Studio Tognolo – Badia Polesine
Inform@Mail
circolari per i clienti dello studio professionale
n. 23 del 13 dicembre 2007
SOMMARIO
NEWS
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Fisco
Lavoro
Società e impresa
Finanziamenti agevolati
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SCADENZE GENNAIO 2008
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Martedì 1
Mercoledì 2
Giovedì 10
Lunedì 14
Martedì 15
Mercoledì 16
Lunedì 21
Venerdì 25
Lunedì, 28
Martedì 29
Mercoledì 30
Giovedì 31
ADEMPIMENTI a cura di A.Gigliotti
Giovedì, 31 gennaio 2008
• Scade il termine per la presentazione degli elenchi Intrastat annuali
GUIDE OPERATIVE a cura di A.Gigliotti
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Cooperative: criteri per l’applicazione degli studi di settore
Assistenza fiscale: versamento delle sanzioni in caso di ravvedimento
o di attività di controllo
FOCUS a cura di F.Bonicalzi
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La contabilità di magazzino
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NEWS
FISCO
LEGISLAZIONE
Manifestazioni di interesse storico, artistico e culturale - Associazioni senza scopo
di lucro: domanda per l'esenzione da IRES e obblighi contabili
In base all'art. 1, comma 185, legge n. 296/2006, a decorrere dal 1° gennaio 2007, le associazioni
senza fini di lucro che operano per la realizzazione o che partecipano a manifestazioni di
particolare interesse storico, artistico e culturale, legate agli usi e alle tradizioni delle comunità
locali, sono equiparate ai soggetti esenti dall'imposta sulle società, indicati dall'art. 74, comma
1, D.P.R. n. 917/1986, nonché sono esenti dagli obblighi di tenuta delle scritture contabili
prescritti dal D.P.R. n. 600/1973. Il Ministero dell'Economia e delle finanze ha individuato i soggetti
a cui si applicano tali disposizioni.
(D.M. Ministero Economia e finanze 08/11/2007, n. 228, G.U. 12/12/2007, n. 288)
Detrazione IRPEF per l'acquisto di PC da parte di docenti
È stato pubblicato il decreto che stabilisce le modalità attuative dell’art. 1, comma 296, legge
Finanziaria 2007, in base al quale ai docenti spetta una detrazione IRPEF per le spese
documentate sostenute ed effettivamente rimaste a carico per l'acquisto - nel 2007 - di un solo PC
nuovo di fabbrica, nella misura del 19% delle spese medesime e fino ad un importo massimo
di 1.000 euro.
(D.M. Ministero della Pubblica istruzione 01/08/2007, G.U. 10/12/2007, n. 286)
Accise - Immissioni in consumo dal 1° al 15 dicembre 2007: modalità e termini di
pagamento
I pagamenti dell'accisa sull'alcole etilico, sulle bevande alcoliche e sui prodotti energetici
diversi dal gas naturale, dal carbone, dalla lignite e dal coke, relativi alle immissioni in consumo
effettuate nel periodo dal 1° al 15 dicembre 2007, sono effettuati, nel medesimo anno, entro il 27
dicembre, se eseguiti direttamente in tesoreria o tramite conto corrente postale, ovvero entro il
18 dicembre, se eseguiti con l'utilizzo del modello F24, con esclusione della compensazione di
eventuali crediti.
(D.M. Ministero Economia e finanze 13/11/2007, G.U. 07/12/2007, n. 285)
Manovra finanziaria 2008 - D.L. Collegato: pubblicata la legge di conversione
È stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale la legge di conversione del D.L. 1° ottobre 2007, n. 159,
recante interventi urgenti in materia economico-finanziaria, per lo sviluppo e l'equità sociale.
(Legge 29/11/2007, n. 222, G.U. 30/11/2007, n. 279, S.O. n. 249)
Bonus incapienti: attribuzione automatica
Il Ministero dell’Economia e delle finanze individua le modalità semplificate di attribuzione del
beneficio tributario di cui all’art. 44, D.L. n. 159/2007 per i lavoratori dipendenti, per i percettori di
redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e per i pensionati.
(D.M. Ministero Economia e finanze 08/11/2007, G.U. 29/11/2007, n. 278)
Acquisiti infracomunitari: comunicazioni in materia di acquisto e scambio di auto
Sono state rese note, con decreto in vigore dal 3 dicembre 2007, le modalità con cui i soggetti
operanti nell'esercizio di imprese, arti e professioni devono comunicare i dati riepilogativi
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dell’acquisto di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi provenienti da Stati UE o aderenti allo
Spazio economico europeo attraverso canali di importazione non ufficiali.
(D.M. Ministero dei Trasporti 30/10/2007, G.U. 29/11/2007, n. 278)
PRASSI
Rimborso IVA escluso per le cessioni di prodotti editoriali successive alla prima
In virtù dell'art. 74, D.P.R. n. 633/1972, le cessioni di prodotti editoriali successive alla prima (fra
editore e primo cessionario), quantunque assenti dal novero delle cessioni elencate nel terzo
comma dell'art. 2, non sono considerate cessioni di beni e devono, quindi, essere classificate fra le
operazioni non soggette. Tali operazioni di conseguenza, non rientrano nel calcolo dell'aliquota
media per ottenere il rimborso dell'imposta.
(Interrogazione Camera dei deputati 12/12/2007, n. 5-01838)
Redditi di lavoro dipendente - Stock option esercitate anteriormente al 5 luglio 2006:
regime applicabile
Per individuare la disciplina fiscale applicabile, in tema di stock option, occorre far riferimento al
momento in cui le opzioni sono esercitate (e non alla data di emissione e consegna delle azioni
stesse).
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 12/12/2007, n. 366/E)
Detrazioni per risparmio energetico: la nozione di edificio
Per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, introdotti dall'art. 1, comma 345, legge n.
296/2006, il limite di detrazione spettante può essere autonomamente calcolato per ciascun
fabbricato, anche se esso non costituisce una autonoma entità catastale.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 12/12/2007, n. 365/E)
IVA e registro - Leasing immobiliare: cambio di destinazione da abitazione ad
ufficio
Ai fini dell'esercizio dell'opzione per l'imponibilità ad IVA, il contratto di leasing immobiliare relativo ad un fabbricato in principio ad uso abitativo che, durante lo svolgimento del contratto,
diviene strumentale - deve essere integrato con un atto che evidenzi l'avvenuta modifica
catastale.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 12/12/2007, n. 364)
IVA: approvati i modelli per inizio attività e residenti all'estero
L'Agenzia delle Entrate ha approvato il modello AA7/9, da utilizzare per le dichiarazioni di inizio
attività, e il modello ANR/2, che deve essere utilizzato, invece, dai soggetti residenti all'estero per
le dichiarazioni di identificazione diretta ai fini IVA.
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 11/12/2007, prot. 2007/94281 in corso di
pubblicazione G.U.)
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 11/12/2007, prot. 2007/192043 in corso di
pubblicazione G.U.)
Redditi di lavoro dipendente: disponibile la versione definitiva del modello CUD
2008
L’Agenzia delle Entrate ha messo a disposizione il modello CUD 2008 (e le relative istruzioni per
la compilazione), di prossima pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.
(Comunicato Agenzia delle Entrate 11/12/2007)
Magistrati onorari che prestano la loro opera in studi associati: le indennità
percepite sono redditi di lavoro autonomo
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Le indennità percepite dai magistrati onorari che prestano la loro opera nell’ambito di uno studio
associato o di un’associazione professionale, devono essere attratte all’ambito del reddito di
lavoro autonomo: risulta quindi applicabile la disciplina prevista per i redditi di natura
professionale dall’art. 54, D.P.R. n. 917/1986.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 11/12/2007, n. 363/E)
Cessioni di lettiere per cavalli: aliquota IVA applicabile
Alle cessioni di lettiere per cavalli si applica la percentuale di compensazione del 2%, se
effettuate dai produttori agricoli rientranti nel regime speciale ex art. 34, D.P.R. n. 633/1972;
alle stesse cessioni, quando siano effettuate da soggetti diversi dai produttori agricoli, si rende
applicabile l’aliquota IVA del 10%.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 11/12/2007, n. 362/E)
Trasparenza fiscale - S.r.l. a socio unico: per l'efficacia dell'opzione non serve l'invio
della raccomandata
Anche in assenza della raccomandata da parte del socio unico alla società unipersonale, può
essere considerata soddisfatta la condizione di cognizione - da parte della società - della
volontà dell’unico socio (nonché amministratore unico) di optare per la tassazione per trasparenza.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 11/12/2007, n. 361/E)
Bonus aggregazioni: via libera solo se è rispettato il requisito dell'indipendenza
L’applicazione del riconoscimento fiscale previsto dall’art. 1, commi 242-249, legge n. 296/2006
(c.d. bonus aggregazioni) è preclusa nel caso in cui il pacchetto di controllo delle società
coinvolte nell’operazione straordinaria (nella specie, si tratta di una scissione) sia riconducibile
agli stessi soggetti: manca, sotto il profilo oggettivo, il rispetto del requisito dell’indipendenza.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 10/12/2007, n. 360/E)
Realizzazione e affidamento di opere del servizio idrico integrato indicate nel Piano
Stralcio: rientrano nel campo di applicazione IVA
L'Autorità d'Ambito ATO 5 realizza e affida alla società che gestisce il servizio idrico integrato le
opere indicate nel Piano Stralcio a fronte di un corrispettivo di importo pari all'aumento tariffario
applicato all'utenza, ponendo in essere una prestazione di servizi riconducibile nell'ambito
applicativo dell'IVA ai sensi dell'art. 3, D.P.R. n. 633/1972.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 10/12/2007, n. 359/E)
Imposta di bollo: sanzionabili le dichiarazioni di vendita corredate da contrassegni
successivi all'autentica della firma
Le autenticazioni di firma rese in calce alla dichiarazioni di vendita, per le quali il contrassegno
è stato acquistato in data successiva alla data di autenticazione della firma stessa, devono
ritenersi non in regola con le disposizioni del DPR n. 642/1972 in materia di imposta di bollo.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 10/12/2007, n. 358/E)
Fabbricati non risultanti in catasto: pubblicato l'elenco per altri 2.075 Comuni
È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il comunicato dell’Agenzia del Territorio contenente l’elenco
di ulteriori 2.075 Comuni catastali: prosegue quindi l’attività - prevista dall’art. 2, comma 36, D.L.
n. 262/2006 - finalizzata all’individuazione e alla successiva verifica dei fabbricati che risultano
non dichiarati in catasto.
(Comunicato Agenzia del Territorio 07/12/2007, G.U. 07/12/2007, n. 285)
IRPEF - Telelavoro: non è tassabile il rimborso delle spese telefoniche
I rimborsi delle spese documentate sostenute dal lavoratore per l’attività svolta in telelavoro non
sono da considerare redditi di lavoro dipendente e non sono, quindi, da assoggettare a
contribuzioni e alle ritenute fiscali.
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(Risoluzione Agenzia delle Entrate 07/12/2007, n. 357/E)
Sostituto d'imposta - Indennità risarcitoria delle spese sostenute dal professionista
per la produzione del reddito professionale: si applica la ritenuta d'acconto
La società - in qualità di sostituto d'imposta - all'atto della corresponsione del risarcimento cui è
stata condannata in giudizio, deve operare la ritenuta a titolo d'acconto, ai sensi dell'art. 25,
D.P.R. n. 600/1973, non soltanto sulla somma corrisposta a titolo di risarcimento del c.d. danno
all'immagine (che configura un'ipotesi di risarcimento del danno da lucro cessante) ma anche
sulla quota dell'indennità diretta a rimborsare le spese sostenute dal professionista per la
produzione del reddito professionale.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 07/12/2007, n. 356/E)
Impianti fotovoltaici - Modalità di erogazione della tariffa incentivante: precisazione
I responsabili degli impianti fotovoltaici di potenza fino a 20 kw, fruiscono della tariffa
incentivante, sia nel caso in cui utilizzino direttamente l'energia prodotta, sia nel caso in cui
optino per lo «scambio sul posto».
(Circolare Agenzia delle Entrate 06/12/2007, n. 66/E)
Biodiesel agevolato: domande per l'assegnazione di 70.000 tonnellate
L’Agenzia delle Dogane rende note le modalità con cui le aziende interessate possono partecipare
all’assegnazione, per l’anno 2007, di 70.000 tonnellate di contingente di biodiesel agevolato
prodotto a seguito della sottoscrizione di contratti di coltivazione realizzati nell’ambito di contratti
quadro ai sensi dell’art. 22-bis, commi 2 e 2-bis, D.Lgs. n. 504/1995, come modificati dalla legge n.
222/2007.
