22 novembre 2006
DOGANA 2007:
ingresso Romania e
Bulgaria
Prof. Avv. Benedetto Santacroce
Studio Legale Tributario
Santacroce - Procida - Fruscione
Territorio doganale e fiscale dell’UE
25 Paesi corrispondenti a quelli fissati dal Trattato CE + 2 nuovi Paesi
(dal 01/01/2007)
Regole particolari:
- eccezioni
(ad esempio, per l’Italia: Livigno, Campione e le acque nazionali del lago di Lugano);
- le transazioni provenienti da San Marino sono considerate doganalmente come
provenienti dall’Italia;
- le transazioni provenienti dal Principato di Monaco e dall’Isola di Man sono considerate
doganalmente come provenienti, rispettivamente, da Francia e Gran Bretagna;
- il Principato di Andorra non appartiene al territorio doganale UE. Salvi specifici accordi,
le merci provenienti da esso sono considerate come provenienti da un Paese terzo;
- il Monte Athos, in Grecia, ha uno statuto particolare;
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ingresso ROMANIA e BULGARIA
dal 1 gennaio 2007
si completa il quinto allargamento
 ANTE 01/01/2007:
la circolazione delle merci è regolata da appositi accordi doganali.
Frequente è l’invio o l’introduzione di merci a/da questi due Paesi in un
regime economico sospensivo (es. regime del deposito doganale,
ammissione temporanea, perfezionamenti passivo/attivo)
 POST 01/01/2007:
diventeranno immediatamente vincolanti e operative tutte le disposizioni
dei Trattati comunitari originari e tutte le previsioni da essi derivate
(a meno che siano stabiliti, con accordi specifici, dei regimi transitori)
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ingresso ROMANIA e BULGARIA
01/01/2007
considerati Paesi terzi, adempimenti:
scambi intracomunitari, adempimenti:
- presentazione DAU IMP/DAU EXP
- fattura non imp. ex art. 8, DPR 633/72
visto su n. 3 DAU, per EXP
- assolvimento dazio e IVA in dogana,
per IMP
- fattura non imp. ex art. 41, DL 331/93 o
integrazione fattura per acq. intrac.
- predisposizione modelli Intrastat
Es. nel caso di introduzione di merci in Romania/Bulgaria e viceversa, verso la UE, vincolate
ad un regime sospensivo doganale, la regola da seguire è che l’importo dell’obbligazione
doganale si determina in base alle regole esistenti al momento del vincolo e non a quello
dell’appuramento.
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ingresso ROMANIA e BULGARIA
dal 1 gennaio 2007
Per le operazioni a cavallo della suddetta data,
si applicano le disposizioni comunemente previste
dall’art. 60, DL 331/1993 rubricato
“Disposizioni transitorie”
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ingresso ROMANIA e BULGARIA
la RACCOMANDAZIONE DELLA COMMISSIONE del 23 ottobre 2006
Ha aggiunto i seguenti codici:
BG
BULGARIA
RO
ROMANIA
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Territorialità
Art. 7, DPR 633/1972
ingresso ROMANIA e BULGARIA
Verrà ampliato il territorio della Comunità ex art. 7, primo comma, lettera b)
conseguenze fiscali per lo SCAMBIO DI BENI
ES:
(ante 01/01/2007)
(post 01/01/2007)
IMPORTAZIONE
ACQUISTO INTRACOMUNITARIO
ESPORTAZIONE
CESSIONE INTRACOMUNITARIA
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Allargamento: alcuni esempi
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
Modelli
INTRASTAT
ESPORTAZIONI/CESSIONI INTRACOMUNITARIE
-
Spedizione delle merci ante 01/01
- Uscita dal territorio
comunitario a 25 ed entrata in
Paese aderente ante 01/01
-
Emissione
DAU- EX
Ritorna il
