Primo Incontro
Giovedi 24 Marzo 2011
ASPETTI FISCALI LEGATI ALL’ACQUISTO DI UN
AUTOVEICOLO
Intervengono:
Dott. Luca Giuseppe Peroglio Longhin
Prof. Adriano Gios
SOMMARIO
LA NORMATIVA FISCALE DI RIFERIMENTO
LA FISCALITA’ DEGLI STRUMENTI ALTERNATIVI DI ACQUISTO
OTTIMIZZAZIONE DELL’IMPATTO FISCALE
ESEMPI PRATICI DI ALTERNATIVE DI ACQUISTO
Saottini Auto
LA NORMATIVA FISCALE DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA AI FINI DELLE IMPOSTE SUI REDDITI DEL COSTO DELLE AUTO
AZIENDALI E’ CONTENUTA NELL’ART. 164 DEL T.U.I.R., IL QUALE SUDDIVIDE
IL PARCO AUTO AZIENDALE IN 3 CATEGORIE:
- VEICOLI A STRUMENTALITA’ ESCLUSIVA
- VEICOLI A STRUMENTALITA’ ORDINARIA
- VEICOLI CONCESSI IN USO PROMISCUO AI DIPENDENTI
Saottini Auto
LE ALIQUOTE FISCALI
IMPOSTA
IRE
(IRPEF)
REDDITO
ALIQUOTA
DA
A
%
0
15.000
15.001
28.000
28.001
55.000
55.001
75.000
75.001
OLTRE
23
27
38
41
43
27,5
3,9
IRES
PER QUALUNQUE REDDITO
IRAP
PER QUALUNQUE REDDITO
Saottini Auto
NOZIONE DI VEICOLO
LE DISPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUI REDDITI E DI IVA NON
DEFINISCONO DIRETTAMENTE I VEICOLI UTILIZZATI NELL’ESERCIZIO DI
IMPRESE, ARTI O PROFESSIONI, MA SI LIMITANO A DISCIPLINARNE IL
TRATTAMENTO FISCALE.
ALL’INTERNO DEL TUIR LA NORMA CARDINE E’ L’ART. 164 CHE FA
RIFERIMENTO A TALUNI MEZZI A MOTORE, INDIVIDUATI:
- NELLE AUTOVETTURE E AUTOCARAVAN DI CUI ALLE LETT. A) E M)
DELL’ART.
54 co. 1 DEL DLGS 285/92 (NUOVO CODICE DELLA STRADA)
- NEI CICLOMOTORI (ART. 52)
- NEI MOTOCICLI (ART. 53)
Saottini Auto
AUTOCARRI: provvedimento Ag. Entrate 6.12.2006
•
INDIPENDENTEMENTE DALLA CATEGORIA DI OMOLOGAZIONE, SONO
CONSIDERATI ASSIMILATI AI VEICOLI DESTINATI AL TRASPORTO PRIVATO DI
PERSONE QUELLI CHE PUR SE IMMATRICOLATI O REIMMATRICOLATI QUALI
N1 RISPONDONO A TUTTE E TRE LE SEGUENTI CONDIZIONI:
- HANNO CODICE CARROZZERIA F0 (EFFE ZERO)
- SONO DOTATI DI ALMENO 4 POSTI A SEDERE
- IL RAPPORTO TRA POTENZA IN Kw E PORTATA DEL VEICOLO IN
TONNELLATE E’ ALMENO PARI O SUPERIORE A 180
Saottini Auto
AUTOCARRI: provvedimento Ag. Entrate 6.12.2006
Rif.
libretto
A
Massa coplessiva
F.2
1.650 Kg
B
Tara (massa a vuoto)
Sez.3
-1.130 Kg
C
Portata (A – B)
520 Kg
D
Portata in tonnellate
(C/1000)
0,52
E
Potenza motore
F
Rapporto: 55 / 0,52
P2
Saottini Auto
Tonn
.