(Nota Agenzia delle Dogane 06/12/2007, n. 5133/ACVCT)
Consolidato nazionale: cessione infragruppo delle eccedenze IRES e requisito del
controllo
L'art. 43-ter, comma 4, D.P.R. n. 602/1973 (in base al quale il requisito del controllo deve
sussistere «fin dall'inizio del periodo di imposta precedente a quello cui si riferiscono i crediti di
imposta ceduti») non viene disatteso in presenza di un conferimento d'azienda in una new-co,
sempre che la conferente possegga una percentuale superiore al 50% del capitale della
conferitaria. Infatti, il conferimento d'azienda in una società specificamente costituita per ricevere
tale apporto provoca soltanto la conversione del possesso diretto del complesso trasferito nel
possesso indiretto dello stesso, senza generare alcuna modifica sostanziale nell'assetto del
gruppo, a patto che la conferente risulti titolare della maggior parte delle azioni o quote della
conferitaria di nuova costituzione.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 06/12/2007, n. 355/E)
Operazioni bancarie e creditizie: esenzione IVA per le attività di issuing e acquiring
Sono esenti da IVA le commissioni spettanti al distributore delle carte prepagate, anche nella
fase della loro attivazione e ricarica, essendo tale attività riconducibile all'intermediazione
finanziaria.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 06/12/2007, n. 354/E)
Costituito il 1° Osservatorio Regionale per l'adeguamento degli studi di settore alle
realtà economiche locali
L’Agenzia delle Entrate ha disposto la costituzione dell’Osservatorio regionale delle Marche, per
l’adeguamento degli studi di settore alle realtà locali. Il provvedimento decorre dal 1° gennaio
2008, data dalla quale si considerano soppressi tutti gli Osservatori Provinciali della Regione
Marche istituiti in attuazione del decreto 15 aprile 1999.
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 05/12/2007, n. prot. 39454/2007/UDR)
Studi di settore - Scostamenti di scarsa rilevanza: efficacia probatoria
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Scostamenti di scarsa rilevanza in termini assoluti o in termini percentuali (in rapporto
all’ammontare dei ricavi o compensi dichiarati) potrebbero rivelarsi inidonei ad integrare le «gravi
incongruenze» che rappresentano il presupposto (ai sensi dell’art. 62-sexies, D.L. n. 331/1993)
per fondare l’accertamento sulle risultanze degli studi di settore, oltre a determinare l’oggettiva
difficoltà - per il contribuente - di contraddire le risultanze dello studio di settore.
(Interrogazione Camera dei deputati - Commissione Finanze 05/12/2007, n. 5-01837)
Bollo, registro e tassa sulle concessioni governative: chiarimenti
L’Agenzia delle Entrate illustra i criteri per la corretta interpretazione delle modifiche apportate
dall’art. 1, D.M. 22 febbraio 2007 all’art. 1 della Tariffa dell’imposta di bollo, parte I, annessa al
D.P.R. n. 642/1972.
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 05/12/2007, n. 353/E)
Regime IVA applicabile alle vendite di legname operate da un ente pubblico
L’Agenzia delle Entrate chiarisce, ad interpretazione dell’art. 4, comma 2, n. 2), D.P.R. n.
633/1972, i presupposti in presenza dei quali devono essere assoggettate ad IVA le operazioni di
acquisto e vendita di legname operate da un ente pubblico (nel caso di specie, dall’Ufficio per la
biodiversità).
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 05/12/2007, n. 352/E)
Energia elettrica e gas naturale - Dichiarazione di consumo 2007: disponibili i nuovi
modelli
Sono stati approntati - in base alle modifiche normative introdotte dal D.Lgs. n. 26/2007 - i modelli
AD-1 e AD-2 per le dichiarazioni di consumo per l’energia elettrica e per il gas naturale,
relativamente all’anno d’imposta 2007, in sostituzione di quelli allegati alla nota circolare prot. n.
7562/ACGT/IV del 19 dicembre 2006.
(Nota Agenzia delle Dogane 04/12/2007, n. prot. 7533)
Partecipazione dei Comuni all’accertamento: riconosciuto il 30% delle maggiori
somme riscosse
L’Agenzia delle Entrate - di intesa con la Conferenza Stato-città ed autonomie locali e con
l’Agenzia del Territorio - illustra le modalità di partecipazione dei Comuni all’accertamento e il
conseguente riconoscimento di una quota pari al 30% delle maggiori somme relative a tributi
erariali riscossi a titolo definitivo a seguito di interventi che abbiano contribuito al buon esito
dell’accertamento stesso.
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 03/12/2007, n. prot. 187461/07)
Contenzioso tributario - Appello degli Uffici locali: è ancora necessaria
l'autorizzazione
Gli Uffici locali dell'Agenzia delle Entrate devono richiedere alla propria direzione regionale
l'autorizzazione alla proposizione dell'appello principale, come previsto dall’art. 52, comma 2,
D.Lgs. n. 546/1992.
(Circolare Agenzia delle Entrate 03/12/2007, n. 65/E)
Uffici Unici delle Dogane: disciplina in via temporanea delle modalità di versamento
delle accise
In vista dell’attivazione degli Uffici unici di Roma I e Roma II e Milano I e Milano II, l’Agenzia delle
Dogane detta alcune direttive per disciplinare in via temporanea le modalità di versamento delle
accise.
(Nota Agenzia delle Dogane 03/12/2007, n. prot. 5027)
Marche e Umbria - Sisma 1997 - Tributi sospesi fino ad aprile 2008
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I termini di recupero del tributi e contributi sospesi in ragione degli eventi sismici che hanno colpito
le Marche e l’Umbria nel 1997, sono prorogati fino al 30 aprile 2008.
(Ordinanza Presidenza Consiglio dei Ministri 03/12/2007, n. 3631, G.U. 03/12/2007, n. 281)
Credito d'imposta in agricoltura - Approvato il modello d'istanza 2007: domande dal
17 dicembre
L’Agenzia delle Entrate ha approvato il modello d'istanza per l'attribuzione del credito d'imposta
in agricoltura per l'anno 2007, unitamente alle relative istruzioni, da presentare - esclusivamente
in via telematica - a partire dalle ore 10 del 17 dicembre 2007 (art. 1, comma 1075, legge n.
296/2006, così come attuato dal decreto del Ministero delle Politiche agricole alimentari e forestali
6 luglio 2007).
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 30/11/2007, n. prot. 185687/2007, G.U. 07/12/2007, n.
285)
CAF: disponibile la bozza che disciplina le modalità di trasmissione del modello 730
A partire dalle dichiarazioni relative all'anno di imposta 2007, i CAF-dipendenti comunicano, in via
telematica, il risultato finale delle dichiarazioni 730; l'Agenzia delle Entrate rende disponibili le
bozze del provvedimento che disciplina le modalità e termini dell'adempimento in oggetto.
(Provvedimento Agenzia delle Entrate 30/11/2007)
IVA - Immatricolazioni auto: obblighi operativi dal 3 dicembre 2007
A partire dal 3 dicembre 2007 per l'acquirente nazionale di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi,
oggetto di cessione intracomunitaria, sarà obbligatorio effettuare il versamento dell'IVA relativa alla
prima vendita interna, tramite il nuovo modello F24 Auto UE; l'Agenzia delle Entrate individua i
criteri di esclusione dal nuovo adempimento.
(Circolare Agenzia delle Entrate 30/11/2007, n. 64/E)
Dogane: istituiti gli Uffici di Milano 1 e Milano 2
A far data dal 20 dicembre 2007 vengono istituiti ed attivati - in via sperimentale - l’Ufficio delle
Dogane di Milano 1 e l’Ufficio delle Dogane di Milano 2, dipendenti dalla Direzione Regionale per
la Lombardia.
(Determinazione Agenzia delle Dogane 30/11/2007, n. prot. 2001/UD)
Enti pubblici: nuove modalità di versamento dell' IRAP e delle ritenute alla fonte
IRPEF
Il Ministero dell’Economia e delle Finanze fornisce ulteriori indicazioni per gli enti pubblici sottoposti
ai vincoli del sistema di tesoreria unica dello Stato che - a partire dal 1° gennaio 2008 - devono
utilizzare il modello F24 Enti Pubblici per il pagamento dell’IRAP e delle ritenute alla fonte con
modalità telematica.
(Circolare Ministero Economia e finanze 29/11/2007, n. 37)
Imprenditore agricolo professionale: applicabili i benefici della piccola proprietà
contadina
L’Agenzia delle Entrate chiarisce i requisiti per il riconoscimento dei benefici fiscali previsti per la
piccola proprietà contadina, alla persona fisica e società, in possesso della qualifica di
imprenditore agricolo professionale (IAP).
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 29/11/2007, n. 350/E)
IVA - Biglietto di trasporto elettronico: modalità di vendita e rimborso
L'emissione di un titolo di viaggio in formato elettronico non modificabile e contraddistinto da una
numerazione progressiva (e-tiket) nel rispetto delle disposizioni di cui al D.M. 30 giugno 1992, ha
attitudine a documentare il corrispettivo in capo alla ditta di trasporto.
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(Risoluzione Agenzia delle Entrate 28/11/2007, n. 349/E)
Rettifiche - Modello 730/2007: errori imputabili al sostituto d'imposta
I sostituti d’imposta che prestano assistenza fiscale devono trasmettere entro il 31 luglio 2007
le dichiarazioni elaborate e i relativi prospetti di liquidazione; non sussistono ulteriori termini di
trasmissione per le rettifiche successive a tale data anche per errori imputabili al sostituto
d’imposta (come nella fattispecie, trattandosi di non corretta acquisizione dati da parte delle sedi
periferiche).
(Risoluzione Agenzia delle Entrate 28/11/2007, n. 348/E)
STA cooperante - Immatricolazione di veicoli nuovi ed usati oggetto di acquisto
intracomunitario
Il Ministero dei Trasporti impartisce le istruzioni applicative per l’immatricolazione di veicoli
nuovi provenienti dall’estero, attraverso canali di importazione non ufficiali, nonché dei veicoli
usati dotati di carta di circolazione rilasciata da uno Stato estero, provvedendo a ridefinire la
materia in attuazione alla disciplina di cui al D.P.R. n. 358/2000 e alla legge n. 311/2004.
(Nota Ministero dei Trasporti 27/11/2007, n. 108243)
Territorio - Diritto di accesso ai documenti amministrativi: il regolamento
È in vigore dal 1° dicembre 2007 il regolamento dell’Agenzia del Territorio che disciplina il diritto
di accesso (anche per via telematica) ai documenti amministrativi, ai sensi della legge n.
241/1990, e successive modifiche e integrazioni.
(Provvedimento Agenzia del Territorio 13/06/2007, G.U. 30/11/2007, n. 279)
GIURISPRUDENZA
Processo tributario: per la tempestiva impugnazione rileva la data di ricevimento
della sentenza
Ai fini della tempestività dell’impugnazione, rileva la data in cui l’Ufficio ha ricevuto la
notificazione della sentenza di appello. La prova della consegna tempestiva di un atto non può
essere desunta che da elementi oggettivi, non da attestazioni della parte (quale è, nell’ambito del
processo tributario, l'ufficio fiscale).
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 10/12/2007, n. 25753)
Accertamento: le matrici degli assegni hanno valenza probatoria processuale
Le matrici degli assegni bancari emessi dal contribuente possono essere legittimamente
utilizzate per disattendere le risultanze di un accertamento fiscale: la Corte di Cassazione,
respingendo il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, ha ritenuto che sia possibile attribuire
valenza probatoria processuale alle matrici degli assegni.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 10/12/2007, n. 25702)
Libera circolazione dei capitali: imposizione degli utili di un centro di attività situato
in un altro Stato
Non può essere qualificata come una restrizione alla libertà di stabilimento e alla libera
circolazione dei capitali (articoli 43 e 56 del Trattato CE) la normativa fiscale di uno Stato
membro in forza della quale i redditi di un residente nazionale, derivanti da capitali investiti in
un centro di attività avente sede in un altro Stato membro, sono - nonostante l’esistenza di una
convenzione diretta ad evitare le doppie imposizioni conclusa con lo Stato membro della sede
del centro di attività - non già esentati dall’imposta sul reddito nazionale, ma soggetti
all’imposizione nazionale su cui viene imputata l’imposta prelevata nell’altro Stato membro.
(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. I, 06/12/2007, n. C-298/05)
IVA: operazioni di locazione di un diritto di pesca
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La concessione a titolo oneroso del diritto di praticare la pesca in virtù di un contratto di
locazione concluso per una durata di 10 anni dal proprietario dello specchio d’acqua per il quale
tale diritto è stato accordato, nonché dal titolare del diritto di pesca in uno specchio d’acqua
appartenente al demanio pubblico, non costituisce né affitto, né locazione di beni immobili, nel
caso in cui tale concessione non conferisca il diritto di occupareil bene immobile in questione e di
escludere qualsiasi terzo dal godimento di un tale diritto.