DAU vistato
Emissione fattura non
imponibile ex art. 8,
DPR 633/1972
-
Spedizione delle merci ante
01/01/2007
- Uscita dal territorio
comunitario a 25 ed entrata in
Paese aderente post 01/01
-
Emissione
DAU- EX
Emissione fattura non
imponibile ex art. 8,
DPR 633/1972
-
-
Non ritorna il
DAU vistato
-Spedizione
-
Emissione fattura non
imponibile ex art. 8,
DPR 633/1972
-
-
delle merci ante
01/01 in transito comunitario
verso Bulgaria, Romania
- Uscita dal territorio
comunitario a 25 ed entrata in
Paese aderente ante 01/01
Emissione DAU
T2
- appuramento
transito
comunitario
segnalato dalla
dogana di destino
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No Intrastat
No Intrastat
- Prova
alternativa
Circ. 75/D/03
No Intrastat
Allargamento: alcuni esempi
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
ESPORTAZIONI/CESSIONI INTRACOMUNITARIE
Modelli
INTRASTAT
(segue)
-
Spedizione delle merci post
01/01
- Uscita da territorio
comunitario a 25 ed entrata
in Paese aderente post 01/01
- Fatturazione ante 01/01per
pagamento anticipato
No emissione
DAU-EX
Emissione fattura non
imponibile ex art. 8,
DPR 633/1972
Si Intrastat
Spedizione delle merci post
01/01
- Uscita da territorio
comunitario a 25 ed entrata
in Paese aderente post 01/01
- Fatturazione contestuale alla
spedizione
No emissione
DAU-EX
Emissione fattura non
imponibile ex art. 41,
DL 331/1993
Si Intrastat
-
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Allargamento: alcuni esempi (segue)
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
Modelli
INTRASTAT
RESI DI MERCI
emissione
DAU-IM
-No reintroduz.
in franchigia
L’operatore estero
emette fattura di
vendita. Per il soggetto
IT l’operazione è un
“riacquisto”.
Si Intrastat
No emissione
DAU-IM
Il cedente nazionale
emette nc non imp. ex
art. 41, DL 331/93 entro
12 mesi dalla spediz.
Si Intrastat
No emissione
DAU-IM
Il cedente nazionale
emette nc non imp. ex
art. 26, DPR 633/72
entro e oltre 12 mesi
dalla spedizione
Si Intrastat
Reso merci per annullamento
transazione dopo il 01/01 per
merce spedita ante 01/01
-No
Reso merci per annullamento
transazione dopo il 01/01 per
merce spedita post 01/01
-
Reso merci per annullamento
transazione dopo il 01/01 per
merce spedita post 01/01
-
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(intra 2 bis
di acquisto)
(intra 1 ter
“fiscale e stat”,
con riferim. alla
cessione
originaria)
(intra 1 ter ,
“solo statistico”
con riferim. alla
cessione
originaria)
Allargamento: alcuni esempi (segue)
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
Modelli
INTRASTAT
IMPORTAZIONI/ACQUISTI INTRACOMUNITARI
-
Spedizione da Paese aderente
ante 01/01
- Uscita da Paese aderente ante
01/01
- Arrivo in Europa a 25 ante 01/01
Presentazione
DAU-IM
-
Ricevimento fattura
- Pagamento IVA in dogana
-
No Intrastat
-
Spedizione da Paese aderente
ante 01/01
- Uscita da Paese aderente post
01/01
- No
presentazione
DAU-IM
-
Ricevimento fattura
- Integrazione fattura o, in
caso di non ricevimento
fattura, regolarizzazione ex
art. 46, co. 5, DL 331/93
-
SI Intrastat
Spedizione da Paese aderente
ante 01/01
- Uscita da Paese aderente post
01/01
- Pagamento anticipo ante 01/01
-
Ricevimento fattura con
registrazione conto anticipi
- Integrazione fattura ex
art. 46, DL331/93 o, in
caso di non ricevimento
fattura, regolarizzazione
ex art. 46, comma 5
-
Si Intrastat
-
No
presentazione
DAU-IM
-
Studio Legale Tributario
