I parte:
I nuovi soggetti agricoli
II parte:
Regimi fiscali in agricoltura e obblighi contabili
Seminario Mis. 331 az. 2
13-03-2014
Dr. Franco Belmonte
Dr. Domenico D’Agostino
1
L’imprenditore agricolo (art. 2135 c.c.)
Attività agricole
Società agricole (art. 2 D.Lgs. n. 99/04 – D.Lgs
101/05)
Imprenditore agricolo professionale (artt. 1 e 2
D.Lgs. n. 99/04) – Persona fisica o giuridica
2
L’imprenditore agricolo
Articolo 2135 c.c. (Imprenditore agricolo)
• 1. E’ imprenditore agricolo chi esercita una delle seguenti attività:
coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività
connesse.
• 2. Omissis
• 3. Si intendono comunque connesse le attività, esercitate dal medesimo
imprenditore agricolo, dirette alla manipolazione, conservazione,
trasformazione, commercializzazione e valorizzazione che abbiano ad
oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o
del bosco o dall’allevamento di animali, nonché le attività dirette alla
fornitura di beni o servizi mediante l’utilizzazione prevalente di
attrezzature o risorse dell’azienda normalmente impiegate nell’attività
agricola esercita, ivi comprese le attività di valorizzazione del territorio e
del patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalità come
D. L.gs 18 maggio 2001, n. 228
definite dalla legge.
Art. 1
3
Codice civile-Attività agricole
Attività principali
coltivazione del fondo
silvicoltura
allevamento di animali e
attività connesse finalizzate
alla cura e allo sviluppo del
ciclo biologico o di una sua
fase necessaria.
Attività connesse
Attività svolte dallo stesso
soggetto che esercita attività
principale
Attività
funzionali
allo
sviluppo attività principale e
funzionali rispetto a questa
Tipologie di attività:
 Produzione di beni
 Fornitura di servizi
 Ricezione e ospitalità
(Es.:agriturismo)
4
Attività connesse
Connessione soggettiva (unisoggettività)
Connessione oggettiva (coerenza att. princ.)
L’attività connessa deve servire allo sviluppo di
quella agricola principale (in una o più fasi
della produzione), al fine di massimizzarne il
risultato e quindi integrare il reddito
5
Attività connessa - Produzione beni
Attività di manipolazione,
conservazione,
trasformazione,
commercializzazione,
valorizzazione
di prodotti ottenuti
prevalentemente dalla
coltivazione del fondo o
del bosco o
dall’allevamento di animali
6
Attività connessa - Produzione
beni
Segue:
Manipolazione:
la lavorazione non altera la
natura del bene primario
Trasformazione:
La lavorazione altera la
natura del bene primario
Conservazione,
commercializzazione,
valorizzazione:
per prodotti acquistati da terzi solo
se precedute da manipolazione o
trasformazione
Esempi:
1. Acquisto di insalata in campo:
raccolta, cernita, pulitura,
incassettamento
2. Acquisto di frutta: cernita,
pulitura, incassettamento
Esempi:
1. Acquisto di uve:
trasformazione in vino
2. Acquisto di latte:
trasformazione in
formaggio
Esempi NO:
1.
2.
3.
Produttore di vino acquista vino da
imbottigliare (solo
consev./condizion.)
Produttore frutta acquista frutta già
incassettata (solo
commercializzazione)
Produttore mele acquista altre mele
da terzi e le rivende dopo averci
applicato bollino qualità (solo
valorizzazione)
7
ATTENZIONE
• La semplice commercializzazione di un
prodotto acquistato presso terzi non è
considerata attività connessa!
Ad esempio: il produttore di mele che acquista
mele e le rivende fresche, compie attività di
semplice commercializzazione soggetta a
regime fiscale commerciale e non agricolo
Le attività di pura conservazione, commercializzazione e valorizzazione non
possono essere considerate connesse a quella agricola principale e, quindi,
generano reddito di impresa (art. 55 del TUIR).
8
Attività connessa - Produzione
beni
Segue:
Premesso che parti del processo produttivo possono anche essere esternalizzate (fatte da terzi),
Deve essere rispettato del principio della prevalenza dei miei prodotti rispetto a quelli
acquistati all’esterno.
Come valuto la prevalenza?
I criteri di misurazione sono diversi:
 Quantità: quando i prodotti acquistati sono simili ai prodotti
propri
 Valore : quando i prodotti acquistati sono diversi dai propri, pur
appartenendo allo stesso comparto merceologico
Esempi:
1. Produzione propria di mele ed acquisto di
mele per marmellata: criterio della quantità;
2. Produzione di mele ed acquisto di pere per
marmellata: criterio del valore normale
9
Attività connessa–Fornitura
servizi
Segue:
Fornitura di servizi realizzata mediante
l’impiego prevalente di
attrezzature/risorse normalmente
impiegate nell’attività agricola
Normalità:
Un bene è normalmente
utilizzato se corrisponde alle esigenze
lavorative dell’azienda, sia in termini
numerici che in relazione al tipo di
attività svolta, valutando (conformità,
compatibilità e utilizzo sistematico)
Prevalenza: Il fatturato prodotto con le
attrezzature impiegate normalmente
nell’attività agricola deve essere superiore
a
quello
ottenuto
impiegando
attrezzature utilizzate esclusivamente per
tali servizi.
10
Attività connessa–Ricezione e
ospitaltà
Segue:
Attività di ricezione e ospitalità, complementari e accessorie rispetto attività
agricola
(Legge quadro agriturismo, n. 96/06)
Fanno parte dell’attività agrituristica:
•
•
•
•
•
•
La ricezione ed ospitalità
Attività ricreative
Attività culturali
Attività didattiche
Attività di pratiche sportive, escursionistiche e di ippoturismo
Attività di Degustazione
11
Segue: Attività connessa–Ricezione e
ospitaltà
“Nuova disciplina per l’esercizio dell’attività agrituristica,
didattica e sociale nelle aziende agricole”
(Legge regionale 30/4/2009 n. 14)
Scheda di sintesi
La legge
12
Attività connessa– Agroenergie
Non il codice, ma la Legge Finanziaria (2006 e 2007) ricomprende tra le
attività agricole connesse di cui al comma 3 dell’articolo 2135 c.c, anche:
• La produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti
rinnovabili agroforestali
• La produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti
fotovoltaiche
• La produzione e la cessione di carburanti ottenuti da produzioni
vegetali provenienti prevalentemente dal fondo
• La produzione e la cessione di prodotti chimici derivanti da prodotti
agricoli provenienti prevalentemente dal fondo.
