Contenuto – Modulo 2
IAS 1 – Presentazione del bilancio
IAS 7 – Rendiconto finanziari
IAS 8 - Correzione di errore, cambiamento di principi contabili,
cambiamento di stime
IAS1
Presentation
of
Financial
statements
Ambito di applicazione
• Il Principio si applica:
– Sia al bilancio della capogruppo che consolidato. Non è esclusa la
presentazione all’interno del medesimo documento di un civilistico local GAAP e un consolidato
IAS purché specificato chiaramente
– Sia al bilancio di imprese lucrative che non-profit
– Sia al bilancio di enti privati che pubblici
Terminologia adattata
• Il Principio non si applica:
– Informazioni contabili sintetiche intermedie (IAS34)
3
Page 3
Finalità
•Definire i criteri di presentazione
del BS redatto per scopi di carattere
generale per assicurare la
comparabilità dei bilanci della
medesima impresa e di imprese
differenti
4
Stephane Beck
Photograph by Philippe Matsas
Page 4
Documenti che compongono il bilancio
Obbligatori
Raccomandati
• SituazionePatrimoniale-finanziaria
• Relazione degli amministratori
• Conto Economico complessivo
• Ulteriori informazioni (es Bilancio
Sociale, Bilancio Ambientale)
• Prospetto di Patrimonio Netto
• Rendiconto Finanziario (IAS 7)
• Principi contabili e note esplicative
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IAS 1, ‘Presentation of financial statements’
• Un set completo di un bilancio IFRS comprende
• Schemi primari
•
•
•
•
“financial position” (Situazione patrimoniale-finanziaria)
“comprehensive income “ (conto economico complessivo)
“prospetto delle variazioni dell’equity “
Statement of cash flows (Rendiconto finanziario)
– Tutti gli schemi primari hanno uguale importanza
– Note al bilancio, compreso un sommario delle accounting
policies
PwC
Tipi di bilancio
Bilancio di esercizio
di una singola società
è il documento che riassume i
dati contabili di una singola
entità alla fine di un periodo
amministrativo
ed è formato da
stato patrimoniale, conto
economico e nota integrativa
(rendiconto finanziario)
PwC
Bilancio consolidato
di un gruppo
è il documento che riassume i
dati contabili di un gruppo
(cioè è la ∑ dei bilanci delle
società che appartengono al
gruppo)
ed è formato da
stato patrimoniale, conto
economico e nota integrativa
(rendiconto finanziario)
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Conformità agli IAS
Presunzione esplicita
Una rappresentazione attendibile è ottenuta con la conformità
a tutti gli aspetti rilevanti agli IAS
Elementi necessari
1.Selezione e applicazione dei principi
2.Presentazione delle informazioni
3.Esposizione di ulteriori informazioni
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Continuità aziendale
Nella fase di preparazione del bilancio la direzione deve effettuare una
valutazione della capacità dell’impresa di continuare ad operare come
impresa in funzionamento
Il prevedibile futuro è relativo almeno ma non limitato ai 12 mesi dopo la
data di riferimento del bilancio
Significative incertezze devono essere evidenziate
Qualora il bilancio non sia redatto nell’ottica di impresa in funzionamento tale
fatto va evidenziato insieme ai principi applicati e alla ragione per la quale
l’impresa non può continuare
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Coerenza nella presentazione
La presentazione e la classificazione delle voci di bilancio deve essere
mantenuta da un esercizio all’altro a meno che
Un cambiamento significativo nella natura delle operazioni o una revisione
delle modalità di presentazione del bilancio dimostri che la modifica è
necessaria
Un cambiamento sia richiesto da un Principio
E’ probabile che la struttura rivista continui ad essere utilizzata ovvero è palese
il beneficio della nuova struttura
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Coerenza nella presentazione
I dati comparativi devono essere riclassificati
Le ragioni della riclassificazione, la natura e l’ammontare devono essere illustrati
Se non è possibile riclassificare i dati comparativi, l’impresa deve illustrare la
motivazione della mancata uniformità e la natura dei cambiamenti che sarebbero
stati effettuati se gli importi fossero stati riclassificati (IAS 8)
Informazioni comparative devono essere fornite per il periodo precedente per tutti i
dati numerici inclusi nel bilancio
Le informazioni comparative devono essere escluse nelle note quando ciò sia
significativo per la comprensione del bilancio
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Schema della situazione patrimoniale-finanziario
•
•
•
•
•
Schema libero
Distinzione “current /non current”
In alternativa classificazione in base a liquidità
Obbligo solo di alcune voci – libera scelta di sub-dettagli
Reference dallo schema primario alla specifica nota al
bilancio, per voce
– Current/non-current status basato su considzioni esisitenti alla data
di chiusura
– Eventi successivi alla datat di bilancio o “rottura di covenants” non
influenzano la classificazione
PwC
September 2010
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IAS 1 – Presentazione del Bilancio
Stato Patrimoniale
Gli elementi dell’attivo e del passivo devono essere classificati distintamente come
“correnti” e “non – correnti”.
