S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
AGENZIE VIAGGI e TOUR OPERATOR
Economia, Gestione ed aspetti fiscali
GIULIO BENEDETTI
S.A.F.
SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
Argomenti:
- Adempimenti costitutivi
- Adempimenti IVA (iva ordinaria e
74ter)
- casistiche di vendita
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Glossario:
«Agenzia organizzatrice» = il soggetto che organizza i pacchetti di
viaggio, cioè il Tour Operator
«Agenzia intermediaria» = l’agenzia viaggi che vende il prodotto
al cliente finale
«Acquisti al lordo» = cioè «al lordo della provvigione» , l’agenzia
intermediaria acquista dal tour operator allo stesso prezzo al quale
poi rivenderà il prodotto al consumatore finale
«Acquisti al netto» = cioè «al netto della provvigione», il prezzo
esposto al cliente finale sarà maggiore rispetto al prezzo di
acquisto dal tour operator
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Adempimenti per l’avvio dell’attività
Adempimenti per l’avvio dell’attività
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Adempimenti per l’avvio dell’attività
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Regime fiscale ed IVA di AdV e TO:
regime «ordinario» e regime «74ter»
Regime IVA di AdV e TO
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Regime IVA di AdV e TO
-
Regime IVA Ordinario:
-
Calcolo IVA col metodo «imposta da imposta» :
Esempio:
Totale IVA sulle vendite: Euro 100
Totale IVA sugli acquisti: Euro 80
Iva a debito: Euro 20
-
Regime IVA «art. 74 ter»:
-
Calcolo IVA col metodo «base da base»:
Esempio:
Totale vendite: Euro 500
Totale acquisti: Euro 400
Base Imponibile Lorda: Euro 100
Imponibile netto = Base Imponibile Lorda / 121 x 100 = Euro 82,65
IVA a debito: Euro 82,65 x 21% = Euro 17,35
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Quando si applica il regime IVA ex art. Art.74-ter:
I presupposti necessari sono i seguenti:
1) Oggetto: «pacchetti turistici» o servizi singoli preacquisiti
2) Pagamento: pagamento di un corrispettivo globale,
3) Prestazione unica: l’organizzazione del pacchetto turistico deve
essere considerata come una prestazione di servizi unica
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Requisiti del « pacchetto turistico »
Condizioni del
pacchetto turistico
Le due
condizioni
essenziali
del
«Pacchetto
turistico»
Specificazioni
1) Il pacchetto deve
essere costituito dalla
combinazione
di
almeno
due
degli
elementi
a
fianco
indicati
a) Trasporto;
b) Alloggio;
c) Servizi turistici non accessori al
trasporto
o
all’alloggio,
che
costituiscono parte significativa del
pacchetto turistico
Deve essere venduto ad un prezzo
forfetario
2) Prezzo forfetario
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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni
Fatturazione
Fattura: obbligo e termini
Per le prestazioni di servizi relative a pacchetti turistici deve essere emessa fattura:
- Senza separata indicazione dell’Iva (causale: N.I. art. 74 ter)
- Anche se non richiesta dal cliente.
- Non oltre il momento del pagamento integrale del corrispettivo o dell’inizio del
viaggio o del soggiorno, se antecedente.