13
Inquadramento redditi e Iva
“La produzione e la cessione di energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili
agroforestali e fotovoltaiche effettuate dagli imprenditori agricoli sono attività
connesse ai sensi dell’articolo 2135 del codice civile e si considerano produttive di
reddito agrario”. È il testo dell’art. 1, comma 423 della legge 266/2005, in vigore
dal 1° gennaio 2007
Come ha precisato l’Agenzia delle Entrate nella circolare n. 6/2006 si deve ritenere
inapplicabile anche il regime speciale di cui all’art. 34-bis della legge Iva, che
prevede per gli imprenditori agricoli esercenti le attività agricole connesse del c.c.
dirette alla produzione di beni e alla fornitura di servizi, un regime forfetizzato di
detrazione dell’Iva pari al 50% dell’imposta applicata sulle operazioni imponibili.
Il produttore agricolo che opera in regime speciale Iva, se svolge anche l’attività
connessa di produzione di energia, potrà applicare a quest’ultima solo il regime Iva
normale, e quindi tenere le contabilità separate.
Ciò non è ovviamente necessario da parte di quei produttori agricoli che hanno
rinunciato al regime speciale.
La vendita di energia elettrica, calorica e fotovoltaica è soggetta all’Iva nella misura
del 22%.
14
Società agricola
Art. 2 del DLgs. n. 99/04
E’ qualificabile come società agricola quelle società che:
• nella ragione sociale o denominazione sociale riporta
l’indicazione di “società agricola”;
• ha come oggetto sociale l’esercizio esclusivo delle attività di cui
all’art. 2135 c.c.
Se almeno la metà dei soci di tale società ha la qualifica di CD (attestata
dall’iscrizione alla Sezione Speciale Registro Imprese), la stessa può
esercitare diritto di prelazione o riscatto. Occorre però che la società :
sia affittuaria per almeno un biennio del terreno oggetto di trasferimento
oneroso, oppure
dimostri di essere proprietaria dei terreni confinanti con i fondi offerti in
vendita (condotti direttamente, non affittati a terzi)
15
No iscrizione→L59/63
Vendita diretta (Art. 4. DLgs. 228/01)
Gli imprenditori agricoli, singoli o associati, iscritti nel registro delle imprese
possono vendere direttamente al dettaglio, in tutto il territorio nazionale:
1.
prodotti agricoli propri, provenienti dalla coltivazione del fondo e
dall’allevamento di animali;
2.
prodotti normalmente non agricoli, ma in ogni caso derivanti dalla lavorazione,
trasformazione, preparazione, manipolazione, confezionamento o da altri
processi produttivi connessi, di prodotti agricoli provenienti dal proprio fondo
(come nel caso della carne macellata);
3.
prodotti agricoli acquistati da altri produttori agricoli, ma appartenenti al
medesimo settore merceologico;
4.
prodotti agricoli acquistati da altri produttori agricoli, ma non appartenenti al
medesimo settore merceologico;
5.
prodotti agricoli acquistati da altri soggetti non produttori agricoli (ad esempio
commercianti).
N.B.: Iscrizione RI richiesta anche per esonerati IVA (eccez. vendita dir. azienda)
La cessione dei prodotti di cui ai punti 3), 4) e 5), esercitata in regime ordinario
seperato, non può prevalere su quella di propri e la promiscuità merceologica
deve essere funzionale al miglioramento della qualità del prodotto finale e,
quindi, all’incremento della redditività complessiva dell’impresa agricola. (nota
ANCI 12/12/2005)
16
Vendita diretta (Art. 4. DLgs. 228/01)
Possibili modalità di vendita e relativi adempimenti
amministrativi :
• La vendita al dettaglio in forma non itinerante, su aree pubbliche
con posteggio o in locali aperti al pubblico è condizionata alla
comunicazione al Sindaco del Comune in cui si intende esercitare la
vendita. Efficacia immediata.
• La vendita al dettaglio esercitata su superfici all’aperto nell’ambito
dell’azienda agricola o di altre aree private di cui gli imprenditori
agricoli hanno la disponibilità
no obbligo
•
comunicazione
L’attività di vendita al dettaglio in forma itinerante e e-commerce è
soggetta ad una comunicazione da inoltrare al Comune del luogo ove ha sede
l’azienda di produzione e può essere effettuata decorsi 30 giorni dal
ricevimento della comunicazione (silenzio assenso).
Tale comunicazione (esente da bollo) deve riportare i seguenti dati:
– generalità del richiedente;
– iscrizione nel Registro delle imprese;
– ubicazione dell’azienda;
– prodotti oggetto di commercializzazione;
– modalità di esercizio della vendita diretta.
17
Vendita diretta (Art. 4. DLgs. 228/01)
Benefici:
1.
No autorizzazione, solo comunicazione
2.
non si applica l’obbligo di chiusura domenicale e festiva
3.
alcun requisito professionale
4.
(regime esonero) no certificazione fiscale
Decadenza dai benefici (modificato dal comma 1067 della
Finanziaria ‘07) :
L’imprenditore agricolo decade dai benefici qualora nell’anno
precedente abbia conseguito ricavi derivanti dalla vendita di prodotti
non provenienti dalla propria azienda superiore € 160.000 (ditte
individuali) o € 4 milioni (società) – il che ci suggerisce di stimare la
prevalenza tenendo conto del valore.
18
L’imprenditore agricolo
professionale
Il profilo dello IAP
Le Regioni accertano ad ogni effetto
il possesso dei requisiti
Competenze e conoscenze
Professionali (art. 5, Reg. CE n. 1257/99)
50% dl proprio tempo lavoro
dedicato all’attività agricola (25% in z.s.)
50% del proprio reddito globale da lavoro
ricavato dall’attività agricola (25% in z.s.)
N.B.:
La figura di IATP
è ricondotta a quella di IAP
D. L.gs 29 marzo 2004, n. 99
Art. 1
19
L’imprenditore agricolo
professionale
I requisiti dello IAP associato:
Pre-requisito: Lo statuto deve prevedere quale oggetto sociale
l’esercizio esclusivo delle attività di cui all’articolo 2135 c.c.
•
Società di persone: almeno un socio deve essere in possesso e della
qualifica di IAP – Per le s.a.s. la qualifica è riferita ai soci accomandatari.
•
Società di capitali: almeno un amministratore deve essere in possesso
della qualifica di IAP.
• Società cooperative: almeno un socio amministratore deve essere in
possesso della qualifica di IAP
D. Lgs. 29 marzo 2004, n. 99
Art. 1
20
L’imprenditore agricolo
professionale - Agevolazioni
1.
Tutte agevolazioni previste per IATP:
•
•
•
2.