I tre principali elementi dello Stato Patrimoniale sono:
Attività sotto il controllo della società
Passività che la società è obbligata a onorare
Patrimonio netto di pertinenza della società
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Attività correnti/non correnti
Un’attività deve essere classificata come attività corrente quando:
 si suppone sia realizzata, oppure posseduta per la vendita o il
consumo, nel normale svolgimento del ciclo operativo dell’impresa
(es rimanenze, crediti comm.li); o
 è posseduta principalmente per essere negoziata per breve termine e
si suppone debba essere realizzata entro 12 mesi dalla data di
riferimento del bilancio (es titoli negoziabili); o
 è rappresentata da denaro o altra attività equivalente non vincolata
per quanto riguarda il suo utilizzo.
 Tutto il resto devono essere classificato come attività non correnti
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Passività correnti/non correnti
Una passività deve essere classificata come corrente se:
 si suppone che essa sia estinta nel normale svolgimento del ciclo
operativo (es debiti comm.li, vso personale); o
 l’estinzione è dovuta entro 12 mesi dalla data di bilancio (es finanz)
Tutte le altre devono essere classificate come passività non correnti
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Passività correnti/non correnti
Si deve continuare a classificare le passività a lungo termine
fruttifere di interessi come non correnti, anche se esse sono
estinguibili entro 12 mesi se:
 il termine originale era per un periodo superiore a dodici mesi;
 l’impresa intende rifinanziare l’obbligazione nel lungo termine;
e
 l’intenzione è comprovata da un accordo di rifinanziamento o
di ridefinizione dei termini di pagamento concluso prima che il
bilancio sia stato autorizzato alla pubblicazione.
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Passività correnti/non correnti
I finanziamenti che prevedono la restituzione a richiesta se
specifiche condizioni relative alla situazione finanziaria del debitore
vengono violate devono essere classificati come passività non
correnti solo se:
 il finanziatore ha concordato, prima che il bilancio sia
autorizzato alla pubblicazione, il pagamento come conseguenza
della violazione; e
 non è probabile che intervengano future violazioni entro dodici
mesi dalla data di riferimento del bilancio
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IAS 1 – Presentazione del Bilancio
Situazione Patrimoniale/finanziaria
La classificazione minima da presentare è indicata nello IAS 1:
a. Immobili, impianti e macchinari;
b. Investimenti immobiliari
c.
Attivita immateriali;
d. Attivita’ finanziarie(eslusi i valori esposti in (e), (h) e (i));
e. Partecipazioni contabilizzate con il metodo del Patrimonio Netto;
f.
Attività biologiche
g. Rimanenze;
h. Crediti commerciali e altri crediti;
i.