Santacroce - Procida - Fruscione
Allargamento: alcuni esempi (segue)
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
Modelli
INTRASTAT
PERFEZIONAMENTO PASSIVO
Spedizione merci ante 1/01
- Uscita ante 01/01
- Vincolo al regime doganale
perfezionamento passivo
- Reintroduzione delle merci
al termine delle lavorazioni
post 01/01
Uscita merci:
- richiesta
utorizz.doganale
-presentazione
DAU - per
perfeziona. pass
Reintroduzione
merci:
- presentazione
DAU-IM
Uscita merci:
-emissione fatt. pro forma
-registrazione sui registri di
perfezionamento
Spedizione merci ante
01/01
- Uscita ante 01/01
- Emissione lista valorizzata
- Reintroduzione delle merci
al termine delle lavorazioni
post 01/01
Uscita merci:
- presentazione
DAU-EX
- presentazione
lista valorizzata
Reintroduzione
merci:
- No DAU-IM
Uscita merci:
- emissione lista valorizzata
- registraz. su registri di lavoraz per
merci c/o terzi
Reintroduzione merci:
- ricezione fattura per lavorazioni - integrazione fattura ex art. 46,
DL 331/93
-
-
Reintroduzione merci:
- registro la bolla doganale di
importazione
- pago IVA in dogana sulla
differenza di valore
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Uscita merci:
No Intrastat
Reintroduzione
merci:
NO Intrastat
Uscita merci:
No Intrastat
Reintroduzione
merci:
Si Intrastat solo
statistico
Allargamento: alcuni esempi (segue)
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
PERFEZIONAMENTO PASSIVO
Spedizione merci ante
01/01
- Uscita ante 01/01
- Cessione all’esportazione
- Reintroduzione delle merci
al termine delle lavorazioni
post 01/01
-
Uscita merci:
- presentazione
DAU-EX
Reintroduzione
merci:
- No DAU-IM
Modelli
INTRASTAT
(segue)
Uscita merci:
- emissione fattura di vendita
Uscita merci:
No Intrastat
Reintroduzione merci:
- ricezione fattura per rivendita
delle merci (realizzazione acquisto
intracomunitario)
- integrazione fattura ex art. 46,
DL 331/93
Reintroduzione
merci:
Si Intrastat
(fiscale e
statistico)
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Allargamento: alcuni esempi (segue)
Ipotesi
Adempimenti
doganali
Adempimenti
IVA
Modelli
INTRASTAT
PERFEZIONAMENTO ATTIVO
Spediz. e uscita merci da
Paese aderente ante 01/01
- Vincolo merci al regime di
perfezionamento attivo in
Italia ante 01/01
- Rispedizione merci in
Paese aderente al termine
delle lavorazioni post 01/01
Introduzione
merci:
- presentaz. DAU
per vincolo
perfez. attivo
Rispedizione
merci:
-Presentazione
DAU-EX
Introduzione merci:
-ricevo fattura pro-forma
-registro le merci conto lavorazione
Rispedizione merci:
-emetto fattura per lavorazione non
imponibile ex art. 9, DPR 633/72
-scarico merci dal conto
lavorazione
Introduzione
merci:
No Intrastat
Spedizione e uscita merci
da Paese aderente ante
01/01
- Vincolo merci al regime di
perfezionamento attivo in
Italia ante 01/01
- Appuram. del regime con
spediz. merci in Paese terzo
Introduz. merci:
- presentaz. DAU
vincolo perfez. att
- fattura pro forma
Appuram. regime
e spediz. merci in
Paese terzo
- trasformaz. da
TPA a exp definit.
present. DAU EX
Introduzione merci:
-ricevo fattura pro-forma
-registro le merci conto lavorazione
Introduzione
merci:
No Intrastat
Rispedizione merci:
-emetto fattura per lavorazione non
imponibile ex art. 9, DPR 633/72
-scarico merci dal conto
lavorazione
Spedizione
merci all’estero:
No Intrastat
-
-
Studio Legale Tributario
Santacroce - Procida - Fruscione
Rispedizione
merci:
No Intrastat