Franchigia di esclusione ICI per terreni agricoli condotti
direttamente CD e IAP (art. 9 D.Lgs. 504/92)
Esenzione da oneri urbanizzazione (art. 14 L. 10/77)
Per GI (CD e IAP) agevolazioni imposte sul trasferimento di
azienda agricola/fondi rustici per atti a titolo gratuito
In caso di IAP iscritto nella gestione previdenziale e
assistenziale, stesse agevolazioni in materia imposte
indirette in favore CD per accesso alla PPC
21
Segue:
Agevolazioni fiscali
C.D. – IAP persona
fisica si INPS
IAP persona fisica
no INPS
Acquisto terreni
agricoli–L 604/54
I. Registro € 168,00
I. Ipot.
€ 168,00
I. Catastale 1%
I. Registro 8%
I. Ipotecaria 2%
I. Catastale 1%
I. Registro € 168,00
I. Ipot. € 168,00
I. Catastale 1%
Imprenditoria
giovanile
L.n. 441/98
I. Ipot. € 168,00
I.Catastale : Esente
I. Bollo: Esente
I. Ipot. 2%
I.Catastale:1%
I. Bollo: Ordinaria
Se soc. di persone con
soci iscritti alle relative
gestioni
previdenziali,
vale quanto riportato nel
riquadro sopra.
I. Registro 8%
I. Ipotecaria 2%
I. Catastale 1%
I. Registro € 168,00
I. Ipot. € 168,00
I. Catastale - Esente
Tipologia
I. Registro €168,00
€ 168,00
I. Catastale – Esente
Acquisto terreni
I. Ipot.
montani–L 601/73
Oneri
urbanizzazione –
L. n. 10/77
Esente
Esente
Società agricola
IAP
Esente
22
Imposta sui redditi
Imposta sul valore aggiunto
Imposta regionale attività produttive
Imposte sui trasferimenti(imp.
registro, ipotecaria e catastale)
Funzioni essenziali contabilità
23
Imposte dirette-Redditi fondiari
Reddito fondiario
(art. 25 TUIR)
Reddito
dominicale
Reddito agrario
(art. 32 TUIR)
(art. 28 TUIR)
Reddito
derivante da
terreni adatti
alla produzione
agricola, anche
se non praticata
Reddito dei
fabbricati
(art. 36 TUIR)
Esprime
redditività media
delle attività
agricole, nei
limiti potenzialità
del terreno.
Redditi che
derivano dai
fabbricati, dalle
costruzioni
aventi reddito
autonomo
24
Reddito dominicale
 Reddito imputato al proprietario del terreno o
assimilato (affittuario, enfiteuta …) anche se
non lo coltiva
 Valore stimato catastalmente sulla base
dell’estensione del terreno, della zona e della
coltura praticata (se affittato a GIA, coltivatore
diretto o IAP non si applica rivalutazione)
 Il valore può variare nel tempo (sostituzione
coltura, minor capacità produttiva …)
25
Reddito agrario
Attenzione: Il reddito di attività agricole svolte da soc. di persone e di capitali e da
enti commerciali è reddito d’impresa e come tale va determinato (salvo opzione
reintr.)
 Il reddito agrario deve essere dichiarato da chi
esercita sul fondo attività agricola (proprietario,
affittuario, usufruttuario …)
 E’ determinato rivalutando (70%) valore catastale
 Attività che producono reddito agrario:
 Attività agricole principali
 Attività agricole connesse
Il legislatore fiscale ha ripreso la classificazione di
quello civile, ma l’ha – in parte – rivista
26
Reddito agrario-Attività agricola
principale (art. 32 TUIR)
Segue:
1.
2.
3.
4.
Attività dirette alla coltivazione del terreno e alla
silvicoltura;
Allevamento di animali, con mangimi ottenibili per almeno
¼ dal terreno;
Attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo
di strutture fisse o mobili, purché la superficie non eccede il
doppio di quelle del terreno su cui la produzione stessa
insiste;
Attività (art. 2135, comma 3 c.c.) dirette alla manipolazione,
conservazione, trasformazione, commercializzazione e
valorizzazione di prodotti ottenuti – prevalentemente –
dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento di
animali, che portino a ben determinati prodotti (decreto
ministeriale)
Attenzione: Nel caso delle attività di cui ai punti 2 e 3, se si superano i limiti (n. capi o
superficie), il reddito prodotto non è più reddito agrario, bensì reddito d’impresa (art. 55
TUIR). In caso di persone fisiche, soc. semplici e enti non commerciali, tale reddito può essere
determinato su base parametrale o forfettaria (artt. 56, co. 5 e 56-bis, comma 1 del TUIR)
27
Reddito agrario-Attività produzione
beni (art. 32 TUIR)
Segue:
Produzione beni, prodotti elencati DM 26 ottobre 2007:
1. Produzione succhi di frutta ed ortaggi
2. Produzione di aceto
3. Lavorazione e conservazione delle patate
Sono escluse le produzioni di purè di patate disidratate, di snack a base di patate, di patatine
fritte e la sbucciatura industriale delle patate.
4. Produzione di carni e prodotti della loro macellazione
Carni di tutti gli animali generalmente allevati dal produttore agricolo (bovini, equini, suini, ovini, caprini),
compresi i volatili e gli animali da cortile (polli, conigli e simili);oltre alla carne fresca, è prevista anche la
produzione di carne congelata e surgelata. Vi rientrano, anche, la produzione di carne essiccata, salata o
affumicata (speck, prosciutto crudo, bresaola), produzione di salsicce e salami (ex 15.13.0);
5. Produzione di vini
La produzione di vino comprende sia quello derivante da uve di produzione
propria che quello derivante da uve acquistate presso terzi. Oltre al vino da tavola
sono ricompresi i vini di qualità prodotti in determinate regioni, quelli spumanti e
liquorosi.
6. Produzione di olio di oliva e di semi oleosi, produzione di olio di semi di
granturco (olio di mais)
La produzione di olio comprende sia quello derivante da olive e semi di propria
produzione, sia quello derivante da prodotti acquistati da terzi.
7. Lavorazione delle granaglie
E’ compresa la produzione di farine, semole, semolini di frumento,
segale, avena, mais, nonché la lavorazione del riso.
28
Segue
8.
Manipolazione di prodotti di cui ai codici 01.11, 01.12 e 01.13
Si ricorda che le manipolazioni sono interventi sui prodotti che non ne modificano la
natura.
9.
Produzione di sidro ed altre bevande fermentate
Tale voce comprende la produzione di sidro, sidro di pere, idromele ed altre bevande a
base di frutta e miscele contenenti anche alcool
10.
Trattamento igienico del latte e produzione derivati del latte
Oltre la produzione di latte fresco (vacca, capra, pecora e bufala) e dei conseguenti
prodotti caseari, è prevista la produzione di latte pastorizzato, sterilizzato,
omogeneizzato e sottoposto a trattamento per la lunga conservazione.
