Servizio INFORMATIVE
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06 maggio 2015
Informativa n.
33
SPESE PER ADOZIONE
DI MINORI STRANIERI
Nella Informativa che segue si analizza la disciplina agevolativa che consente
di dedurre dal proprio reddito il 50% delle spese sostenute per l’espletamento
delle procedure di adozione di minori stranieri. Per fruire del beneficio il contribuente deve rispettare una serie di condizioni: da ultimo, la Circolare Agenzia delle Entrate 24 aprile 2015, n. 17, si è pronunciata definendo le modalità
di ripartizione delle spese tra i coniugi.
EDITORIA FISCALE
Editoria Fiscale
INFORMATIVE
INFORMATIVA N. 33
Informativa n.
33
DATA 06.05.2015
Settore:
DICHIARAZIONI
Oggetto:
Spese per adozione di minori stranieri
Riferimenti:
Circolare 24 aprile 2015, n. 17;
Risoluzioni Agenzia delle Entrate 28 maggio 2004, n. 77 e 8 maggio 2000, n. 55.
La disciplina che prevede la deducibilità delle spese sostenute dai genitori adottivi per l’espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri risulta particolarmente articolata.
L’esame delle condizioni necessarie a garantire l’agevolazione deve tener conto di quanto precisato
dall’Agenzia delle Entrate con apposite Circolari e Risoluzioni, e, da ultimo con la Circolare 24 aprile 2015, n. 17 relativamente alla ripartizione delle spese sostenute da ciascun coniuge.
Ai sensi dell’articolo 10, comma 1, lett. l-bis), TUIR, sono deducibili dal reddito complessivo:
“l-bis) il cinquanta per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per l’espletamento della procedura di adozione disciplinata dalle disposizioni contenute nel Capo I del
Titolo III della Legge 4 maggio 1983, n. 184”.
Si noti che il Capo I del Titolo III della Legge 4 maggio 1983, n. 184 (a cui il TUIR fa espresso riferimento) è rubricato “Dell’adozione di minori stranieri”; ciò significa che le disposizioni di seguito commentate non sono applicabili alle adozioni di minori italiani.
CONDIZIONI NECESSARIE
Condizione fondamentale affinché possano essere considerate deducibili le tipologie di oneri di cui
sopra, è che la procedura di adozione sia stata curata da un Ente autorizzato, ovvero appartenente all’apposito Albo approvato dalla Commissione per le adozioni internazionali della Presidenza
del Consiglio dei Ministri, con Delibera 18 ottobre 2000 e successive modificazioni.
L’elenco degli Enti autorizzati all’espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri, costantemente aggiornato, è reperibile anche sul sito internet www.
commissioneadozioni.it.
AT TE N Z ION E :
Inoltre, con Risoluzione 28 maggio 2004, n. 77, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la deducibilità spetta per le spese sostenute dagli aspiranti genitori adottivi, a condizione che le stesse siano:
OO
OO
OO
finalizzate all’adozione del minore;
certificate dall’Ente autorizzato;
debitamente documentate.
RIPRODUZIONE VIETATA
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Finalizzate all’adozione minore
Spese sostenute da
aspiranti genitori
Deducibili se
Certificate dall’Ente autorizzato
Debitamente documentate
SOGGETTI INTERESSATI
Per usufruire della deduzione delle spese sostenute per la procedura di adozione internazionale, non
è necessario aver acquisito lo status di genitore adottivo.
Gli aspiranti genitori possono, quindi, beneficiare della deduzione in esame anche nel caso in cui
la procedura di adozione:
OO
OO
si interrompa;
si concluda con esito negativo.
TIPOLOGIA DI SPESA DEDUCIBILE
Risultano deducibili, nella misura del 50%, le spese sostenute dai genitori (o aspiranti genitori) adottivi per l’adozione dei minori stranieri, come opportunamente certificate dall’Ente autorizzato, incaricato di seguire la pratica.
