PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
CHIAVE DI LETTURA GENERALE
Ogni attività, ogni procedimento, ogni azione amministrativa, effettuati da un
ente locale (come da una qualsiasi altra p.a.) possono essere letti e analizzati
in termini di:
PROGRAMMAZIONE
Pianificazione - Previsione
GESTIONE
Attuazione - Amministrazione
CONTROLLO
Verifica – Rendicontazione –
Revisione - Monitoraggio
Dott.ssa Lorenza Monocchio
1
• TESTO
UNICO EE. LL. (D. Lgs. n. 267/2000)
• composizione, durata, cause cessazione, incompatibilità e
ineleggibilità, limiti all’affidamento degli incarichi
• funzionamento
• funzioni
• STATUTO DELL'ENTE
• REGOLAMENTO DI CONTABlLITA' DELL'ENTE
Articolo 234
Organo di revisione economico-finanziario
1. I consigli comunali, provinciali e delle città metropolitane eleggono con voto
limitato a due componenti, un collegio di revisori composto da tre membri.
2. I componenti del collegio dei revisori sono scelti:
a) uno tra gli iscritti al registro dei revisori contabili, il quale svolge le funzioni di
presidente del
collegio;
b) uno tra gli iscritti nell'albo dei dottori commercialisti;
c) uno tra gli iscritti nell'albo dei ragionieri.
3. Nei comuni con popolazione inferiore a 15.000 abitanti, nelle unioni dei comuni
e
nelle comunità montane la revisione economico-finanziaria è affidata ad un solo
revisore
eletto dal consiglio comunale o dal consiglio dell'unione di comuni o
dall'assemblea della
comunità montana a maggioranza assoluta dei membri e scelto tra i soggetti di
cui al
comma 2.
4. Gli enti locali comunicano ai propri tesorieri i nominativi dei soggetti cui è affidato
l'incarico entro 20 giorni dall'avvenuta esecutività della delibera di nomina.
Articolo 235
Durata dell'incarico e cause di cessazione
1. L'organo di revisione contabile dura in carica tre anni a decorrere dalla data di esecutività della
delibera o dalla data di immediata eseguibilità nell'ipotesi di cui all'articolo 134, comma 3, e sono rieleggibili per
una sola volta. Ove nei collegi si proceda a sostituzione di un singolo componente la durata dell'incarico del nuovo
revisore è limitata al tempo residuo sino alla scadenza del termine triennale, calcolata a decorrere dalla nomina
dell'intero collegio. Si applicano le norme relative alla proroga degli organi amministrativi di cui agli articoli 2, 3
comma 1, 4 comma 1, 5 comma 1, e 6 del decreto legge 16 maggio 1994, n. 293, convertito, con modificazioni,
dalla legge 15 luglio 1994, n. 444.
2. Il revisore è revocabile solo per inadempienza ed in particolare per la mancata presentazione della
relazione alla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto entro il termine previsto dall'articolo 239, comma
1, lettera d).
3. Il revisore cessa dall'incarico per:
a) scadenza del mandato;
b) dimissioni volontarie;
c) impossibilità derivante da qualsivoglia causa a svolgere l'incarico per un periodo di tempo stabilito dal regolamento
dell'ente.
Dott.ssa Lorenza Monocchio
4
Articolo 236
Incompatibilità ed ineleggibilità dei revisori
1. Valgono per i revisori le ipotesi di incompatibilità di cui al primo comma dell'articolo
2399 del codice civile, intendendosi per amministratori i componenti dell'organo esecutivo dell'ente
locale.
2. L'incarico di revisione economico-finanziaria non può essere esercitato dai componenti
degli organi dell'ente locale e da coloro che hanno ricoperto tale incarico nel biennio precedente
alla nomina, dai membri dell'organo regionale di controllo, dal segretario e dai dipendenti
dell'ente
locale presso cui deve essere nominato l'organo di revisione economico-finanziaria e dai
dipendenti
delle regioni, delle province, delle città metropolitane, delle comunità montane e delle unioni di
comuni relativamente agli enti locali compresi nella circoscrizione territoriale di competenza.
3. I componenti degli organi di revisione contabile non possono assumere incarichi o
consulenze presso l'ente locale o presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque
sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso.
Dott.ssa Lorenza Monocchio
5
Articolo 237
Funzionamento del collegio dei revisori
1. Il collegio dei revisori è validamente costituito anche nel caso in cui siano presenti solo due componenti.
2. Il collegio dei revisori redige un verbale delle riunioni, ispezioni, verifiche, determinazioni e
decisioni
adottate.