(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. III, 06/12/2007, n. C-451/06)
TARSU: illegittima la rettifica d'ufficio operata senza informativa per il contribuente
È illegittima la rettifica dell'imposizione in materia di TARSU, se il Comune non provvede a
notificare un accertamento motivato, in modo tale da rendere edotto il contribuente delle ragioni
della maggiore imposizione e, così, consentirgli di esercitare il diritto di difesa.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 05/12/2007, n. 25368)
Redditometro - Errata rilevazione della metratura dello studio professionale:
accertamento illegittimo
È illegittimo l’avviso di accertamento con cui l’Ufficio rettifica il reddito di un professionista,
utilizzando i coefficienti presuntivi di cui al D.P.C.M. 23 dicembre 1992 (c.d. redditometro),
quando la metratura dello studio professionale del contribuente sia stata erroneamente
rilevata in misura maggiore di quella effettiva.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 05/12/2007, n. 23566)
Minimum tax - Esonero: solo nelle ipotesi tassativamente elencate dalla legge
L'esonero dalla minimum tax transita esclusivamente dai criteri fissati dal disposto dell’art. 11bis, D.L. n. 384/1992 (convertito in legge n. 438/1992). Non ricorrendo nessuna delle ipotesi
tassativamente indicate dalla legge come esonerative dell'adeguamento reddituale, deve essere
rigettato il ricorso del contribuente avverso l’avviso di accertamento delle maggiori imposte emesso
ai sensi dell’art. 41-bis, D.P.R. n. 600/1973.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 03/12/2007, n. 25159)
ICI: immobili compresi nel fallimento e alienati ad un terzo aggiudicatario
La Corte di Cassazione si è recentemente pronunciata su alcune questioni, strettamente
connesse, riguardanti il trattamento ai fini ICI di un immobile acquisito tra i beni fallimentari
alienato ad un terzo aggiudicatario, con riferimento a fatti avvenuti prima del 2007.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 28/11/2007, n. 24670)
IVA: indebita fruizione del regime del margine
L’operatore economico nazionale è tenuto a verificare se il cedente comunitario abbia effettuato
una cessione con utilizzo del sistema del margine o abbia realizzato una cessione
intracomunitaria (ricadendo l’onere della prova dell’avvenuta verifica sul soggetto che beneficia
del regime fiscale più favorevole). Non è pertanto contestabile che il contribuente - con il semplice
esame dei documenti di circolazione, nei quali è riportata la serie di passaggi dei singoli
autoveicoli - non sia in grado di verificare che gli intestatari precedenti rivestivano la natura di
esercenti attività imprenditoriali in cui le autovetture oggetto di cessione avevano il carattere di
bene strumentale, non assoggettabile al pagamento di IVA.
(Commissione tributaria regionale Veneto, Sentenza, Sez. IV, 28/11/2007, n. 42)
Imposta di registro - Versamenti in conto capitale: tassati solo quando
irrevocabilmente destinati ad essere acquisiti al patrimonio della società
Nel caso in cui il conferimento di capitale sia finalizzato all'aumento di capitale sul presupposto
della deliberazione del medesimo e, quindi, condizionatamente alla stessa subordinato, non
essendo presenti i presupposti per la tassazione dei versamenti in conto futuro aumento di
capitale, non sussiste alcuna tardività nella registrazione né, quindi, la giustificazione per
l'irrogata sanzione.
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(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 26/11/2007, n. 24555)
Condono tombale nullo: non rivive l'originaria dichiarazione integrativa semplice
La rilevata invalidità della dichiarazione integrativa per condono tombale, presentata - ai sensi
dell'art. 49, legge n. 413/1991 - in sostituzione dell'originaria dichiarazione integrativa semplice
ex art. 50 della stessa legge, non può determinare la riviviscenza della dichiarazione
precedentemente proposta dal contribuente.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 26/11/2007, n. 24537)
Imposta comunale sulla pubblicità: vale solo la superficie che contiene il messaggio
promozionale
Per la pubblicità effettuata mediante cartelloni, l'imposta va determinata in base alla superficie
della minima figura geometrica in cui è circoscritto il mezzo pubblicitario. Ciò significa che
l'imposta deve essere pagata con riferimento alla superficie utilizzabile per i messaggi.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 19/11/2007, n. 23890)
IRPEG: ritenuta anche sui conti dei Comuni
La Corte di Cassazione riafferma la consolidata giurisprudenza secondo cui - in virtù dell’art. 14,
legge n. 28/1999, applicabile retroattivamente (per la sua natura di norma di interpretazione
autentica) anche ai rapporti non ancora definiti - l’art. 26, comma 4, D.P.R. n. 600/1973 deve
intendersi nel senso che la ritenuta sugli interessi, sui premi e sugli altri frutti di obbligazioni e di
titoli similari e sui conti correnti è effettuata, a titolo di imposta, oltre che nei confronti dei soggetti
esenti dall'IRPEG, anche nei confronti dei soggetti esclusi dall'IRPEG.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 19/11/2007, n. 23880)
ILOR: esente chi dimostra che non c'è organizzazione imprenditoriale
Non deve pagare l'ILOR la società esercente l'attività di rappresentanza di commercio che non
ha organizzazione di impresa.
(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 19/11/2007, n. 23871)
Imposte sui redditi: legittimo l'accertamento sintetico dei proventi della
prostituzione
La Commissione tributaria regionale della Lombardia, ribaltando la sentenza dei giudici di primo
grado, ritiene tassabile il reddito derivante da attività di meretricio nell’ipotesi in cui la contribuente,
ai sensi dell’art. 38, comma 6, D.P.R. n. 600/1973, non provi che il reddito da lei eventualmente
non dichiarato sia costituito da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo
d’imposta.
(Commissione tributaria regionale Lombardia, Sentenza, Sez. XLV, 15/11/2007, n. 124)
Concessionari della riscossione - Cartella di pagamento: obbligo di indicare il
nominativo del responsabile del procedimento
Nel dichiarare la manifesta infondatezza della questione di legittimità costituzionale dell’art. 7,
comma 2, legge n. 212/2000 (c.d. Statuto del contribuente), la Corte Costituzionale sottolinea che
l'obbligo imposto ai concessionari di indicare nelle cartelle di pagamento il responsabile del
procedimento ha lo scopo di assicurare la trasparenza dell'attività amministrativa, la piena
informazione del cittadino (anche ai fini di eventuali azioni nei confronti del responsabile) e la
garanzia del diritto di difesa.
(Corte Costituzionale Ordinanza 09/11/2007, n. 377)
Archivio informatico del concessionario: esclusa la presunzione di veridicità
In riferimento alla prova di avvenuta notifica della cartella di pagamento, il prospetto della
situazione cartelle, prodotto dal concessionario alla riscossione ai sensi dell’art. 26, comma 4,
D.P.R. n. 602/1973, è un semplice atto interno di parte, e non vi è alcuna norma di legge che gli
conferisca una presunzione privilegiata di veridicità.
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(Commissione tributaria regionale Piemonte, Sentenza, Sez. XX, 05/11/2007, n. 47)
Base imponibile IRAP - Indeducibilità delle svalutazioni su crediti verso la clientela:
non riguarda «settimi/noni» relativi a svalutazioni operate in periodi di imposta
precedenti
L'indeducibilità delle svalutazioni operate sui crediti della clientela non può riguardare anche i
«settimi/noni» relativi a svalutazioni operate in periodi di imposta precedenti, ma la cui deduzione è
stata rinviata per effetto del combinato disposto degli articoli 11-bis, D.Lgs. n. 446/1997, e 106,
D.P.R. n. 917/1986. Deve infatti ritenersi inammissibile qualunque interpretazione del D.L. n.
168/2004 che gli conferisca la capacità di modificare rapporti giuridici sorti anteriormente alla
sua entrata in vigore e i cui effetti sono destinati ancora in parte a prodursi (con il rientro dei noni e
dei settimi).
(Commissione tributaria provinciale Torino, Sentenza, Sez. XI, 11/10/2007, n. 132)
LAVORO
LEGISLAZIONE
Fondo di previdenza del clero: adeguamento del contributo relativo al 2006
Il contributo a carico degli iscritti al Fondo di previdenza del clero e dei ministri di culto delle
confessioni religiose diverse dalla cattolica, è aumentato - a decorrere dal 1° gennaio 2006 - da
1.439,88 euro a 1.465,80 euro annui.
(D.M. Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 22/11/2007, G.U. 11/12/2007, n. 287)
Settore turismo - Ristorazione collettiva: costo orario del lavoro riferito a luglio 2007
Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale ha determinato il costo orario del lavoro per i
lavoratori dipendenti da aziende del settore turismo - comparto pubblici esercizi «Ristorazione
collettiva», riferito al mese di luglio 2007.
(D.M. Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 29/10/2007, G.U. 11/12/2007, n. 287,
S.O. n. 262)
Trasporto pubblico locale - INPS: rimborso indennità di malattia
Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale fornisce chiarimenti in merito al rimborso delle
somme anticipate dalle aziende di trasporto per le indennità di malattia in attuazione del D.L. n.
355/2003 (convertito, con modificazioni, dalla legge n. 47/2004) e dell'art. 1, comma 2, D.L. n.
16/2005 (convertito, con modificazioni, dalla legge n. 58/2005).
(D.M. Ministero del lavoro e della previdenza sociale 06/08/2007, G.U. 03/12/2007, n. 281)
Modalità di rilascio e contenuto: in G.U. la disciplina uniforme del DURC
Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale detta una disciplina uniforme in ordine alle
modalità di rilascio e ai contenuti analitici del Documento Unico di Regolarità Contributiva
(DURC), sia per la concessione di agevolazioni normative e contributive, sia per gli appalti di
lavori, servizi e forniture pubbliche, sia per i lavori privati dell'edilizia, nonché per la fruizione di
benefici e sovvenzioni previsti dalla disciplina comunitaria.
(D.M. Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 24/10/2007, G.U. 30/11/2007, n. 279)
Immigrazione: in G.U. il decreto flussi 2007
È stato pubblicato il D.P.C.M. recante la programmazione transitoria dei flussi d'ingresso dei
lavoratori extracomunitari non stagionali, nel territorio dello Stato, per l'anno 2007.
(D.P.C.M. 30/10/2007, G.U. 30/11/2007, n. 279)
Pensioni - Perequazione automatica: i valori ufficiali
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È stato pubblicato in G.U. il decreto recante il valore per la perequazione automatica delle
pensioni per l'anno 2007 e il valore definitivo per l'anno 2006.
(D.M. Ministero Economia e finanze 19/11/2007, G.U. 29/11/2007, n. 278)
PRASSI
Minorati civili - Assegni e pensioni: aggiornati gli importi
L'INPS comunica l'adeguamento per l'anno 2007, degli importi delle pensioni, degli assegni e
delle indennità a favore dei mutilati ed invalidi civili, ciechi civili e sordi nonché dei limiti di
reddito prescritti per la concessione delle provvidenze stesse.
(Circolare INPS 13/12/2007, n. 133)
TFR: aggiornamento per il mese di novembre
Ai fini del calcolo del trattamento di fine rapporto maturato nel periodo compreso tra il 15 novembre
2007 e il 14 dicembre 2007, la quota accantonata a titolo di TFR deve essere rivalutata in base al
seguente coefficiente: 3,068925.
(Comunicato ISTAT 13/12/2007)
INAIL - Minimale e massimale di rendita: rivalutati a partire dal 1° luglio 2007
L'INAIL provvede ad aggiornare i valori delle prestazioni economiche erogate nel settore
industriale, con decorrenza 1° luglio 2007, in accordo con il D.M. 13 luglio 2007, che stabilisce il
minimale e il massimale di rendita nelle misure di 13.078,80 euro e di 24.289,20 euro.
(Circolare INAIL 11/12/2007, n. 55)
Settore spettacolo - Adempimenti informativi e contributivi: nuove procedure
telematiche dal 1° gennaio 2008
L’ENPALS ha pubblicato le circolari n. 16 e n. 17 relative all’introduzione di nuove disposizioni
amministrative per la gestione delle denunce contributive e per l’assolvimento degli obblighi
informativi a carico dei datori di lavoro.
(Circolare ENPALS 10/12/2007, n. 16)
(Circolare ENPALS 10/12/2007, n. 17)
Prestazioni previdenziali: decorrenza degli interessi legali in ipotesi di domanda
incompleta
L'INPS fornisce chiarimenti per la corretta individuazione del dies a quo per la decorrenza degli
oneri accessori delle prestazioni previdenziali, a seguito delle modifiche introdotte in materia
dall'art. 1, comma 783, legge Finanziaria 2007.
(Messaggio INPS 07/12/2007, n. 29671)
Equiparazione figli-nipoti diretti: chiarimenti INPS
L’INPS fornisce ulteriori chiarimenti sull’equiparazione a figli dei nipoti minori diretti, viventi a
carico dell’ascendente, introdotta dalla sentenza n. 180/1999 della Corte Costituzionale.
(Circolare INPS 07/12/2007, n. 132)
Lavoratori frontalieri italiani in Svizzera - Trattamento speciale di disoccupazione:
determinato l'importo provvisorio per il 2007
Il Consiglio di Amministrazione INPS ha determinato - ai sensi dell’art. 3, legge n. 147/1997 l’importo provvisorio per l’anno 2007 del trattamento speciale di disoccupazione in favore dei
lavoratori frontalieri italiani in Svizzera.
(Circolare INPS 07/12/2007, n. 131)
Pensioni di reversibilità a carico del Fondo F.S.: indennità integrativa speciale ai
superstiti
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L'INPS chiarisce i dubbi interpretativi sorti in merito all'applicazione della normativa in materia di
pensioni di reversibilità di cui alla legge n. 335/1995 in riferimento alle prestazioni ai superstiti
a carico del Fondo Ferrovie dello Stato.