Come precisato dalla Risoluzione 8 maggio 2000, n. 55, tra le spese deducibili al 50% rientrano
quelle sostenute per:
OO
OO
OO
OO
OO
OO
l’assistenza ricevuta dagli adottanti;
la legalizzazione dei documenti e la traduzione degli stessi;
la richiesta di visti;
i trasferimenti ed il soggiorno nel paese di provenienza del minore;
la quota associativa all’ente che si è occupato delle pratiche di adozione;
l’espletamento di adempimenti vari, finalizzati all’adozione.
Al fine di individuare il periodo nel corso del quale le spese sostenute risultano effettivamente deducibili, si deve considerare che la procedura di adozione:
££
££
inizia con il conferimento all’Ente autorizzato del mandato all’adozione;
si conclude con la pronuncia dell’adozione da parte del tribunale dei minorenni, se l’adozione si perfeziona dopo l’arrivo del minore in Italia, oppure con il Provvedimento dell’autorità
straniera, in caso contrario.
Procedura di adozione
Inizio
Fine
Conferimento del
mandato all’adozione
all’Ente autorizzato
 Pronuncia dell’adozione da parte del
Tribunale dei minori
 Provvedimento dell’autorità straniera
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All’interno di questo lasso di tempo, la deducibilità delle spese segue l’ordinario principio di cassa.
AT TE N Z ION E :
DOCUMENTAZIONE NECESSARIA
L’Ente autorizzato preposto a seguire la procedura di adozione è tenuto, come detto, a certificare le
spese sostenute dagli aspiranti genitori annualmente:
OO
OO
sia con riferimento alle spese relative all’espletamento delle pratiche connesse alla procedura
e successivamente rimborsate dagli aspiranti genitori adottivi;
sia quelle sostenute dai genitori stessi, anche nei confronti di soggetti diversi dall’Ente
autorizzato.
A tal fine, per tutela dell’Ente autorizzato, gli aspiranti genitori sono tenuti alla presentazione allo
stesso:
££
££
della documentazione inerente le spese sostenute direttamente;
di un’autocertificazione o di una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, nella quale attestino
che le spese indicate sono riferibili esclusivamente alla procedura di adozione.
Nel caso in cui le spese sostenute in valuta estera, gli importi vanno convertiti in base al cambio del giorno antecedente più prossimo e in mancanza, secondo il
cambio del mese in cui sono stati sostenuti.
AT TE N Z ION E :
RIPARTIZIONE DELLE SPESE PER L’ADOZIONE TRA I CONIUGI: I CHIARIMENTI DELL’AGENZIA
Il Legislatore non si è espresso relativamente alla percentuale di ripartizione tra i coniugi della deduzione in commento.
L’Agenzia, in risposta al quesito 4.2 della Circolare n. 17/2015, specifica
che la deduzione spettante deve essere proporzionalmente suddivisa tra i due genitori in relazione alle spese effettuate.
AT TE N Z ION E :
Inoltre, qualora le spese per l’adozione siano state sostenute da un solo genitore, in quanto l’altro
coniuge è a suo carico, la deduzione spetta esclusivamente al coniuge che si è accollato interamente l’onere.
Per semplificare l’attribuzione della titolarità del sostenimento della
spesa, ai coniugi è consentito specificare nella dichiarazione presentata all’Ente autorizzato (analizzata nel paragrafo precedente) la quota di spesa sostenuta da ciascuno.
AT TE N Z ION E :
Pertanto, per quanto riguarda le modalità di ripartizione tra i coniugi della deduzione, l’Agenzia
ha specificato che:
OO
OO
qualora l’Ente autorizzato, sulla base delle dichiarazioni rilasciate dai coniugi, abbia certificato
che le spese per l’adozione siano state sostenute nella stessa misura da entrambi i genitori,
ciascuno di essi potrà beneficiare della deduzione nella misura del 25% della spesa sostenuta;
diversamente, solo nel caso in cui dal certificato rilasciato dall’Ente autorizzato risulti che le spese siano state sostenute in misura differenziata da parte dei due coniugi, ciascuno di essi potrà portare in deduzione la quota di spesa che gli è stata certificata.