Sono ricompresi anche prodotti a base di latte, panna, latte in polvere o concentrato,
burro e yogurt.
7.
Lavorazione e conservazione di frutta ed ortaggi n.a.c
La conservazione della frutta e degli ortaggi può essere effettuata con processi di
congelamento, surgelamento, essiccazione, ovvero con immersione in olio o in
aceto, anche con inscatolamento. Sono comprese le preparazioni alimentari a base
di frutta ed ortaggi, le marmellate, le conserve di pomodoro, pomodori pelati e
passate di pomodoro.
Attenzione: Nel caso di beni non ricompresi nel DM occorre determinare il reddito su base
forfetaria (56-bis, co.1 del TUIR) e, nel caso in cui non sia rispettato il requisito della prevalenza,
l’eccedenza produce reddito d’impresa.
29
ATTIVITÀ CHE ECCEDONO I LIMITI DI
REDDITO AGRARIO (Art. 56-bis TUIR)
Attenzione: i regimi di cui di seguito non sono applicabili a soc. di
capitali, enti comm., soc. in nome collettivo e in accomandita semplice
Ipotesi di determinazione del reddito
d’impresa:
1.
Attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di
strutture fisse o mobili, per la parte di produzione esercitata
sulla superficie eccedente il doppio di quella del terreno su cui la
produzione stessa insiste.
Esempio:
- Superficie su cui vi è produzione di funghi: 1.000 m²
- Superficie dei bancali: 2.500 m²
2.500 – (1.000 x 2) =500 m ²
Quindi, la produzione che insiste su 2.000 m² produce reddito agrario, quella relativa
a 500 m² produce reddito d’impresa.
30
ATTIVITÀ CHE ECCEDONO I LIMITI DI
REDDITO AGRARIO (Art. 56-bis TUIR)
Attenzione: i regimi di cui di seguito non sono applicabili a soc. di capitali, enti
comm., soc. in nome collettivo e in accomandita semplice
Ipotesi di determinazione del reddito d’impresa:
2. Nel caso di attività usualmente svolte dirette alla manipolazione,
conservazione, trasformazione, valorizzazione e commercializzazione di
prodotti diversi da quelli elencati nel DM 26 ottobre 2007, ottenuti
prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o dall’allevamento
di animali, il reddito è determinato su base forfetaria.
Reddito prodotto = 15% dell’ammontare corrispettivi registrati ai fini IVA
N:B: Le attività di pura conservazione, commercializzazione e valorizzazione non possono essere considerate connesse
a quella agricola principale e, quindi, generano reddito di impresa (art. 55 del TUIR).
Il regime d’impresa forfetario di cui sopra non può essere applicato ad attività di trasformazione, non
“usualmente” svolte dall’imprenditore agricolo, che intervengono in una fase successiva a quella che ha originato i
beni elencati nel DM, atte a trasformare ulteriormente questi ultimi beni così da realizzare prodotti nuovi, del
tutto non-connessi all’attività agricola propria.
31
ATTIVITÀ CHE ECCEDONO I LIMITI DI
REDDITO AGRARIO (Art. 56-bis TUIR)
Attenzione: i regimi di cui di seguito non sono applicabili a soc. di capitali, enti
comm., soc. in nome collettivo e in accomandita semplice
Ipotesi di determinazione del reddito d’impresa:
3.
Per le attività di fornitura di servizi mediante l’utilizzazione prevalente di
attrezzature o risorse dell’azienda normalmente impiegate nell’attività
agricola, ivi comprese le attività di valorizzazione del territorio e del
patrimonio rurale e forestale, ovvero di ricezione ed ospitalità, il reddito è
determinato su base forfetaria. (Convenzioni)
Reddito prodotto = 25% dell’ammontare corrispettivi registrati ai fini IVA
N:B: La prevalenza deve essere stimata confrontando il fatturato dell’attività agricola principale con
quello relativo alla fornitura di servizi.
L’attività di agriturismo, se non esercitata dai soggetti di cui sopra, non può beneficiare del
regime fiscale in questione.
32
ATTIVITÀ DI ALLEVAMENTO (Art. 56 TUIR)
Attenzione: i regimi di cui di seguito non sono applicabili a soc. di capitali, enti
comm., soc. in nome collettivo e in accomandita semplice
Ipotesi di determinazione del reddito d’impresa:
4.
Per le attività di allevamento (utilizzo di mangimi ottenuti in parte
dal terreno) che superi le potenzialità del terreno, il reddito può
essere determinato su base parametrale o ordinaria.
La scelta di una delle due modalità può essere effettuata in sede di
dichiarazione dei redditi.
Nel primo caso:
Registro carico e scarico
N. animali allevati
>
N. animali rientranti
potenzialità terreno
Reddito agrario
Redd. Impr.stimato
33
Segue
Alcune precisazioni:
1.
•
•
•
Condizioni applicazione regime art. 56:
L’impresa di allevamento è gestita da titolare di reddito agrario
Allevamento riguarda specie animali elencate tab. 3 DM 20 aprile 2006
Allevamento connesso funzionalmente al fondo
2.
•
•
•
Animali rilevanti ai fini fiscali:
hanno concluso ciclo biologico
venduti prima della fine ciclo
nati in azienda, dalla fine del periodo di svezzamento
N.B.: se ciclo cade tra due periodi d’imposta, la determinazione dei capi deve avvenire nel periodo imposta in cui si conclude
ciclo
Esempio:
- N. animali allevati risultante registro carico e scarico al 31/12: 2.500
- N. animali rientranti potenzialità terreno (DM 20/04/06): 1.800
2.500 – (1.800 ) = 700 capi eccedenti
Quindi, il reddito prodotto dai 1.800 capi rientra nel reddito agrario, mentre i 700 eccedenti producono
reddito d’impresa stimato su base parametrale (tab. 3 DM 20/04/06).
Attenzione!
•
Allevamento senza terra
•
Limiti dell’allevamento agricolo e riconoscimento della ruralità dei
fabbricati
34
ATTIVITÀ AGRITURISTICA – IMPOSTE DIRETTE
I redditi derivanti da attività agrituristica sono da considerare di natura
commerciale e cioè derivanti dall’esercizio in forma abituale, ancorché non
esclusiva, di una delle attività comprese fra quelle di cui all’art. 55 del DPR n.
917/86.