Contenuto della fattura
La fattura, oltre agli altri dati obbligatori previsti dalla normativa Iva per tutte le
fatture, deve contenere espressamente le seguenti indicazioni previste:
a) «operazione con Iva assolta ai sensi del D.M. 30 luglio 1999 n.340»
b) «la fattura non costituisce titolo per la detrazione dell’Iva»
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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni
Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione
Liquidazione IVA Ordinaria Mese Gennaio
-
IVA sulle ft di vendita =
IVA sulle ft di acquisto =
IVA a debito liq. IVA ord =
Euro
Euro
Euro
50.000
-30.000
20.000
Liquidazione IVA 74ter Mese Gennaio
-
Totale Vendite del periodo =
Totale Acquisti del periodo =
Base imponibile lorda =
Base imponibile netta =
IVA a debito liq. IVA 74 ter =
Euro
200.000
Euro
-150.000
Euro
50.000
Euro 50.000 / 1,21 = 41.322
41.322 x 21% = 8.678
Totale IVA da versare Mese Gennaio = Euro 20.000 + Euro 8.678 = Euro 28.678
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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni
Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – CREDITO DI COSTO
Liquidazione IVA Ordinaria Mese Febbraio
-
IVA sulle ft di vendita =
IVA sulle ft di acquisto =
IVA a debito liq. IVA ord =
Euro
Euro
Euro
60.000
-50.000
10.000
Liquidazione IVA 74ter Mese Febbraio
-
Totale Vendite del periodo = Euro
100.000
Totale Acquisti del periodo = Euro
-150.000
Base imponibile lorda =
Euro
- 50.000
CREDITO DI COSTO
Totale IVA da versare Mese Febbraio = Euro 10.000
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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni
Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – CREDITO DI COSTO
Liquidazione IVA Ordinaria Mese Marzo
-
IVA sulle ft di vendita =
IVA sulle ft di acquisto =
IVA a CREDITO liq. IVA ord =
Euro
Euro
Euro
20.000
-25.000
-5.000
Liquidazione IVA 74ter Mese Marzo
-
Totale Vendite del periodo =
Totale Acquisti del periodo =
Credito di Costo febbraio =
Base imponibile lorda =
Base imponibile netta =
IVA a debito liq. IVA 74 ter =
Euro
300.000
Euro
-100.000
Euro
-50.000
Euro
150.000
Euro 150.000 / 1,21 = 123.967
123.967 x 21% = 26.033
Totale IVA da versare Mese Marzo = Euro -5.000 + Euro 26.033 = Euro 21.033
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Art.74-ter: Organizzazione di viaggi e di soggiorni
Liquidazione Iva - Esempio di liquidazione – UE – FUORI UE - MISTI
Dati esemplificativi
a) Dati riepilogativi per la liquidazione dell’Iva a debito art. 74-ter:
- Corrispettivi UE =
Euro
100.000
- Corrispettivi fuori UE =
Euro
80.000
- Corrispettivi misti =
Euro
50.000
- Acquisti UE =
Euro
82.000
- Acquisti fuori UE =
Euro
74.000
- Acquisti misti parte UE =
Euro
20.000
- Acquisti misti parte fuori UE =
Euro
23.000
Iva su corrispettivi rientranti nel regime speciale art. 74-ter =
Corrispettivi UE = euro 100.000
Corrispettivi misti parte UE = 50.000 x (20.000/43.000) = euro 23.255,81
Acquisti UE = euro 82.000
Acquisti misti parte UE = euro 20.000
Base imponibile lorda = (100.000+23.255,81) – (82.000+20.000) = euro 21.255,81
Base imponibile netta = 21.255,81/1,21=euro 17.566,79
Iva Art.74-ter = 17.566,79 x 21% = euro 3,689,02
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5 CASI:
Vendita di pacchetti turistici:
1) Vendita diretta al consumatore finale
2) Vendita tramite agenzia: intermediaria
3) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio
Vendita di servizi singoli:
4) Vendita tramite agenzia: intermediaria
5) Vendita tramite agenzia: che agisce in nome proprio
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1° CASO:
vendita diretta al consumatore finale
Soggetti che intervengono:
- agenzia organizzatrice
- consumatore finale
Caso 1
Vendita di servizi turistici rientranti nell’art. 74-ter direttamente al consumatore finale
Adempimenti dell’Agenzia Organizzatrice
Agenzia organizzatrice
(vendita)
Consumatore finale
Tipo di operazione
L’Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale:
Il proprio pacchetto turistico,
La propria escursione,
Il servizio singolo preacquisito presso il fornitore del servizio
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Documentazione
25
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2° CASO e 3° CASO:
vendita tramite agenzie di
viaggi
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2° CASO:
vendita al consumatore finale tramite
agenzia di viaggi intermediaria
Soggetti che intervengono:
- agenzia organizzatrice
- agenzia venditrice intermediaria
- consumatore finale
Caso 2
Vendita di servizi turisti rientranti nell’art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice intermediaria:
Adempimenti dell’Agenzia Organizzatrice
Agenzia organizzatrice
(vendita)
Consumatore finale
(intermediazione)
Agenzia venditrice
intermediaria
Tipo di operazione
L’Agenzia Organizzatrice vende direttamente al consumatore finale il proprio pacchetto turistico,
Tramite una Agenzia Venditrice intermediaria, la quale si impegna a procurare in nome e per conto del cliente tali servizi, ad un
prezzo lordo della provvigione riconosciuta dall’agenzia organizzatrice all’agenzia venditrice intermediaria.