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Ripartizione della deduzione
Ente autorizzato
certifica
Spese per l’adozione sostenute:
Nella stessa misura da
entrambi i coniugi
In misura differenziata da
parte dei due coniugi
Per ciascun coniuge è ammessa
Per ciascun coniuge è ammessa
Deduzione solo nella
misura del 25% della
spesa sostenuta
Deduzione della quota
di spesa che gli è stata
attestata
L’Agenzia, infine, ha chiarito che, relativamente alle spese sostenute durante il 2014, i coniugi potranno rendere specifica autocertificazione di sostenimento
delle spese di adozione anche in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, a condizione che la stessa non contraddica quanto già certificato all’Ente.
AT TE N Z ION E :
Si noti che, stante la precisazione fornita dalla Circolare n. 17/2015, l’autocertificazione della spesa
sostenuta da ciascuna coniuge in dichiarazione dei redditi è ammessa solo per il 2014, limitatamente alle casistiche in cui la ripartizione della spesa non sia stata già comunicata all’Ente; dal 2015 in
poi la percentuale di sostenimento delle spese potrà essere attestata solo tramite la certificazione
rilasciata dall’Ente autorizzato.
SPESE ESCLUSE
Non sono deducibili le spese sostenute dai genitori adottivi negli anni successivi al completamento della procedura di adozione, definiti “reports post adottivi”.
Infatti, secondo l’Agenzia (Risoluzione n. 77/2004), concludendosi la procedura di adozione con la
dichiarazione del Tribunale dei minorenni in Italia o del corrispondente Provvedimento emanato nello Stato estero di appartenenza del minore, i costi sostenuti per gli incontri post adottivi:
“…costituiscono, invece, un onere per la coppia di genitori adottivi, necessario per verificare il corretto inserimento del bambino nell’ambito sociale e familiare…e per il quale sono già
riconosciute dal nostro ordinamento tributario apposite detrazioni (art. 13 del Tuir).”
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Informativa n.
Mod. N.
CODICE FISCALE
QUADRO E ONERI E SPESE
SEZIONE I - SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DʼIMPOSTA DEL 19% o 26%
Inoltre, come chiarito dalla Circolare
Ministeriale 12 maggio 2000, n. 95/E,
INTERESSI PER MUTUI IPOTECARI
E7 PER LʼACQUISTO DELLʼABITAZIONE PRINCIPALE
Rateazione
non rientrano nell’ambito,00applicativo
della norma
in esame, le somme versate per le co,00
SPESE SANITARIE
PATOLOGIE ESENTI a distanza”.
siddette
“adozioni
vedi elenco Codici spesa
E8 ALTRE SPESE
PER FAMILIARI NON A CARICO
nella Tabella delle istruzioni
,00
In questo caso, però, il contribuente può beneficiare della detrazione d’imposta riconosciuSPESE SANITARIE PER PERSONE CON DISABILITAʼ
E9 ALTRE SPESE
ta per le erogazioni liberali in denaro a favore,00 delle
organizzazioni non lucrative che si occupano
di PERSONE
questa
forma di adozione. E10 ALTRE SPESE
SPESE VEICOLI PER
CON specifica
DISABILITAʼ
AT TE N Z ION E :
E1
E2
E3
E4
E5
1
SPESE SANITARIE
Spese patologie esenti
SPESE SANITARIE
2
(barrare
la casella)
,00
CODICE SPESA
Numero rata
,00
CODICE SPESA
,00
SPESE PER LʼACQUISTO DI CANI GUIDA
INDICAZIONE NEL MODELLO 730/2015
E6
,00
CODICE SPESA
,00
SPESE SANITARIE RATEIZZATE IN PRECEDENZA
,00
,00
CODICE SPESA
E11
ALTRE SPESE
,00
CODICE SPESA
E12
ALTRE SPESE
,00
II - SPESE
PER I QUALI
DEDUZIONE trovano
DAL REDDITO
COMPLESSIVO nel Mod. 730/2015, nel
Le speseSEZIONE
sostenute
perE ONERI
l’adozione
di SPETTA
minoriLAstranieri
collocazione
Contributi per previdenza complementare
quadroE21
E, CONTRIBUTI
rigo E26,
“Altri
oneri
deducibili”.
PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI
1
2
1
È necessario
indicare:
ASSEGNO
E22
££
££
,00
Codice fiscale del coniuge
1
AL CONIUGE
2
2
E27
1
Dedotti dal sostituto
1
DEDUCIBILITA ORDINARIA
2
2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
colonna 1: codice 6, che individua il tipo di spesa; E28 LAVORATORI DI PRIMA OCCUPAZIONE
E23 CONTRIBUTI PER ADDETTI AI SERVIZI DOMESTICI E FAMILIARI
colonna 2: 50% delle spese sostenute nel 2014 per
,00 l’adozione.
E29 FONDI IN SQUILIBRIO FINANZIARIO
E24
Non dedotti dal sostituto
EROGAZIONI LIBERALI A FAVORE DI ISTITUZIONI RELIGIOSE
,00
E25
SPESE MEDICHE E DI ASSISTENZA DI PERSONE CON DISABILITAʼ
E26
ALTRI ONERI DEDUCIBILI
E32
SPESE PER ACQUISTO O COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DATE IN LOCAZIONE
,00
CODICE
1
2
6
50% delle spese sostenute per
adozione minore straniero
E30
FAMILIARI A CARICO
FONDO PENSIONE NEGOZIALE DIPENDENTI PUBBLICI
E31
1
,00
1
Dedotti dal sostituto
Data stipula locazione
Quota TFR
2
,00
3
Non dedotti dal sostituto
,00
2
Spesa acquisto/costruzione
Interessi mutuo
3
,00
,00
,00
SEZIONE III A - SPESE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (DETRAZIONE DEL 36%, 41%, 50% o 65%)
Qualora le spese siano state
sostenute da entrambi i coniugi e gli stessi
SITUAZIONI PARTICOLARI
dʼordine
ANNO
CODICEla
FISCALE
decidano
di presentare
dichiarazione dei redditi disgiuntamente, l’importo da indicare a N.immobile
E41
colonna 2, rigo E26 per ciascun coniuge sarà così calcolato:
,00
A T T E N Z2006/2012/
IONE:
2013/2014
antisismico
2
1
E42
Interventi
particolari
Rideterminazione
rate
Anno
Codice
4
3
5
6
7
5
8
NUMERO RATA
10
IMPORTO SPESA
8
10
9
Importo spesa per adozione sostenuta da ciascun coniuge x 50% (percentuale di deducibilità)
,00
E43
E44
E S E ME
PIO
N . 1 E SPESE
QUADRO
ONERI
,00
Mod. N.
CODICE FISCALE
,00
SEZIONE SEZIONE
I - SPESE
LE QUALI
SPETTA
LA DETRAZIONE
DʼIMPOSTA
19%DATI
o 26%
III PER
B - DATI
CATASTALI
IDENTIFICATIVI
DEGLI
IMMOBILI DEL
E ALTRI
PER FRUIRE DELLA DETRAZIONE
immobile
INTERESSI
PER MUTUI IPOTECARI
Nel
2014, N.i ord.
coniugi
Rossi hannoRateazione
attivato le praticheE7per
l’adozione
di un figlio minore straniero.
E1 SPESE SANITARIE
1
1
E51
Spese patologie esenti
Condominio
2
3
CODICE COMUNE
2
,00
SPESE SANITARIE
SEZ. URB./COMUNE CATAST.
T/U
4
5
FOGLIO
6
PARTICELLA
7
PER LʼACQUISTO DELLʼABITAZIONE PRINCIPALE
,00
(barrare
la casella)
SUBALTERNO
8
,00
Le spese
per l’espletamento delle procedure di adozione di minore straniero, pari ad € 4.350,00, sono
SPESE SANITARIE PATOLOGIE ESENTI
vedi elenco Codici spesa
E2
E8 ALTRE SPESE
E52
FAMILIARI
NON A CARICO
Tabella delle istruzioni
statePERsostenute
interamente da un solo coniuge,,00come risulta dallanellacertificazione
rilasciata dall’En,00
CONDUTTORE (estremi registrazione contratto)
DOMANDA ACCATASTAMENTO
.
teE3autorizzato
N.