Reddito d’impresa
definito in modo forfetario (art. 5 L. 413/91)
25%
del
totale dei ricavi conseguiti nel periodo d’imposta (art. 75 del TUIR),
al netto dell’IVA
Attenzione!: tale regime (naturale) è applicabile solo a imprenditori individuali,
società di persone e enti non commerciali che svolgono attività agrituristica; questi
possono optare per la determinazione ordinaria dell’imposta
35
Riassumendo
Prodotti propri (compresi o non nella Tab.
ministeriale)
Produzione
Valorizzazione
Conservazione
Manipoliazione
Beni riportati nella Tab. ministeriale ottenuti
prevalentemente dalla coltivazione del fondo, o del
bosco o dall’allevamento
Trasformazione
Manipolazione
Energia elettrica e calorica, carburanti e prodotti
chimici (prevalenza)
Produzione
Cessione
Prodotti non propri non connessi attività agricola
Valorizzazione
Conservazione
Commercializzazione
Beni non riportati nella Tab. ministeriale e non
eccedenti i limiti della tecnica agraria, ottenuti
impiegando prevalentemente prodotti propri
Attività agrituristica
Trasformazione
Manipolazione
Reddito agrario
Reddito agrario
Reddito agrario
Reddito d’impresa
Regime forfetario
(15%)
Regime forfetario
(25%)
36
Reddito dei fabbricati
Le costruzioni del possessore/affittuario del terreno non
producono reddito autonomo, vengono ricomprese nel
r.a., se:
1.
hanno funzione di abitazione purché:

requisito del possesso: le costruzioni devono essere possedute dal titolare del diritto di proprietà o
altro diritto reale sul terreno, o dall’affittuario o da chi ad altro titolo conduce il fondo cui
l’abitazione è asservita "sempreché tali soggetti rivestano la qualifica di imprenditore agricolo,
iscritti nel registro delle imprese di cui all’articolo 8 della legge 29 dicembre 1993, n. 580" o
da loro familiari o da pensionati per aver svolto attività in agricoltura o da coadiuvanti iscritti con tale
qualifica ai fini previdenziali (dal 3/10/06);
requisito dell’utilizzo: i fabbricati devono essere utilizzati come abitazione dai soggetti indicati nel
paragrafo precedente o da dipendenti a tempo indeterminato o determinato per almeno 100 gg
l’anno, o da soggetti addetti all’attività dell’alpeggio;
requisito della superficie: le abitazioni devono essere asservite ad un fondo con superficie non
inferiore a 10.000 mq, censito al catasto terreni con relativo reddito agrario. Nel caso in cui si
effettuino colture in serre o altre colture di tipo intensivo o nel caso di ubicazione del terreno in zona
montana, il limite di 10.000 Mq sopra indicato viene ridotto a 3.000 Mq;
requisito del volume di affari: il volume d’affari del soggetto che conduce il fondo agricolo deve
risultare superiore al 50% del reddito complessivo ai fini Irpef. Tale reddito deve essere calcolato al
netto dei trattamenti pensionistici corrisposti per attività svolta in agricoltura. Qualora il fondo sia
ubicato in comune montano il volume d’affari deve risultare superiore al 25% del reddito
complessivo ai fini IRPEF;
requisito di tipologia: le abitazioni non devono avere caratteristiche di lusso ai sensi di quanto
sancisce la legge n. 408/49. Non devono altresì, poter essere iscritte alle categorie A/1 e A/8.




37
Reddito dei fabbricati
Le costruzioni del possessore/affittuario del
terreno non producono reddito autonomo,
vengono ricomprese nel r.a., se:
sono strumentali all’attività agricola (servono al ricovero degli animali, alla
protezione delle piante, alla conservazione dei prodotti agricoli e alle attività di
manipolazione e trasformazione di prodotti agricoli, nonchè all’attività di
agriturismo);
N.B.: Se il proprietario dell’immobile non esercita attività agricola è tenuto a
dichiarare solo reddito dominicale.
N.B.: Se al fabbricato non viene riconosciuto il carattere della ruralità, ha autonoma
rilevanza fiscale e cioè, è soggetto a Irpef, imposta di registro e IMU.
38
Reddito dei fabbricati
La l. n. 96/06 dispone che gli edifici o parte di essi già
esistenti sul fondo possono essere utilizzati per attivtà
agrituristiche.
I locali utilizzati a uso agrituristico sono assimilati ad
abitazioni rurali, risultando così esclusi dall’IMU
39
IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Fino al 2006
Dal 1° gennaio 2007
(ex)Regime speciale
“Nuovo”Regime speciale
(Art 34 DPR n. 633/72)
(Art 34 DPR n. 633/72)
Il contribuente recupera l’imposta nel Il contribuente recupera l’imposta nel
momento in cui vende il bene.
momento in cui vende il bene.
Il ventaglio degli adempimenti varia a
seconda del regime in cui si opera o si
sceglie di operare:
1.Regime semplificato
2.Regime di esonero
3.Regime speciale ordinario
4.Regime di conferimento
5.Regime esportazioni e cessioni IntraCEE
6.Regime impresa mista
Il ventaglio degli adempimenti varia a
seconda del regime in cui si opera o si
sceglie di operare:
1.Regime di esonero
2.Regime speciale ordinario
3.Regime di conferimento
4.Regime esportazioni e cessioni IntraCEE
5.Regime impresa mista
Eliminata distinzione (massimale) tra zone
svantaggiate e non.
40
IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
Regime naturale
Regime opzionale
Regime speciale
Regime determinazione
ordinaria imposta
(Art 34 DPR n.633/72)
Il contribuente recupera l’imposta nel L’ imposta deve essere versata se IVA
momento in cui vende il bene.
vendite > IVA acquisti
Si ha credito d’imposta se IVA acquisti
> IVA vendite.
Il contribuente recupera subito
l’imposta non deve aspettare di aver
venduto il bene.
41
Regime determinazione
ordinaria Imposta
Il regime si applica, in via opzionale, a tutti gli
agricoltori in regime speciale, semplificato
e di esonero.
Come funziona:
1.
2.
3.
l’IVA sulle vendite si calcola applicando le aliquote ordinarie (4%,
10% o 22%)
l’IVA sugli acquisti si calcola applicando le aliquote ordinarie
l’ IVA dovuta si determina per differenza tra IVA sulle vendite e
IVA sugli acquisti
42
Regime speciale
La determinazione dell’imposta avviene su base forfetaria
A chi si applica:
Produttori agricoli (singoli o associati) indipendentemente dalla loro natura giuridica che rispondano alla definizione
riportata nell’art. 2135 c.c, con qualsiasi volume di affari
Cooperative e loro consorzi nonché associazioni di produttori agricoli che effettuano cessioni di prodotti, conferiti
prevalentemente da soci/associati, nello stato originario o previa manipolazione/trasformazione
Attività soggette regime speciale:
Cessione di beni indicati nella Tab. A, parte I del DPR n.633/72, ottenuti prevalentemente dal fondo o mediante
attività di allevamento;
N.B: non rientra nell’attività di allevamento se il bestiame viene acquistato e venduto in un breve lasso di
tempo
Cessione di prodotti riportati nella citata Tabella e che siano ottenute da attività (svolte usualmente e strumentali
all’attività agricola) di manipolazione, trasformazione, lavorazione o alienazione di prodotti agricoli.
