Padova, 15 Ottobre 2013
UniCredit Forum Cina
IMPRESA IN CINA, START-UP E COMPLIANCE.
INTRODUZIONE TECNICA AGLI ASPETTI FISCALI ED AMMINISTRATIVI
International Accounting and Tax Consultancy
Lorenzo Torquati, Tax Manager
[email protected]
Slide 2
Agenda
Imposte sui
Redditi
Importazione
e Stoccaggio
Ritenute alla
fonte
Imposte
Indirette
8 Ottobre 2013
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Imposte sul reddito d’impresa
Corporate Income Tax (CIT)
CHI
Le
società
reddito
nel
è
QUANTO
il
territorio
Liquidazione
cui
prodotto
della
Repubblica Popolare
QUANDO
trimestrale
25*% dell’utile ante
imposte
+
Conguaglio annuale
Cinese sono soggette
Perdite pregresse
alla CIT.
riportabili a nuovo
* aliquota del 20% per Small Scale Enterprises
per 5 esercizi
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Deducibilità dei costi ai fini della CIT
Corporate Income Tax = BASE IMPONIBILE x 25%
Per il calcolo della base imponibile, vanno considerati le seguenti riprese fiscali:
Costi Non Deducibili
Costi Parzialmente Deducibili
•
Assicurazioni commerciali

Contribuzioni previdenziali integrative
•
Dividendi e bonus agli investitori

Spese per Sindacati
•
Spese per promozioni e sponsorizzazioni

Corsi di aggiornamento per dipendenti
•
Svalutazione crediti non esigibili

Spese di rappresentanza
•
Pagamenti riguardanti la CIT

Spese per marketing e promozione
•
Penali per ritardi nei pagamenti

Interessi tra società non finanziarie
•
Penali riguardanti la confisca di proprietà
•
Interessi a società non finanziarie
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Imposta sul reddito personale
L’ordinamento tributario cinese prevede che i soggetti che non siano abitualmente residenti in
Cina ma che vi si trovino per motivi di lavoro siano sottoposti al seguente trattamento:
PERIODO DI RESIDENZA
TRATTAMENTO
Più di 5 anni
Soggetti ad imposta sul reddito prodotto in Cina e
all’estero
Tra 5 anni e 1 anno
Soggetti ad imposta sul reddito derivato in Cina oppure
sul reddito generato da una assenza temporanea dalla
Cina e corrisposto da un residente fiscale cinese
Tra 1 anno e 183 giorni
Soggetti ad imposta solo per la parte di reddito prodotta
in Cina
Meno di 183 giorni
Non sono soggetti ad imposta sul reddito in Cina nel
caso in cui la retribuzione non venga pagata nè
direttamente nè indirettamente da un residente fiscale
cinese
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Imposte sul reddito personale
L’Individual Income Tax (IIT) è un’imposta di tipo progressivo. Vengono, perciò, applicate
aliquote diverse a seconda degli scaglioni di reddito considerati. In particolare:
SALARIO IMPONIBILE *
QUICK DEDUCTION
ALIQUOTA
(in CNY)
(in CNY)
(%)
<1,500
1,500 - 4,500
4,501 - 9,000
9,001 - 35,000
35,001 - 55,000
55,001 - 80,000
>80,000
0
105
555
1,005
2,755
5,505
13,505
3%
10%
20%
25%
30%
35%
45%
Il salario imponibile è calcolato sottranendo al salario lordo mensile le seguenti deduzioni
forfettarie:
•3,500
CNY per personale cinese;
•4,800
CNY per personale espatriato.
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Ritenute alla fonte
Dividendi e Capital
Gains
Royalties, Marchi e
Brevetti
Utili derivanti da
affitti o interessi
È effettuata in Cina una
ritenuta a titolo definitivo
del 10%.
È effettuata in Cina una
ritenuta a titolo definitivo
del 10%.
È effettuata in Cina una
ritenuta a titolo definitivo
del 10%.
Tale ritenuta può essere
portata a credito in italia
secondo
le
modalità
descritte nel Trattato
contro
la
Doppia
Imposizione tra Italia e
Repubblica
Popolare
Cinese.
Tale ritenuta può essere
portata a credito in italia
secondo
le
modalità
descritte nel Trattato
contro
la
Doppia
Imposizione tra Italia e
Repubblica
Popolare
Cinese.
Tale ritenuta può essere
portata a credito in italia
secondo
le
modalità
descritte nel Trattato
contro
la
Doppia
Imposizione tra Italia e
Repubblica
Popolare
Cinese.
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Esempio: Ritenuta sui dividendi
Si riporta di seguito un esempio di tassazione dei divindendi distribuiti alla Casa Madre italiana
dalla medesima azienda cosmetica menzionata nei precenti esempi.
Voci di Conto Economico
Società
in Cina
Reddito Imponibile in Cina
1,500
Imposta sul reddito (25%)
-375
Utile netto dopo imposte
Società
in Italia
Importi in €
+1,125
Ritenuta alla fonte in Cina (10% )
-112.5
Dividendi distribuiti
1,012.5
Base imponibile in Italia (5%)
50.63
Imposta sul reddito (27.5%)
-13.92
Credito di imposta italiano (5% della ritenuta alla fonte)
Dividendo netto
Onere Fiscale complessivo
5.63
=1,004.21
33.1%
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Imposta sul Valore Aggiunto
IVA sulle operazioni domestiche
QUANTO
CHI
QUANDO
Liquidazione mensile
L’IVA si applica sulla
vendita domestica di
3% per Small Tax Payer
* annuale
Trading:beni
turnover
< RMB
e
sulle0.8 Mln
Alla categoria degi
Small-scale Taxpayers
Manufacturing:
turnover annuale
importazioni
nel< RMB 0.5 Mln
territorio
della
17% per General Tax Payer
non è concessa la
compensazione tra IVA
Repubblica Popolare
a credito
e IVA>aRMB
debito
Trading: turnover
annuale
0.8 Mln
Cinese.
Manufacturing: turnover annuale > RMB 0.5 Mln
*Dal 1° Gennaio 2012, anche sulla prestazione di determinati servizi.
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IVA e esportazione
Le esportazioni in Cina sono esenti da IVA e non esiste la figura dell’esportatore abituale
o agente IVA.
Il rimborso dell’IVA sulle esportazioni è garantito ai contribuenti che esportano beni dalla Cina,
in modo che l’ammontare del carico fiscale totale per i beni esportati sia limitato.
Il rimborso che si ottiene oscilla dallo 0% al 17% del valore della merce esportata. Pertanto, a
seconda della tipologia del bene esportato, si riceve un rimborso sempre minore (o al più uguale)
di quanto si raccoglierebbe vendendo in Cina il prodotto.
La differenza fra quanto versato (17%) e quanto recuperato (tasso di rimborso IVA)
diventa un costo irrecuperabile per il produttore. Questo costo va ad aumentare il
costo del venduto dei materiali esportati.
Tale costo puo’ essere portato in deduzione ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito d’impresa.
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Business Tax
La Business Tax è un’imposta che grava su alcuni servizi e alternativa all’ IVA.
Attività imponibili:

Fornitura di servizi;

Servizi soggetti a IVA
Trasferimento di asset intangibili;

1. Leasing
2. Servizi di trasporto
Vendita di beni immobili.
3. Servizi di ricerca e sviluppo (R&D)
4. Information Technology (IT) services
5. Servizi di natura culturale e artistica
6. Servizi logistici e ausiliari
La business
dovuta èe calcolata
7. Servizi ditax
certificazione
consulenza applicando ai ricavi lordi sui servizi l’aliquota prevista (5%
nella maggior parte dei casi).
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Importazione di Beni: Aspetti Fiscali
Paese d’Origine
Dazi Doganali
Consumption
Tax
Most Favoured Nation
Dazi Doganali
IVA
Special Treatment
Treatment
 Si Preferential
applica solo
a determinate
Impatto
sul costo General
dei beni Duties
categorie di beni
 Aliquota
17% di
(ocassa
del 13%
Impattodel
sul flusso
per speciali categorie di beni).
 Dal 3% al 50% del valore
+
doganale, al netto dell’IVA.
 Calcolata su prezzo CIF + Dazi
Doganali + Consumption Tax.
Temporary Duties
Valore
Totale d’Importazione
Codice HS
Aliquota
Dazio
Prezzo C I F
x
[CIF x (1 + % Dazi Doganali)] x (1 + % Consumption Tax) x (1 + % IVA)
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Esempio: Importazione di Beni
Si consideri un’ azienda di cosmetici che intende importare i propri prodotti in Cina; dal punto
di vista fiscale potremmo supporre la seguente situazione:
Importi in €
Prezzo CIF
Prezzo di vendita
100
Dazio
CT
Aliquota IVA
IVA
10%
30%
17%
- 23,8
17%
+ 34
200
SALDO IVA
IVA
(flusso di cassa)
= -10,2
MARGINE
(lordo dazi e consumption tax)
+100
MARGINE
(netto dazi e consumption tax)
+ 60
Importazione in Cina
Vendita in Cina
(Prezzo CIF + Dazio + Consumption tax)
x 17%
(Prezzo di vendita) x 17%
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Stoccaggio
COSTO AFFITTO GIORNALIERO MAGAZZINO
FTZ
Shanghai FTZ
Beijing
1.4 ~ 4 RMB/m²
P.R.C. FICE
0.84 ~ 1 RMB/m²
Chengdu
0.5 ~ 1.5 RMB/m²
Shenzhen
0.27 ~ 0.84 RMB/m²
ESTERO
Shanghai
0.8 ~ 3 RMB/m²
Guangzhou
0.2 ~ 0.6 RMB/m²
CINA
PROs
 Si
Spedizione
postponerapida
il pagamento
di Dazi Doganali, IVA e
Consumption Tax
CONs
 Custom
Pagamento
Spedizione
Clearance
dall’estero
in anticipo di
Doganali,
IVA eun
CT.
 Dazi
Necessità
di affittare
Custom
clearance
 Necessità
un
magazzinodiinaffittare
una FTZ
magazzino in Cina
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Questions and Answers
?
8 Ottobre 2013
16
Bulgaria
China
Hong Kong
Italy
Switzerland
International accounting
and tax consultancy
Turkey
United Kingdom
United Arab Emirates