Le imposte differite
Dott. Gianluca Odetto
Imposte differite
PRESUPPOSTI PER LA RILEVAZIONE
DIFFERENZA TRA RISULTATO ANTE IMPOSTE E REDDITO IMPONIBILE
DIFFERENZA TRA VALORI CIVILI E FISCALI DI ATTIVITÀ E PASSIVITÀ
DIFFERENZE
TEMPORANEE
TASSABILI
DIFFERENZE
TEMPORANEE
DEDUCIBILI
PASSIVITÀ PER IMPOSTE DIFFERITE
(REDDITO IMPONIBILE < UTILE ANTE IMPOSTE)
ATTIVITÀ PER IMPOSTE ANTICIPATE
(REDDITO IMPONIBILE > UTILE ANTE IMPOSTE)
2
Imposte differite
CRITERI DI RILEVAZIONE
CONTEGGIATE SULLA BASE DELLE ALIQUOTE IN VIGORE AL MOMENTO
IN CUI LE DIFFERENZE TEMPORANEE SI RIVERSERANNO
ATTIVITA’ PER IMPOSTE ANTICIPATE DA RILEVARE SOLO ED
ESCLUSIVAMENTE IN PREVISIONE DI FUTURI REDDITI IMPONIBILI (SIA
QUELLE DA DEDUCIBILITA’ DIFFERITA DI COSTI, SIA QUELLE CONNESSE
ALLA PRESENZA DI PERDITE FISCALI)
NON AMMESSA IN ALCUN MODO L’ATTUALIZZAZIONE DEGLI IMPORTI
PER LE IMPOSTE ANTICIPATE CONNESSE ALLE PERDITE, ANALISI ANNO
PER ANNO DELLE CONDIZIONI A FRONTE DELLE QUALI E’ AMMESSO IL
MANTENIMENTO DEGLI IMPORTI ISCRITTI IN BILANCIO (O
DELL’ISCRIZIONE EX NOVO, SE QUESTA NON ERA STATA EFFETTUATA)
3
Imposte differite
ESPOSIZIONE IN BILANCIO
CONTO ECONOMICO: SOTTOVOCE DELLA VOCE 22 (ECCEZIONE:
IMPOSTE DIFFERITE IMPUTATE DIRETTAMENTE A PATRIMONIO NETTO,
IMPUTATE A RIDUZIONE DELLA RISERVA)
ATTIVITA’ PER IMPOSTE ANTICIPATE: NELL’ATTIVO ALL’APPOSITA VOCE
C.II.4-TER “IMPOSTE ANTICIPATE”
PASSIVITA’ PER IMPOSTE DIFFERITE: NEL PASSIVO ALLA VOCE B.2
“FONDO PER IMPOSTE, ANCHE DIFFERITE”
ESEMPIO: PLUSVALENZA DI 100 FRAZIONATA IN 5 ESERCIZI (RECTIUS,
PERIODI DI IMPOSTA).
DEBITO (IRES e IRAP): 20 x 31,4% = 6,28
IMPOSTE DIFFERITE: 80 x 31,4% = 25,12
IN QUESTO MODO, IL CONTO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO VIENE
INCISO, NELL’ESERCIZIO DI COMPETENZA, PER IMPOSTE PER 31,4,
DELLE QUALI 25,12 A TITOLO DI IMPOSIZIONE DIFFERITA
4
Operazioni straordinarie
RIFLESSI CONTABILI DEL CONFERIMENTO
IMPRESA
CONFERENTE
SOCIETÀ
CONFERITARIA
SCARICA DAL PROPRIO STATO PATRIMONIALE
L’ATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE
CONFERITO
ISCRIVE NEL PROPRIO ATTIVO PATRIMONIALE
LA PARTECIPAZIONE RICEVUTA IN CAMBIO
ISCRIVE NEL PROPRIO STATO PATRIMONIALE
L’ATTIVO E IL PASSIVO AZIENDALE RICEVUTO
RILEVA NEL PROPRIO PATRIMONIO NETTO
LA CORRISPONDENTE
PATRIMONIALIZZAZIONE
5
Operazioni straordinarie
RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALLA CONFERITARIA