(Circolare INPS 07/12/2007, n. 130)
Pensione di anzianità - Requisiti di età e contribuzione per i beneficiari
dell'indennità di mobilità lunga
L’INPS trasmette la tabella con i requisiti di età e di contribuzione per l'accesso ai trattamenti
pensionistici di anzianità dei beneficiari della normativa di cui all’art. 1, comma 1189, legge n.
296/2006 (disposizioni in materia di indennità di mobilità lunga e richiesta di dati relativi ai
beneficiari).
(Messaggio INPS 05/12/2007, n. 29405)
Pensioni di anzianità di vecchiaia: nuove precisazioni dall'INPS
Dall’INPS arrivano nuovi chiarimenti in ordine alle disposizioni recate dalla legge n. 243/2004 in
materia di accesso alla pensione di anzianità nel sistema retributivo e misto e alla pensione
di vecchiaia nel sistema contributivo.
(Messaggio INPS 04/12/2007, n. 29224)
Decreto flussi 2007: pubblicata la ripartizione territoriale delle quote di ingresso
Tenuto conto dei fabbisogni indicati da alcune realtà territoriali, dell’andamento dei flussi di
lavoratori extracomunitari non stagionali negli anni precedenti in base alle richieste presentate agli
sportelli unici per l’immigrazione, il Ministero della Solidarietà sociale ha effettuato la ripartizione
territoriale delle quote di ingresso tra le regioni e le province autonome di Trento e Bolzano.
(Circolare Ministero della Solidarietà sociale 30/11/2007, n. 1)
Decreto flussi 2007: le indicazioni del Dipartimento per le libertà civili e
l'immigrazione
A seguito della pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto flussi per l’anno 2007 (che dispone
l'ammissione in Italia, per motivi di lavoro subordinato non stagionale e di lavoro autonomo, di
cittadini stranieri non comunitari, entro una quota massima di 170.000 unità), il Ministero
dell’Interno, Dipartimento per le libertà civili e l’immigrazione, fornisce alcune indicazioni con la
circolare prot. 5257/2007.
(Circolare Ministero Interno 30/11/2007, n. prot. 5257)
Assegni straordinari di sostegno al reddito - Fondi di solidarietà del settore
bancario: trasmissione dei nuovi modelli di domanda
L’INPS rende disponibili i nuovi modelli per usufruire degli assegni straordinari di sostegno al
reddito da utilizzare per l’accesso ai Fondi di solidarietà del settore bancario (categorie 027 e
028).
(Messaggio INPS 29/11/2007, n. 28604)
Apprendistato - Diritto-dovere d'istruzione: disciplina vigente
In materia di apprendistato, il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale chiarisce la disciplina
applicabile per l'espletamento del diritto-dovere d'istruzione con particolare riferimento al
settore metalmeccanico, per i contratti stipulati con giovani di età compresa tra i 16 e i 18 anni.
(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 29/11/2007, prot 25/I/0015926)
Lavoratori agricoli: soggetti obbligati alla denuncia di infortunio
Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale fornisce chiarimenti in merito all'individuazione
del datore di lavoro obbligato alla denuncia infortuni all’autorità di PS per i lavoratori agricoli a
tempo determinato e lavoratori agricoli autonomi.
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(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 29/11/2007, prot. 25/I/0015925)
Registro dei fondi pensione dotati di personalità giuridica: procedure per l'iscrizione
La COVIP ha adottato il regolamento che istituisce il Registro dei fondi pensione dotati di
personalità giuridica e disciplina le procedure per l'iscrizione nel Registro stesso.
(Deliberazione COVIP 28/11/2007, G.U. 11/12/2007, n. 287)
Appalto di manodopera - Liceità del contratto: solo se c'è assunzione del rischio
d'impresa
Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale evidenzia gli elementi sintomatici della non
genuinità di un appalto di manodopera, avente ad oggetto - nella specie - servizi infermieristici o
di assistenza infermieristica.
(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 27/11/2007, n. prot. 25/I/0015749)
Attestato di conducente: rilascio a cittadini extracomunitari nelle more del rinnovo
del permesso di soggiorno
La ricevuta attestante l’avvenuta presentazione della richiesta di rinnovo del permesso di
soggiorno può essere reputata idonea ai fini del conseguimento dell’attestato di conducente,
fatta salva la possibilità di verificare successivamente l’effettivo rinnovo del permesso di
soggiorno agli autisti extracomunitari che lavorano alle dipendenze di imprese di trasporto italiane.
(Nota Ministero del Lavoro e della previdenza sociale 27/11/2007, n. prot. 25/II/0015728)
SOCIETÀ E IMPRESA
LEGISLAZIONE
Stati membri e imprese pubbliche - Trasparenza delle relazioni finanziarie: cambia la
definizione di impresa soggetta all'obbligo di tenere una contabilità separata
È stato pubblicato in G.U. il decreto legislativo che attua la direttiva n. 2005/81/CE, che modifica la
direttiva n. 80/723/CEE, relativa alla trasparenza delle relazioni finanziarie fra gli Stati membri e
le loro imprese pubbliche, nonché fra determinate imprese.
(D.Lgs. 19/11/2007, n. 226, G.U. 10/12/2007, n. 286)
Atti giudiziari ed extragiudiziali in materia civile o commerciale - Comunicazione e
notificazione negli Stati membri: nuove regole dall'UE
È stato pubblicato nella G.U.U.E. il regolamento CE n. 1393/2007 relativo alla notificazione e alla
comunicazione negli Stati membri degli atti giudiziari ed extragiudiziali in materia civile o
commerciale, e che abroga il regolamento CE n. 1348/2000.
(Regolamento Parlamento Europeo - Consiglio CE 13/11/2007, G.U.U.E. 10/12/2007, n. L324)
Ripartizione ed erogazione del Fondo per le misure di accompagnamento della
riforma dell'autotrasporto merci: in G.U. il regolamento
Sono state disciplinate le modalità di ripartizione e di erogazione del Fondo per le misure di
accompagnamento della riforma dell'autotrasporto di merci e per lo sviluppo della logistica, di
cui all'art. 1, comma 108, legge n. 266/2005.
(D.P.R. 27/09/2007, n. 227, G.U. 11/12/2007, n. 287)
Servizi finanziari - Commercializzazione a distanza: tutela del consumatore
È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il decreto, in vigore dal 14 dicembre 2007, che disciplina la
commercializzazione a distanza di servizi finanziari ai consumatori; il decreto reca disposizioni
correttive ed integrative del D.Lgs. 206/2005 (c.d. Codice del consumo).
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(D.Lgs. 23/10/2007, n. 221, G.U. 29/11/2007, n. 278)
PRASSI
Registro delle imprese: iscrizione secondo il principio di tipicità
L'eventuale iscrizione nel Registro delle imprese della nomina del comitato di sorveglianza nella
procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi, contrasta con il principio
di tipicità di cui all'art. 2188 c.c., in base al quale «è istituito il registro delle imprese per le
iscrizioni previste dalla legge».
(Nota Ministero Sviluppo economico 11/12/2007, n. prot. 11321)
Dichiarazioni di raccolta uve e produzione vino: proroga del termine ultimo al 31
gennaio 2008
La Commissione UE ha presentato un progetto di regolamento che proroga il termine ultimo per
la presentazione delle dichiarazioni di raccolta uve e produzione vino al 31 gennaio 2008.
(Comunicato Ministero delle Politiche agricole, alimentari e forestali 07/12/2007)
Attività di pulizia di treni ed autobus: si applica la legge n. 82/1994
L'attività di pulizia degli interni di autobus e treni è assoggettabile alla disciplina recata dalla
legge n. 82/1994 («Disciplina dell'attività di pulizia, di disinfezione, di disinfestazione, di
derattizzazione e di sanificazione»).
(Nota Ministero Sviluppo economico 03/12/2007, n. prot. 10983)
Attività di autoriparazione - Motocicli: riconoscimento del requisito tecnicoprofessionale
Il Ministero dello Sviluppo economico fornisce alcuni chiarimenti in merito alla possibilità di
procedere al riconoscimento del requisito tecnico-professionale di cui all'art. 7, comma 2,
legge n. 122/1992, per tutte le attività (meccanica e motoristica; carrozzeria; elettrauto; gommista)
di cui all'art. 1, comma 3, della stessa legge.
(Nota Ministero Sviluppo economico 03/12/2007, n. prot. 10981)
Prospetto informativo - Fattori di rischio: contenuti e rappresentazione grafica
La CONSOB ha fornito indicazioni sulle modalità di esposizione dei contenuti e di
rappresentazione grafica del capitolo «Fattori di rischio» dei prospetti informativi.
(Comunicazione CONSOB 29/11/2007, n. DEM/7105108)
Privacy - Informazioni bancarie e dati sul cedolino della pensione: le garanzie
Il Garante della privacy fissa le garanzie per il corretto uso dei dati personali dei clienti da parte
degli istituti bancari e degli operatori postali, quando operano nell'ambito bancario e finanziario.
(Comunicato stampa Garante per la protezione dei dati personali 28/11/2007)
Pratiche commerciali scorrette e pubblicità ingannevole: l'Antitrust adotta i
regolamenti sulle procedure istruttorie
L'Autorità garante della concorrenza e del mercato ha adottato due regolamenti, concernenti le
procedure istruttorie in materia - rispettivamente - di pubblicità ingannevole e comparativa
illecita e di pratiche commerciali scorrette, in modo da garantire il contraddittorio, la piena
cognizione degli atti e la verbalizzazione.
(Deliberazioni Autorità garante della concorrenza e del mercato 15/11/2007, G.U. 05/12/2007,
n. 283)
Privacy - Servizi telefonici di assistenza e informazione al pubblico: pubblicate le
Linee guida
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Il Garante per la protezione dei dati personali ha individuato le linee guida per i titolari del
trattamento che prestano servizi telefonici di assistenza e di informazione al pubblico (in
particolare ove si avvalgano di soggetti esterni designati «responsabili del trattamento»).
(Provvedimento Garante per la protezione dei dati personali 15/11/2007, G.U. 07/12/2007, n.
285)
Assicurazione e riassicurazione - Contributo di vigilanza: fissata al 5,17% l'aliquota
per gli oneri di gestione da dedursi dai premi assicurativi incassati
Ai fini della determinazione del contributo di vigilanza sull'attività di assicurazione e
riassicurazione, per l'esercizio 2008 l'aliquota per il calcolo gli oneri di gestione da dedurre dai
premi assicurativi incassati è fissata nella misura del 5,17% dei premi.
(Provvedimento ISVAP 15/11/2007, n. 2563, G.U. 30/11/2007, n. 279)
Banca d'Italia - Documenti amministrativi: in G.U. il regolamento che disciplina il
diritto di accesso
È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il regolamento per la disciplina delle modalità di esercizio
del diritto di accesso ai documenti amministrativi formati o detenuti stabilmente dalla Banca
d'Italia (esclusi quelli attinenti allo svolgimento delle funzioni di vigilanza in materia bancaria e
finanziaria), ai sensi della legge n. 241/1990 e del D.P.R. n. 184/2006.
(Provvedimento Banca d'Italia 29/10/2007, G.U. 04/12/2007, n. 282)
Commercio - Rivendite di generi di monopolio: via libera alla vendita di bevande
pre-confezionate
Le bevande pre-confezionate e pre-imbottigliate (e, in particolare, le bibite in lattina, tetra-pak o
bottiglietta, con esclusione del latte e dei suoi derivati) possono essere oggetto di vendita da parte
dell’esercente la vendita di generi di monopolio, anche senza il possesso di specifico requisito
professionale e senza la presentazione di apposita comunicazione di inizio attività COM 1,
fermo restando il rispetto delle norme igienico sanitarie relative ai locali e alle attrezzature
utilizzate.
(Parere Ministero Sviluppo economico 16/10/2007)
Commercio: le ultime risoluzioni del Ministero dello Sviluppo economico
Sono disponibili le risoluzioni emanate - dall’11 settembre al 16 novembre 2007 - dal Ministero
dello Sviluppo economico in risposta a quesiti sulla disciplina in materia di esercizio dell’attività
commerciale.
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 11/09/2007, n. 8451)
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 28/09/2007, n. 9105)
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 01/10/2007, n. 9156)
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 19/10/2007, n. 9881)
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 22/10/2007, n. 9867)
(Risoluzione Ministero Sviluppo economico 16/11/2007, n. 10538)
GIURISPRUDENZA
Trattamento dei dati personali - Pluralità di titolari: giudice competente a decidere
sul risarcimento
A favore del tribunale del luogo ove risiede il titolare del trattamento dei dati stessi, spetta - ai sensi
dell’art. 152, D.Lgs. n. 196/2003 - una competenza funzionale ed inderogabile per tutte le
controversie che riguardano l'applicazione delle disposizioni del Codice, comprese quelle inerenti
ai provvedimenti del Garante o alla loro mancata adozione.
