L’imposta sul valore
aggiunto
A cura della Dott. ssa Francesca Stradini
….
• Imposta europea – imposta armonizzata
artt Trattato Ce su armonizzazione imposizione indiretta
(mentre per l’imposizione diretta …)
Direttiva 17/5/1977 n. 77/388/CE (VI Direttiva iva) e ss
modifiche
• In ambito interno DPR n. 633/1972
…..
• Imposta sui consumi tra cui imposta sugli scambi (o
imposta sulla cifra d’affari) che possono essere:
monofase: una sola volta
plurifase: a più fasi del processo produttivo
cumulative – a cascata
(il prelievo di ogni fase si somma)
sul valore aggiunto (si colpisce il valore che
ogni fase aggiunge al bene)
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• Perché è stata adottata
x la neutralità dell’iva
x l’armonizzazione fiscale
• Quindi
ha sostituito l’IGE (imposta plurifase a cascata –
4%)
è plurifase ma non cumulativa
colpisce solo il valore aggiunto che è l’oggetto
economico del tributo (grazie al sistema di
detrazione: Iva a db – Iva a cr)
…..
• Neutralità dell’iva
Differente posizione tra
Soggetti passivi
Consumatore finale (economicamente inciso dal tributo)
Quindi occorre distinguere dal punto di vista giuridico formale
e dal punto di vista economico
…..
 Dal punto di vista giuridico – formale si possono distinguere quattro situazioni
giuridiche soggettive:
1. il soggetto passivo che effettua operazioni imponibili diventa debitore verso lo
Stato per l’iva relativa ai corrispettivi che gli spettano
2. tale soggetto passivo è contemporaneamente creditore di rivalsa nei confronti del
cessionario – committente
3. il soggetto passivo che effettua acquisti di beni o servizi soggetti ad imposta è
debitore per iva di rivalsa nei confronti di colui che cede il bene o presta il servizio
4. contemporaneamente tale soggetto mentre acquista beni o servizi ha diritto a
recuperare l’iva dovuta su beni o servizi acquistati
RISULTATO :
l’iva è neutrale per i soggetti passivi dal punto di vista giuridico formale
non invece per i consumatori finali che devono pagare l’iva in via di rivalsa al
venditore o prestatore ma non possono recuperarla verso lo Stato
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 Dal punto di vista economico:
è solo il consumatore ad essere inciso dal tributo
solo il consumatore finale deve pagare l’iva in via di rivalsa al venditore o
prestatore ma non può recuperarla verso lo Stato
• Imposta sul consumo (art. 53 Cost) → è il consumo l’indice di cap
contributiva
• Diverso aspetto:
economico: consumatori
giuridico: soggetti passivi
• Neutralità in base al meccanismo detrazione – rivalsa
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Quindi
Distinzione tra
Soggetti passivi
(doveri – pag imposta – adempimenti formali – diritto di
detrazione)
Consumatore finale
(non ha né dir rivalsa né obblighi)
Soggetti passivi
• Imprenditore (vale quanto detto per le IIDD)
criterio sostanziale:
attività di cui all’art. 2195 C.C.
in modo abituale ancorchè non esclusivo
no requisito dell’organizzazione
sì organizzazione ma solo per prestazioni di servizi fuori art.