55 Kw
105,8
0
LA FISCALITA’ DEGLI STRUMENTI ALTERNATIVI DI ACQUISTO
LE ALTERNATIVE SONO:
•
ACQUISTO IN PROPRIETA’ (PAGAMENTO IMMEDIATO O FINANZIAMENTO)
•
CONTRATTO DI LEASING
•
CONTRATTO DI NOLEGGIO (FULL RENTING)
LA NORMATIVA FISCALE HA TESO NEL TEMPO A RENDERE IL PIU’ POSSIBILE
ALTERNATIVI TALI STRUMENTI SOTTO L’ASPETTO FISCALE.
Saottini Auto
ACQUISTO IN PROPRIETA’ (PAGAMENTO IMMEDIATO)
•
IL CLIENTE E’ PROPRIETARIO DEL VEICOLO
•
LA PERDITA DI VALORE VIENE QUANTIFICATA ATTRAVERSO GLI
AMMORTAMENTI SECONDO I CRITERI FISCALI (IN QUATTRO ANNI CON
ALIQUOTA AL 25%)
•
QUANDO SI RIVENDE IL VEICOLO SI REGISTRERA’ UNA PLUSVALENZA
•
I COSTI DI MANUTENZIONE NON SONO PROGRAMMABILI E VENGONO
DEDOTTI SECONDO LE REGOLE FISCALI
•
SE UTILIZZA RISORSE FINANZIARIE PROPRIE, CIO’ LIMITA LA SUA
DISPONIBILITA’ LIQUIDA IMMEDIATA
•
GLI INTERESSI BANCARI SONO DEDUCIBILI NEI LIMITI FISSATI DALLA L.
244/97
Saottini Auto
ACQUISTO IN PROPRIETA’ (FINANZIAMENTO)
•
IL CLIENTE E’ PROPRIETARIO DEL VEICOLO
•
LA PERDITA DI VALORE VIENE QUANTIFICATA ATTRAVERSO GLI
AMMORTAMENTI SECONDO I CRITERI FISCALI (IN QUATTRO ANNI CON
ALIQUOTA AL 25%)
•
QUANDO SI RIVENDE IL VEICOLO SI REGISTRERA’ UNA PLUSVALENZA
•
I COSTI DI MANUTENZIONE NON SONO PROGRAMMABILI E VENGONO
DEDOTTI SECONDO LE REGOLE FISCALI
•
IL RICORSO A TALE TIPO DI FINANZIAMENTO INTACCA LIMITATAMENTE
LA SUA DISPONIBILITA’ FINANZIARIA
•
GLI INTERESSI BANCARI SONO DEDUCIBILI PER COMPETENZA NEI
LIMITI FISSATI DALLA L. 244/97
Saottini Auto
CONTRATTO DI LEASING
●
•
IL CLIENTE NON E’ PROPRIETARIO DEL VEICOLO
I CANONI SONO DETRATTI IN BASE ALLE FATTURE DELLA SOCIETA’
LOCATRICE
•
ALLA FINE DEL CONTRATTO SI PUO’ RISCATTARE IL BENE E QUANDO SI
RIVENDE IL VEICOLO SI REGISTRERA’ UNA PLUSVALENZA
•
I COSTI DI MANUTENZIONE NON SONO PROGRAMMABILI E VENGONO
DEDOTTI SECONDO LE REGOLE FISCALI
•
INTACCA LIMITATAMENTE LA SUA DISPONIBILITA’ FINANZIARIA
•
PER POTER DEDURRE I CANONI E’ NECESSARIO RISPETTARE LA
DURATA MINIMA DEL CONTRATTO STABILITA DALLA NORMATIVA IN
VIGORE PARI ALLA DURATA DEL PERIODO DI AMMORTAMENTO (48
MESI), 32 MESI PER TAXISTI, SCUOLE GUIDA, FRINGE BENEFIT…
Saottini Auto.
CONTRATTO DI NOLEGGIO
•
IL CLIENTE NON E’ PROPRIETARIO DEL VEICOLO
•
I CANONI SONO DETRAIBILI SULLA BASE DELLA FATTURA EMESSA.