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Documentazione
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Registrazioni Contabili:
Flusso dei documenti:
- Agenzia Organizzatrice:
Emette:
- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter,
- Autofattura: Registra l’autofattura sul registro IVA acquisti e sul registro IVA vendite
previsti per il regime Ordinario
Riceve:
- Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA
acquisti 74ter
- Agenzia Intermediaria:
Riceve:
- Autofattura dall’agenzia organizzatrice: la registra sul registro IVA vendite 74ter
- Fattura di acquisto 74ter emessa dall’agenzia organizzatrice: da non registrare, da
consegnare al cliente finale e da archiviare
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3° CASO:
agenzia venditrice che acquista e
rivende
Soggetti che intervengono:
- agenzia organizzatrice
- agenzia venditrice in proprio
- consumatore finale
Caso 3
Vendita di servizi turisti rientranti nell’art. 74-ter, tramite Agenzia Venditrice che
acquista in ad un prezzo netto
Adempimenti dell’Agenzia organizzatrice
Agenzia organizzatrice
(vendita)
Agenzia venditrice in
proprio
(vendita)
Consumatore finale
Tipo di operazione
L’Agenzia Organizzatrice vende al consumatore finale il proprio pacchetto turistico.
L’agenzia venditrice può operare alternativamente:
In nome per conto proprio (agenzia venditrice in proprio)
In nome proprio e per conto dell’agenzia organizzatrice (mandataria senza rappresentanza)
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Documentazione
Documentazione emessa dall’Agenzia rivenditrice
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Registrazioni Contabili:
Flusso dei documenti:
- Agenzia Organizzatrice:
Emette:
- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter,
Riceve:
- Fatture di acquisto dai suoi fornitori (hotel, aerei, ecc.): le registra nel registro IVA
acquisti 74ter
- Agenzia Intermediaria:
Riceve:
- Fattura di acquisto 74ter emessa dall’agenzia organizzatrice: la registra nel registro
IVA acquisti 74 ter
Emette:
- Fattura di vendita 74ter: la registra nel registro IVA vendite 74ter
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4° e 5° CASO:
vendita di servizi singoli NON preacquisti
S.A.F.
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4° CASO:
vendita di servizi singoli NON
preacquisti (acquistati al lordo)
Soggetti che intervengono:
- fornitore del servizio
- agenzia venditrice intermediaria
- consumatore finale
Caso 4
Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia
Intermediaria con provvigione dal Fornitore
Adempimenti dell’Agenzia Venditrice Intermediaria
Fornitore servizio singolo
(vendita)
Consumatore finale
(intermediazione)
Agenzia venditrice
intermediaria
Tipo di operazione
L’Agenzia Venditrice intermediaria procura in nome e per conto del consumatore finale un servizio turistico singolo non
preacquisito dal fornitore del servizio stesso ad un prezzo al lordo della provvigione riconosciuta dal fornitore all’Agenzia
Venditrice Intermediaria
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Documentazione
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S.A.F.
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5° CASO:
vendita di servizi singoli NON
preacquisti (acquistati al netto)
Soggetti che intervengono:
- fornitore del servizio
- agenzia venditrice in proprio
- consumatore finale
Caso 5
Vendita in regime Iva ordinario di servizi turistici singoli non preacquisiti, tramite Agenzia
Venditrice che acquista in proprio
Adempimenti dell’Agenzia Venditrice in proprio
Fornitore servizio singolo
(vendita)
Agenzia venditrice in
proprio
(vendita)
Consumatore finale
Tipo di operazione
L’Agenzia venditrice in proprio vende al consumatore finale un servizio turistico singolo non preacquisito dal fornitore del
servizio stesso ad un prezzo netto.
L’agenzia venditrice può operare, alternativamente:
- in nome proprio e su richiesta del cliente (agenzia venditrice in proprio)
- In nome proprio e per conto del fornitore del servizio (mandataria senza rappresentanza)
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Documentazione
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Rettifica dell’Iva art.74-ter
In dichiarazione annuale Iva e
bilancio
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Conguaglio Iva
In sede di dichiarazione annuale Iva è necessario effettuare il ricalcolo su base annua
dell’iva 74ter.
Possibili variazioni dovute a:
- Dalla registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e dei corrispettivi relativi agli
stessi viaggi
- Dalla percentuale di ripartizione dei corrispettivi relativi a viaggi misti (parte nella UE e
parte fuori UE) calcolata a fine anno in misura diversa da quella applicata nelle
liquidazioni periodiche.