Articolo 238
Limiti all'affidamento di incarichi
1. Salvo diversa disposizione del regolamento di contabilità dell'ente locale, ciascun revisore non può
assumere complessivamente più di otto incarichi, tra i quali non più di quattro incarichi in
comuni con
popolazione inferiore a 5.000 abitanti, non più di tre in comuni con popolazione compresa tra i
5.000 ed i
99.999 abitanti e non più di uno in comune con popolazione pari o superiore a 100.000 abitanti.
Le province
sono equiparate ai comuni con popolazione pari o superiore a 100.000 abitanti e le comunità montane
ai comuni con popolazione inferiore a 5.000 abitanti.
2. L'affidamento dell'incarico di revisione è subordinato alla dichiarazione, resa nelle forme di cui alla
legge
4 gennaio 1968, n. 15, e successive modifiche ed integrazioni, con la quale il soggetto attesta il rispetto
dei limiti di
Dott.ssa Lorenza Monocchio
6
• MODALITA’ DI FUNZIONAMENTO
•
le modalità di funzionamento devono essere disciplinate nel regolamento di
contabilità
dell'ente o con regolamento interno dell'organo di revisione
.• l'organo di revisione deve essere dotato dei mezzi necessari per lo
svolgimento dei propri compiti, secondo quanto previsto dallo Statuto e dal
regolamento
• i compensi per i collaboratori sono a carico dell’organo di revisione
• l’organo di revisione può incaricare, per le proprie funzioni, uno o più
collaboratori, che abbiano i requisiti previsti per l’elezione (art. 239 comma
4)
• la responsabilità per l’operato dei collaboratori resta a carico dell’organo di
revisione
• valgono anche per i collaboratori le norme relative all’incompatibilità
Dott.ssa Lorenza Monocchio
7
COLLABORAZIONE
PARERI OBBLIGATORI
SUL BILANCIO
E RELATIVE VARIAZIONI
VIGILANZA
RILIEVI
PROPOSTE
REFERTO
Dott.ssa Lorenza Monocchio
8
l'organo di revisione deve collaborare con l’organo
consiliare secondo le disposizioni
dello statuto e del regolamento (art. 239 comma 1, lett. a)
• la collaborazione dell’organo di revisione col Consiglio si
esplica attraverso
pareri, rilievi, osservazioni e proposte che si pongano
l’obiettivo di conseguire
una migliore efficienza, produttività ed economicità della
gestione
• es. relazione alla proposta di deliberazione consiliare del
rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto
Dott.ssa Lorenza Monocchio
9
Relativamente alla proposta di bilancio di previsione, ai documenti allegati
e alle variazioni di
bilancio l'organo di revisione deve esprimere un motivato giudizio di:
• congruità
• coerenza
• attendibilità contabile
• Il parere deve tenere conto, oltre che di ogni elemento utile,
• del parere espresso dal responsabile del servizio finanziario, ai sensi
dell'art. 153
• delle variazioni rispetto all'anno precedente
• dei parametri di deficitarietà strutturale
• l'organo consiliare, al quale è trasmesso il parere, dovrà adottare i
provvedimenti conseguenti
alle modifiche, integrazioni o azioni proposte dall'organo di revisione,
oppure motivarne il non accoglimento
Dott.ssa Lorenza Monocchio
10
• al
fine di evitare disguidi o contrasti nei rapporti fra gli organi degli enti, è
opportuno che i tempi e i modi
per l’espressione dei pareri siano fissati dal regolamento di contabilità
• il regolamento di contabilità dovrebbe prevedere i termini
• per gli atti gestionali
• espressione del parere sulla proposta di bilancio annuale, pluriennale, relazione
previsionale e
programmatica e relativi allegati predisposti o approvati dall’organo esecutivo
entro 15 giorni dal ricevimento. Nel caso di accoglimento di emendamenti
consiliari allo schema di bilancio, formulazione di un ulteriore parere entro 5 giorni
dal ricevimento della proposta di accoglimento
• espressione del parere entro 5 giorni dal ricevimento della proposta di
deliberazione o della richiesta. Le proposte di deliberazione devono essere
munite delle attestazioni e dei pareri previsti dal T.U.
Dott.ssa Lorenza Monocchio
11
• art. 223
• l'organo di revisione deve provvedere con cadenza
trimestrale alle verifiche ordinarie di cassa, alla verifiche della
gestione del servizio di tesoreria e delle gestioni degli altri
agenti contabili (economo, riscuotitori speciali, consegnatari,
sub consegnatari, ecc.)
