L’ELIMINAZIONE DELLE
INTERFERENZE FISCALI DAI BILANCI
Torino, 08/05/2004
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI

Dal doppio binario al “disinquinamento” fiscale
– Quanta parte delle rettifiche fiscali debbono trovare
posto nel Bilancio?
– Possono essere dedotti costi non contabilizzati a C.E.?
– E’ consentito effettuare rettifiche ed accantonamenti
solo fiscali?
– Casistiche
principali:
Ammortamenti
anticipati,
svalutazione crediti, svalutazione di partecipazioni.
– Soppressione art. 2426, co. 2 del c.c. e modifiche
punto 14) N.I.
– BILANCIO: con principi esclusivamente civilistici.
– DIFFERENZE FISCALI di C.E. e S.P. in apposito
prospetto contabile.
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI

L’art. 109, co.4 del D.Lgs. 344/2003
– REGOLA
GENERALE:
mantenuto
il
principio di dipendenza della deducibilità
fiscale della contabilizzazione civilistica.
– ECCEZIONE: per ammortamenti, rettifiche
di valore e accantonamenti.
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI

A proposito del preesistente vincolo di
stanziamento a riserva vincolata in sospensione
– Laddove esistono utili o riserve, questi devono
essere mantenuti nell’economia aziendale.
– Si è sostituito un vincolo per masse di riserve
in P.N. (art. 109, co. 4 lett. b).
– Sospensione “se e nella misura in cui il
residuo P.N. (esclusa legale) risulti inferiore
alle differenze dedotte extracontabilmente al
netto delle relative imposte differite”.
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI
–
–
ESEMPIO DI FUNZIONAMENTO
POSSIBILITA’ RETTIFICA DI COMPORTAMENTI
PREGRESSI (ART. 4, LETT. H, DISPOSIZIONI
TRANSITORIE).

EVIDENZE CONTABILI OBBLIGATORIE
–
S.P. – CII – 4ter – Imposte anticipate  dai crediti
fiscali.
S.P. – Integrata voce B2 – Fondo per imposte anche
differite.
C.E. – Imposte…correnti, differite e anticipate.
–
–
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI
 L’INFORMATIVA DI BILANCIO IN NOTA
INTEGRATIVA
– C.E. fiscalità differita passiva su costi
extracontabili.
– N.I. punto 14: tipologia dei costi che
hanno originato tale fiscalità.
– N.I. punto 7BIS: dettaglio del vincolo di
sospensione “per masse”.
– N.I. imposte anticipate sulle perdite o
mancata iscrizione delle stesse.
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE
FISCALI DAI BILANCI
 Problemi contabili/amministrativi/fiscali delle norme
– Consistenti difficoltà contabili e fiscali che si
incrementano nel tempo.
– Doppia contabilità parallela – Doppio libro
cespiti per plus – minus.
– Un processo troppo complesso.
– Un eccessivo dispendio di risorse per le
imprese medio-piccole.
– La probabile ricerca di soluzioni alternative.
– Il conseguente peggioramento della qualità
dell’informativa di bilancio.
 ELIMINAZIONE DELLE INTERFERENZE FISCALI
DAI BILANCI
CIVILISTICO
UTILE LORDO
(AMM.TI ANTICIPATI MESSI
SOLO IN DICHIARAZIONE
FISCALE = 200)
IMP.LE 1.800 x 37,25%
IMP. DIFFERITE
200 x 37,25%
STATO PATRIMONIALE
2.000
-
670,5
-
74,5
UTILE NETTO
1.255
PROSPETTO RACCORDO
AMM.TI ANTICIPATI
IMPOSTE DIFFERITE
Differenze da disinquinamento
al netto effetto differito
1.255 UTILE NETTO
DI CUI:
1.129,5 DISTRIBUIBILE
125,5 VINCOLATO
1.255
STATO PATRIMONIALE
200
-
1.000 CAPITALE SOCIALE
200 RISERVA LEGALE
1.000 RISERVA STRAOR.
74,5
125,5
1.000 CAPITALE SOCIALE
200 RISERVA LEGALE
1.000 RISERVA STRAORDINARIA
1.255 UTILE NETTO
DISTRIBUIBILE:
1.000
1.255
_______
-
2.255
125,5 VINCOLO
_______
2.129,50 DISTRIBUIBILE