dʼordine
SPESE SANITARIE PER PERSONE CON DISABILITAʼ
E9 ALTRE SPESE
immobile
CODICE SPESA
CODICE SPESA
ALTRI
DATI
E53
Condominio
DATA
NUMERO
SERIE
Il rigo E26, Mod. 730/2015 sarà così compilato:
E4
1
3
2
4
Numero rata
E SOTTONUMERO
,00
5
DATA
7
PROVINCIA UFFICIO
AGENZIA
,00 ENTRATE
NUMERO
8
9
CODICE SPESA
/
ALTRE
SPESE
E10
SPESE VEICOLI PER PERSONE CON DISABILITAʼ
6
CODICE UFFICIO
AGENZIA ENTRATE
,00
,00
SEZIONE III C2,
- SPESE
PER LʼARREDO
DEGLI IMMOBILI
DEL 50%)
nella colonna
va riportato
l’importo
di € RISTRUTTURATI
4.350,00
x (DETRAZIONE
50% = € 2.175,00
(importo deducibile);
SPESA ARREDO IMMOBILE
SPESA ARREDO IMMOBILE
DI CANI GUIDA
E5 SPESE PER LʼACQUISTO
E11 ALTRE SPESE
SPESE ARREDO IMMOBILI RISTRUTTURATI
E57
££ nella
,00
colonna
1, va inserito il codice “6” corrispondente
agli “Altri oneri deducibili”
tra cui rientra,00
,00
,00
SEZIONE
IV - SPESE
PER INTERVENTI
RISPARMIO ENERGETICO
(DETRAZIONE
DEL
55% o 65%) di minori stranieri.
anche
le
spese
sostenute
perDIl’espletamento
diALTRE
procedure
di adozione
SPESE
SANITARIE
RATEIZZATE
IN PRECEDENZA
SPESE
E6 no
E12
££
CODICE SPESA
NUMERO RATA
1
NUMERO RATA
3
2
4
CODICE SPESA
TIPO
,00
CASI
PERIODO
ANNO
PERIODO 2008
1
E21
E22
3
2
5
4
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI
E62
ASSEGNO
AL CONIUGE
,00
Codice fiscale del coniuge
1
2
,00
E63
E23
CONTRIBUTI PER ADDETTI AI SERVIZI DOMESTICI E FAMILIARI
E24
1
EROGAZIONIINQUILINI
LIBERALIDI
A ALLOGGI
FAVORE DI
ISTITUZIONI RELIGIOSE
ADIBITI
E71 AD ABITAZIONE PRINCIPALE
,00
NUMERO
RATA
RATEAZIONE
INTERVENTO
Rideterminazione COMPLESSIVO
rate
PARTICOLARI
2013
SEZIONE
2
E61 II -1 SPESE2 E ONERI PER I QUALI SPETTA LA DEDUZIONE1 DAL REDDITO
6
1
7
2
Contributi per previdenza complementare
Dedotti dal sostituto
1
E27
DEDUCIBILITA ORDINARIA
E28
LAVORATORI DI PRIMA OCCUPAZIONE
,00 DI LOCAZIONE
SEZIONE V - DETRAZIONE PER GLI INQUILINI CON CONTRATTO
E29 FONDI IN SQUILIBRIO FINANZIARIO
TIPOLOGIA
E25
SEZIONE
VI - ALTRE
DETRAZIONI
DʼIMPOSTA
SPESE MEDICHE
E DI ASSISTENZA
DI PERSONE
CON DISABILITAʼ
E26
E81 DETRAZIONE PER SPESE
DI MANTENIMENTO DEI CANI GUIDA
ALTRI ONERI DEDUCIBILI
E32
SPESE PER ACQUISTO O COSTRUZIONE DI ABITAZIONI DATE IN LOCAZIONE
(Barrare la casella)
CODICE
1
6
E82
2
PERCENTUALE
GIORNI
2
,00
,00
3
E30
8
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1
,00PERCENTUALE
GIORNI
2
,00
,00
CODICE
FONDO PENSIONE NEGOZIALE DIPENDENTI PUBBLICI
DETRAZIONE AFFITTO TERRENI AGRICOLI
Dedotti dal sostituto
QuotaALTRE
TFR DETRAZIONI 1 Non dedotti2 dal sostituto
E83
AI GIOVANI
2.175 ,00
E31
2
1
1
Data stipula locazione
,00
2
,00
3
,00
Spesa acquisto/costruzione
3
Interessi mutuo
2006/2012/
SITUAZIONI PARTICOLARI
NUMERO RATA
38121 Trento
Solteri, 74 - Tel.