• art. 224
• l'organo di revisione deve inoltre partecipare alle verifiche
straordinarie di cassa, necessarie nel caso di mutamento del
sindaco, del presidente della provincia, del sindaco
metropolitano e del presidente della comunità montana
• l'organo di revisione partecipa alle verifiche straordinarie
unitamente agli amministratori che cessano dalla carica e a
quelli che la assumono, al segretario ed al responsabile del
servizio finanziario
art. 239 comma 1 lett. E
• l’organo di revisione ha l'obbligo di segnalare all'organo consiliare le eventuali
gravi
irregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali,
ove
si configurino ipotesi di responsabilità
• gli aspetti procedurali di tale referto devono essere precisati nel regolamento (tempi
della denuncia, contenuto della stessa, soggetto a cui indirizzarla, utilizzo, ecc. )
• l'obbligo di referto, per indirizzo giurisprudenziale, è quello della conoscibilità dei fatti,
tenendo conto che il periodo prescrizionale pur ridotto a 5 anni (art. 93) decorre dal
verificarsi del danno o, nel caso di occultamento doloso, dalla sua scoperta
• il contenuto della denuncia comprende tutti gli elementi raccolti dall'organo di revisione
con l'indicazione del fatto, del comportamento tenuto dai dipendenti la cui attività sia posta
in relazione con l'evento dannoso, le regole ed i principi violati, l'importo presunto del
danno, gli elementi per quantificarlo
• una volta verificata l’irregolarità, l’organo di revisione deve comunicarla
immediatamente al Consiglio e, contestualmente, alla Procura Regionale della
Corte
dei Conti (nel caso di mancato referto, i revisori diventano responsabili di omessa
denuncia)
Dott.ssa Lorenza Monocchio
13
l’organo di revisione ha la possibilità di accedere a tutti gli atti e documenti
dell'ente,
necessari
per lo
della
senza
limiti temporali
per
consentire
la svolgimento
partecipazione
allefunzione,
assemblee
dell'organo
consiliare, all'organo di revisione
sono comunicati gli ordini del giorno
• all’organo di revisione devono essere trasmessi i seguenti documenti:
. decisioni di annullamento delle delibere da parte dell'organo regionale di
controllo
• attestazioni di assenza di copertura finanziaria sulle delibere di impegno di
spesa
da• parte
del responsabile
delalla
servizio
finanziario
i revisori
sono obbligati
riservatezza
sui fatti e sui documenti di cui sono in
possesso in ragione della loro funzione (art. 240)
Dott.ssa Lorenza Monocchio
14
il contenuto essenziale della relazione al rendiconto è l'attestazione della corrispondenza del
rendiconto
del bilancio,
conto
e conto
patrimonio),
alledei
risultanze
• (conto
l'attestazione
ha valore
di economico
certificazione
delladel
conformità
dei dati
rendicontodella
con i gestione
documenti contabili, gli
inventari, i conti del tesoriere e degli altri agenti contabili
art. 239 comma 1 lett. d
• l'organo esecutivo approva lo schema di rendiconto e lo trasmette, unitamente alla proposta di
deliberazione consiliare, al collegio dei revisori entro un termine tale da lasciare all’organo di revisione
almeno 20 giorni per l'esame e la formulazione della relazione
art. 227 comma 2
• l'organo esecutivo deve mettere a disposizione del Consiglio, almeno 20 giorni prima dell’inizio della
sessione consiliare in cui viene esaminato il rendiconto, gli allegati e la relazione dell’organo di revisione
• nella relazione, l’organo di revisione deve esprimere, comparando costi, modi e tempi
dell’attività
amministrativa, considerazioni e proposte che tendano a produrre miglioramenti qualitativi dei
servizi
Dott.ssa Lorenza Monocchio
15
Dott.ssa Lorenza Monocchio
16
Dott.ssa Lorenza Monocchio
17
Dott.ssa Lorenza Monocchio
18
Dott.ssa Lorenza Monocchio
19
Dott.ssa Lorenza Monocchio
20
Dott.ssa Lorenza Monocchio
21
Dott.ssa Lorenza Monocchio
22
LE TIPOLOGIE TIPIZZATE DAL D.Lgs 286/99
Dott.ssa Lorenza Monocchio
23
LE TIPOLOGIE DI CONTROLLO INTERNO DEL D.Lgs 286/99
Dott.ssa Lorenza Monocchio
24
LE FUNZIONI DELL'ORGANO DI
REVISIONE
.