2195 C.C.
anche attività agricola: art. 2135 C.C. (a differenza delle IIDD)
criterio formale:
tutta attività svolta da società di tipo commerciale
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• Esercenti arti e professioni
(simile a IIDD)
esercizio per professione abituale ancorchè non esclusiva
di qq attività di lavoro autonomo (materiale e intellettuale)
quindi:
persone fisiche
società semplice
associazione professionale
attività
1. può essere materiale o intellettuale ma deve essere svolta in modo autonomo
2. al di fuori dell’imprenditorialità
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• Artt. 4 e 5 VI Direttiva Iva
“chi esercita in modo indipendente e in qq luogo attività
di produzione, commercio, prestatore di servizi, o una
professione nonché chi procede, anche con una singola
operazione, allo sfruttamento di un bene materiale o
immateriale per ricavarne introiti di una certa stabilità”
Per quel che riguarda gli enti pubblici, sono soggetti
passivi solo per attività economiche commerciali che
esercitano non per quelle che esercitano in quanto
pubbliche autorità
(Diritto di) Rivalsa
• Operazione imponibile implica
 db verso Fisco per il soggetto passivo
 diritto di rivalsa del soggetto passivo verso chi acquista
Rivalsa
Cr del soggetto passivo verso controparte
- sorge per effetto di legge e si aggiunge al corrispettivo (cioè si
esegue con l’addebito dell’imposta al cessionario – committente)
- Sorge con addebito dell’iva nella fattura
Due elementi:
1) effettuazione di un’operazione imponibile
2) emissione fattura
- È un diritto ed un obbligo
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obbligo : il soggetto passivo deve:
emettere la fattura
addebitare imposta a titolo di rivalsa
diritto : cessionario – committente
diritto di ricevere la fattura
diritto in funzione della sua detrazione
QUINDI diritto di detrazione in misura pari all’imposta ad essi
addebitata in via di rivalsa per gli acquisti
grazie alla detrazione : NEUTRALITA’
Detrazione
detrazione - inerenza:
rapporto tra acquisti e svolgimento dell’attività che da diritto
alla detrazione (operazioni imponibili)
si ha esclusione o limitazione del diritto di detrazione : se
l’acquisto è correlato ad altre attività (ad es operazioni esenti)
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• Indetraibilità
specifica o analitica
Oggettiva o soggettiva
SPECIFICA / ANALITICA
non è detraibile l’imposta relativa all’acquisto o
all’importazione di beni / servizi afferenti operazioni
esenti o non soggetti all’imposta
per operazioni promiscue: detraibilità al 50%
…..
hp particolare:
soggetto passivo IVA esercita attività che danno – non
danno diritto alla detrazione cioè quando compie
operazioni esenti in modo sistematico
Iva detratta in base al PRO RATA
( % data dal rapporto tra operazioni con diritto di
detrazione /operazioni con dir di detrazione + op esenti)
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OGGETTIVA / SOGGETTIVA
OGGETTIVA
beni percui è difficile stabilire inerenza (si presume la non
inerenza)
es: moto, aerei, auto, lubrificanti e carburanti, spese di
rappresentanza, alberghi, alimenti, ristoranti, acquisto e
locazione di fabbricati ad uso abitativo
cellulare al 50%
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SOGGETTIVA
enti non comm → IVA detraibile : solo quella per acquisti relativi ad attività agricola e
commerciale ma contabilità separata
Artt. 18, 19, 19 bis, 19 bis n. 1, 19 vis n.2, 19 ter
Detrazione al momento dell’acquisto senza l’effettivo utilizzo
Ma se utilizzo è diverso va rettificata:
Es beni ammortizzabili (art. 19 bis 2)
In misura integrale nell’anno di acquisto
Se negli anni ss aumenta % operazioni esenti → la detrazione va modificata
Sistema del pro rata temporis
La rettifica riguarda i 4 anni ss all’acquisto se si ha una variazione della % di detrazione
sup a 10 punti
PRESUPPOSTO OGGETTIVO
art. 1
(operazioni)
• Campo di applicazione IVA: operazioni
INCLUSE
Imponibili
Non imponibili
Esenti (limitano il diritto di detrazione)
ESCLUSE
- Non hanno alcun rilievo a livello sostanziale e formale
- Non incidono su diritto di detrazione e sul calcolo del volume d’affari
Operazioni incluse
1. Imponibili
cessione di beni
prestazione di servizi
acquisti intracomunitari
importazione da paesi extra-UE da chiunque effettuate
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• Cessione di beni: def + onerosità

assimilate:
vendita con riserva di proprietà ;
locazione con clausola di trasf della proprietà; autoconsumo;
cessioni gratuite dei beni ogg dell’attività

escluse:
cessioni nell’attività straord (cessio d’azienda, trasf e fusioni) ;
cessio di terreni non edificabili;
cessio di denaro;
campioni di modico valore, di beni di prima necessità
…..