•
NON C’E’ RISCATTO, QUINDI NE’ PLUSVALENZA NE’ SOPRAVVENIENZA
•
I COSTI DI GESTIONE SONO PROGRAMMABILI E RATEIZZATI, VENGONO
DEDOTTI SECONDO LE REGOLE FISCALI
•
IL RICORSO A TALE TIPO DI FINANZIAMENTO INTACCA LIMITATAMENTE
LA SUA DISPONIBILITA’ FINANZIARIA
•
NON C’E’ IMMOBILIZZAZIONE DI CAPITALE IN QUANTO NON VIENE
VERSATO ALCUN MAXICANONE INIZIALE
•
NON DEVE AVERE UNA DURATA MINIMA, MA UN LIMITE ANNUO DI €.
3.615
Saottini Auto
OTTIMIZZAZIONE DELL’IMPATTO FISCALE
LE CATEGORIE DI SOGGETTI E LE SPECIFICHE FISCALI :
•
PROFESSIONISTI
•
AGENTI E RAPPRESENTANTI
•
IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETARIE
LA NORMATIVA FISCALE HA INDIVIDUATO PER OGNUNO SPECIFICHE
LIMITAZIONI SOTTO L’ASPETTO FISCALE.
Saottini Auto
IL PROFESSIONISTA
DEFINIZIONI:
•
In caso di indetraibilità dell’IVA, essa concorre ad aumentare il costo ai fini delle imposte
dirette, fermo restando il limite massimo di Euro 18.075,99
•
E’ ammessa una sola autovettura per ogni singolo operatore economico
•
L’IVA è detraibile in base al PRORATA per esercenti attività sanitarie e assicurative
•
FRINGE BENEFIT: in caso di destinazione del veicolo ad uso anche personale dei
dipendenti per un periodo di tempo non inferiore alla metà più uno dei giorni che compongono
il periodo d’imposta del datore di lavoro, la deducibilità è pari al 90% senza limiti di spesa,
non andando a modificare il previsto trattamento IVA. L’importo del compenso in natura
annuale è pari al 30% del coefficiente ACI relativo ad una percorrenza di 15.000 Km annui.
Saottini Auto
IL PROFESSIONISTA
ACQUISTO IN
PROPRIETA’
LEASING
NOLEGGIO
DETRAIBILITA’ AI FINI DELL’IVA
COSTI DI
GESTIONE
INDIPENDENTEMENTE DALLA CILINDRATA
40%
dell’IVA in fattura
40%
dell’IVA sui canoni
40%
dell’IVA sui canoni
40%
dell’IVA sui costi
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
DEDUCIBILITA’ AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE INDIPENDENTEMENTE DALLA
CILINDRATA
40%
di MAX
€. 18.075,99
Inclusa IVA
indetraibile
Attraverso quote di
ammortamento
40%
del valore
dei canoni
complessivi
Inclusa IVA
indetraibile
Per rapporto tra
€. 18.075,99
Diviso costo veicolo
CANONE FINANZIARIO
40%
di MAX €. 3.615,20
Inclusa IVA indetraibile
CANONE dei SERVIZI
40%
Senza limiti di Euro
Inclusa IVA indetraibile
Saottini Auto
40%
dei costi
effettivamente
sostenuti e
documentati
AGENTI E RAPPRESENTANTI
DEFINIZIONI:
•
In caso di indetraibilità dell’IVA, essa concorre ad aumentare il costo ai fini delle imposte
dirette, fermo restando il limite massimo di Euro 25.822,84
•
Indipendentemente dal numero di autovetture possedute
•
L’IVA è detraibile in base al PRORATA per intermediari finanziari
•
FRINGE BENEFIT: in caso di destinazione del veicolo ad uso anche personale dei
dipendenti per un periodo di tempo non inferiore alla metà più uno dei giorni che
compongono il periodo d’imposta del datore di lavoro, la deducibilità è pari al 90% senza
limiti di spesa, non andando a modificare il previsto trattamento IVA. L’importo del
compenso in natura annuale è pari al 30% del coefficiente ACI relativo ad una percorrenza
di 15.000 Km annui.