Operazioni cui non si può applicare regime speciale :
• cessioni di prodotti agricoli di cui alla Tab.A, parte I se l'acquisto deriva da atto non assoggettato a Iva, sempre
che il cedente, il donante o il conferente sia soggetto al regime ordinario;
• cessioni di beni diversi da quelli inclusi nella citata Tabella;
• prestazioni di servizi;
• cessione di beni inclusi nella citata Tabella acquisiti da terzi, qualora i prodotti acquisiti da terzi siano superiori a
quelli di produzione propria (no rispetto prevalenza).
43
Segue:
Regime speciale
Come funziona:
1.
2.
3.
l’IVA sulle vendite si calcola applicando le aliquote
ordinarie (4%, 10% o 22%);
l’IVA sugli acquisti si calcola applicando alle vendite le
percentuali di compensazione;
l’IVA dovuta si determina come evidenziato nel
riquadro.
Determinazione imposta:
Imposta sulle vendite (aliquote ordinarie) –
Imposta detraibile (percentuali compensazione) =
IVA a debito
44
Passaggio di regime
Da reg. speciale
a reg. determ.
ordinaria imposta
Da reg. determ.
ordinaria imposta a
reg. speciale
Facoltà rettifica
della
detrazione IVA
Per evitare
di non beneficiare
di alcuna detrazione
Obbligo rettifica
della
detrazione IVA
Per evitare
doppia detrazione
La rettifica della detrazione dell’imposta opera:
•
•
per i beni ed i servizi non ancora ceduti e non ancora utilizzati;
per i beni ammortizzabili, se non sono trascorsi 4 anni da quello della loro
entrata in funzione (per i fabbricati il periodo di rettifica è di 10 anni)
45
Segue:
Passaggio di regime
Il passaggio da regime speciale a ordinario comporta la
necessità di effettuare la rettifica della detrazione limitatamente
ai beni presenti in azienda e non ancora ceduti.
Tali beni devono risultare da apposito inventario.
Il credito Iva che ne deriva può essere utilizzato a partire
dalla prima liquidazione periodica dell’anno.
L’opzione deve essere esercitata nella prima dichiarazione
Iva che il contribuente deve presentare successivamente alla
scelta operata e, in caso di esonero, entro il termine previsto
per la presentazione.
L’opzione è valida fino a revoca e comunque, per almeno 3
anni.
46
L'INVENTARIO NELL'IMPRESA AGRICOLA PER
PASSAGGIO DI REGIME
•
•
•
•
•
•
Per poter effettuare le rettifiche d'imposta di cui all'art. 19/bis 2 del DPR 633/72 è necessario redigere al
31/12 un inventario nel quale indicare, distintamente per categorie omogenee, la natura, la qualità, la
quantità ed i valori dei beni facente parte il patrimonio aziendale.
Per le merci ancora invendute e per quelle in corso di lavorazione (prodotti della zootecnia, compreso
gli animali nati in azienda) attribuendo al loro valore normale di vendita la percentuale di
compensazione vigente e per le materie prime la quantificazione dell'imposta deve essere effettuata
sulla base delle ultime fatture d'acquisto.
Per i beni ammortizzabili la rettifica è eseguita nella misura di un quinto quanti sono gli anni mancanti
al compimento del quinquiennio, quindi se non sono ancora trascorsi 4 anni da quello della loro entrata
in funzione. Ricordiamo che non si considerano beni ammortizzabili quelli di costo unitario inferiore ad
un milione, se non facenti parte di una pluralità di beni costituenti un autonomo bene, il cui valore
risulta superiore al predetto limite (impianti d'irrigazione, impianti elettrici in allevamenti, etc.).
Per i fabbricati o porzioni di fabbricati strumentali il periodo di rettifica è stabilito in dieci anni per gli
immobili acquistati o costruiti dal 1 gennaio 1998, ed in cinque anni per quelli acquistati o costruiti
prima di tale data, con l'avvertenza che il periodo decorre dalla data di acquisto o ultimazione.
Per le quote latte ed i diritti di reimpianto è ammessa la rettifica della detrazione in un periodo di
cinque anni, a decorrere dalla data della loro entrata in funzione. Per le piante destinate alla produzione
di frutta non è prevista alcuna rettifica.
Per i prodotti conferiti alle cooperative, la rettifica della detrazione spetta al socio per la parte non
ancora liquidata al 31/12.
L'imposta calcolata potrà essere portata a credito già nella prima liquidazione IVA utile dell'anno
successivo.
47
Abbandonare il regime speciale?
Valutare se e quando
Nel caso in cui l’IVA sugli acquisti Attenzione:
sia alta, più alta di quanto mi consenta 1.Nel caso in cui si decida di ritornare (dopo
di trattenere la percentuale di almeno 3 anni) al reg.speciale occorre “restituire
all’Erario” quanto detratto anticipatamente
compensazione (perc. bassa)
(momento ’acquisto bene) per gli anni in cui si è
fuori dal reg. di determin. ord. imposta
Volume importante IVA acquisti, per relativamente ai beni non ancora ceduti
beni strutturali ammortizzabili (beni Attenzione:
si decida
di ritornare
(dopo almeno 3
2.Nel casoNelincaso
cui insicui
operi
in regime
ordinario
anni) al reg.speciale occorre “restituire all’Erario” quanto detratto
immobili) e non (beni mobili)
detrazione dell’imposta occorre rilasciare lo
anticipatamente (al momento dell’acquisto del bene) per gli anni
inscontrino
cui si è fuorifiscale.
dal reg. di determin. ord. Imposta.
Esempio:
Produco suini e decido, dopo aver
operato per 3 anni in reg. det.ord.
Imposta, di tornare nel reg.
speciale.
Esempio:
Acquisto una stalla prefabbricata
(ammortizzabile 5 anni) e
detraggo immediatamente la
relativa IVA.
Per 3 anni rimango nel reg. det.ord.
Imposta, al 4° anno decido di
tornare nel reg. speciale
48
Regime esonero (in vigore dal 2007)
Gli effetti si intendono applicabili a decorrere dal 1° gennaio 2007 con riferimento, per le
attività già in essere, al volume di affari conseguito nell’anno 2006
A chi si applica: Produttori agricoli (singoli o associati) che rispettino le seguenti condizioni:
nell'anno precedente hanno realizzato un volume d'affari non superiore a € 7.000
il volume d'affari è costituito per almeno 2/3 da cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi nella Tab.
A, parte I allegata al D.P.R. n. 633/1972 (esclusa la vendita di beni ammortizzabili).