• Prestazioni di servizi:
 definizione diversa da VI Direttiva IVA: formula residuale, DPR n. 633/1972 più
dettagliato
 tutte quelle che implicano obblighi di fare, permettere, non fare dietro corrispettivo
 Assimilate:
prestazioni di valore superiore a 50.000 L. da soli imprenditori per uso
familiare o personale o a titolo gratuito per finalità extra-imprenditoriali
concessioni di beni in locazione, affitto, …
cessioni di diritti su beni immateriali (concessioni, licenze per diritto
d’autore)
cessione di contratti
 escluse
cessioni di diritti d’autore da parte dell’autore
prestiti obbligazionari
cessione di contratto aventi ad oggetto beni la cui cessione è esclusa da
imposta
……
2 Esenti: art. 10
no imposta
Sì obblighi formali (con indicazione dell’esenzione)
no detrazione dell’iva a monte
quali :
operazioni di tipo finanziario
relative a riscossione
esercizio di giochi e scommesse
prestazioni di mandato e mediazione
operazioni in oro
operazioni immobiliari
operazioni socialmente rilevanti (sanitarie, educative, culturali …)
caratteristica: no detrazione iVa su acquisti (quindi è un costo)
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3 Operazioni non imponibili
• no obbligo d’imposta
• sì obblighi formali
• sì integrale deduzione dell’iva assolta su acquisti
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• Principio di territorialità
due ambiti territoriali:
Stato italiano – UE
due tipi di operazioni :
intracomunitarie – extracomunitarie (solo per queste si parla
in senso tecnico di imp ed exp)
….
art. 7 due indicazioni in merito a :
1) territorio dello Stato e territorio della Comunità
(individuazione)
2) localizzazione operazioni
cessio → luogo in cui si trovano i beni
prestazioni → criterio del domicilio o residenza nel territorio
del sogg che presta il servizio
….
• 2 tipi di tassazione:
nel Pese di origine
nel Paese di destinazione → adottato da UE quindi
tassazione importazioni e detassazione esportazioni
Ma diverso regime intra/extra UE
→ è imponibile solo importazione extra UE (importazione
intra UE è considerata come acquisto intra UE)
→ Importazione di beni e servizi è imponibile mentre
l’esportazione è operazione non imponibile
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• Importazioni di beni e servizi
iva su importazione è tributo doganale, amministrato da Uff
doganale e applicato secondo le leggi doganali
duplica il tributo interno per uniformare il trattamento fiscale dei
beni
base imponibile: valore pieno della merce; è imposta monofase: va
applicata ad ogni operazione di importazione
base imponibile: valore merce, determinata secondo disposizioni
doganali, + diritti doganali e spese inoltro fino al luogo di
destinazione
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• Esportazione : op non imponibile
1/1/1993 cessione extra UE soggette a disciplina diversa rispetto a cessione
intra UE
regola generale(nei 2 casi) è la non imponibilità → ad aliquota 0: non
scontano l’imposta ma danno diritto alla detrazione
3 tipi:
1) cessione all’esportazione
2) operazioni assimilate alle precedenti
3) servizi internazionali o connessi a scambi internazionali
per evitare rimborsi (sono sempre a cr) art. 8, lett c) ammette l’acquisto
senza applicazione dell’iva fino a concorrenza dell’esportazione dell’anno
precedente (plafond)
….
• da 1/1/1993 abolite frontiere fiscali
disciplina delle operazioni intracomuntarie:
• imp ed exp UE non sono più imp ed exp in senso tecnico ma
acquisti e cessio intracomunitari
• regime: tassazione nel Paese di destinazione in via transitoria
(fino a quando non si stabilirà l’altro)
….
vendite tra sogg passivi intra UE tassate a carico del
compratore
acquisti intra UE :
autonomo presupposto impositivo (tra op imponibili)
condizioni: - tra sogg passivi
- operazioni onerose e trasferimento
proprietà
- beni fisicamente introdotti nel
territorio italiano
…..
acquirente, ricevuta la fattura, la integra indicando
ammontare
iva con aliquota italiana
poi la annota in entrambi i registri
solo tra sogg passivi / se l’acquisto è tra privati non si paga iva
….