Cassa ed equivalenti (liquidità)
j.
il totale delle attività classificate come possedute per la vendita e le attività incluse nei
gruppi in dismissione classificati come posseduti per la vendita in conformità all’IFRS 5
“Attività non correnti “possedute per la vendita e attività operative cessate;
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IAS 1 – Presentazione del Bilancio
Situazione Patrimoniale/finanziaria
k. Debiti commerciali e altri debiti;
l.
Accantonamenti;
m. Passivita’ finanziarie (esclusi i valori esposti in (jk e (l));
n. Passivita’ e attivita’ per imposte correnti come definito nello IAS 12;
o. Passivita’ e attivita’ per imposte differite, come definite nello IAS 12;
p. Quote di pertinenza di terzi, presentate nel patrimonio netto;
q. Capitale emesso e riserve attribuibili ai possessori di capitale proprio della
controllante
Quando si presenta uno schema “correntie e non corrente”, non si devono classificare
attività (passività) fiscali differite del bilancio come attività (passività) correnti.
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IAS 1 – Presentazione del Bilancio
Conto Economico complessivo
Il conto economico complessivo può essere presentato:

in un unico prospetto di conto economico complessivo, o

in due prospetti:
•
un prospetto che mostra le componenti dell’utile (perdita) d’esercizio
(conto economico separato) e
•
un secondo prospetto che inizia dall’utile (perdita) d’esercizio e mostra le
voci del prospetto delle altre componenti di conto economico
complessivo (prospetto di conto economico complessivo).
Amend. Giugno 2011, applicabile dagli esercizi che iniziano dal 1/7/2012: UNICO PROSPETTO!
Il P/L e OCI deve indicare:
-
l’utile o la perdita,
-
Il totale degli altri componenti del conto economico complessivo (OCI),
-
Il risultato complessivo, dato dalla somma tra il risultato di P/L e di OCI
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Conto economico complessivo
Struttura con un contenuto minimo
Struttura flessibile
Costi e spese
 per natura o per destinazione
 se per destinazione, indicare nelle note
l’ammortamento ed i costi del personale
Non esistono operazioni straordinarie: tutto
nel R.O.
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IAS 1 – Presentazione del Bilancio
Conto economico
Lo IAS 1 lascia alla società la decisione di rappresentare i costi per
natura (by nature) o per destinazione (by function), pur incentivando
la seconda soluzione. Nel caso si opti per la classificazione per
destinazione lo IAS1 richiede comunque alcune informazioni minime
per natura relative a:
- Ammortamenti;
- Costi relativi ai benefici a dipendenti.
La scelta dipende dall’esposizione che, secondo il management,
risulta essere più attendibile per rappresentare i risultati della società.
Classificazione dei costi
• By NATURE:
• Raw materials and
consumables
• Employee benefit costs
• Depreciation
• Amortisation
• Rent and utility costs
Slide 23
•
•
•
•
•
By FUNCTION:
Cost of sales
Distribution costs
Administrative expenses
Research and development
Section Two – Reporting Performance
Conto economico complessivo
come minimo sono necessari questi elementi
•
•
•
•
•
•
•
Revenue
Finance costs
Share of profit or loss of
associates
and joint ventures
Tax expense
Discontinued operations
Profit or loss
Profit or loss attributable to:
• Minority interest
• Owners of the parent
Slide 24
•
Each component of other
comprehensive income by nature
• Share of other comprehensive
income of associates and joint
ventures
• Total comprehensive income
attributable to:
• NON CONTROLLING
interest
• Owners of the parent
Componenti dell’OCI
Other comprehensive income
• Valutazioni immobilizzazioni con revaluation model
• Differenze di traduzione di bilanci si gestioni estere (in
consolidato)
• Utile/perdite attuariali a PN
• Valutazione investimenti netti in gestione estera
• Cambiamento nei FAIR VALUE
– Valutazione strumenti finanziari AFS (Riserva AFS)