0461 805111 - Internet:Interventi
http://www.seac.it
- E-mail:
[email protected]
2013/2014
Rideterminazione
ANNO - Via
Anno
Codice
CODICE FISCALE
5
10
E41
1
2
3
particolari
4
5
6
7
rate
8
8
,00
,00
,00
RIPRODUZIONE
VIETATA
SEZIONE III A - SPESE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL
PATRIMONIO EDILIZIO
(DETRAZIONE DEL 36%, 41%, 50% o 65%)
antisismico
,00
Non dedotti dal sostituto
2
,00
LAVORATORI DIPENDENTI
CHE TRASFERISCONO LA RESIDENZA
PER MOTIVI DI LAVORO
FAMILIARI A CARICO
E72
IMPORTO SPESA
pagina
N. dʼordine6
IMPORTO SPESA
immobile
10
9
,00
,00
INFORMATIVE
Editoria Fiscale
Informativa n.
33
ESEMPIO N. 2
Nel 2014, i coniugi Rossi hanno attivato le pratiche per l’adozione di un figlio minore straniero.
Le spese per l’espletamento delle procedure di adozione del minore, ammontano ad € 4.350,00.
La certificazione rilasciata dall’Ente autorizzato non indica in che misura ciascun coniuge ha
contribuito al sostenimento della spesa.
In sede di dichiarazione dei redditi, i contribuenti, tramite autocertificazione (modalità ammessa solo
per il Mod. 730/2015), comunicano che le spese sono state così sostenute:
OO
OO
€ 1.350,00 Maria Viola;
€ 3.000,00 Eugenio Rossi.
Di conseguenza, i coniugi dovranno indicare a colonna 2, rigo E26, Mod. 730/2015 rispettivamente i seguenti importi:
OO
OO
Maria: € 1.350,00 x 50% = € 675,00;
Eugenio: € 3.000,00 x 50% = € 1.500,00
TABELLA RIASSUNTIVA
Percentuale deducibilità
Limite deducibilità
50% delle spese sostenute e certificate
Non è previsto alcun limite di deducibilità
XX
Normativa di riferimento
XX
XX
XX
XX
Prassi
XX
XX
XX
Requisiti soggettivi
Articolo 10, comma 1, lettera l-bis), TUIR
Legge n. 184/1983
Legge n. 476/1998
Circolare Agenzia delle Entrate 24 aprile 2015, n. 17 (quesito n. 4.2)
Circolare Agenzia delle Entrate 14 giugno 2001, n. 55 (quesito n. 1.6.2)
Circolare Agenzia delle Entrate 19 maggio 2000, n. 101 (quesito n. 8.3)
Risoluzioni Agenzia delle Entrate 28 maggio 2004, n. 77
Risoluzioni Agenzia delle Entrate 8 maggio 2000, n. 55
Soggetti che hanno iniziato le pratiche per l’adozione (indipendentemente dal
fatto che l’adozione si interrompa o abbia esito negativo)
L’onere è deducibile da parte del/i genitore/i che ha pagato la spesa
A T T E N Z I O N E : La deduzione del 50% deve essere proporzional-
Soggetti beneficiari
Documentazione
mente suddivisa tra i due genitori in relazione alle spese effettuate,
come risulta dalla certificazione rilasciata dall’Ente autorizzato.
Per le sole dichiarazioni relative al 2014 (Mod. 730/2015) è consentito definire la percentuale di sostenimento delle spese con autocertificazione del contribuente, in assenza di diversa ripartizione
attestata dall’Ente autorizzato.
Ai fini della deducibilità, le spese devono essere certificate dall’Ente autorizzato che ha ricevuto l’incarico di curare la procedura di adozione internazionale
RIPRODUZIONE VIETATA
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