Dott.ssa Lorenza Monocchio
25
LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA
L. N. 131/2003
Il ruolo istituzionale di controllore delle autonomie
locali, già in passato affidato alla Corte dei Conti, è
stato confermato e rafforzato a seguito del
completamento del processo di ridefinizione della
forma di Stato in senso federale, avviato dalla revisione
del Titolo V della Costituzione e proseguito con la legge
n. 131/2003 (c.d. Legge La Loggia).
Dott.ssa Lorenza Monocchio
26
LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA
L. N. 131/2003
Il ruolo istituzionale di controllore delle autonomie
locali, già in passato affidato alla Corte dei Conti, è
stato confermato e rafforzato a seguito del
completamento del processo di ridefinizione della
forma di Stato in senso federale, avviato dalla revisione
del Titolo V della Costituzione e proseguito con la legge
n. 131/2003 (c.d. Legge La Loggia).
Dott.ssa Lorenza Monocchio
27
LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA
L. N. 131/2003
La legge n. 131/2003 dà nuovo impulso al
decentramento attraverso le sezioni regionali di
controllo e contribuisce al superamento delle logiche di
controllo formale sugli atti, attraverso l'ideazione di un
nuovo modello di controllo propedeutico al
miglioramento del funzionamento delle pubbliche
amministrazioni.
La Corte dei Conti assume il ruolo di garante
imparziale dell'equilibrio economico-finanziario del
settore pubblico ed in particolare della corretta
gestione delle risorse collettive .
Dott.ssa Lorenza Monocchio
28
LA NUOVA CONTABILITA'
– Il D.Lgs 10 agosto n. 126/2014 corregge il D.lgs 118/2011 e modifica il TUEL,
approva
gli schemi di bilancio e i principi contabili frutto di una sperimentazione partita nel
2012…..
– La riforma prevede un’applicazione graduale a decorrere dal 1/1/2015.
– Nel 2015 sono previste:
A. L’adozione in parallelo degli schemi di bilancio e rendiconto DPR 194/96 (a fini
autorizzatori) e dei nuovi schemi per missioni e programmi a fini conoscitivi.
B. L’applicazione del principio generale della competenza potenziata con il
riaccertamento straordinario dei residui contestuale al rendiconto 2014.
C. L’applicazione dei principi contabili applicati della contabilità finanziaria
D. L’adozione del medesimo sistema contabile per le Istituzioni ex art. 114 del TUEL
4
– Nel 2016 sono previste:
A. L’applicazione del principio della programmazione (DUP – Documento Unico di
Programmazione) - Con riferimento al periodo di programmazione decorrente
dall'esercizio
2015, gli enti locali non sono tenuti alla predisposizione del DUP e allegano al bilancio
annuale di previsione una relazione previsionale e programmatica che copra un periodo
pari
a quello del bilancio pluriennale, secondo le modalità previste dall'ordinamento contabile
vigente nell'esercizio 2014. Il primo documento unico di programmazione è adottato con
riferimento agli esercizi 2016 e successivi.
B. L’adozione dei nuovi schemi di bilancio e rendiconto a fini autorizzatori, che assumono
valore
ad ogni effetto giuridico;
C. L’adozione del piano dei conti integrato (di fatto già operativo per fini conoscitivi nel
2015…) e
della codifica della transazione elementare;
D. L’affiancamento della contabilità economico – patrimoniale alla contabilità finanziaria in modo
integrato (i
Comuni posso partire anche nel 2015)
E. L’applicazione dei principi applicati del bilancio consolidato al fine di consentire nel 2017 la
redazione del
bilancio consolidato nel 2016 (Anche in questo caso i Comuni possono anticipare di un anno).
6
1. L’imputazione nel bilancio dipende dalla scadenza
2. Gli strumenti tecnici sono l’FPV per la spesa e il FCDE per l’entrata
3. Vengono meno gli impegni al 31/12 – i residui passivi sono veri
debiti (formalmente costituiti ed esigibili) o fatture da ricevere,
saltano gli impegni art. 183 comma 5 TUEL……
4. Cronoprogrammi e contabilizzazione a SAL per gli
investimenti
5. Gli avanzi di amministrazione si riducono……….
6. «spacchettamento» dei capitoli per adeguamento al piano dei conti
del MEF
7. Gestione della cassa (previsioni – variazioni – rendicontazione)
8. Meno variazioni di Consiglio e Giunta, più variazioni dei Dirigenti