CONTROPARTITA CONTABILE DEL VALORE DI ISCRIZIONE
DELL’AZIENDA
ISCRIVIBILITÀ DELL’AVVIAMENTO
CONTABILIZZAZIONE “A SALDI CHIUSI” O A “SALDI APERTI”
RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA
6
Società conferitaria
CONTABILIZZAZIONE A SALDI CHIUSI O APERTI
CONFERIMENTO
MODELLO
CESSIONE
CONTABILIZZAZIONE “A SALDI CHIUSI”
ESEMPIO
CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO
DELL’AZIENDA
CONFERIMENTO
MODELLO
TRASFORMAZIONE
CONTABILIZZAZIONE “A SALDI APERTI”
ESEMPIO
CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
7
Operazioni straordinarie
RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
DAL PUNTO DI VISTA FISCALE
LA CONFERITARIA EREDITA
I VALORI FISCALI RICONOSCIUTI IN CAPO AL CONFERENTE
DAL PUNTO DI VISTA CONTABILE
LA CONFERITARIA PUÒ FAR EMERGERE MAGGIORI VALORI CONTABILI
RISPETTO AI VALORI FISCALI EREDITATI
NEL CASO IN CUI LA SOCIETÀ CONFERITARIA ISCRIVA L’AZIENDA RICEVUTA
PER UN VALORE CONTABILE SUPERIORE AL VALORE FISCALE CHE HA
“EREDITATO”
SI GENERA UN DISALLINEAMENTO TEMPORANEO
TRA VALORI CONTABILI E VALORI FISCALI
CHE POTREBBE COMPORTARE L’OBBLIGO DI
RILEVARE LA FISCALITÀ DIFFERITA AD ESSO CORRELATA
8
Operazioni straordinarie
PRESUPPOSTI DI RILEVAZIONE
DELLE IMPOSTE DIFFERITE
MAGGIORI VALORI
ISCRITTI SU
AVVIAMENTO
NON SI RILEVA
LA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA
MAGGIORI VALORI
ISCRITTI SU
SINGOLI BENI
SI RILEVA
LA FISCALITÀ DIFFERITA CORRELATA
DOCUMENTO INTERPRETATIVO OIC N. 3 (§ 4.3.2)
LA RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
È DOVUTA ANCHE NEL CASO IN CUI
LA SOCIETÀ CONFERITARIA INTENDA AFFRANCARE I MAGGIORI VALORI
CONTABILI APPLICANDO I REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
NON È DOVUTA INVECE
SE I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI DALLA CONFERITARIA
POSSONO BENEFICIARE DEL C.D. “BONUS AGGREGAZIONI”
9
Operazioni straordinarie
MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
LA CONTROPARTITA CONTABILE DEL FONDO IMPOSTE DIFFERITE
NON È LA VOCE 22 DEL CONTO ECONOMICO
BENSÌ
UNA PARI IMPLICITA RIDUZIONE DELL’EFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE
CHE IL CONFERIMENTO GENERA IN CAPO ALLA SOCIETÀ CONFERITARIA
IN SEDE DI VALUTAZIONE DELL’AZIENDA IL PERITO DEVE DUNQUE TENERE
CONTO ANCH’EGLI DELLE IMPOSTE LATENTI AI FINI DEL RILASCIO
DELL’ATTESTAZIONE PREVISTA DAGLI ARTT. 2343 O 2465 C.C.