– Valutazione costo rivalutato immob. Materiali e immateriali
• Cash flow hedges
• Quote dei comprehensive income delle collegate
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Conto economico complessivo (un prospetto)
In alternativa i componenti
degli “other comprehensive
income” possono essere presentati
al netto delle imposte
Movimenti del patrimonio netto
 Prospetto separato:
 utile o perdita netta
 proventi/perdite imputate direttamente a patrimonio netto
 impatto della applicazione dello IAS 8 (apertura)
 … e indicare nel prospetto o nelle note al bilancio:
 operazioni con azionisti
 utili e perdite accumulati
 riconciliazione tra inizio e fine periodo
Movimenti del patrimonio netto
 Prospetto separato:
 utile o perdita netta
 proventi/perdite imputate direttamente a patrimonio netto
 impatto della applicazione dello IAS 8 (apertura)
 … e indicare nel prospetto o nelle note al bilancio:
 operazioni con azionisti
 utili e perdite accumulati
 riconciliazione tra inizio e fine periodo
Movimenti del patrimonio netto
Gruppo ABC – Prospetto delle variazioni nelle voci di patrimonio netto al 31 Dicembre 20X1
(in migliaia di unità)
Capitale
Utili
sociale accumulati
Saldi al 1 gennaio 20X0
Cambiamento di principi
contabili
Saldo riderminato
Variazioni nel patrimonio netto
dell’esercizio 20X0
Dividendi
Totale conto economico
complessivo dell’esercizio
Saldo al 31 Dicembre 20X0
Variazioni nel patrimonio netto
dell’esercizio 20X1
Aumento del capitale sociale
Dividendi
Totale conto economico
complessivo dell’esercizio
Trasferimento a utili accumulati
Saldo al 31 Dicembre 20X1
Riserva di
traduzione
Riserva
AFS
Cash RiserFlow
va
hedges rivalutazione
Totale
Quote Totale
di terzi patrimonio
netto
Esempi di prospetti -IAS 1
balance sheet - assets
Esempi di prospetti IAS 1
Esempi di prospetti
IAS 1
Prospetto dei movimenti del patrimonio netto
Esempi di prospetti
IAS 1
Esempi di prospetti
IAS 1
IAS 7
Rendiconto
finanziario
Presentazione del rendiconto finanziario
•Il rendiconto finanziario deve
presentare i flussi finanziari avvenuti
nell’esercizio classificandoli in
funzione della natura dell’attività da
cui derivano:
•attività operativa,
•di investimento e
•finanziaria.
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Page 38
Definizione di attività
•Attività operativa rappresenta le principali attività generatrici di ricavi
dell’impresa e le altre attività di gestione che non sono di investimento o
finanziarie.
•Attività di investimento comprende l’acquisto e la cessione di attività
immobilizzate e gli altri investimenti finanziari non rientranti nelle disponibilità
liquide equivalenti.
•Attività finanziaria rappresenta l’attività che comporta la modificazione della
dimensione e della composizione del capitale netto e dei finanziamenti ottenuti
dall’impresa.
Page 39
Definizioni
•Disponibilità liquide: cassa e i depositi a vista.
•Disponibilità liquide equivalenti: investimenti finanziari a breve termine e ad alta
liquidità prontamente convertibili in valori di cassa noti e che sono soggetti a un
irrilevante rischio di variazione del loro valore.
•Flussi finanziari: sono le entrate e le uscite di disponibilità liquide e mezzi equivalenti.
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Flussi per attività
– La classificazione dei flussi finanziari per attività deve essere fatta
tenuto conto dell’ attività dell’impresa.
– La classificazione per attività fornisce informazioni che permettono di
accertare l’effetto di tale attività sulla posizione finanziaria
dell’impresa e l’ammontare delle sue disponibilità liquide e mezzi
equivalenti.
– Una singola operazione può comprendere flussi finanziari
diversamente classificati. Per esempio, quando il rimborso di un
prestito comprende sia l’interesse sia il capitale, la parte di interesse
può essere fatta rientrare nell’attività operativa e la parte di capitale
nell’attività finanziaria.
