I poteri istruttori
dell’Amministrazione Finanziaria
Università di Urbino Facoltà di Economia
Novembre 2007
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Il procedimento di attuazione del
tributo
• Sequenza procedimentale diretta alla esatta
determinazione dell’obbligazione d’imposta
• Comprende atti derivanti da obblighi del
contribuente (es. dichiarazione) e di terzi
• Comprende atti dell’Amministrazione, in
particolare di controllo rispetto al corretto
adempimento da parte dei soggetti passivi
• Si distingue tra accertamento, liquidazione e
riscossione ma le fasi possono essere riunite
negli stessi atti
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Attività conoscitiva, istruttoria
dell’A.F.
• Diretta a controllare l’esatto adempimento da
parte dei contribuenti e dei terzi degli obblighi
cui sono soggetti
• Può sfociare nella determinazione di una
maggiore imposta e/o nella irrogazione di
sanzioni
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Schema di sviluppo della attuazione
del tributo
• Obblighi formali e strumentali cntr. e terzi
• Dichiarazione del contribuente
• Versamento del contribuente (riscossione
volontaria)
• Avviso di Accertamento e Liquidazione
• Riscossione coattiva
• (fase giurisdizionale)
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Quadro positivo dei poteri
istruttori
•Poteri di accesso, ispezioni, verifiche (artt.
52 DPR 633/72, 33 dpr 600/73; Statuto
del contribuente)
•Potere di invito trasmissione di atti e
documenti rilevanti ai fini accertamento; inviare
questionari relativi a dati di carattere specifico;
invitare a comparire di persona (art. 32 Dpr
600/73, art. 51 dpr 633/72)
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….
•Richiedere dati a soggetti terzi: in prt.
Istituti di credito ed Amministrazioni postali
(problema del segreto bancario: artt. 32, n. 7,
dpr 600; 52 n. 7 dpr 633).
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Poteri di accesso –ispezione –
verifica
• Accesso (facoltà dei funzionari Agenzie, Guardia
Finanza) di fare ingresso in un luogo e rimanervi
al fine delle indagini anche contro la volontà di
chi ne ha la disponibilità
• Ispezioni (esame della documentazione
rinvenuta nei locali, sia alle scritture e
documenti obbligatori, sia agli atti scritti diversi
“tutti libri registri documenti e scritture che si
trovano nei locali” )
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…
• Verifiche (controllo fisico apparato di uomini e
mezzi)
• Ricerche (reperire il materiale conoscitivo
contabile e non da sottoporre a ispezione e
verifica)
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Regimi delle autorizzazioni
• se locali adibiti ad attività commerciali o
professionali vi deve essere il permesso del
capo dell’Ufficio al quale appartengono
(il foglio deve indicare lo scopo della visita ed i fatti che hanno indotto
l’ufficio a compiere l’accesso: se prima vi era qualche dubbio in base
alla formulazione dell’art. 52, ora non dovrebbero essercene ai sensi
dell’art.12 S, comma secondo: diritto di essere informato)
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Accesso senza autorizzazione
• Il consenso del contribuente non può essere
sufficiente a sopperire alla mancanza dei
presupposti per l’azione ispettiva (CASS.,
1036/98; CTC 80/96; contra CASS. 7638/98
sana a patto che non sia strappato con la
minaccia di sanzioni, ctc 5030/1992)
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Locale
(nozione di locale: qualsiasi luogo chiuso o
parzialmente aperto, a disposizione anche
temporanea di una persona, sottratta al libero
ingresso di terze persone)
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Locale
•indipendentemente dal titolo giuridico;
•anche temporanea: camera di albergo;
•anche beni mobili (autovetture;
aeromobili; natanti – si veda CASS. 11036/1997)
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Regime più stringente
• Risulta necessario anche il permesso del
Procuratore della Repubblica (magistrato
del luogo dove sono ubicati i locali e non quello
nel cui distretto si trova la sede dell’ufficio
procedente) quando :
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….
1) I locali sono adibiti tutto od in parte ad
abitazione privata;
2) durante la permanenza si devono visionare atti
o documenti coperti da segreto professionale;
3) procedere a perquisizioni personali, apertura
coattiva di pieghi sigillati, borse, casseforti,
mobili, ripostigli e simili
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Lo svolgimento dell’accesso (art.
12 S.C.)
effettive esigenze di indagine e controllo
durante l’orario ordinario di esercizio
dell’attività e con modalità tali da arrecare il
minor danno possibile
diritto all’informazione e diritto ad essere
assistito da un professionista abilitato
Permanenza non superiore ai 30 gg, prorogabili
per casi di particolare complessità
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La conclusione dell’accesso
Redazione del processo verbale:
- di verifica (le attività svolte);
- di constatazione (resoconto delle indagini,
indicazione delle violazioni eventuali)
• il contribuente può rilasciare dichiarazioni e così
il difensore; ha diritto al rilascio di una copia
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L’esercizio illegittimo dei poteri da
parte dell’A.F.
1Tesi) Inutilizzabilità delle prove illegittimamente
raccolte:
• Nella logica procedimentale, vizio che si può far
valere sull’atto successivamente emanato
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2Tesi)
Nullità dell’avviso di accertamento
successivamente emanato
- Teoria del procedimento amministrativo;
- Ma l’avviso di accertamento può fondarsi anche
su prove differenti
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• 3Tesi)
- le prove sono pienamente utilizzabili dall’AF
- Vi è solo un problema di responsabilità
personale (verso lo Stato) dei soggetti che hanno
compiuto l’illegittimità
- Problema: quale tutela per il contribuente a
fronte di diritti sanciti?
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Caso n. 1
• Funzionari Ag. Entrate fanno ingresso nei locali
dell’impresa di A, con il permesso firmato dal capoufficio
• Nel corso della ispezione, la segretaria di A fugge con
documentazione, dirigendosi verso il parcheggio
• Raggiunta nella propria auto, in cui si era rifugiata, è
invitata ad uscire
• I funzionari rinvengono nell’auto la documentazione
sottratta, che è la “contabilità in nero” dell’impresa di A
• E’ la prova dell’evasione, emesso avviso di accertamento
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Caso n. 2
• Nella abitazione di A entrano gli ufficiali della
guardia di finanza ed iniziano una perquisizione,
che si protrae per più giorni
• Vengono raccolte le prove della evasione di B, ex
marito di A, non convivente
• L’accesso nell’abitazione è avvenuto senza
l’autorizzazione del magistrato
• Quali le possibili tutele, per i due soggetti
interessati?
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Ulteriori forme di tutela?
• L’esercizio dei poteri istruttori può riguardare
non solo il futuro avviso di accertamento (e,
dunque, il diritto alla giusta imposta)
• Ma anche, immediatamente, diritti
costituzionalmente garantiti (es. alla riservatezza
della corrispondenza, alla inviolabilità del
domicilio)
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….
•
Come fare valere questi diritti? Del
contribuente o di un soggetto terzo?
• Ipotesi:
a) Ricorso d’urgenza da parte del TAR
b) Provvedimento d’urgenza da parte del giudice
ordinario (art. 700 c.p.c.)
• Risarcimento del danno