PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO CAP.6 La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi Comprendere le alternative metodologiche di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi Analizzare le differenze fra sistemi di riferimento della contabilità analitica: il sistema del reddito e il sistema patrimoniale Individuare i documenti utilizzati a supporto delle rilevazioni analitiche Comprendere le caratteristiche fondamentali dei sistemi software integrati (ERP-Enterprise Resource Planning) a supporto delle rilevazioni analitiche Apprendere la sequenza delle rilevazioni contabili analitiche dei costi e dei ricavi in un sistema unico integrato Evidenziare, nel calcolo del costo di prodotto pieno di fabbricazione, l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione secondo il coefficiente di imputazione a valori preventivi o effettivi Determinare, nel calcolo dei costi di prodotto a valori normali o standard, le varianze dei costi indiretti di fabbricazione mostrando le scritture necessarie alla chiusura contabile del relativo conto Predisporre il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta Redigere il conto economico di contabilità analitica Comprendere le peculiarità di funzionamento di un sistema contabile a valori standard e varianze Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 2 I metodi di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi a) Contabilità generale integrata con rilevazioni analitiche? Si b) Metodo di rilevazione ? Partita Doppia Statistico Tabellare (1) Sistema unico integrato (3) Non applicabile No (2) Sistema duplice contabile (4) Sistema duplice misto Cosa scelgono le imprese Sistema del reddito: Rilevazioni analitiche periodiche e a complemento di quelle di contabilità generale.(2)(4) Impresa caratterizzata da: - infrastrutture informative e tecnologiche semplici - processi di scambio (imprese commerciali) prevalenti Sistema del patrimonio: Rilevazioni analitiche e di contabilità generale integrate e simultanee.(1) Impresa caratterizzata da: - infrastrutture informative e tecnologiche costose e complesse - processi di trasformazione interna (imprese industriali) prevalenti Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 3 Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto Flussi fisici Acquisizione Flussi monetari Trasformazione Contabilità generale Flussi fisici Vendita Contabilità generale Ripresa periodica dati Acquisizione Flussi monetari Trasformazione Vendita Contabilità generale e analitica Ripresa periodica dati Rilevazioni analitiche Enfasi prioritaria alla rilevazione dei costi e dei ricavi e, quindi, rilevazione derivata del patrimonio Architettura rilevazioni sistema del reddito Enfasi prioritaria alla rilevazione del patrimonio, la rilevazione del reddito è derivata e rappresentata da aumenti o diminuzioni nette di patrimonio Architettura rilevazioni sistema patrimoniale Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 4 Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto Sistema patrimoniale Conto da Data addebitare All'acquisto Rimanenze di merci Sistema del reddito Conto da accreditare Dare € Avere 1.000 € Debiti v/fornitori € Alla vendita Crediti v/clienti 1 Dare € € 950 1.000 € 950 € 1.000 950 Ricavi di vendita € 700 € Alla fine del Costo del venduto periodo 1.000 Acquisti di merci Rimanenze di merci (iniziali) € Rimanenze di merci (finali) € - € 300 € 1.200 € 1.000 300 Costo del venduto 01-dic € 1.200 1.200 € Risconti attivi (affitti passivi) 200 € 1.200 Cassa 31-dic 31-dic Affitti passivi € Affitti passivi € Cassa 2 € Nessuna scrittura Alla fine del Nessuna scrittura periodo 01-dic Risconti attivi (affitti passivi) Avere 1.000 Debiti v/fornitori 700 Rimanenze di merci Conto da accreditare Alla vendita Crediti v/clienti € € Costo del venduto 1.000 950 Ricavi di vendita Conto da Data addebitare All'acquisto Acquisti di merci Risconti attivi (affitti passivi) 200 Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl € Affitti passivi 1.000 5 Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione Sistema unico integrato Processi di acquisizione trasformazione e vendita Acquisto di Risorse Magazzino Materie Prime Utilizzo di Risorse Rep. 1 Rep. 2 Magazzino