Saottini Auto
AGENTI E RAPPRESENTANTI
ACQUISTO IN
PROPRIETA’
LEASING
NOLEGGIO
DETRAIBILITA’ AI FINI DELL’IVA
COSTI DI
GESTIONE
INDIPENDENTEMENTE DALLA CILINDRATA
100%
dell’IVA in fattura
100%
dell’IVA sui canoni
100%
dell’IVA sui canoni
100%
dell’IVA sui costi
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
DEDUCIBILITA’ AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE INDIPENDENTEMENTE DALLA
CILINDRATA
80%
di MAX
€. 25.822,84
Inclusa IVA
indetraibile
Attraverso quote di
ammortamento
80%
del valore
dei canoni
complessivi
Inclusa IVA
indetraibile
Per rapporto tra
€. 25.822,84
Diviso costo veicolo
CANONE FINANZIARIO
80%
di MAX €. 3.615,20
Inclusa IVA indetraibile
CANONE dei SERVIZI
80%
Senza limiti di Euro
Inclusa IVA indetraibile
Saottini Auto
80%
dei costi
effettivamente
sostenuti e
documentati
IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETARIE
DEFINIZIONI:
•
In caso di indetraibilità dell’IVA, essa concorre ad aumentare il costo ai fini delle imposte
dirette, fermo restando il limite massimo di Euro 18.075,99
•
Indipendentemente dal numero di autovetture possedute
•
L’IVA è detraibile in base al PRORATA per soggetti che emettono fatture esenti
•
FRINGE BENEFIT: in caso di destinazione del veicolo ad uso anche personale dei
dipendenti per un periodo di tempo non inferiore alla metà più uno dei giorni che
compongono il periodo d’imposta del datore di lavoro, la deducibilità è pari al 90% senza
limiti di spesa, non andando a modificare il previsto trattamento IVA. L’importo del compenso
in natura annuale è pari al 30% del coefficiente ACI relativo ad una percorrenza di 15.000
Km annui.
Saottini Auto
IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETARIE
ACQUISTO IN
PROPRIETA’
LEASING
NOLEGGIO
DETRAIBILITA’ AI FINI DELL’IVA
COSTI DI
GESTIONE
INDIPENDENTEMENTE DALLA CILINDRATA
40%
dell’IVA in fattura
40%
dell’IVA sui canoni
40%
dell’IVA sui canoni
40%
dell’IVA sui costi
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
Senza limiti di €.
DEDUCIBILITA’ AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE INDIPENDENTEMENTE DALLA
CILINDRATA
40%
di MAX
€. 18.075,99
Inclusa IVA
indetraibile
Attraverso quote di
ammortamento
40%
del valore
dei canoni
complessivi
Inclusa IVA
indetraibile
Per rapporto tra
€. 18.075,99
Diviso costo veicolo
CANONE FINANZIARIO
40%
di MAX €. 3.615,20
Inclusa IVA indetraibile
CANONE dei SERVIZI
40%
Senza limiti di Euro
Inclusa IVA indetraibile
Saottini Auto
40%
dei costi
effettivamente
sostenuti e
documentati
ESEMPIO 1: ACQUISTO INFERIORE AL LIMITE MASSIMO
PROFESSIONISTA
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
IMPRESA
IVA
DETRAIBILE
COSTO
DEDUCIBILE
RISPARMIO
FISCALE
IVA x 40%
(IMPONIBILE +
IVA INDETR.)
x 40%
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
IVA x 100%
IMPONIBILE x
80%
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
IVA x 40%
(IMPONIBILE +
IVA INDETR.)