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- registrazione in periodi di liquidazione diversi dei costi e
dei corrispettivi relativi agli stessi viaggi
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D a ti d e l l e L i q . IV A d a g e n n a i o a n o v e m b re :
A ) C o rri s p e t t i v i U E :
B ) C o s t i U E :
C ) B a s e Im p o n i b i l e L o rd a ( A ‐ B ) :
Im p o n i b i l e 2 1 % ( C / 1 , 2 1 ) :
IV A 2 1 % :
€ 4 .0 0 0 , 0 0
€ 3 .2 7 4 , 0 0
€ 7 2 6 , 0 0
€ 6 0 0 , 0 0
€ 1 2 6 , 0 0
L i q u i d a z i o n e IV A m e s e d i d i c e m b re :
A ) C o rri s p e t t i v i U E :
B ) C o s t i U E :
C ) C re d i t o d i C o s t o ( A ‐ B ) :
€ 1 .0 0 0 , 0 0
€ 1 .1 2 1 , 0 0
‐ € 1 2 1 , 0 0
L i q u i d a z i o n e IV A a n n u a l e :
A ) C o rri s p e t t i v i U E :
B ) C o s t i U E :
C ) B a s e Im p o n i b i l e L o rd a ( A ‐ B ) :
Im p o n i b i l e 2 1 % ( C / 1 , 2 1 ) :
IV A 2 1 % :
€ 5 .0 0 0 , 0 0
€ 4 .3 9 5 , 0 0
€ 6 0 5 , 0 0
€ 5 0 0 , 0 0
€ 1 0 5 , 0 0
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D ati d e lle Liq . IV A d a g e n n aio a n o v e m b re :
A)
B)
C)
D)
Liq u id azio n e IV A A N N U A LE:
A)
B)
C)
D)
C o rris p e ttiv i m is ti:
C o s ti U E v iag g i m is ti:
C o s ti fu o riU E v ia g g i m is ti:
% d i rip artizio n e ( B / (B +C ) )
E) C o rris p e ttiv i m is ti p arte U E ( A x D ) :
F ) B a s e Im p o n ib ile Lo rd a (E‐B ) :
Im p o n ib ile 21% ( F / 1,21) :
IV A 21% :
IN V EC E D ELL'IV A R EG IS TR A TA
A D EB ITO N EL C O R S O D ELL'A N N O :
M A G G IO R D EB ITO D I EU R O
€ 15.000,00
€ 4.000,00
€ 5.000,00
44,44%
€ 6.666,67
€ 2.666,67
€ 2.203,86
€ 462,81
€ 303,72
€ 159,09
C o rris p e ttiv i m is ti:
C o s ti U E v iag g i m is ti:
C o s ti f u o riU E v iag g i m is ti:
% d i rip a rtizio n e ( B / ( B +C ) )
E) C o rris p e ttiv i m is ti p a rte U E ( A x D ) :
F ) B as e Im p o n ib ile Lo rd a ( E‐B ) :
Im p o n ib ile 21% ( F / 1,21):
IV A 21% :
€ 5.000,00
€ 3.000,00
€ 1.000,00
75,00%
€ 3.750,00
€ 750,00
€ 619,83
€ 130,17
Liq u id azio n e IV A m e se d i d ice m b re :
A)
B)
C)
D)
C o rris p e ttiv i m is ti:
C o s ti U E v iag g i m is ti:
C o s ti f u o riU E v iag g i m is ti:
% d i rip a rtizio n e ( B / ( B +C ) )
E) C o rris p e ttiv i m is ti p a rte U E ( A x D ) :
F ) B as e Im p o n ib ile Lo rd a ( E‐B ) :
Im p o n ib ile 21% ( F / 1,21):
IV A 21% :
€ 10.000,00
€ 1.000,00
€ 4.000,00
20,00%
€ 2.000,00
€ 1.000,00
€ 826,45
€ 173,55
- Maggior IVA da Versare
- Maggio costo «IVA 74ter» da imputare a Conto Economico
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LIQ U ID A Z IO N E IV A :
C O R R IS P E TT IV I 74te r:
V ia g g i U E
10.000,00
V ia g g i e x tra U E
8.000,00
V ia g g i M is ti
4.000,00
R IG O
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
C O S T I 74te r:
V ia g g i U E
V ia g g i e x tra U E
V ia g g i M is ti p a rte U E
V ia g g i M is ti p a rte E x tra U E
V IA G G I
In te ra m e n te n e lla U E
In te ra m e n te f u o ri U E
M is ti
TO TA LE
co s ti m is ti p a rte U E
co s ti m is ti p a rte f u o ri U E
P e rce n tu a le rica v a ta d a i co s ti m is ti ( rig o 5 : 3)
C o rris p e ttiv i m is ti p a rte U E ( rig o 3 x 7)
A m m o n ta re co rris p e ttiv i U E ( rig o 1 + 8)
A m m o n ta re co rris p e ttiv i f u o ri U E ( rig o 2 + 3 ‐ 8)
A m m o n ta re co s ti d e d u cib ili ( rig o 1 + 5)
C re d ito d i co s to a n n o p re ce d e n te
B a s e im p o n ib ile Lo rd a ( rig o 9 ‐ 11 + 12)
C re d ito d i co s to ( rig o 11 + 12 ‐ 9)