Prodotti Finiti Vendita di Prodotti Finiti Stretta relazione fra il flusso contabile e i processi operativi Flusso contabile (determinazione costo prodotto e margini parziali) Magazzino Materiali Informazioni Operative Acquisto di Materie Prime 1 Prodotti in corso di lavorazione (WIP) Magazzino Costo del Prodotti Finiti Venduto 8 4 10 Salari e stipendi 1 2 Le informazioni operative consentono di “alimentare” il flusso contabile. La tempestività delle informazioni è fondamentale per un corretto funzionamento del sistema contabile integrato. Rilevazione di salari e stipendi 2 Conto economico 5 11 Ricavi 11 9 Rilevazione dei ricavi Costi indiretti di fabbricazione Rilevazione di costi indiretti 3 6 7 Costi indiretti NON di fabbricazione Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl = Scrittura contabile 6 Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione Sistema duplice Flusso contabile Contabilità generale Contabilità analitica a) conti di collegamento (riprendono dalla contabilità generale gli elementi positivi e negativi di reddito da dettagliare) b) conti di conguaglio (i valori positivi e negativi di reddito rilevati in contabilità generale dovranno essere rettificarti o integrati ai fini della contabilità analitica secondo il principio di competenza) c) conti magazzino (accolgono i movimenti nelle consistenze inventariali di materie prime semilavorati e prodotti finti) d) conti lavorazione (accolgono i costi di prodotto, capitalizzandoli e articolandoli per tipo di lavorazione/prodotto) e) conti gestione (consentono di contrapporre ai ricavi dalla vendita di uno specifico prodotto il relativo costo del venduto più eventuali altri costi di periodo) f) conto economico di contabilità analitica (raccogliendo i margini parziali rilevati nei conti gestione e contrapponendoli ai residui costi di periodo determina il reddito di competenza) Nel sitema unico .. Non esistono Non esistono Funzionamento come nel sistema duplice Non esiste g) conto quadratura (accogliendo i saldi dei conti di collegamento, dei conti d’integrazione, dei conti magazzino, dei conti lavorazione del conto economico di contabilità analitica verifica l’integrità dei valori ) Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 7 I supporti tecnologici: i sistemi integrati o Enterprise Resource Planning (ERP) Caratteristiche: 1 -Unicità della base: Le dimensioni di raccolta ed elaborazione delle informazioni devono essere definiti in maniera univoca ed omogenea in tutti i moduli del sistema. 2- Configurabilità del sistema: Ogni azienda, nel rispetto della logica del sistema, lo può configurare in relazione alle proprie specificità a livello di architettura informatica, struttura organizzativa e routine operative Conseguenze: -Dimensione strutturale del sistema amministrativo -Dimensione di processo del sistema amministrativo -Dimensione organizzativa del sistema amministrativo 3- Modularità dell’applicazione: I sistemi composti da un insieme di sottosistemi applicativi, ciascuno dei quali è posto a presidio di aree funzionali e operative specifiche. Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 8 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione Debiti v/fornitori Magazzino materiali 1. Materie Prime L’acquisto di merci = incremento delle rimanenze di materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei Fornitori (passività patrimoniale). (1) 2. Lavoro La rilevazione delle remunerazioni di operai e impiegati origina un costo di competenza e un’obbligazione nei confronti dei dipendenti di pari importo (passività patrimoniale). 3. Immobilizzazioni L’acquisizione di impianti ed attrezzature = incremento delle immobilizzazioni materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei fornitori (passività patrimoniale). 