41
Page 41
Rendiconto finanziario (IAS 7)
•Attività operative, di investimento e finanziarie
– attività operative: metodo diretto o indiretto
– Disponibilità finanziarie (inclusi forse gli scoperti di c/c)
– Le poste del rendiconto nella maggior parte dei casi sono presentate al
valore lordo
– Variazioni dei tassi di cambio
•Indicazione separata di:
–
–
–
–
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interessi pagati/incassati (scelta della classificazione)
dividendi pagati/ incassati (scelta della classificazione)
imposte dirette
acquisizioni e cessioni di rami d’azienda.
Flussi per attività operativa
– IL cashflow generato dall’attività operativa è indicatore chiave della misura in
cui l’attività dell’impresa ha generato flussi finanziari sufficienti a rimborsare
prestiti, a mantenere la capacità operativa dell’impresa, a pagare i dividendi e
a effettuare nuovi investimenti finanziari senza ricorrere a fonti di
finanziamento esterne all’impresa.
– I flussi finanziari generati dall’attività operativa derivano principalmente dalle
principali attività generatrici di ricavi dell’impresa. Es:
• incassi dalla vendita di prodotti e dalla prestazione di servizi;
• incassi da royalties, compensi, commissioni e altri ricavi;
• pagamenti a fornitori di merci e servizi; a, e per conto di, dipendenti;
• pagamenti o rimborsi di imposte sul reddito a meno che essi non possano
essere specificatamente fatti rientrare nell’attività finanziaria e di
investimento.
43
Page 43
Flussi per attività di investimento
•Il cashflow generato dall’attività di investimento rappresenta la misura in cui i costi sono
stati sostenuti per acquisire risorse destinate a produrre futuri proventi e flussi finanziari.
Es:
• pagamenti per acquistare beni immobilizzati.
• entrate dalla vendita di beni immob e altre attività a lungo;
• pagamenti per l’acquisizione di strumenti rappresentativi di capitale o di
debito di altre imprese e partecipazioni in joint venture;
• incassi dalla vendita di strumenti rappresentativi di capitale o di debito di
altre imprese e partecipazioni in joint venture;
• anticipazioni e prestiti fatti a terzi;
• incassi derivanti dal rimborso di anticipazioni e prestiti fatti a terzi;
44
Page 44
Flussi per attività finanziaria
•Il cashflow generato dall’attività finanziaria è utile nella previsione di richieste sui futuri
flussi finanziari da parte di chi fornisce i capitali all’impresa. Es:
• incassi derivanti dall’emissione di azioni o altri strumenti rappresentativi
di capitale;
• pagamenti agli azionisti per acquistare o liberare le azioni della società;
• incassi derivanti dall’emissione di obbligazioni, prestiti, cambiali, titoli a
reddito fisso, mutui e altri
• finanziamenti a breve o a lungo termine;
• rimborsi di prestiti;
• pagamenti da parte del locatario per la riduzione delle passività esistenti
relative a un leasing finanziario.
45
Page 45
Metodi di presentazione flussi
della attività operativa
Utilizzazione alternativa dei seguenti metodi
Diretto
Indiretto
Ovvero indicazione delle principali
categorie di incassi e pagamenti lordi
Ovvero risultato d’esercizio
rettificato dagli effetti delle
operazioni di natura non monetaria e
da elementi di ricavi o costi connessi
con i flussi finanziari derivanti
dall’attività di investimento o
finanziaria
Metodo preferito
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Rendiconto finanziario
Metodo diretto
i flussi finanziari inerenti all’attività operativa sono mostrati nella loro interezza
come variazioni di cassa e delle disponibilità liquide
Cash flow derivante dalla attività operativa
Incassi da clienti
Pagamenti a fornitori e dipendenti
Cash flow da attività tipica
Pagamento di interessi
Pagamento di imposte
Cash flow derivante dalla attività operativa
Page 47
XXX
(XXX)
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
Rendiconto finanziario
metodo indiretto
Partendo dal risultato si riconciliano le variazioni di disponibilità per gli effetti di:

variazioni delle rimanenze e dei crediti e debiti generati dall’attività operativa
avvenute nel corso dell’esercizio;

elementi non monetari quali l’ammortamento, gli accantonamenti, le imposte
differite, gli utili e le perdite di cambio non realizzati, gli utili di collegate non
distribuiti, e le quote di pertinenza di terzi; e

tutti gli altri elementi i cui effetti monetari sono flussi finanziari dall’attività di
investimento o finanziaria.