Quali prodotti: beni indicati nella Tab. A, parte I del DPR n.633/72
Esonero adempimenti:
emissione della fattura di vendita e regisrazione dei corrispettivi;
Registrazione delle fatture e tenuta della contabilità IVA;
liquidazioni periodiche e dei relativi versamenti.
Adempimenti obbligatori:
numerazione e conservazione delle fatture di acquisto e le bollette doganali;
conservazione delle autofatture di vendita;
versamento dell'Iva a debito per vendita di beni non compresi nella Tab. A, parte I, DPR 633/72 (ad
esempio beni ammortizzabili).
49
Segue:
Regime esonero
La certificazione dei corrispettivi riferiti a cessioni di beni o fornitura di servizi,
effettuate a favore di cessionari/committenti che operano nell’esercizio dell’impresa,
deve avvenire a cura di questi ultimi mediante rilascio di apposita autofattura.
Incaso di cessioni di prodotti agricoli rientranti nella tabella A) parte I a consumatori
finali vale il principio generale di esonero dal rilascio di certificazione fiscale.
Cessazione del regime
Superamento limite di € 7.000 del volume di
affari
Superamento limite di 2/3 del volume di
affari
Il regime semplificato cessa di avere
applicazione dall'anno successivo a quello di
superamento del limite imposto.
Si transita a regime di determin. speciale
d’imposta.
Il regime semplificato cessa con effetto
immediato.
Si transita a regime di determin. speciale
d’imposta.
50
EX Regime semplificato
E’ stato soppresso dal Dl 262/06 convertito con L. 248/06
I soggetti che erano in reg. semplificato ricadono, oggi, nel regime speciale ordinario
A chi si applicava:Produttori agricoli (singoli o associati) che :
nell'anno precedente avevano realizzato un volume d'affari compreso fra €2.582,28 (o € 7.746,85 per i
comuni montani) e € 20.658,28;
volume d'affari costituito per almeno 2/3 da cessioni di prodotti agricoli e ittici compresi nella Tab. A,
parte I allegata al D.P.R. n. 633/1972
Quali prodotti: bei indicati nella Tab. A, parte I del DPR n.633/72
Esonero adempimenti: dall’obbligo delle liquidazioni periodiche e dei relativi versamenti.
Adempimenti obbligatori:
emissione della fattura;
numerazione e conservazione delle fatture emesse e di acquisto;
annotazione delle fatture emesse in forma riepilogativa, distinte per aliquota, entro il termine per la
dichiarazione annuale, in apposito registro o nel registro dei corrispettivi;
annotazione su tale registro delle fatture d’acquisto relative a beni e servizi utilizzati esclusivamente
per effettuare operazioni non soggette a regime IVA agricolo;
versamento, con scadenza annuale, dell'Iva a debito;
presentazione della dichiarazione annuale con modalità semplificate.
51
Regime di conferimento
Le
cooperative/associazioni ricevono in conferimento prodotti
agricoli e provvedono a venderli nello stato originario o dopo
manipolazione/trasformazione.
Possono applicare regime speciale al pari del singolo agricoltore.
Le cooperative e i loro consorzi (nonché associazioni riconosciute e
loro unioni ed enti) possono applicare il regime speciale agricolo
all’ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel caso si
rispettino le seguenti condizioni:
 i prodotti ceduti siano ricompresi nella prima parte della tabella A
allegata al DPR n. 633/72;
 gli stessi provengano prevalentemente dalle aziende agricole dei
soci;
 i prodotti acquistati presso terzi appartengano al medesimo settore
produttivo di quelli conferiti dai soci;
 i prodotti acquistati siano sottoposti a trasformazione e/o
manipolazione.
52
Regime operazioni
all’esportazioni e IntraCEE
A chi si applica: Produttori agricoli (singoli o associati)
Quali prodotti: Beni indicati nella Tab. A, parte I del DPR n.633/72
Rimborso della c.d. IVA teorica: In caso di cessioni intracomunitarie ed esportazioni (cessioni
non imponibili IVA) al produttore agricolo spetta una detrazione pari all’importo corrispondente
all’applicazione delle aliquote di compensazione applicabili per operazioni effettuate nel
territorio dello Stato.
Perché?
Se non ci fosse stata questa regola, l’agricoltore in reg. speciale , che non può
ottenere il rimborso dell’IVA sugli acquisti (recupera l’imposta solo nel momento in cui
cede dei beni e applica aliquota compensazione), non avrebbe potuto “scaricare”
questo costo a valle (consumatore o rivenditore)
53
Regime dell’impresa mista
Si applica quando l’imprenditore agricolo, nell’ambito della stessa impresa, ha effettuato
operazioni che non sono ricomprese nel regime speciale e cioè:
 cessione di prodotti non ricompresi Tab. A, parte I;
 cessione di prodotti ricompresi Tab. A, parte I ma derivanti da manipolazioni o
trasformazioni non usuali né strumentali all’attività agricola;
 Prestazione di servizi.
Obblighi: le operazioni in questione devono:
1. essere registrate distintamente;
2. indicate separatamente in sede di liquidazione periodica e dichiarazione annuale.
Opzioni: di fronte a due attività agricole, autonomamente individuabili, svolte nell’ambito della stessa
impresa agricola, l’imprenditore può:
• mantenere per entrambe le attività il regime speciale Iva agricolo;
• confermare il regime speciale Iva per un’attività ed adottare il regime di determinazione ordinaria
dell’imposta per l’altra attività;
• rinunciare per entrambe le attività al regime speciale a favore del regime di determinazione ordinaria
dell’Iva.
54
Regime IVA e agriturismo
L’esercizio di attività agrituristica, seppur complementare e accessorio a quella agricola
principale, è escluso dal regime speciale IVA (art. 34 del DPR. n. 633/72).
Contabilità separata
art. 5, co. 2, L. n.413/91
Regime naturale per TUTTI i soggetti →regime di determinazione forfettaria
riduzione del 50% dell’imposta relativa
alle operazioni imponibili del suo ammontare complessivo
Attenzione!