1500 7500 1500 Salari e stipendi (2) 4000 5000 Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl (3) Debiti v/dipendenti 4000 (2) Attrezzature d’ufficio Impianti di fabbricazione (3) (1) (3) 2500 9 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi L’impiego di fattori di produzione 4. Consumi di MP A fronte di una riduzione del magazzino materiali (attività patrimoniale) si rileva l’accrescimento sia diretto (scrittura 4a) sia indiretto (scrittura 4b) del valore del prodotto in corso di lavorazione. (4a) (5a) Prodotti in corso di lavorazione WIP 800 150 800 2000 I costi di prodotto indiretti, destinati ad essere capitalizzati, vengono raccolti nel conto “costi indiretti di fabbricazione” e successivamente addebitati al WIP ricorrendo ad un apposito coefficiente Magazzino materiali (4a) (4b) Costi indiretti di fabbricazione (4b) (5b) 150 500 5 . Salari e stipendi Il valore dei salari e stipendi, già rilevato come costo di competenza, viene contabilmente riclassificato per tener conto della sua “destinazione” di impiego. In questo caso, il trattamento contabile riservato all’impiego delle risorse si differenzia a seconda che si tratti di costi di prodotto (manodopera diretta e manodopera indiretta, scritture 5.a. e 5.b.) o costi di periodo (salari generali ed amministrativi, scrittura 5.c.) Salari e stipendi 2000 (5a) 500 (5b) 1000 (5c) Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl Conto Economico (Costi generali amministrativi) (5c) 1000 10 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi L’impiego di fattori di produzione 6. Ammortamenti La rilevazione degli ammortamenti origina, un aumento del Fondo ammortamento dei relativi cespiti e, relativa diminuzione del valore contabile delle Immobilizzazioni materiali (attività patrimoniali). Costi indiretti di fabbricazione (4b) (5b) (6a) F.do Amm.to impianti di produzione 150 1150 (7) 500 500 F.do Amm.to attrezzature Conto Economico d’ufficio (costi generali amministrativi) 250 (6b) 1000 (6b) 250 (5c) 7 . Imputazione costi indiretti La scrittura non permette di evidenziare l’utilizzo di opportuni coefficienti per l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione. Sia in ipotesi di azienda monoprodotto che pluri-prodotto dopo la scrittura 6.a . il conto Costi indiretti di fabbricazione risulta chiuso. Questa è una conseguenza diretta della modalità di funzionamento della contabilità analitica a valori effettivi. 500 (6a) Prodotti in corso di lavorazione WIP 800 (5a) 2000 (7) 1150 (4a) Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 11 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti Magazzino prodotti finiti 8. Prodotti finiti La gran parte dei processi di trasformazione sono giunti a conclusione. Il magazzino prodotti finiti (attività patrimoniale) aumenta e i Prodotti in corso di lavorazione (WIP) (attività patrimoniale) diminuiscono. Come si può desumere dalla sequenza delle scritture, nel conto Prodotti in corso di lavorazione si registra un saldo finale; esso rappresenta il valore delle risorse ancora in via di trasformazione rimaste fisicamente sulla linea di produzione e rispetto alle quali i processi di trasformazione non sono stati completati. Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl (8) 3800 Prodotti in corso di lavorazione WIP 800 3800 (8) (5a) 2000 (7) 1150 (4a) 12 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi La rilevazione del costo del venduto e dei margini 9. 10. Costo del venduto Si rileva il credito verso i clienti (attività patrimoniale) e i ricavi di vendita (componente positiva di reddito). Ricavi Crediti v/clienti (9) 3000 (11b) Simultaneamente occorre rilevare il costo del venduto, ovvero il costo pieno di fabbricazione di ciò che è stato alienato. La scrittura 10 rileva il costo del venduto in relazione “all’utilizzo dei prodotti finti nel processo di vendita”. Costo del Venduto (10) 1500 3000 3000 (9) Magazzino prodotti finiti 1500 (11a) (8) 3800 1500 (10) Da una parte, quindi, si rileva il costo del venduto e, dall’altra, si aggiorna, riducendola, la consistenza contabile delle rimanenze di prodotti finiti. Conto Economico Reddito di competenza 11. Margini Rilevare i margini di prodotto e conseguentemente di determinare il reddito di competenza. E’ possibile predisporre un conto economico di competenza e il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta. (5c) (6b) (11a) (11c) 1000 3000 (11b) 250 1500 250 Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 250 (11c) 13 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione Magazzino materiali (1) 1250 1. Materie Prime ∆ spesa c.i. Costo standard fissato a preventivo Costo acquisto effettivo Materie prime 100 unità a 10€ - 1000 € Materiali di consumo 50 unità a 5€ - 250€ ∆ prezzo-costo MP (1) 200 Debiti v/fornitori 1500 (1) 7500 (3) fabbricazione (1) 50 Materie prime 1200 € Materiali di consumo 300 € 2. Lavoro I processi di acquisizione e di impiego sono contestuali: ciò implica che le rilevazioni delle varianze di prezzocosto saranno contestuali, al momento della rilevazione dell’impiego del fattore in questione. 