10
Operazioni straordinarie
ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERARE
 ALIQUOTA ORDINARIA IRES
27,5%
 ALIQUOTA ORDINARIA IRAP
3,9%
IN PRESENZA DI RILEVANTI ORIZZONTI TEMPORALI DI RIASSORBIMENTO
L’AMMONTARE DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA CONSIDERARE
PUÒ ESSERE OGGETTO DI ATTUALIZZAZIONI
SE VI E’ LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE LA SOCIETÀ
CONFERITARIA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
OTTENENDO IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI
PUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE
DIFFERITE ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA
SOSTITUTIVA
11
Operazioni straordinarie
ESEMPIO NUMERICO – I PARTE
DESCRIZIONE AZIENDA CONFERITA
ELEMENTI PATRIMONIALI
COMPRESI
NELL’AZIENDA
VALORI FISCALI
IN CAPO AL
CONFERENTE
VALORI STIMATI
PER IL CONFERIMENTO
---
50.000
IMMOBILI
100.000
250.000
MACCHINARI
20.000
30.000
CREDITI
15.000
15.000
DEBITI
80.000
80.000
VALORE NETTO TOTALE
55.000
265.000
AVVIAMENTO
ULTERIORI IPOTESI DI PARTENZA
 L’ATTO DI CONFERIMENTO PREVEDE L’ALLOCAZIONE DELL’EFFETTO DI
PATRIMONIALIZZAZIONE PER 200.000 A CAPITALE SOCIALE E PER IL
RESIDUO A RISERVA DI PATRIMONIO NETTO
 AI FINI DEL CALCOLO DELLA FISCALITÀ DIFFERITA SI ASSUME L’ALIQUOTA
ORDINARIA IRES
12
Società conferitaria
ESEMPIO NUMERICO – II PARTE
L’EFFETTO DI PATRIMONIALIZZAZIONE
PER LA SOCIETÀ CONFERITARIA
NON PUÒ ESSERE PARI A 265.000 EURO
(VALORE STIMATO DELL’AZIENDA AL LORDO
DELLA FISCALITÀ DIFFERITA)
BENSÌ SOLTANTO PARI A
(+) VALORE STIMATO AZIENDA
(–) FISCALITÀ DIFFERITA SU IMMOBILI
265.000
(250.000 – 100.000) x 0,275
(–) FISCALITÀ DIFFERITA SU MACCHINARI (30.000 – 20.000) x 0,275
(=) PATRIMONIALIZZAZIONE CONFERITARIA
41.250
2.750
221.000
13
Operazioni straordinarie
ESEMPIO NUMERICO – III PARTE
RAPPRESENTAZIONE CONTABILE
DA PARTE DELLA SOCIETÀ CONFERITARIA
TIPO CONTO
DESCRIZIONE
DARE
AVERE
ATTIVO
AVVIAMENTO
50.000
ATTIVO
IMMOBILI
250.000
ATTIVO
MACCHINARI
30.000
ATTIVO
CREDITI
15.000
PASSIVO
DEBITI
80.000
PASSIVO
FONDO IMPOSTE DIFFERITE
44.000
PN
CAPITALE SOCIALE
200.000
PN
RISERVA DA CONFERIMENTO
21.000
14
Operazioni straordinarie
RIFLESSI CONTABILI IN CAPO ALL’IMPRESA CONFERENTE
SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
RILEVAZIONE DEL RISULTATO CONTABILE DEL CONFERIMENTO
RILEVAZIONE TRA I CONTI D’ORDINE DELLE EVENTUALI GARANZIE
RILEVAZIONE DELLA FISCALITÀ DIFFERITA
15
Operazioni straordinarie
RILEVAZIONE DEL “RISULTATO” DEL CONFERIMENTO
CONFERIMENTO
MODELLO
CESSIONE
TRA I COMPONENTI STRAORDINARI DI
REDDITO
VOCE E.20 DI CONTO ECONOMICO
ESEMPIO
CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO
DELL’AZIENDA
CONFERIMENTO
MODELLO
TRASFORMAZIONE
DIRETTAMENTE A RISERVA DI PATRIMONIO
NETTO
VOCE A.VIII DEL PATRIMONIO NETTO
ESEMPIO
CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
16
Operazioni straordinarie
RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE
ENTITÀ DELL’ACCANTONAMENTO
MODALITÀ DI RILEVAZIONE
17
Impresa conferente
PRESUPPOSTI DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