(Cassazione civile Ordinanza, Sez. III, 08/11/2007, n. 23280)
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FINANZIAMENTI AGEVOLATI
LEGISLAZIONE
Agevolazioni per progetti transnazionali nel campo delle biotecnologie: domande
fino al 15 febbraio 2008
Il Ministero dello Sviluppo economico ha fissato termini e modalità di presentazione di proposte
progettuali per l’accesso alle agevolazioni per la realizzazione di progetti transnazionali di
sviluppo precompetitivo e ricerca industriale nel campo delle biotecnologie, nell’ambito del
Programma EUROTRANS-BIO.
(D.M. Ministero Sviluppo economico 03/12/2007)
PRASSI
Aiuti di Stato: cambiano le norme procedurali e il metodo di calcolo dei tassi di
interesse per il recupero degli aiuti illegali
La Commissione europea ha provveduto a chiarire le proprie norme per la notifica degli aiuti di
Stato e a garantire procedure più rapide, modificando il regolamento che prevede le disposizioni
procedurali per l'applicazione delle norme sugli aiuti di Stato del Trattato CE. Viene inoltre
modificato il metodo per il calcolo dei tassi d'interesse per il recupero degli aiuti illegali, al fine
di tenere conto dei cambiamenti della metodologia per la fissazione dei tassi di riferimento e di
attualizzazione.
(Comunicato stampa Commissione UE 12/12/2007, n. IP/07/1911)
(Comunicato stampa Commissione UE 12/12/2007, n. IP/07/1912)
PAC - Domanda unica di pagamento: campagna 2008
Dall’AGEA arrivano le istruzioni applicative generali per la compilazione e la presentazione della
domanda unica di pagamento in relazione alla campagna 2008 ai sensi del regolamento
1782/037CE.
(Circolare AGEA 07/12/2007, n. 32, prot. 27304/UM)
Finanziaria 2008: modifiche alla disciplina dei crediti d'imposta per nuovi
investimenti
Il disegno di legge Finanziaria per il 2008 prevede la soppressione dell’art. 4, comma 4-bis, D.L.
n. 300/2006, recante la proroga del termine per il completamento - oltre la data di scadenza
dell’agevolazione del 31 dicembre 2006 - degli investimenti per i quali è possibile fruire del credito
d’imposta, ai sensi dell’art. 8, legge n. 388/2000, nelle aree svantaggiate.
(Interrogazione Camera dei deputati - Commissione Finanze 05/12/2007, n. 5-01839)
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SCADENZE
Gennaio 2008
Martedì, 1° gennaio
Adeguamento ai valori limite di emissione previsti nel D.Lgs. n. 152/2006
Adeguamento - da parte dei gestori dei grandi impianti di combustione anteriori al 1988 - ai valori
limite di emissione previsti nel D.Lgs. n. 152/2006, Parte quinta, Titolo I, Allegato II, parte II, sezioni
da 1 a 5, lettera A e sezioni 6 e 7.
Versamento della rata trimestrale della tassa sulle emissioni
Versamento, da parte degli esercenti dei grandi impianti di combustione, della rata trimestrale della
tassa sulle emissioni di anidride solforosa e su ossidi di azoto.
Aria - Adeguamento ai valori limite di emissione previsti nel D.Lgs. n. 152/2006
Adeguamento, da parte dei gestori dei grandi impianti di combustione anteriori al 2006, ai valori
limite di emissione previsti nel D.Lgs. n. 152/2006, Parte quinta, Titolo I, Allegato II, parte II, sezioni
da 1 a 5, lettera A e sezione 6.
Aria - Comunicazione semestrale sulle quantità di CFC
Comunicazione semestrale dei centri autorizzati alla raccolta di CFC, sulle quantità di CFC in
ingresso, in giacenza, in uscita e sulla loro destinazione per tipologia di sostanza, con riferimento
ai dati del semestre precedente.
Aria - Comunicazione semestrale sulle quantità di halon
Comunicazione semestrale dei centri autorizzati alla raccolta di Halon, sulle quantità di halon in
ingresso, in giacenza, in uscita e sulla loro destinazione per tipologia di sostanza con riferimento ai
dati del semestre precedente.
Merci pericolose: relazione su trasporto, carico e scarico di merci pericolose
Invio alla Direzione dell'impresa di una relazione sulle eventuali modifiche procedurali ovvero
strutturali necessarie per l'osservanza delle norme in materia di trasporto, carico e scarico di merci
pericolose, da parte dei consulenti per la sicurezza dei trasporti di merci pericolose.
Mobilità:comunicazione del piano degli spostamenti casa-lavoro
Comunicazione ai Comuni del piano degli spostamenti casa-lavoro del personale dipendente, da
parte di imprese ed enti pubblici con più di 300 dipendenti e di imprese con più di 800 addetti
ubicate nei Comuni compresi nelle zone a rischio di inquinamento atmosferico.
Siti inquinati di interesse nazionale: relazione sullo stato dei lavori di bonifica e di
ripristino ambientale
Invio alla Regione competente per territorio della relazione sullo stato dei lavori di bonifica e di
ripristino ambientale dei siti inquinati di interesse nazionale, da parte dei soggetti beneficiari del
programma nazionale di bonifica e di ripristino ambientale dei siti inquinati di interesse nazionale.
Veicolo fuori uso - Pubblicazione dei dati relativi ai veicolo fuori uso
Pubblicazione dei dati relativi ai veicolo fuori uso, da parte dei produttori, distributori, operatori
addetti alla raccolta, compagnie di assicurazione dei veicoli a motore, imprese di demolizione,
frantumazione, recupero, riciclaggio.
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Produttori di fanghi - Invio di una copia dei registri di carico e scarico
Invio alle Regioni di una copia dei registri di carico e scarico, da parte dei produttori di fanghi
destinati all'agricoltura.
Mercoledì, 2 gennaio
Presentazione dichiarazioni dei redditi da parte degli eredi
Presentazione delle dichiarazioni dei redditi del de cuius da parte degli eredi.
Giovedì, 10 gennaio
Comunicazione periodica dati contabili
Trasmissione all’Agenzia delle Entrate competente dei dati contabili delle operazioni effettuate nel
trimestre precedente dai contribuenti soggetti ai regimi fiscali per le nuove iniziative
imprenditoriali e di lavoro autonomo e per le attività marginali, introdotte con la legge n. 388/2000.
INPS - Versamento contributi lavoratori domestici
Versamento trimestrale contributi previdenziali da parte dei datori di lavoro che hanno alle proprie
dipendenze lavoratori addetti ai servizi domestici e familiari
Lunedì, 14 gennaio
Presentazione elenco clienti e fornitori entro 90 giorni dalla scadenza
Regolarizzazione della tardiva presentazione degli elenchi clienti e fornitori che dovevano essere
inviati telematicamente entro il 15 ottobre 2007, con l’applicazione della sanzione ridotta a 1/8 del
minimo.
Martedì, 15 gennaio
Annotazione delle operazioni fatturate o effettuate in ciascun mese per contribuenti
minori
Annotazione dell'ammontare complessivo, distinto per aliquota, delle operazioni fatturate o
effettuate nel mese precedente per i contribuenti minori.
Fatturazione differita
Emissione delle fatture differite relative a beni consegnati o spediti nel mese di dicembre.
Infortuni - Denuncia mensile degli infortuni nel settore estrattivo
Dnuncia mensile (anche se negativa) degli infortuni nel settore estrattivo.
Trasmissione copia registro carico alcoli metilici
Trasmissione all'Ufficio tecnico di Fnanze competente per territorio della copia del registro di carico
alcoli metilici.
Mercoledì, 16 gennaio
Comunicazione dei dati contenuti nelle dichiarazioni d'intento ricevute
Comunicazione all’Agenzia delle Entrate dei dati contenuti nelle dichiarazioni d’intento ricevute nel
mese precedente.
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ENPALS - Versamento contributi
Versamento dei contributi previdenziali relativi al mese precedente.
INPGI - Denuncia e versamento contributi lavoro dipendente
Versamento dei contributi previdenziali e assistenziali relativi al mese precedente e contestuale
presentazione all'INPGI della denuncia contributiva mensile.
INPS - Versamento contributi lavoro dipendente
Versamento dei contributi relativi alle retribuzioni dei dipendenti corrisposte nel mese precedente.
INPS - Versamento contributi pescatori autonomi
Versamento dei contributi previdenziali e assistenziali relativi al mese precedente.
INPS - Versamento contributo TFR al Fondo di Tesoreria
Versamento del contributo al Fondo di Tesoreria INPS corrispondente alla quota mensile, integrale
o parziale, di TFR maturata nel mese precedente e non destinata alle forme pensionistiche
complementari.
Liquidazione periodica IVA per soggetti con obbligo mensile
Versamento dell'IVA dovuta per il mese di dicembre (per il mese di novembre nel caso in cui la
contabilità sia affidata a terzi).
Ravvedimento relativo al versamento delle ritenute e dell'IVA mensile
Versamento delle ritenute alla fonte applicate sui redditi di lavoro dipendente ed assimilati, di
lavoratori autonomi e su provvigioni corrisposti nel mese di novembre, e dell'IVA relativa alle
operazioni imponibili comportanti variazioni in aumento che andavano computate nella liquidazione
periodica relativa al mese di novembre da versare entro il 17 dicembre, per beneficiare della
riduzione ad 1/8 del minimo (1/8 del 30% dell’importo non versato) della sanzione amministrativa,
qualora la regolarizzazione avvenga entro 30 giorni dalla data della sua commissione.
Ravvedimento tardivo versamento rata a saldo ICI
Ultimo giorno utile per effettuare il versamento tardivo della rata a saldo dell'ICI relativa al 2007
con applicazione della sanzione ridotte ad 1/8 del minimo (3,75%).
Ritenute sui redditi di lavoro autonomo, di dipendente e su provvigioni
Ultimo giorno utile per effettuare il versamento delle ritenute alla fonte relative alle somme
corrisposte nel mese di dicembre.
Versamento del contributo alla gestione separata INPS
Ultimo giorno utile per effettuare il pagamento del contributo previdenziale alla gestione separata
INPS relativo ai compensi per collaborazione coordinata e continuativa corrisposti nel mese
precedente.
Versamento dell'imposta sostitutiva su plusvalenze per cessioni a titolo oneroso di
partecipazioni (risparmio amministrato)
Versamento dell'imposta sostitutiva su plusvalenze per la cessione a titolo oneroso di
partecipazioni da parte degli intermediari applicata nel secondo mese precedente.
Versamento della ritenuta su proventi derivanti da O.I.C.R. effettuate nel mese
precedente
Versamento delle ritenute sui proventi derivanti da Organismi di investimento collettivo del
risparmio (O.I.C.R.) effettuate nel mese precedente.
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Versamento delle ritenute sui dividendi corrisposti nel trimestre solare precedente
Versamento delle ritenute alla fonte sui dividendi corrisposti nel trimestre solare precedente.
Versamento imposta di produzione e consumo
Versamento dell'imposta di produzione e consumo sui prodotti cui si applica il regime fiscale delle
accise immessi in consumo nel territorio dello Stato dal 16 alla fine del mese di dicembre.
Versamento imposta sostitutiva sui risultati della gestione patrimoniale
Versamento dell'imposta sostitutiva sui risultati della gestione patrimoniale (risparmio gestito) in
caso di revoca del mandato avvenuta nel secondo mese precedente.
Versamento imposta unica
Versamento dell'imposta unica, per ogni giornata nella quale si sono svolti gli avvenimenti oggetto
delle scommesse al totalizzatore e a quota fissa ovvero per ogni concorso pronostico nel corso del
mese precedente.
Versamento IRES, imposta sostitutiva e IRAP risultanti dalla dichiarazione dei
redditi UNICO 2007 società di capitali, enti commerciali ed enti non commerciali con
esercizio a cavallo
Versamento di IRES, IRAP ed imposta sostitutiva risultanti dalla dichiarazione UNICO 2007
(Società di capitali, enti equiparati ed enti non commerciali) da parte dei soggetti con periodo
d'imposta 1° agosto 2006 - 31 luglio 2007. I versamenti delle imposte risultanti dalle predette
dichiarazioni possono essere effettuati anche entro il 15 febbraio 2008 con l'applicazione dello
0,40% a titolo di interesse corrispettivo.
Versamento ritenuta sui capitali corrisposti da imprese di assicurazione
Versamento delle ritenute alla fonte su redditi di capitale derivanti da riscatti o scadenze di polizze
vita stipulate entro il 31 dicembre 2000 (escluso evento morte) corrisposti o maturati nel mese
precedente.
Lunedì, 21 gennaio
CASAGIT - Denuncia e versamento contributi
Versamento dei contributi relativi al mese precedente e contestuale presentazione della
documentazione relativa alla denuncia mensile delle retribuzioni dei dipendenti predisposta in
formato elettronico o in formato cartaceo.
FPI - Denuncia e versamento contributi
Versamento dei contributi relativi al mese precedente dovuti al fondo di previdenza per gli
impiegati e trasmissione al fondo della distinta nominativa dei lavoratori e dei contributi versati.