Page 48
Rendiconto finanziario
metodo indiretto
Utile (Perdita) prima delle imposte
XXX
Rettifiche
Ammortamento dell'esercizio
Accantonamento al fondo trattamento di fine rapporto
Perdite (Utile) su cambi per operazioni in valuta
Perdite (Proventi) da partecipazioni
Oneri finanziari
(Aumento)/Diminuzione crediti verso clienti e altri crediti
(Aumento)/Diminuzione delle rimanenze
(Aumento)/Diminuzione dei ratei e risconti attivi
Aumento/(Diminuzione) dei debiti verso fornitori
Cash flow da attività tipica
Pagamento di interessi
Pagamento di imposte
Cash flow derivante dalla attività operativa
Page 49
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(XXX)
(XXX)
XXX
Metodi di presentazione flussi delle
attività di investimento e
finanziamento
Lordi
Netti nel caso di ..
Regola generale
incassi o pagamenti per conto di
clienti quando tali flussi riflettono
attività del cliente piuttosto che
dell’impresa; e
incassi o pagamenti relativi a
elementi la cui rotazione è rapida, gli
ammontari sono elevati e la
scadenza è a breve.
Page 50
Flussi finanziari in valuta estera
 I flussi finanziari derivanti da operazioni in valuta estera devono essere
iscritti nella moneta di conto dell’impresa, applicando all’ammontare
in valuta estera il cambio tra la moneta di conto e la valuta estera del
giorno in cui avviene il flusso finanziario.
 I flussi finanziari di una controllata estera devono essere convertiti al
cambio tra la moneta di conto e la valuta estera del giorno in cui
avvengono i flussi finanziari.
IAS 21
Page 51
Ias 8
Correzioni di errori,
cambiamento di
principi contabili
cambiamento di
stime
IAS 8 Cambiamento di principio
contabile e correzione di errori
• APPLICAZIONE RETROSPETTICA (a meno che sia
impossibile calcolare l’effetto – impractible to do)
• EFFETTO A RETAINED EARNINGS
• DIVIETO DI IMPUTAZIONE A CONTO ECONOMICO
• DATI COMPARATIVI RETTIFICATI
Page 53
IAS 8 – Cambiamento di principi – casi pratici
Nel corso del 200X una società del gruppo deve cambiare il criterio contabile
• riguardante il trattamento degli oneri finanziari direttamente attribuibili
all’acquisto di un impianto in costruzione, che sarà utilizzato dalla società
stessa.
La società in esercizi precedenti aveva capitalizzato tali costi ed ora deve
spesarli. Si ritiene che il nuovo principio sia preferibile perché comporta un
trattamento più trasparente degli oneri finanziari e perché, essendo conforme
alla prassi contabile di settore, rende il bilancio della società maggiormente
comparabile.
La società capitalizzò gli oneri finanziari sostenuti nel 200X-1 per un valore pari
ad € 2.600 e per un valore pari ad € 5.200 negli esercizi precedenti al 200X-1.
Tutti gli oneri finanziari sostenuti negli esercizi precedenti, concernenti la
costruzione dell’impianto, furono capitalizzati.
Page 54
I
IAS 8 – Cambiamento di principi – casi pratici
Le registrazioni contabili della società per il 200X evidenziano un risultato ante
•oneri finanziari e imposte sul reddito, pari ad € 30.000; oneri finanziari pari ad €
3.000 (che si riferiscono solo al 200X); e imposte sul reddito pari ad € 8.100.