se acquirente è consumatore finale:
op è imponibile a carico del venditore
vengono tassati nel Paese d’origine
eccezioni:
acquisti intra UE da enti non comm (sono acquisti intra
UE solo sopra certa soglia)
op esenti
produttori agricoli in regime speciale (detrazione
forfetaria)
….
quindi
Cessio intra UE →
 Non imponibili in Italia a condizione che avvenga tra sogg iVA
 Sono imponibili nel Paese di detsinazione
 il cessionario deve comunicare al cedente naz il proprio codice di
identificazione
Per il fornitore: non imponibile
Per cliente: autofattura con aliquota del proprio paese, registrata in
entrambi i registri
Assimilate a cessio all’exp → non imp
…..
Per i non res.ti UE →
Rappr fiscale
- se c’è rappresentante fiscale il residente che vende a non
residente emette fattura al rappresentante
- Se non c’è rappresentane: il residente emette autofattura
…..
momento impositivo: art. 6
= mom in cui l’operazione si intende effettuata e si ha l’esigibilità
Esigibilità:
effetto giuridico con doppia valenza
→ per chi fa op attive: fa decorrere il tempo per gli
adempimenti dovuti
→ per compratore – acquirente: ha valore ai fini della
detrazione
…..
• Cessioni
mobili → consegna o spedizione
immobili → stipula atto
• Prestazioni
quando è pagato il corrispettivo
(no ultimazione della prestazione)
Se effetti differiti → quando si verificano gli effetti e in
ogni caso dopo 1 anno da consegna o spedizione
….
Fattispecie anticipate:
1) Emissione fattura: quando la fattura è emessa l’operazione
si ha per effettuata
2) Idem per il pag del corrispettivo (nelle cessioni, perché per
le prestazioni è già così)
….
• Base imponibile :
ammontare del corrispettivo contrattuale pattuito
non rileva valore normale – venale tranne
se non c’è corrispettivo o corrispettivo in natura – valore
normale
rientrano :
oneri e spese per le esecuzioni
non rientrano:
i di mora e penalità
rimborsi spese per conto del cliente
imballaggi
….
• Aliquote
Ordinaria – 21%
Ridotta – 10%
4% per generi di prima necessità
Adempimenti formali
• Dichiarazione inizio (var / cessazione) attività : n° partita IVA
• Fattura
contenuto
importanza : per momento effettuazione operazione / rende
dovuta l’imposta
• Registrazione:
vendite entro 15 gg
acquisti entro 1 anno
….
• Autofatturazione (a carico del cessionario)
se cedente ha omesso la fattura
se cedente è non res.te e non ha rappr fiscale
SISTEMA
• Rettifica all’ammontare dell’imposta o imponibile
in aumento:
obbligatoria
con fattura integrativa (che ha le stesse
caratteristiche dellafattura ordinaria) :
Nota di addebito
in diminuzione:
facoltativa
nota di accredito
Anche per errori di fatto o registrazione
Vietate se per accordo delle parti e dopo 1 anno da operazione
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• Contabilità semplificata
vol affari minore
309.874,14 euro per prest
516.456,90 per le altre
bollettario madre-figlia
liq e versamenti periodici: trimestrali
….
• Dichiarazione
annuale art 28 / periodica (non più)
• Versamento
periodico
annuale
a titolo d’acconto (entro 27/12)
di conguaglio (entro termine di
presentazione della dichiarazione)
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se eccedenza a credito
- Compensata con altri tributi
- Riportata a nuovo per es ss
- Rimborsata – regime di rimborso in determinati casi:
1 a chi cessa l’attività
2 a chi esercita con acquisti con aliquote > a quelle delle vendite
3 a chi fa operazioni non imponibili per almeno il 25% della sua attività
4 a chi acquista beni amm.bili o spese per studi e ricerche
5 a chi opera fuori Italia prevalentemente
6 ai non res.ti
da qq soggetto passivo (quando da dichiarazione risulta un cr per 2 anni ss)
cautela: garanzia (fino a quando la dichiarazione può essere rettificata)
rimborso accelerato (per i cr emergenti da dich infrannuali)
operazioni attive : con aliquote < acquisti
operazioni attive, per almeno il 25%, sono operazioni non imponibili