3. Immobilizzazioni Relativamente all’acquisizione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, di norma non si rilevano contabilmente le varianze. Salari e stipendi (2) Debiti v/dipendenti 3500 3500 Attrezzature d’ufficio Impianti di fabbricazione (3) 5000 (2) (3) 2500 Le differenze sono trattate extra-contabilmente, e tipicamente sono informazioni contenute nei sistemi di reporting e valutazione delle performance. Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 14 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a Prodotti in corso di valori standard e varianze lavorazione WIP L’impiego di fattori di produzione Magazzino materiali 800 (4a) (4a) 700 (5a) 1890 200 (4b) 4. Consumo fattori produttivi Consumi standard a volumi di produzione effettivi 35unità * 2std mp a 10€ - 700€ (4a) 35unità * 1 ora macch a 5€ - 175€ (4b) Consumi effettivi a costi standard 80 std mp a 10€ - 800€ (4a) 40 ore macch a 5€ - 200€ (4b) (4a) 100 5. Salari e stipendi Consumi standard a volumi di produzione effettivi 35unità*3h MOD a 18€ - 1890€ (5a) 20h MOD indiretta a 18€ - 360€ (5b) Consumi effettivi a costi standard 100h MOD a 18€ - 1800€ (5a) Consumi effettivi a costi effettivi 100h MOD a 20€ - 2000€ (5a) 25h MOD indiretta a 20€ - 500€ (5b) Costi a budget Costi effettivi ∆ efficienza mp 950€ costi generali e amm. (5c) 1000€ costi generali e amm. (5c) ∆ efficienza c.i. di fabbricazione (4b) 25 Costi indiretti di fabbricazione (4b) 175 (5b) 360 ∆ prezzo-costo MOD Salari e stipendi 2000 (5a) 500 (5b) 1000 (5c) (5a) 200 ∆ efficienza MOD 90 (5a) Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl ∆ spesa c.i. di fabbricazione (5b) 140 Conto Economico (costi generali e amm) (5c) 950 ∆ spesa costi generali e amm. (5c) 50 15 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze L’impiego di fattori di produzione 6. Ammortamenti Gli ammortamenti di competenza,coincidono con quelli previsti a budget. Le eventuali differenze fra ammortamenti a budget e a consuntivo, devono essere rilevate come una varianza di spesa. 7. Imputazione costi indiretti Coefficiente di imputazione 38,6€/h macchina F.do Amm.to impianti di produzione F.do Amm.to attrezzature d’ufficio 480 (6a) 250 (6b) Conto Economico (costi gen.li e amm.vi) Costi indiretti di fabbricazione (4b) 175 1315 (7a) (5c) 950 (5b) 360 (6b) 250 (6a) 480 (7b) 1315 Costi indiretti di fabbricazione a budget – 1015€ Costi indiretti di fabbricazione assorbiti: ∆ volume c.i. di fabbricazione 336 (7b) 35unità * 1h macchina * 38,6€/h macchina – 1315€ La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti 8. Prodotti finiti 2std mp a 10 €/unità – 20€ + 3h MOD a 18€ - 54€ + C.i. di fabbricazione 1h macch a 38,6€ - 38,6€ = Costo standard pieno di fabbricazione unitario – 112,6 € Magazzino prodotti finiti (8) 3941 Prodotti in corso di lavorazione WIP (4a) 700 3941 (8) (5a) 1890 (7a) 1315 costo unitario*35 unità = 3941 € Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl 16 Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze La rilevazione del costo del venduto e dei margini Ricavi a prezzi standard: 20 unità a 140€ - 2800€ Ricavi effettivi: 20 unità a 150€ - 3000€ Vol Vendita a budget: 22 unità Vol Vendita effettivi:20 unità Prezzo di budget: 140€ Costo del venduto: 112,6€ ∆ Vol: 2 unità (11b) 2800 Crediti v/clienti 9. 10. Ricavi e Costo del venduto Ricavi 2800 (9a) (9a) 3000 ∆ volume di vendita ∆ prezzo ricavo Conto economico Preventivo 54,8 (9b) 200 (9a) (9b) 54,8 Margine pdt unitario: 27,4€ Magazzino prodotti finiti Vendite effettive: 20 unità Costo standard fabbricaz: 112,6€ 2252 (10) Costo del Venduto: 2252€ Costo del Venduto (10) 2252 2252 (11a) 11. Margini Fase amministrativa, che consente di rilevare i margini di prodotto e conseguentemente la determinazione del reddito di competenza. Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl Conto Economico (11a) 2252 2800 (11b) 17