ISCRIZIONE DELLA PARTECIPAZIONE NELLA CONFERITARA
RICEVUTA IN CAMBIO PER UN VALORE CONTABILE
MAGGIORE DEL COSTO FISCALE DELL’AZIENDA
CONDIZIONE NECESSARIA MA NON SUFFICIENTE
+
EFFETTIVA PROBABILITÀ CHE INSORGA IL DEBITO LATENTE
PER IMPOSTE DIFFERITA
DOCUMENTO OIC N. 25 (§ G)
NEL CASO DI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI
SU DI UNA PARTECIPAZIONE
LA VALUTAZIONE PROBABILISTICA DELL’INSORGENZA
DEL PRESUPPOSTO
DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE AD ESSI CORRELATE
DEVE ESSERE FATTA AVENDO ESCLUSIVO RIGUARDO
ALL’EVENTUALITÀ DEL REALIZZO DELLA PARTECIPAZIONE
NEI FUTURI ESERCIZI
OGNI ALTRO ACCADIMENTO APPARE INVECE DEL TUTTO IRRILEVANTE
IVI COMPRESA L’IPOTESI DI SVALUTAZIONI OPERATE IN BILANCIO
18
Operazioni straordinarie
ENTITÀ DELLE IMPOSTE DIFFERITE DA STANZIARE
LE IMPOSTE DIFFERITE VANNO STANZIATE SOLO
SUL 5% DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVO
SE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I “REQUISITI PEX”
E L’IMPRESA CONFERENTE È UNA SOCIETÀ DI CAPITALI
SUL 49,72%, DEL DISALLINEAMENTO COMPLESSIVO
SE LA PARTECIPAZIONE PRESENTA I “REQUISITI PEX”
E L’IMPRESA CONFERENTE È UNA DITTA INDIVIDUALE O
UNA SOCIETÀ DI PERSONE
SUL 100% DEL DISALLINEAMENTO
SE LA PARTECIPAZIONE NON PRESENTA I “REQUISITI PEX”
19
Operazioni straordinarie
MODALITÀ DI ISCRIZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
CONFERIMENTO
MODELLO
CESSIONE
L’ACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE
DIFFERITE
È ALIMENTATO MEDIANTE
IMPUTAZIONE ALLA VOCE 22 “IMPOSTE”
DEL CONTO ECONOMICO
ESEMPIO
CONFERIMENTO CHE PORTA IL CONFERENTE A PERDERE IL CONTROLLO
DELL’AZIENDA
CONFERIMENTO
MODELLO
TRASFORMAZIONE
L’ACCANTONAMENTO A FONDO IMPOSTE
DIFFERITE
È ALIMENTATO MEDIANTE
UNA PARI RIDUZIONE DELLA RISERVA
CHE SI FORMA NEL PATRIMONIO NETTO
ESEMPIO
CONFERIMENTO IN NEWCO PARTECIPATA AL 100% DAL CONFERENTE
20
Operazioni straordinarie
ESEMPIO NUMERICO
VALORI CONTABILI E FISCALI IN CAPO AL CONFERENTE
VALORI TOTALI
DI CUI
CONFERITI
VALORE DI
CONFERIMENTO
IMM. MATERIALI
300.000
200.000
320.000
(F.DO AMM.TO)
(70.000)
(70.000)
(70.000)
IMM.IMMATERIALI
50.000
30.000
30.000
IMM. FINANZIARIE
100.000
0
0
MAGAZZINO
60.000
60.000
60.000
CREDITI
150.000
100.000
100.000
(F.DO SVALUTAZIONE)
(5.000)
(3.000)
(3.000)
RATEI E RISCONTI ATTIVI
10.000
1.000
1.000
FONDI RISCHI E ONERI
20.000
3.000
3.000
FONDO TFR
90.000
80.000
80.000
DEBITI
70.000
25.000
25.000
RATEI E RISCONTI PASSIVI
10.000
2.000
2.000
VALORE NETTO TOTALE
405.000
208.000
328.000
ELEMENTI PATRIMONIALI
21
Operazioni straordinarie
CONFERIMENTO MODELLO CESSIONE
TIPO CONTO
DESCRIZIONE
DARE
AVERE
ATTIVO
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
320.000
(ATTIVO)
(F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI)
(70.000)
ATTIVO
IMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI
30.000
ATTIVO
MAGAZZINO
60.000
ATTIVO
CREDITI
100.000
(ATTIVO)
(F.DO SVALUTAZIONE CREDITI)
(3.000)
ATTIVO
RATEI E RISCONTI ATTIVI
1.000
PASSIVO
FONDI PER RISCHI E ONERI
3.000
PASSIVO
