Il modello Unico 2007
La fiscalità differita
A cura di Roberto Protani
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
TASSABILI
Variazione in aumento nel
modello Unico
Variazione in diminuzione nel
modello Unico
Imposte correnti maggiori
delle imposte di competenza
Imposte correnti minori
delle imposte di competenza
IMPOSTE ANTICIPATE
IMPOSTE DIFFERITE
2
Componenti negativi di reddito:
rettifiche di valore e accantonamenti
ASPETTOCIVILIS
TICO
IST
A
M
M
O
N
T
A
R
E
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M
M
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IL
E
ASPETTOFISCALE
VARIAZIONE IN
AUMENTOIN“UNICO”
ULTERIORE DEDUZIONE
NELL’”UNICO”
FISC
FERITA
FISCALITÀDIF
IFFE
DIFFERENZA
TEMPORANEA
DEDUCIBILE
DIFFERENZA
TEMPORANEA
IMPONIIBILE
IMPOSTE
ANTICIPATE
IMPOSTE
DIFFERITE
NESSUNAULTERIORE
DEDUZIONE
A
M
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O
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M
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OD
D
E
D
U
C
IB
IL
E
M
A
SSIM
O
E
D
U
C
IB
IL
E
3
LA FISCALITÀ DIFFERITA
RF8
RF8
Componenti
negativi
Componentinegativi
RF9
RF9
Componenti
positivi
Componentipositivi
Modello
Unico
ModelloUnico
2007
SC
2007SC
RF10
RF10
delle
costanti
Quote
plusvalenzeee
Quote costanti delleplusvalenze
sopravvenienze
attive
sopravvenienzeattive
RF11
RF11
costanti
Quote
contributioo
deicontributi
Quote costantidei
liberalità
sopravvenienze
costituentisopravvenienze
liberalitàcostituenti
RF18
RF18
Compensi
agli
spettantiagli
Compensispettanti
corrisposti
non
ma
amministratori
amministratori ma non corrisposti
RF20
RF20
indeducibili
Imposte
pagate
nonpagate
Imposte indeducibilioonon
4
LA FISCALITÀ DIFFERITA
RF25
RF25
Ammortamenti
Ammortamentinon
nondeducibili
deducibili
RF27
RF27
Spese
relative
Spese relativeaapiù
piùesercizi
esercizinon
non
deducibili
in
tutto
o
in
parte
deducibili in tutto o in parte
Modello
ModelloUnico
Unico
2007
2007SC
SC
RF28
RF28
Spese
di
manutenzione,
Spese di manutenzione,…
…
eccedenti
la
quota
deducibile
eccedenti la quota deducibile
RF29
RF29
Svalutazioni
e
accantonamenti
Svalutazioni e accantonamentinon
non
deducibili
in
tutto
o
in
parte
deducibili in tutto o in parte
RF31
RF31
Spese
e
altri
componenti
Spese e altri componentinegativi
negativi
eccedenti
la
quota
deducibile
eccedenti la quota deducibile
RF35
RF35
Altre
variazioni
Altre variazioniininaumento
aumento
5
LA FISCALITÀ DIFFERITA
RF37
RF37
Plusvalenze
Plusvalenzeeesopravvenienze
sopravvenienzeattive
attiveda
da
acquisire
a
tassazione
in
quote
costanti
acquisire a tassazione in quote costanti
RF38
RF38
Contributi
o
liberalità
Contributi o liberalitàda
daacquisire
acquisireaa
tassazione
in
quote
costanti
tassazione in quote costanti
Modello
ModelloUnico
Unico
2007
2007SC
SC
RF43
RF43
Utili
Utilispettanti
spettantiaiailavoratori
lavoratoridipendenti
dipendentiee
agli
agliassociati
associatiininpartecipazione
partecipazione
New
RF47
RF47
Imposte
Imposteanticipate
anticipate
RF58
RF58
Altre
variazioni
Altre variazioniinindiminuzione
diminuzione
RF58
RF58
Es.:
quota
annuale
Es.: quota annualedelle
dellemanutenzioni
manutenzioni
eccedenti
eccedentiilil5%
5%
6
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
Art. 86, comma 4, del Tuir