Imballaggi - Denuncia annuale imballaggi del 2007
Invio al CONAI, da parte dei produttori o utilizzatori di imballaggi iscritti, della denuncia annuale
imballaggi del 2007.
Imballaggi - Denuncia mensile imballaggi del mese precedente
Invio al CONAI della denuncia mensile imballaggi del mese precedente.
Presentazione degli elenchi riepilogativi acquisti e cessioni intracomunitarie per
operatori con obbligo mensile
Presentazione all'Ufficio doganale competente per territorio dell'elenco riepilogativo degli acquisti e
delle cessioni intracomunitarie effettuate nel mese precedente. La scadenza è prorogata di 5
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giorni in caso di utilizzazione dell'EDI (Electronic Data Interchange) per la presentazione degli
elenchi riepilogativi.
PREVINDAI - Denuncia e versamento contributi
Denuncia e versamento trimestrale dei contributi sulle retribuzioni dei dirigenti iscritti al fondo di
previdenza a capitalizzazione PREVINDAI.
PREVINDAPI - Denuncia e versamento contributi
Versamento trimestrale dei contributi sulle retribuzioni dei dirigenti delle piccole e medie aziende
industriali iscritti al fondo di previdenza PREVINDAPI.
Trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni di verificazione periodica
degli apparecchi misuratori fiscali
Trasmissione telematica dei dati relativi alle operazioni di verificazione periodica degli apparecchi
misuratori fiscali con riferimento ai dati relativi al quarto trimestre 2007.
Versamento in modo virtuale della tassa sui contratti di borsa
Versamento in modo virtuale della tassa sui contratti di borsa da parte delle società di
intermediazione mobiliare e dagli altri soggetti autorizzati, dovuta per il mese precedente.
Venerdì, 25 gennaio
Comunicazione telematica dell'ammontare dei corrispettivi per soggetti minimi in
franchigia
Comunicazione telematica dell’ammontare dei corrispettivi giornalieri da parte dei soggetti minimi
in franchigia per i corrispettivi conseguiti nel mese precedente.
ENPAIA - Denuncia e versamento contributi
Denuncia delle retribuzioni effettive corrisposte nel mese precedente e contestuale versamento
dei relativi contributi previdenziali per gli impiegati agricoli.
ENPALS - Denuncia mensile
Presentazione della denuncia mensile delle somme dovute e versate relative al mese precedente.
ENPALS - Denuncia trimestrale
Presentazione della denuncia trimestrale delle retribuzioni soggette a contribuzione e delle
trattenute a carico dei lavoratori pensionati con riferimento al trimestre precedente.
INPS - Richiesta di autorizzazione per CIG/CIGS
Presentazione all’INPS della richiesta di autorizzazione al trattamento CIG/CIGS per sospensione
o riduzione dell’attività lavorativa intervenute nel mese precedente.
Lunedì, 28 gennaio
Ravvedimento acconto IVA
Regolarizzazione delle omissioni e delle irregolarità relative ad operazioni imponibili, comportanti
variazioni in aumento che andavano computate nell’acconto IVA da corrispondere entro il 27
dicembre 2007.
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Martedì, 29 gennaio
Presentazione del modello 770/2007 Ordinario entro 90 giorni dalla scadenza
Regolarizzazione della tardiva presentazione del modello 770/2007 Ordinario che doveva essere
inviata telematicamente entro il 31 ottobre 2007, con l’applicazione della sanzione ridotta ad 1/8
del minimo.
Mercoledì, 30 gennaio
Registrazione contratti di locazione e versamento dell'imposta di registro
Registrazione e versamento dell'imposta di registro relativa ai contratti di locazione aventi
decorrenza 1° gennaio 2008.
Giovedì, 31 gennaio
Annotazione sul registro di carico di alcoli metilici
Annotazioni sul registro di carico delle giacenze dei singoli prodotti.
Collocamento obbligatorio - Invio prospetto sullo stato occupazionale
Invio al servizio presso cui sono istituiti gli elenchi dei lavoratori disabili per l’avviamento al lavoro
(provincia) del prospetto informativo sulla situazione occupazionale al 31 dicembre dell’anno
precedente a quello della denuncia.
Comunicazione al Ministero per erogazioni liberali beni culturali
Comunicazione al Ministero per i Beni e le attività culturali dell’ammontare delle erogazioni
effettuate nel periodo di imposta che si chiude il 31 dicembre 2007.
Comunicazione di rinuncia al regime delle attività marginali
Presentazione all’Ufficio delle Entrate competente della rinuncia al regime fiscale per la attività
marginali, introdotto con l’art. 14, legge n. 388/2000.
Denuncia riepilogativa tassa sui contratti di borsa
Termine per la presentazione della dichiarazione annuale da parte dei soggetti autorizzati a
corrispondere in modo virtuale l'imposta di bollo.
Deposito in discarica di rifiuti - Versamento del tributo speciale per impianti di
incenerimento senza recupero di energia
Versamento del tributo speciale per il deposito in discarica di rifiuti, da parte di gestori di discarica
o di impianto di incenerimento senza recupero di energia.
Dichiarazione annuale imposta di bollo assolta in modo virtuale
Presentazione della dichiarazione annuale da parte dei soggetti autorizzati a corrispondere in
modo virtuale l'imposta di bollo.
Emissione delle fatture IVA per imballaggi non restituiti
Emissione delle fatture IVA relative a cessioni di imballaggi e recipienti effettuate nel corso del
2007 e non restituiti secondo le pattuizioni contrattuali.
Imposta comunale sulla pubblicità
Versamento dell’imposta comunale sulla pubblicità.
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INAIL - Domanda di riduzione dei tassi di premio (per prevenzione)
Presentazione della domanda di riduzione del tasso medio di tariffa in misura fissa pari al 5% o al
10% in relazione al numero dei dipendenti.
INPS - Denuncia contributiva
Denuncia dei contributi previdenziali ed assistenziali relativi al mese precedente.
INPS - Denuncia mensile retributiva
Elaborazione della denuncia dei dati retributivi mensili relativi al mese precedente utilizzati per
l'elaborazione della busta paga e dei compensi.
INPS - Denuncia trimestrale manodopera agricola
Denuncia trimestrale della manodopera agricola occupata (operai agricoli a tempo determinato e
indeterminato) con i dati retributivi e le informazioni necessarie per il calcolo dei contributi, per
l’implementazione delle posizioni assicurative individuali e per l’erogazione delle prestazioni.
Presentazione della dichiarazione UNICO 2007 da parte delle società con periodo
d'imposta non coincidente con l'anno solare
Presentazione in via telematica, tramite Entratel o Internet, delle dichiarazioni dei redditi ed IRAP
UNICO 2007, oltre ai modelli per i dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore e dei
parametri, da parte di società di capitali ed enti, commerciali e non commerciali, con periodo
d'imposta 1° luglio 2006 - 30 giugno 2007.
Presentazione dichiarazioni dei redditi da parte degli eredi
Presentazione delle dichiarazioni dei redditi del de cuius da parte degli eredi.
Presentazione elenchi riepilogativi acquisti e cessioni intracomunitarie per
contribuenti con obbligo annuale
Presentazione all'Ufficio doganale competente per territorio dell'elenco riepilogativo degli acquisti e
delle cessioni intracomunitarie effettuate nell'anno 2007. La scadenza è prorogata di 5 giorni in
caso di utilizzazione dell'EDI (Electronic Data Interchange) per la presentazione degli elenchi
riepilogativi.
Presentazione elenchi riepilogativi acquisti e cessioni intracomunitarie per
contribuenti con obbligo trimestrale
Presentazione all'Ufficio doganale competente per territorio dell'elenco riepilogativo delle cessioni
intracomunitarie effettuate nel trimestre precedente (ottobre - dicembre). La scadenza in oggetto
è prorogata di 5 giorni in caso di utilizzazione dell'EDI (Electronic Data Interchange) per la
presentazione degli elenchi riepilogativi.
Redditi fondiari: denuncia e variazione del reddito dei terreni
Presentazione della denuncia di variazione del reddito dominicale o agrario all'Agenzia del
Territorio da parte dei proprietari, degli affittuari o associati nella conduzione di terreni.
Versamento del secondo acconto ai fini IRES e IRAP
Versamento degli acconti di imposta ai fini IRES ed IRAP dovuti per il periodo 1° marzo 2007 - 29
febbraio 2008.
Versamento tassa per l'occupazione di spazi e aree pubbliche
Versamento della tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche.
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ADEMPIMENTI
Giovedì, 31 gennaio
Scade il termine per la presentazione degli
elenchi Intrastat annuali
Entro il 31 gennaio 2008, devono essere presentati gli elenchi Intrastat annuali per i
contribuenti che hanno effettuato acquisti intracomunitari inferiori a 180.000,00
euro e cessioni intracomunitarie fino a 40.000,00 euro.
Ai fini IVA è obbligatorio presentare gli elenchi riepilogativi delle operazioni intracomunitarie
(c.d. modelli Intrastat) con riferimento sia alle cessioni che agli acquisti intracomunitari di beni
(art. 50, comma 6, D.L. n. 331/1993).
Tali elenchi, la cui ultima versione è stata approvata con D.M. 27 ottobre 2000, sono:
•
•
per le cessioni intracomunitarie
e INTRA-1ter (rettifiche);
per gli acquisti intracomunitari
e INTRA-2ter (rettifiche).
 INTRA-1 (frontespizio), INTRA-1bis (operazioni)
 INTRA-2 (frontespizio), INTRA-2bis (operazioni)
In particolare, i contribuenti che hanno effettuato acquisti intracomunitari fino a 180.000,00 euro e
cessioni fino a 40.000,00 euro devono presentare gli elenchi Intrastat con cadenza annuale entro
il 31 gennaio 2008.
Presentazione dei modelli Intrastat
L’obbligo per le imprese di comunicare i dati delle cessioni e degli acquisti intracomunitari è stato
introdotto con regolamento CEE 7 novembre 1991, n. 3330/91 dal Consiglio CE.
Inoltre, la direttiva 16 dicembre 1991, n. 91/680/CEE, nell’introdurre il regime IVA transitorio sugli
scambi intracomunitari, prevedeva, tra l’altro, l’obbligo per i soggetti passivi di depositare un elenco
riassuntivo degli acquisti e delle cessioni di beni con soggetti passivi stabiliti in altri Stati membri.
In Italia, i due provvedimenti comunitari sono state recepite mediante l’emanazione di un’unica
disposizione legislativa, corrispondente all’art. 6, D.L. 23 gennaio 1993, n. 16 (convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75).
Periodicità di presentazione
Fino al 31 dicembre 2006, gli elenchi Intrastat venivano presentati con la seguente periodicità:
• cessioni:
Periodicità di
presentazione
Mensile
Ammontare annuo totale
delle cessioni
superiore a 200.000 euro
20 del mese successivo
Trimestrale
superiore a 40.000 euro
fine del mese successivo a ciascun trimestre
Annuale
inferiore a 40.000 euro
31 gennaio dell’anno successivo
Termine di presentazione
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• acquisti
Periodicità di
presentazione
Mensile
Annuale
Ammontare annuo totale
degli acquisti
superiore a 150.000 euro
20 del mese successivo
inferiore a 150.000 euro
31 gennaio dell’anno successivo
Termine di presentazione
Dopo l’emanazione del D.M. 20 dicembre 2006 (in G.U. 30 dicembre 2006, n. 302) e, quindi, a
partire dal 1° gennaio 2007, per la presentazione dei modelli Intrastat l’ammontare delle
operazioni oltre il quale scatta l’obbligo di presentazione corrisponde a quello indicato nelle
seguenti tabelle:
• cessioni:
Periodicità di
presentazione
Mensile
Ammontare annuo totale
delle cessioni
superiore a 250.000 euro
20 del mese successivo
Trimestrale
superiore a 40.000 euro
fine del mese successivo a ciascun trimestre
Annuale
inferiore a 40.000 euro
31 gennaio dell’anno successivo
• acquisti
Periodicità di
presentazione
Mensile
Annuale
Termine di presentazione
Ammontare annuo totale
degli acquisti
superiore a 180.000 euro
20 del mese successivo
inferiore a 180.000 euro
31 gennaio dell’anno successivo
Termine di presentazione
Modalità e termini di consegna
Gli elenchi devono essere presentati, su supporto cartaceo o magnetico (accompagnato dal
frontespizio cartaceo), secondo una delle seguenti modalità:
•
•
direttamente ad uno qualsiasi degli Uffici doganali della circoscrizione territorialmente
competente in relazione alla sede del soggetto obbligato o del terzo delegato;
mediante spedizione per raccomandata ai suddetti Uffici; in tal caso, fa fede la data di
spedizione (art. 34, comma 1, D.L. n. 41/1995).
È, altresì, ammessa la trasmissione telematica degli elenchi attraverso la procedura EDI
(Electronic Data Interchange), che dà diritto ad una proroga di 5 giorni sui termini ordinari di
presentazione.