•
Possibile esercizio dell’opzione per il regime ordinario di determinazione dell’imposta
(vincolante, fino a revoca e per almeno un triennio)
•
L’opzione/revoca, si manifesta attraverso il comportamento concludente del contribuente
•
Nella dichiarazione annuale IVA relativa all’anno a partire dal quale è stata operata la
scelta lo stesso contribuente deve comunicare l’opzione o la revoca adottata
•
La scelta di regime produce effetti anche in materia di Imposta sul reddito delle
persone fisiche
55
Imposta regionale attività produttive
A chi si applica:
Non sono soggetti passivi IRAP, sempreché non svolgano altre attività rilevanti ai fini del tributo (es.
commercializzazione prodotto), i produttori agricoli esonerati ai fini IVA. Tali produttori, tuttavia,
sono soggetti al prelievo IRAP se, hanno superato il limite di ⅓ per le operazioni diverse da quelle indicate
nel co. 1 dell’art. 34 del Decreto istitutivo dell’IVA, a meno che il superamento dipenda da cessioni di beni
ammortizzabili, le quali ai sensi dell’art. 20 DPR n.633/72, non concorrono alla determinazione del
volume d’affari
Base imponibile :
La base imponibile IRAP per gli agricoltori è costituita dai corrispettivi soggetti a registrazione ai fini Iva,
al netto dei seguenti elementi:
• acquisti inerenti all’attività agricola, soggetti a registrazione ai fini Iva;
• contributi per assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro;
• spese relative agli apprendisti e ai disabili;
• spese relative al personale assunto con contratto di formazione lavoro.
Tale modalità può essere applicata anche ai seguenti contribuenti:
•società di persone ed equiparate esercenti attività di allevamento di animali che possono determinare il reddito su base
parametrale (art. 56, co. 5 TUIR),
•imprese esercenti attività di agriturismo che – ai fini delle imposte sui redditi – usufruiscono del regime forfetario.
Attenzione: La modalità di calcolo della base imponibile è applicabile solo alle persone fisiche, società semplici e enti non commerciali.
Mentre le soc. di capitali, enti comm., soc. in nome collettivo e in accomandita semplice calcolano la base imponibile seguendo le regole ordinarie (in base ai risultati di
bilancio), tuttavia anche quest’ultimi applicano un’aliquota ridotta (1,9%).
56
Segue:
Imposta regionale attività produttive
Aliquote contributive
Le aliquote variano a seconda dell’attività esercitata.
Attività agricola principale
L’aliquota ridotta (1,9%), valevole per le
attività agricole che rientrano nei limiti del
reddito agrario (art. 32 TUIR), si applica ad
una base imponibile che è data dalla
differenza tra i corrispettivi e gli acquisti ai
fini IVA.
Altre attività agricole connesse
Per le attività agricole che eccedono i limiti
del reddito agrario di cui all’art. 32 TUIR, si
applica l’aliquota ordinaria (4,25%) ad una
base imponibile calcolata come specificato.
Se si opera in più Regioni:
la base imponibile viene ripartita tra i vari Enti territoriali,
si presenta un’unica dichiarazione dei redditi
57
Imposte sui trasferimenti
IAP
Condizioni per fruizione agevolazioni
fiscali:
Possesso qualifica di IAP individuale
Iscrizione nella gestione previdenziale
ed assistenziale
L’agevolazione riguarda tributi in materia
di :
•imposta di registro (DPR n. 131/86);
•imposta catastale (DLgs. N.347/90)
•Imposta ipotecaria (DLgs. N.347/90)
Società agricola
Condizioni per fruizione agevolazioni
fiscali:
Possesso qualifica di IAP
Non è necessaria l’iscrizione nella gestione
previdenziale ed assistenziale
L’agevolazione riguarda tributi in materia di :
•imposta di registro (DPR n. 131/86);
•imposta catastale (DLgs. N.347/90)
•Imposta ipotecaria (DLgs. N.347/90)
58
Segue:
Agevolazioni fiscali
Tipologia
C.D. – IAP persona
fisica si INPS
Acquisto terreni
agricoli–L 604/54
I. Registro € 168,00
I. Ipot.
€ 168,00
I. Catastale 1%
Imprenditoria
giovanile
L.n. 441/98
I. Ipot. € 168,00
I.Catastale : Esente
I. Bollo: Esente
Acquisto terreni
montani–L 601/73
I. Registro €168,00
I. Ipot.
€ 168,00
I. Catastale – Esente
Oneri
urbanizzazione –
L. n. 10/77
Esente
IAP persona fisica
no INPS
Società agricola
IAP
I. Registro 8%
I. Ipotecaria 2%
I. Catastale 1%
I. Registro € 168,00
I. Ipot. € 168,00
I. Catastale 1%
I. Ipot. 2%
I.Catastale:1%
I. Bollo: Ordinaria
Se soc. di persone con soci
iscritti
alle
relative
gestioni previdenziali, vale
quanto riportato nel
riquadro sopra.
I. Registro 8%
I. Ipotecaria 2%
I. Catastale 1%
I. Registro € 168,00
I. Ipot. € 168,00
I. Catastale - Esente
Esente
Esente
59
Imposta di registro
Attenzione: Per poter beneficiare dell’aliquota agevolata occorre rispettare alcune condizioni:
• l’acquirente deve produrre al notaio rogante la certificazione della sussistenza dei requisiti;
• l’acquirente deve dichiarare, nell’atto di acquisto, di voler conseguire la qualifica di IAP ed entro 3 anni
dalla data del rogito deve produrre, all’ufficio dell’AdE l’apposita e relativa certificazione.
L’imposta si applica agli atti soggetti a registrazione (volontaria o obbligatoria).
P.P.C. – L. 604/54
Terreni Montani
Art. 9 – Dpr 601/73
Agevolazione
Agevolazione
Decadenza entro i cinque
anni per alienazione o
trasferimento di conduzione
Terreni situati ad altitudine
> 700 metri, compresi
nell’elenco dei territori
montani,
facenti parte di comprensori
di bonifica montana
60
Imposta ipotecaria
L’imposta si applica ai soggetti richiedenti trascrizione, iscrizione, rinnovazione e
annotazione nei pubblici registri nonché i debitori nei confronti dei quali è stata
accesa l’ipoteca.
P.P.C. – L. 604/54
Terreni Montani
Art. 9 – Dpr 601/73
Agevolazione
Agevolazione
Decadenza entro i cinque
anni per alienazione o
trasferimento di conduzione
Terreni situati ad altitudine
> 700 metri, compresi
nell’elenco dei territori
montani,
facenti parte di comprensori
di bonifica montana
61
Imposta catastale
L’impostadeve essere corrisposta a fronte di volture catastali e quindi di
trasferimenti di beni iscritti al catasto.
P.P.C. – L. 604/54
Terreni Montani
Art. 9 – Dpr 601/73
Agevolazione
Agevolazione
Decadenza entro i cinque
anni per alienazione o
trasferimento di conduzione
Terreni situati ad altitudine
> 700 metri, compresi
nell’elenco dei territori
montani,
facenti parte di comprensori
di bonifica montana
62
Perché è necessario tenere la
contabilità in agricoltura
Accedere
più agevolmente
al credito ed ai finanziamenti pubblici
Dimostrare
il possesso di alcune caratteri
per avere riconosciuti status e agevolazioni
Capire quale è l’andamento dell’attività
(è redditizia?, come è cambiata nel tempo?..)
63