x 40%
Saottini Auto
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
ESEMPIO 1: VW POLO PREZZO 18.000,00
(15.000,00 + IVA 3.000,00)
ACQUISTO
PROFESSIONISTA
(IRE 23% - IRAP 3,9%)
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
IVA
DETRAIBILE
COSTO
DEDUCIBILE
RISPARMIO
FISCALE
€. 1.200,00
€. 6.720,00
€. 3.007,68
(15.000 + 1.800) x 40%
1.200 + (6.720 x 26,9%)
€. 12.000,00
€. 7.428,00
(15.000 + 0) x 80%
3.000 + (12.000 x 36,9%)
€. 6.720,00
€. 3.310,08
(15.000 + 1.800) x 40%
1.200 + (6.720 x 31,4%)
€. 3.000,00
(IRE 33% - IRAP 3,9%)
IMPRESA
(IRES 27,5% - IRAP 3,9%)
€. 1.200,00
Saottini Auto
ESEMPIO 1: VW POLO PREZZO 18.000,00
(15.000,00 + IVA 3.000,00)
LEASING 48 MESI, NO MAXICANONE, canoni €. 397
IVA
DETRAIBILE
PROFESSIONISTA
(IRE 23% - IRAP 3,9%)
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
€. 1.273
€. 3.183
COSTO
DEDUCIBILE
RISPARMIO
FISCALE
€. 7.113
€. 3.186
(CANONI – IVA DETR)
x 40%
1.273 + (7.113 x 26,9%)
€. 12.698
€. 7.869
(CANONI) x 80%
3.183 + (12.000 x 36,9%)
€. 7.113
€. 3.507
(CANONI) x 40%
1.273 + (7.113 x 31,4%)
(IRE 33% - IRAP 3,9%)
IMPRESA
(IRES 27,5% - IRAP 3,9%)
€. 1.273
Saottini Auto
ESEMPIO 2: ACQUISTO SUPERIORE AL LIMITE MASSIMO
PROFESSIONISTA
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
IMPRESA
IVA
DETRAIBILE
COSTO
DEDUCIBILE
RISPARMIO
FISCALE
IVA x 40%
(IMPONIBILE +
IVA INDETR.) >
limite x 40%
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
IVA x 100%
IMPONIBILE >
limite x 80%
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
IVA x 40%
(IMPONIBILE +
IVA INDETR.) >
limite x 40%
(IVA DETR.) +
(COSTO DED x
ALIQ. FISCALE)
Saottini Auto
ESEMPIO 2: AUDI A6 PREZZO 60.000
(50.000 + IVA 10.000)
ACQUISTO
PROFESSIONISTA
(IRE 23% - IRAP 3,9%)
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
IVA
DETRAIBILE
COSTO
DEDUCIBILE
RISPARMIO
FISCALE
€. 4.000,00
€. 7.230,40
€. 5.944,98
€. 10.000,00
€. 20.658,40
€. 4.000,00
€. 7.230,40
(18.076) x 40%
(25.823) x 80%
4.000 + (7.230,40 x
26,90%)
€. 17.622,95
10.000 + (20.658,4 x
36,90%)
(IRE 33% - IRAP 3,9%)
IMPRESA
(IRES 27,5% - IRAP 3,9%)
Saottini Auto
(18.076) x 40%
€. 6.270,34
4.000 + (7.230,40 x
31,40%)
ESEMPIO 2: AUDI A6 PREZZO 60.000
(50.000 + IVA 10.000)
LEASING 48 MESI, NO MAXICANONE, canoni €. 1.324
IVA
DETRAIBILE
PROFESSIONISTA
(IRE 23% - IRAP 3,9%)
AGENTE
RAPPRESENTANT
E
COSTO
DEDUCIBILE
€. 7.658
€. 4.237
(18.076/56.000) x
canoni totali al netto
IVA det x 40%
€. 21.881
€. 10.592
(IRE 33% - IRAP 3,9%)
(25.823/50.000) x
canoni totali al netto
IVA det x 80%
€. 7.658
IMPRESA
(IRES 27,5% - IRAP 3,9%)
€. 4.237
(18.076/56.000) x
canoni totali al netto
IVA det x 40%
Saottini Auto
RISPARMIO
FISCALE
€. 6.297
4.237 + (7.658x 26,90%)
€. 18.666
10.592 + (21.881 x
36,90%)
€. 6.641
4.237 + (7.658 x 31,40%)