Le plusvalenze realizzate (…) concorrono a formare il reddito, per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate ovvero, se i beni sono
stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, o a un anno per le
società sportive professionistiche, a scelta del contribuente, in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. La predetta scelta
deve risultare dalla dichiarazione dei redditi; se questa non è presentata la
plusvalenza concorre a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio
in cui è stata realizzata. (…).
Esempio:
Plusvalenza di
di 5.000,00
€ 15.000,00
derivante
cessione
un
derivante
dalladalla
cessione
di un di
bene
bene
strumentale
da rateizzare
in 5 esercizi
a partire
dal 2004
strumentale
da rateizzare
in 5 esercizi
a partire
dal 2004
7
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
Esercizio 2004
CE: contabilizzazione di € 15.000,00 (plusvalenza)
Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 3.000,00 e variazione in
diminuzione di € 15.000,00 (rinvio della tassazione per € 12.000,00)
Calcolo delle imposte differite: € 12.000,00 x 33% (IRES) e € 12.000,00 x
4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte differite
____________________
______________________
Imposte differite (22)
a Fondo imposte differite (B.2)
3.960,00
IRES
____________________
______________________
Imposte differite (22)
a Fondo imposte differite (B.2)
510,00
IRAP
8
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
1
1.000
3.000
15.000
9
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
Esercizio 2005
Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 3.000,00
Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25%
(IRAP)
Rilevazione delle imposte
_______________________
____________________
Fondo imposte differite (B.2)
a Imposte differite (22)
990,00
IRES
_______________________
____________________
Fondo imposte differite (B.2)
a Imposte differite (22)
127,50
IRAP
10
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
3.000
11
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
Esercizio 2006
Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 3.000,00
Calcolo delle imposte: € 3.000,00 x 33% (IRES) e € 3.000,00 x 4,25%
(IRAP)
Rilevazione delle imposte
_______________________
____________________
Fondo imposte differite (B.2)
a Imposte differite (22)
990,00
IRES
_______________________
____________________
Fondo imposte differite (B.2)
a Imposte differite (22)
127,50
IRAP
12
DIFFERENZE TEMPORANEE
TASSABILI
3.000
13
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Art. 95, comma 5, del Tuir

I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all'articolo
73, comma 1, sono deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti; quelli erogati
sotto forma di partecipazione agli utili, anche spettanti ai promotori e soci
fondatori, sono deducibili anche se non imputati al conto economico.
Esempio:
Compenso all'amministratore Unico determinato
40.000,00 per il periodo d'imposta 2005*
Pagamento del compenso in data 31 gennaio 2006
in
€
* Nel caso di indeducibilità ai fini IRAP (cfr. Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 12 dicembre
2001, n. 105/E)
14
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2005
CE: contabilizzazione di € 40.000,00 (compenso)
Modello Unico 2006 SC: variazione in aumento di € 40.000,00
Rilevazione del compenso
_________________________
Compenso amministratore (B.7)
a
__________________
Altri debiti (D.14)
40.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 40.000,00 x 33% (IRES)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________
___________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
a Imposte anticipate (22) 13.200,00
IRES
15
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
40.000
16
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2006
Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 40.000,00
Calcolo delle imposte: € 40.000,00 x 33% (IRES)
Rilevazione delle imposte
___________________
___________________
Imposte anticipate (22) a Imposte anticipate (C.II.4-ter)
IRES
13.200,00
17
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
40.000
18
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Art. 102, comma 6, del Tuir


Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento
del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5
per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili
quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili;
(…).
L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi
successivi. (…).
Esempio:
Spese di manutenzione di € 10.000,00 sostenute nel 2004 di
cui € 8.000,00 eccedenti il 5%
19
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2004
CE: contabilizzazione di € 10.000,00 (spese di manutenzione)
Modello Unico 2005 SC: variazione in aumento di € 8.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 8.000,00 x 33% (IRES) e € 8.000,00 x
4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________
_____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
a Imposte anticipate (22)
2.640,00
IRES
_________________________
_____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
a Imposte anticipate (22)
340,00
IRAP
20
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
8.000
21
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2005
Modello Unico 2006 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00
Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25%
(IRAP)
Rilevazione delle imposte
_____________________
_______________________
Imposte anticipate (22)
a
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
528,00
IRES
_____________________
_______________________
Imposte anticipate (22)
a
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
68,00
IRAP
22
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
1.600
23
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2006
Modello Unico 2007 SC: variazione in diminuzione di € 1.600,00
Calcolo delle imposte: € 1.600,00 x 33% (IRES) e € 1.600,00 x 4,25%
(IRAP)
Rilevazione delle imposte
_____________________
_______________________
Imposte anticipate (22)
a
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
528,00
IRES
_____________________
_______________________
Imposte anticipate (22)
a
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
68,00
IRAP
24
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
1.600
25
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Art. 103, comma 1, del Tuir

Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere
dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi, formule e
informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico sono deducibili in misura non superiore al
50 per cento del costo; quelle relative al costo dei marchi d'impresa
sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo.
Esempio:
Marchio acquisito nel 2006: € 90.000,00
Ammortamento civilistico: 10% € 9.000,00
Ammortamento fiscale: 5,56% € 5.000,00
26
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
Esercizio 2006
CE: contabilizzazione di € 9.000,00 (ammortamento)
Modello Unico 2007 SC: variazione in aumento di € 4.000,00
Calcolo delle imposte anticipate: € 4.000,00 x 33% (IRES) e € 4.000,00 x
4,25% (IRAP)
Rilevazione delle imposte anticipate
_________________________
_____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
a Imposte anticipate (22)
1.320,00
IRES
_________________________
_____________________
Imposte anticipate (C.II.4-ter)
a Imposte anticipate (22)
170,00
IRAP
27
DIFFERENZE TEMPORANEE
DEDUCIBILI
4.000
4.000
28