La società non ha ancora rilevato alcun ammortamento sull’impianto perché
ancora in costruzione.
Nel 200X-1 la società presentava:
Risultato ante oneri finanziari e imposte sul reddito
Oneri finanziari
18.000
-
Risultato ante imposte sul reddito
18.000
Imposte sul reddito
(5.400)
Utile d’esercizio
12.600
Page 55
IAS 8 – Cambiamento di principi – casi pratici
•
•
Il saldo di apertura degli utili portati a nuovo nel 200X-1 era pari ad €
20.000 e quello di chiusura era pari ad € 32.600.
•
L’aliquota d’imposta della società nel 200X, nel 200X-1 e nei periodi
precedenti era del 30%.La società ha un capitale sociale di € 10.000 e
non ha altre componenti di patrimonio netto, eccetto gli utili portati a
nuovo.
200X
Conto economico presentato
(euro)
Risultato ante oneri finanziari e imposte sul reddito
Oneri finanziari
Risultato ante imposte sul reddito
Imposte sul reddito
Utile d’esercizio
Page 56
30.000
(3.000)
27.000
(8.100)
18.900
200X-1
Rettificato
(euro)
18.000
(2.600)
15.400
(4.620)
10.780
IAS 8 – Cambiamento di principi – casi pratici
•
Movimenti del patrimonio netto
Bilancio al 31.12.0X-2 come riportato in precedenza
Cambiamento di principio contabile per la capitalizzazione
degli oneri finanziari (al netto delle imposte sul reddito di €
1.560)
Bilancio al 31.12.0X-2 rettificato
Utile d’esercizio al 31.12.0X-1 rettificato
Bilancio al 31.12.0X-1
Utile d’esercizio al 31.12.0X
Bilancio al 31.12.0X
Page 57
Utili
a
Totale
Nuovo
10.000 20.000 30.000
Capitale
Sociale
(3.640) (3.640)
10.000
10.000
10.000
16.360
10.780
27.140
18.900
46.040
26.360
10.780
37.140
18.900
56.040
IAS 8 – Cambiamento di principi – casi pratici
•
Informativa nelle note di commento
Effetti sul bilancio 200X-1
(euro)
(Aumento) degli oneri finanziari
(2.600)
Diminuzione delle imposte sul reddito
(Diminuzione) dell’utile d’esercizio
780
(1.820)
Effetti sugli esercizi antecedenti il 200X-1
(Diminuzione) dell’utile d’esercizio
(oneri finanziar 5.200, meno le imposte sul reddito 1.560)
(Decremento) nelle immobilizzazioni in corso e negli utili portati a nuovo al
31.12.0X-1
Page 58
(3.640)
(3.640)
(5.640)
IAS 8 – Cambiamento dei principi contabili - Impraticabilità
•L’applicazione retrospettiva del nuovo principio è
obbligatoria, a meno che non risulti impraticabile
determinare:
• gli effetti per uno specifico esercizio, relativamente
alle informazioni comparative per uno o più esercizi
precedenti presentati;
•l’effetto cumulativo, all’inizio dell’esercizio in corso,
dell’applicazione di un nuovo principio contabile su tutti
gli esercizi precedenti.
Page 59
IAS 8 – Correzione degli errori
Gli errori relativi al periodo corrente devono essere corretti prima
• dell’autorizzazione alla pubblicazione dei bilanci.
Gli errori rilevanti di esercizi precedenti devono essere corretti in modo
retrospettivo, nel primo bilancio approvato successivamente alla scoperta
dell’errore, mediante:
• rettifica dell’informazione comparativa per il periodo o i periodi
precedenti presentati in cui è occorso l’errore; oppure
• rettifica delle attività, passività e patrimonio netto per il primo esercizio
presentato, se l’errore è occorso antecedentemente al primo esercizio
presentato nel bilancio.
Le informazioni relative ai periodi precedenti, che sono influenzate
dall’errore, devono essere ricalcolate dalla prima data possibile.
Page 60
?
Page 61
pwc