FONDO TFR
80.000
PASSIVO
DEBITI
25.000
PASSIVO
RATEI E RISCONTI PASSIVI
2.000
ATTIVO
PARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA
RICAVI
PLUSVALENZA DA CONFERIMENTO
COSTI
IMPOSTE DIFFERITE
PASSIVO
FONDO IMPOSTE DIFFERITE
328.000
120.000
1.650
1.650
22
Operazioni straordinarie
CONFERIMENTO MODELLO TRASFORMAZIONE
TIPO CONTO
DESCRIZIONE
DARE
AVERE
ATTIVO
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
320.000
(ATTIVO)
(F.DO AMM.TO IMM. MATERIALI)
(70.000)
ATTIVO
IMMOBILIZZAZIONI IMMARERIALI
30.000
ATTIVO
MAGAZZINO
60.000
ATTIVO
CREDITI
100.000
(ATTIVO)
(F.DO SVALUTAZIONE CREDITI)
(3.000)
ATTIVO
RATEI E RISCONTI ATTIVI
1.000
PASSIVO
FONDI PER RISCHI E ONERI
3.000
PASSIVO
FONDO TFR
80.000
PASSIVO
DEBITI
25.000
PASSIVO
RATEI E RISCONTI PASSIVI
2.000
ATTIVO
PARTECIPAZIONE IN CONFERITARIA
PN
RISERVA DA CONFERIMENTO
118.350
PASSIVO
FONDO IMPOSTE DIFFERITE
1.650
328.000
23
Operazioni straordinarie
MODALITÀ DI RILEVAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE
PRINCIPI
CONTABILI
INTERNAZIONALI
PRINCIPI
CONTABILI
NAZIONALI
LE IMPOSTE DIFFERITE
VANNO CAPITALIZZATE NELL’AVVIAMENTO
IAS N. 12 (§ 66)
LA MODALITÀ DI RILEVAZIONE CONTABILE
VARIA A SECONDA DEL FATTO CHE SI TRATTI DI
FUSIONE PER INCORPORAZIONE
OPPURE
FUSIONE PROPRIA
24
Imposte differite
PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI
FUSIONI PER
INCORPORAZIONE
INCREMENTO
NEL LIMITE MASSIMO DEL LORO VALORE
ECONOMICO
DEI SINGOLI ELEMENTI
CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE
PER L’EVENTUALE ECCEDENZA
IMPUTAZIONE A INCREMENTO DELL’AVVIAMENTO
FUSIONI PROPRIE
IMPLICITA RIDUZIONE
DEL “PATRIMONIO NETTO DI COSTITUZIONE”
DELLA SOCIETÀ RISULTANTE
25
Operazioni straordinarie
FUSIONE PER INCORPORAZIONE
L’ INCREMENTO DEI VALORI DELL’ATTIVO
CUI LE IMPOSTE DIFFERITE SONO CORRELATE
NECESSARIO PER “PAREGGIARE” L’ISCRIZIONE
DELLE IMPOSTE DIFFERITE MEDESIME
DEVE COMUNQUE AVERE LUOGO
NEL RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DI ISCRIVIBILITÀ
DEI VALORI DELL’ATTIVO MEDESIMI
TALE LIMITE MASSIMO
È RAPPRESENTATO DAL VALORE ECONOMICO
ATTRIBUIBILE A CIASCUN ELEMENTO PATRIMONIALE
26
Operazioni straordinarie
ESEMPIO NUMERICO
% PARTECIPAZIONE
COSTO PARTECIPAZIONE NEL BILANCIO INCORPORANTE
PATRIMONIO NETTO INCORPORATA
DISAVANZO DI FUSIONE
ALIQUOTA D’IMPOSTA UTILIZZATA
100%
14.000
10.500
3.500
31,4%
X : 3.500 = 100 : 68,6 - X = 5.102
IMPOSTE DIFFERITE = 1.602 (= 5.102 – 3.500)
SE DUNQUE L’INTERO DISAVANZO DI FUSIONE
VENISSE IMPUTATO PER INTERO AD INCREMENTO DEL VALORE
DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI DELL’INCORPORATA
QUESTI ULTIMI DOVREBBERO ESSERE INCREMENTATI
DI 5.102 PER “PAREGGIARE” ANCHE L’ISCRIZIONE
DELLE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE
27
Operazioni straordinarie
POSSIBILI SCENARI
1) VALORE EFFETTIVO
ELEMENTI PATRIMONIALI
ATTIVI DA INCORPORATA
DISAVANZO DI FUSIONE

2) VALORE EFFETTIVO
ELEMENTI PATRIMONIALI
ATTIVI DA INCORPORATA
+
IMPOSTE DIFFERITE
DISAVANZO DI FUSIONE

+
IMPOSTE DIFFERITE
28
Operazioni straordinarie
VALORI EFFETTIVI “CAPIENTI”
ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA:
 BREVETTI:
CONTABILE 2.000 EFFETTIVO 5.000
 FABBRICATI: CONTABILE 18.500 EFFETTIVO 35.000
IL MAGGIOR VALORE DI 19.500
È PERTANTO IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO
E IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102)
LA RILEVAZIONE CONTABILE È LA SEGUENTE:
DIVERSI
Brevetti
Fabbricati
a
DIVERSI
a Disavanzo di fusione
a Fondo imposte differite
5.102
3.000
2.102
3.500
1.602
29
Operazioni straordinarie
VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
ATTIVO DELLA SOCIETÀ INCORPORATA:
 BREVETTI:
CONTABILE 2.000 EFFETTIVO 3.000
 FABBRICATI: CONTABILE 18.500 EFFETTIVO 21.500
IL MAGGIOR VALORE DI 4.000
NON È IN GRADO DI ASSORBIRE TOTALMENTE DISAVANZO E
IMPOSTE DIFFERITE (PARI A 5.102)
PERTANTO
SOLO UNA PARTE DEL DISAVANZO DI FUSIONE
È ISCRIVIBILE AD INCREMENTO
DEGLI ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI DELLA INCORPORATA
30
Operazioni straordinarie
VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
DISAVANZO DI FUSIONE, PARI A 3.500:
PARTE ISCRIVIBILE AD AUMENTO
ELEMENTI PATRIMONIALI ATTIVI
INCORPORATA
PARTE ISCRIVIBILE AD
AVVIAMENTO
2.744
4.000 – (4.000 X 31,40%)
756
3.500 – 2.744
IMPOSTE DIFFERITE 1.256
4.000 – 2.744
31
Esempio numerico
VALORI EFFETTIVI “NON CAPIENTI”
LA RILEVAZIONE CONTABILE DI ATTRIBUZIONE
DEL DISAVANZO DI FUSIONE È LA SEGUENTE:
DIVERSI
a
DIVERSI
Brevetti
Fabbricati
Avviamento
a Disavanzo di fusione
a Fondo imposte differite
4.756
1.000
3.000
756
3.500
1.256
32
Imposte differite
BONUS AGGREGAZIONI
I MAGGIORI VALORI CONTABILI
SUI QUALI TROVA APPLICAZIONE IL BONUS AGGREGAZIONE
SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALE
AB ORIGINE
LA FISCALITÀ DIFFERITA DEVE DUNQUE ESSERE RILEVATA
SOLO CON RIGUARDO AI MAGGIORI VALORI CONTABILI
CHE NON POSSONO BENEFICIARE DELLA NORMA AGEVOLATIVA
PERCHÉ ESCLUSI DAL RELATIVO AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE
OPPURE
PERCHÉ ECCEDENTI LA SOGLIA MASSIMA DI 5 MILIONI DI EURO
33
Imposte differite
REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
SE IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI
SI OTTIENE MEDIANTE OPZIONE PER UNO DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
LE IMPOSTE DIFFERITE CORRELATE AI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI
DEVONO ESSERE COMUNQUE STANZIATE DALLA SOCIETÀ AVENTE CAUSA
IN SEDE DI RIELVAZIONE CONTABILE DELL’OPERAZIONE STROARDINARIA
INFATTI IN QUESTO CASO
A DIFFERENZA DELL’AGEVOLAZIONE CONSISTENTE NEL BONUS AGGREGAZIONI
IL RICONOSCIMENTO FISCALE
NON È CONNTATURATO ALL’OPERAZIONE STESSA
BENSÌ È IL RISULTATO DI APPOSITA OPZIONE SUCCESSIVA ED EVENTUALE
NEL CASO IN CUI VI SIA LA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA CHE
LA SOCIETÀ AVENTE CAUSA SI AVVARRÀ DEI REGIMI DI IMPOSIZIONE SOSTITUTIVA
OTTENENDO COSÌ IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI
PUÒ ESSERE CORRETTO CONSIDERARE UN AMMONTARE DI IMPOSTE DIFFERITE
ESATTAMENTE PARI AL FUTURO DEBITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA
34