Beni esclusi dagli elenchi Intrastat
Il regolamento CEE n. 3046/92 ha previsto che certi beni siano esclusi dall’indicazione negli
elenchi Intrastat. Queste esclusioni sono state recepite mediante l’emanazione del D.M. 3 agosto
2005 e prevedono che, nei modelli Intrastat, non debbano essere indicati:
•
•
•
•
•
gli strumenti di pagamento aventi corso legale e valori;
l’oro detto monetario;
il soccorso d’urgenza in regioni sinistrate;
le merci che beneficiano dell’immunità diplomatica, consolare o simile;
le merci destinate a un uso temporaneo, purchè siano rispettate le seguenti condizioni:
-
non sia prevista nè effettuata alcuna lavorazione;
la durata prevista dell’uso temporaneo non sia superiore a 24 mesi;
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•
•
•
la spedizione o l’arrivo non siano stati dichiarati come consegna o acquisizione ai fini
dell’IVA;
i beni che veicolano informazioni (quali dischetti, nastri informatici, pellicole, disegni,
cassette audio e video, CD-ROM con programmi informatici), se sono concepiti su richiesta
di un cliente particolare o non sono oggetto di transazioni commerciali, nonché i beni forniti
a completamento di una precedente fornitura (per esempio ai fini di aggiornamento), che
non sono oggetto di fatturazione per il destinatario;
il materiale pubblicitario e campioni commerciali, purchè non siano oggetto di una
transazione commerciale;
i beni destinati ad essere riparati e restituiti in seguito alla riparazione, nonché i pezzi di
ricambio associati.
Nota bene
La riparazione di un bene consiste nel ripristino della sua funzione o condizione
originaria. L’obiettivo dell’operazione è semplicemente mantenere i beni in
condizioni di funzionamento e può comportare lavori di ricostruzione o di miglioria,
ma non modifica la natura dei beni.
•
•
•
le merci spedite alle forze armate nazionali stanziate al di fuori del territorio statistico e le
merci provenienti da un altro Stato membro che hanno accompagnato le forze armate
nazionali al di fuori del territorio statistico, nonché le merci acquistate o cedute nel territorio
statistico di uno Stato membro dalle forze armate di un altro Stato membro che vi
stazionano;
i mezzi di lancio di veicoli spaziali, alla spedizione e all’arrivo, in vista del lancio nello spazio
e durante il lancio;
la vendita di nuovi mezzi di trasporto da parte di persone fisiche o giuridiche soggette
all’IVA a cittadini privati di altri Stati membri.
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GUIDE OPERATIVE
COOPERATIVE:
CRITERI PER L’APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE
Solo le cooperative che svolgono attività rivolte esclusivamente a favore
dei soci (o associati o utenti) sono escluse dall’applicabilità degli studi di
settore; non sono escluse le società cooperative c.d. a mutualità prevalente.
In quest’ultima ipotesi, tuttavia, gli uffici dovranno verificare, ai fini
dell’applicabilità degli studi di settore, la sussistenza dei requisiti di mutualità
e le particolari situazioni di mercato. (risoluzione 14 novembre 2007, n.
330/E).
La risoluzione n. 330/E/2007
L’Agenzia delle Entrate si è espressa in merito all’individuazione dei criteri per l’applicazione degli
studi di settore nell’ambito delle società cooperative.
L’interpello
L’interpellante chiedeva, alla luce della Circolare n. 110/E/1999, alcuni chiarimenti in relazione ai
criteri utilizzati dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate in sede di contraddittorio in caso di mancata
congruità con gli studi di settore da parte delle società cooperative, considerato che tali imprese
operano in situazioni di mercato influenzate dal perseguimento di fini mutualistici, che possono
incidere in maniera anche rilevante sui ricavi conseguiti.
Le risposte delle Entrate
Nel rispondere all’interpello, l’Amministrazione finanziaria ha ricordato che le categorie di
contribuenti alle quali non si applicano gli studi di settore sono individuate dall’art. 2, D.M. 30
marzo 1999, il quale - ai punti d) ed e) - dispone che gli studi di settore approvati con tale decreto
non si applicano:
•
•
nei confronti delle società cooperative, società consortili e consorzi che operano
esclusivamente a favore delle imprese socie o associate;
nei confronti delle società cooperative costituite da utenti non imprenditori, che operano
esclusivamente a favore degli utenti stessi.
Art. 2, punti d) ed e),
Gli studi di settore

D.M. 30 marzo 1999
non si applicano a:
cooperative costituite da utenti non
 imprenditori che operano esclusivamente a
favore degli utenti stessi.
cooperative, società consortili e consorzi
 che operano esclusivamente a favore delle
imprese socie o associate.
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La circolare n. 110/E/1999
La circolare 21 maggio 1999, n. 110/E, cui fa riferimento l’interpellante, ha chiarito (punto 6.5) che
«le cause di inapplicabilità di cui ai punti 3 e 4 fanno riferimento alle cooperative di imprese e
quelle di utenti che non operano per conto terzi e che non seguono le ordinarie regole di mercato.
Tali cause di inapplicabilità operano in presenza di attività svolte esclusivamente a favore dei
soci o associati o degli utenti. In caso di attività svolte in via non esclusiva, in sede di
contraddittorio con il contribuente, qualora ricorrano le condizioni previste dall’articolo 14 del
decreto del presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, gli uffici terranno conto,
comunque, che tali cooperative operano in situazioni di mercato influenzate dal perseguimento di
fini mutualistici che possono incidere in maniera rilevante sui ricavi conseguiti (ad esempio,
qualora si sia perseguito l’obbiettivo di ridurre le spese dei soci attraverso lo strumento
cooperativo, come potrebbe avvenire nel caso di cooperative edilizie che costruiscono alloggi per i
soci)».
Ne deriva che:
•
•
soltanto le cooperative che svolgono attività rivolte esclusivamente a favore dei soci, o
associati, o utenti, sono escluse dall’applicabilità degli studi di settore;
per converso, gli studi di settore trovano applicazione alle società cooperative c.d. a
«mutualità prevalente», ossia quelle società la cui attività è svolta a favore dei soci o
associati e degli utenti, ma non in via esclusiva.
Nel caso delle società cooperative a mutualità prevalente, in sede di contraddittorio, gli uffici
dovranno, tuttavia, verificare, la sussistenza dei requisiti di mutualità, ai fini dell’applicabilità
degli studi di settore.
Nota bene
L’art. 26, D.Lgs.C.p.S. 14 dicembre 1947, n. 1577 presume la sussistenza dei
requisiti mutualistici quando negli statuti delle cooperative sono contenute le
seguenti clausole:
•
•
•
divieto di distribuzione dei dividendi superiori alla ragione dell’interesse
legale ragguagliato al capitale effettivamente versato;
divieto di distribuzione delle riserve fra i soci durante la vita sociale;
devoluzione, in caso di scioglimento della società, dell’intero patrimonio
sociale (dedotto soltanto il capitale versato e i dividendi eventualmente
maturati) a scopi di pubblica utilità conformi allo spirito mutualistico.
Verificata la sussistenza dei suddetti requisiti, gli uffici dovranno tener conto delle particolari
«situazioni di mercato influenzate dal perseguimento di fini mutualistici che possono incidere in
maniera anche rilevante sui ricavi conseguiti», come già indicato nella circolare n. 110/E/1999.
Pertanto, l’Amministrazione finanziaria precisa che gli uffici nei quali è ubicata la società
cooperativa dovranno valutare di volta in volta:
•
•
•
le particolari situazioni locali;
la tipologia di attività;
la determinazione del requisito della mutualità.
L’utilizzo di criteri rigidi ed univoci da utilizzare in sede di contraddittorio, infatti, potrebbe
impedire il reale adeguamento dei ricavi alle particolari situazioni di mercato in cui la società
cooperativa svolge la propria attività.
ASSISTENZA FISCALE:
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VERSAMENTO DELLE SANZIONI IN CASO DI
RAVVEDIMENTO O DI ATTIVITÀ DI CONTROLLO
L’Amministrazione finanziaria ha individuato i codici tributo che i soggetti
abilitati a prestare assistenza fiscale e gli intermediari incaricati della
trasmissione telematica delle dichiarazioni devono utilizzare nel modello F24
per versare le sanzioni:
•
•
in caso di ravvedimento operoso per omessa o tardiva trasmissione
delle dichiarazioni e per il rilascio del visto di conformità e
dell'asseverazione in maniera infedele (risoluzione n. 338/E/2007);
inerenti le stesse violazioni, nel caso di attività di controllo da parte
dell’Amministrazione finanziaria (risoluzione n. 351/E/2007).
La legge Finanziaria 2007
Con l’art. 1, commi 33 e 34, Finanziaria 2007 (legge n. 296/2006), è stata modificata la disciplina
delle sanzioni applicabili alle violazioni di cui agli articoli 7-bis e 39, D.Lgs. n. 241/1997,
commesse dai soggetti abilitati a prestare assistenza fiscale, nonché dagli intermediari incaricati
della trasmissione telematica delle dichiarazioni.
In particolare, l’art. 39, commi 1 e 3, lettera b), D.Lgs. n. 241/1997, disciplinano le sanzioni
applicabili, rispettivamente, ai professionisti che rilasciano una certificazione tributaria infedele e
ai sostituti d'imposta nei casi di inosservanza delle disposizioni contenute nell'art. 37, commi 2 e
4, dello stesso D.Lgs. n. 241/1997.
L’art. 7-bis citato prevede, inoltre, l'applicazione di una sanzione in caso di tardiva od omessa
trasmissione delle dichiarazioni da parte dei soggetti indicati nell’art. 3, comma 3, D.P.R. n.
322/1998.
A seguito della Finanziaria 2007, tali sanzioni sono state riqualificate giuridicamente e sono
state ricondotte ora nell'alveo delle sanzioni amministrativo-tributarie. Ciò implica che sono ora
applicabili, in quanto compatibili, le disposizioni del D.Lgs. n. 472/1997.
I codici tributo per le sanzioni in caso di ravvedimento
Alla luce di ciò, con la circolare 27 settembre 2007, n. 52/E, la Direzione Centrale Normativa e
Contenzioso ha chiarito che - per le fattispecie in esame - è ora possibile ricorrere all’istituto del
ravvedimento operoso di cui all’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997.
I codici tributo per il versamento delle sanzioni in caso di ravvedimento - istituiti con la risoluzione
21 novembre 2007, n. 338/E, e operativamente efficaci a partire dal quinto giorno lavorativo
successivo alla pubblicazione della risoluzione stessa - sono i seguenti:
•
•
8924, denominato «Ravvedimento - Sanzione per tardiva o omessa trasmissione delle
dichiarazioni da parte dei soggetti incaricati - articolo 7-bis del D. Lgs. n. 241/1997»;
8925, denominato «Ravvedimento - Sanzione per rilascio del visto di conformità e
dell'asseverazione in maniera infedele e violazioni commesse dai sostituti nell'attività di
assistenza fiscale - articolo 39 comma 1, lettere a) e b) e comma 3 del D. Lgs. n.
241/1997».
In sede di compilazione del modello F24, tali codici tributo andranno indicati nella sezione
«Erario», esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna «Importi a debito
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versati», con l’indicazione, quale «Anno di riferimento», dell’anno in cui si realizza la violazione o il
ritardo, espresso nella forma «AAAA».
I codici tributo per le sanzioni in caso di attività di controllo
L’Agenzia delle Entrate ha istituito anche i codici tributo per il versamento, mediante modello F24,
delle sanzioni irrogate a seguito dell'attività di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria
per:
•
•
•
omessa o tardiva trasmissione delle dichiarazioni;
infedele rilascio del visto di conformità e asseverazione;
violazioni commesse dai sostituti d'imposta.
In particolare, la risoluzione n. 351/E/2007 ha istituito i seguenti codici tributo:
•
•
9589, denominato «Sanzione per rilascio infedele del visto di conformità,
dell'asseverazione e della certificazione tributaria, nonché per le violazioni commesse dai
sostituti d'imposta nell'attività di assistenza fiscale - articolo 39, comma 1, lettere a) e b) e
comma 3 del D.Lgs. 241/1997»;
9590, denominato «Sanzione per tardiva o omessa trasmissione delle dichiarazioni da
parte dei soggetti di cui al comma 3, art. 3 del D.P.R. 322/98 - articolo 7-bis del D.Lgs. n.
241/1997».
Nel modello F24:
•
•
•
devono essere indicati anche il codice atto e il codice ufficio della Direzione Regionale
che lo ha emesso, riportati nel provvedimento notificato.
i codici tributo sono esposti nella sezione «Erario» esclusivamente in corrispondenza delle
somme indicate nella colonna «importo a debito versati»;
deve essere indicato l'anno di riferimento nel formato «AAAA» quale anno di irrogazione
della sanzione.
Anche in questo caso - come per i codici tributo previsti per le sanzioni in caso di ravvedimento - i
codici tributo 9589 e 9590 sono operativamente efficaci a partire dal quinto giorno lavorativo
successivo alla pubblicazione della Risoluzione in commento.