B a s e im p o n ib ile n e tta a l 21%
7.000,00
5.000,00
2.000,00
1.000,00
C O R R IS P ET TIV I C O S TI
10.000,00
7.000,00
8.000,00
5.000,00
4.000,00
3.000,00
22.000,00
15.000,00 d a rip o rtare al rig o V F 13
2.000,00 ( a cq u is ti n o n im p o n ib ili)
1.000,00
67%
2.667
12.667
9.333
9.000
0
3.667
‐
3.030
d a rip o rta re a l rig o V E22
( o p e ra z io n i im p o n ib ili 21% )
A ltri rip o rti in d ich ia ra z io n e IV A :,,
a l rig o V E 32 ( a ltre o p e ra z io n i n o n im p o n ib ili) : la d if f e re n z a tra rig o 13 e rig o 4,,
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Conguaglio Iva – Esempio:
IVA 74ter 1° trim:
Vendite: 500
Base Imponibile Lorda: Euro 100,00
Acquisti: 400
IVA 74ter 2° trim:
Vendite: 600
Acquisti: 400
Base Imponibile Lorda: Euro 200,00
IVA 74ter 3° trim:
Vendite: 900
Base Imponibile Lorda: Euro 50,00
Acquisti: 850
Iva a debito: Euro 17,00
Iva a debito: Euro 34,00
Iva a debito: Euro 8,00
IVA 74ter 4° trim:
Vendite: 100
Credito di costo: Euro 250,00
Acquisti: 350
50
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Conguaglio Iva – Esempio:
IVA 74ter conguaglio annuale:
Totale Vendite: 2.100
Base Imponibile Lorda: Euro 100,00
Totale Acquisti: 2.000
Iva calcolata: Euro 17,00
Iva versata: Euro 59,00
Credito IVA: Euro 42,00
E NO CREDITO DI COSTO nella
successiva liquidazione IVA 74ter
Scrittura in contabilità:
Dare:
Credito vs Erario c/IVA = Euro 42,00
Avere:
Costo IVA art.74ter = Euro 42,00 (minor costo)
Dichiarazione Annuale IVA:
Obbligo di compilazione di apposito «prospetto A» da allegare al quadro VG della
Dichiarazione IVA
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Reteo Iva art.74-ter E competenza bilancio
Rettifica Iva
La contabilizzazione dei ricavi e dei costi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni
avviene al lordo della relativa iva.
Ciò comporta che l’Iva così calcolata venga in contabilità generale portata in diminuzione dei
ricavi relativi alla organizzazione di viaggi e soggiorni.
Registrazione delle rettifica Iva
L’Iva scorporata dal margine lordo sopra indicato potrà essere registrata alternativamente in
uno dei seguenti due modi:
1) Ricavi da organizzazione viaggi
2) Costo Iva art. 74-ter
a
a Iva c/Erario
Iva c/Erario
Al pari delle altre rettifiche riguardanti i ricavi, il saldo finale di tale conto deve essere imputato
in diminuzione dei ricavi cui si riferisce, pertanto si dovrà effettuare la seguente operazione:
Ricavi da organizzazione viaggi a Costo Iva art. 74-ter
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Bilancio
a) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini Iva
Ai fini Iva è possibile registrare (e quindi calcolare la relativa Iva) i corrispettivi relativi ai viaggi e
soggiorni effettuati entro la fine del mese successivo.
Ad esempio, i corrispettivi relativi a dicembre possono essere registrati entro la fine di gennaio
dell’anno successivo; i costi relativi ai viaggi e soggiorni del mese di dicembre possono essere
registrati anche nell’anno successivo.
b) Rilevanza dei corrispettivi e dei costi ai fini del bilancio e delle imposte dirette
Ai fini del bilancio e delle imposte sui redditi vige il principio della competenza temporale che
presuppone:
- Una correlazione diretta fra i ricavi ed i costi
- Che l’imputazione dell’intero ricavo o dell’intero costo per le prestazioni di servizi avvenga
nell’anno in cui la prestazione stessa è stata ultimata ( per i viaggi e i soggiorni quindi
nell’anno della data di ritorno)
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