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FOCUS
LA CONTABILITÀ DI MAGAZZINO
La tenuta della contabilità di magazzino costituisce una necessità operativa delle aziende
commerciali ed industriali, in quanto consente un adeguato controllo sull’andamento della
gestione, rappresenta uno strumento di vigilanza amministrativa e fornisce l'inventario
contabile delle scorte.
La contabilità di magazzino assume un’importanza fondamentale, quale mezzo di prova per
superare le presunzioni fiscali di cessione, ai fini della dimostrazione dell’impiego dei beni per la
produzione, essendo ammesso in questo ambito l’utilizzo di prove sostanzialmente libere.
L’obbligo della tenuta delle scritture di magazzino si trova esposto nell’art. 14, comma 1, lettera d),
D.P.R. n. 600/1973, in base al quale le imprese devono avere «scritture ausiliarie di magazzino,
tenute in forma sistematica e secondo norme di ordinata contabilità, dirette a seguire le variazioni
intervenute tra le consistenze negli inventari annuali. Nelle scritture devono essere registrate le
quantità entrate ed uscite delle merci destinate alla vendita; dei semilavorati […]. Le rilevazioni dei
beni, singoli o raggruppati per categorie di inventario, possono essere effettuate anche in forma
riepilogativa con periodicità non superiore al mese […].».
Il D.P.R. n. 695/1996 individua, invece, i limiti di ricavi e di rimanenze superati i quali interviene
obbligatoriamente l’istituzione delle scritture ausiliare di magazzino.
Obbligo di tenuta delle
scritture di magazzino
Ricavi
Art. 85,
 D.P.R. n.
917/1986
➨
I limiti per essere assoggettati all’obbligo della contabilità di
magazzino sono fissati dall’art. 1, comma 1, D.P.R. n.
695/1996.
Sono obbligate alla tenuta del registro di magazzino le
imprese in contabilità ordinaria che - per due esercizi
consecutivi - hanno superato, contemporaneamente,
determinati valori dei ricavi e delle rimanenze. Le scritture
devono essere tenute a partire dal secondo periodo
d’imposta successivo a quello nel quale, per la seconda
volta, entrambi i limiti sono stati superati.
La norma richiede che l'impresa superi, nel medesimo
periodo d'imposta, sia il limite dei ricavi sia quello delle
rimanenze finali di magazzino, non essendo rilevante, ai
fini della norma, il superamento di uno solo degli indicati
limiti.
Superiore a
 5.164.568,99
euro
Ragguagliati ad
anno:
Per tutte le attività
• in caso di inizio
complessivamente
attività;
 • se il periodo
 esercitate, in caso
di esercizio di più
d’imposta è
attività.
diverso
dall’anno
solare.
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•
•
•
Elementi compresi
•
•
•
•
Elementi esclusi
•
•
•
•
corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi;
corrispettivi delle cessioni di materie prime e
sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili esclusi
quelli strumentali;
indennizzi assicurativi di beni merce;
corrispettivi per le cessioni di titoli che non
costituiscono immobilizzazioni finanziarie;
valore normale dei beni destinati al consumo
personale, assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all’impresa;
contributi in denaro o valore normale di quelli in
natura, spettanti in base a contratto;
contributi in conto esercizio spettanti a norma di
legge.
plusvalenze;
sopravvenienze attive;
dividendi ed interessi attivi;
proventi immobiliari.
Non devono
essere ragguagliati
ad anno in caso:
Artt. 92,
Rimanenze  93, D.P.R.
n.
917/1986
Superiore a
 1.032.913,80 
euro
•
Elementi compresi
Elementi esclusi
•
•
•
•
•
•
Per tutte le attività
complessivamente
di inizio attività;
 esercitate, in caso
se il periodo
di esercizio di più
d’imposta è
attività.
diverso
dall’anno
solare.
beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta
l’attività dell’impresa;
materie prime e sussidiarie;
semilavorati;
opere, forniture e servizi in corso di esecuzione al
termine dell’esercizio, di durata ultrannuale e non.
titoli
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Cessazione dell’obbligo
di tenuta delle scritture di
magazzino (art. 1, D.P.R.
n. 695/1996)
Accertamento dei limiti
di tenuta delle scritture
di magazzino
➨
L’obbligo cessa a partire dal primo periodo d’imposta
successivo a quello in cui - per la seconda volta
consecutivamente - l’ammontare dei ricavi o il valore delle
rimanenze è inferiore ai limiti indicati nelle precedenti
tabelle.
➨
Non si tiene conto delle risultanze di accertamenti se
l’incremento (accertato) non supera di oltre il 15% dei
valori dichiarati.
La tolleranza del 15%, ai fini dell' individuazione delle
fattispecie di omessa tenuta delle scritture ausiliarie di
magazzino, si riferisce disgiuntamente sia all'ammontare
dei ricavi sia a quello delle rimanenze.
Pertanto, qualora - per uno o entrambi i periodi d'imposta di
riferimento ai fini dell'individuazione dell'obbligo della
tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino - il
contribuente sia stato assoggettato ad un controllo dal
quale derivi una rettifica in aumento dell'ammontare dei
ricavi da 5.164.568,99 euro dichiarati fino al limite massimo
di 5.681.025,89 euro accertati e/o in caso di rettifica delle
rimanenze da 1.032.913,80 euro dichiarati fino al limite
massimo di 1.136.205,18 euro accertati, lo stesso non
risulta obbligato alle scritture di magazzino.
Le scritture ausiliarie di magazzino devono essere
impostate e tenute:
Caratteristiche delle
scritture di magazzino
➨
•
•
•
in forma sistematica;
secondo le norme di ordinata contabilità;
mediante annotazioni giornaliere o periodiche,
purché con cadenza non superiore al mese.
Per ogni singolo bene (o, per ogni categoria di beni)
occorre rilevare distintamente sia i carichi che gli
scarichi, e ciò in modo tale che - dalla lettura di ogni
singola scheda o altro supporto contabile -si possano
Sistematicità ricavare tutti e soltanto i movimenti relativi al bene o alla
categoria di beni. I carichi e gli scarichi devono essere
registrati in modo cronologico per ogni singolo bene o per
categorie di inventario (C.M. 26 novembre 1981, n.
40/9/4056).
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Le formalità della contabilità di magazzino si riducono
all’obbligo della tenuta secondo le regole di un’ordinata
contabilità, basate quindi su una metodologia chiara, che
non consenta dubbi interpretativi. Tuttavia, la norma non
prescrive alcuna forma (risoluzione n. 162/E/2003) o
Ordinata contabilità
particolare criterio di tenuta della contabilità, atteso che la
contabilità di magazzino va assunta ai fini fiscali così come
si trova utilmente impiegata nelle diverse aziende ai fini dei
controlli interni e come rilevazione dell’andamento
gestionale.
È lasciato all'imprenditore un margine di libertà, in quanto
la norma dispone che le rilevazioni possono essere
effettuate anzichè giornalmente, anche in forma
riepilogativa con periodicità non superiore al mese.
Periodicità di registrazione Il termine di esecuzione materiale delle registrazioni, o
termine di aggiornamento delle scritture ausiliarie di
magazzino, è di 60 giorni (che decorrono dall’ultimo giorno
del raggruppamento periodico scelto per la redazione delle
scritture stesse).
I beni da iscrivere nelle scritture di magazzino possono
essere registrati:
•
•
Modalità di registrazione
dei beni
➨
per singolo bene;
per un insieme di beni raggruppati secondo le
categorie che risultano iscritte nell'inventario di
fine esercizio, tenendo presente che le stesse non
necessariamente devono coincidere con quelle di tipo
omogeneo che, ai fini fiscali, sono previste per la
valorizzazione, anche se è nell’interesse stesso del
contribuente - ai fini di una più agevole prova della
veridicità della sua dichiarazione dei redditi mantenere la concordanza fra le categorie fiscali e
quelli civili.
Qualora l’impresa predisponga delle scritture in
ottemperanza ad altri obblighi di legge, non si riscontra
alcun ostacolo a che le medesime possano sostituire le
scritture di magazzino imposte dalla norma fiscale, sempre
Utilizzo di altri registri contabili
che contengano tutti gli elementi previsti dall’art. 14,
comma 1, lettera d), D.P.R. n. 600/1973, e ciò al fine di
evitare inutili duplicazioni (cfr. C.M. n. 40/1981; R.M. n.
506/1988; risoluzione n. 162/E/2003).
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I beni oggetto di rilevazione devono:
•
•
Beni oggetto di
registrazione
➨
•
•
•
avere consistenza fisica;
costituire, per la parte in giacenza, le rimanenze di
fine esercizio, oggetto di valutazione a norma della
vigente disciplina tributaria;
possedere una stretta correlazione tra la previsione
di ricavi e di rimanenze finali;
costituire oggetto dell’attività di impresa;
concorrere a formare il reddito di natura
commerciale o come ricavi o come rimanenze finali.
Nelle scritture devono essere registrate le quantità entrate
ed uscite dei beni di seguito indicati:
•
•
•
•
•
•
•
•
merci destinate alla vendita;
semilavorati se distintamente classificati in
inventario, esclusi i prodotti in corso di lavorazione;
prodotti finiti;
materie prime;
altri beni destinati ad essere fisicamente incorporati
nei prodotti;
materie prime tipicamente consumate nella fase
produttiva dei servizi;
materie prime e altri beni incorporati durante la
lavorazione dei beni del committente;
imballaggi utilizzati per il confezionamento dei singoli
prodotti.
Sono esclusi dall’obbligo di rilevazione nelle scritture di
magazzino i beni di seguito indicati:
•
•
•
•
•
•
Beni esclusi dalla
registrazione
➨
•
•
•
titoli azionari, obbligazionarie e simili;
materiali di consumo che fisicamente non si
incorporano nel prodotto;
materiali per la manutenzione o per la pulizia;
materiale pubblicitario;
cancelleria;
prodotti e beni similari ai precedenti il cui costo deve
essere direttamente spesato in conto economico e la
cui rimanenza deve essere inventariata al termine del
periodo d’imposta;
pezzi di ricambio dei beni strumentali;
imballaggi non utilizzati per il confezionamento dei
singoli prodotti (a titolo meramente indicativo, i c.d.
materiali di consumo individuabili nella carta da
pacchi, nelle buste, nelle scatole di cartone, etc.);
semilavorati quando costituiscono i c.d. prodotti in
corso di lavorazione, per la cui valutazione si deve
fare necessariamente riferimento ai costi sostenuti nel
periodo d’imposta.
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Beni di scarsa importanza ➨
Possono essere esclusi tutti i movimenti relativi a singoli
beni o a categorie di beni il cui costo complessivo di
acquisto non ecceda il 20% di quello sostenuto nel
periodo d'imposta precedente per tutti i beni suscettibili
di annotazione nelle predette scritture, a condizione che
tali beni siano scelti tra quelli il cui costo ha una incidenza
percentuale trascurabile rispetto al costo di tutti i beni
sopraindicati.
Coerenza con i dati
contabili
➨
L’eventuale differenza quantitativa derivante dal
raffronto tra le risultanze delle scritture ausiliarie di
magazzino o della documentazione obbligatoria emessa e
ricevuta e le consistenze delle rimanenze registrate
costituisce presunzione di cessione o di acquisto per il
periodo d’imposta oggetto del controllo.
➨
Particolare attenzione viene dedicata dagli organi di
controllo alla corrispondenza tra l'inventario contabile
desumibile dalle scritture ausiliarie di magazzino e le
risultanze dell'inventario fisico. La norma consente che
nelle predette scritture siano annotati, anche alla fine del
periodo d'imposta, i cali di quantità e le altre variazioni (ad
esempio, distruzione di prodotti non idonei, ammanchi,
sfridi di lavorazione, errori di registrazione, etc.) delle
giacenze fisiche rispetto a quelle desumibili dalle scritture
di carico e scarico. Tali rilevazioni possono essere
effettuate anche una sola volta all’anno, entro 60 giorni
dalla data di chiusura dell’esercizio.
Omessa od irregolare
tenuta delle scritture
di magazzino
➨
L'omessa tenuta delle scritture ausiliarie di magazzino, o
la loro mancata esibizione ai funzionari accertatori che ne
abbiano fatto richiesta, concretizza la fattispecie prevista
dall’art. 39, comma 2, lettera c), D.P.R. n. 600/1973.
Pertanto, quando dal verbale d'ispezione redatto ai sensi
dell'art. 33 dello stesso decreto, risulta che il contribuente,
per un qualsiasi motivo, non ha evaso la richiesta di
esibizione delle scritture ausiliarie di magazzino, il
competente ufficio potrà procedere alla formulazione
dell'accertamento induttivo.
Analoga facoltà è prevista dalla successiva lettera d) del
comma 2, per il caso in cui - nelle scritture di magazzino
esibite - si riscontrino irregolarità gravi, numerose e
ripetute, tali da rendere inattendibili nel loro complesso le
scritture stesse.
Bollatura e vidimazione
delle scritture
di magazzino
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Le scritture di magazzino possono essere tenute in forma
libera (cioè senza le formalità della bollatura e
vidimazione).
Coerenza con i dati delle
giacenze fisiche effettive
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Studio Tognolo – Badia Polesine
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