Università degli Studi di Verona
Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di
Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile
,OUDFFRUGRWUDELODQFLRHGLFKLDUD]LRQHGHLUHGGLWL±
/HLPSRVWHDQWLFLSDWHHGLIIHULWH
di $OHVVDQGUR/DL – Ordinario di Economia aziendale all’Università di Verona
9HURQDGLFHPEUH
Insegnamento di “Ragioneria Generale ed Applicata”
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
1
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
5HOD]LRQHIUDELODQFLRGLHVHUFL]LRHUHGGLWRLPSRQLELOH
Principi generali per la determinazione del reddito imponibile
Relazione tra bilancio di esercizio e processo di
determinazione delle imposte
Rilievo delle imposte nel contesto del bilancio di esercizio
Differenze permanenti e temporanee – imposte differite e
anticipate
Esempio di determinazione delle imposte
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
2
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
5HOD]LRQHIUDELODQFLRGLHVHUFL]LRHUHGGLWR
LPSRQLELOH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
3
5HOD]LRQHIUDELODQFLRGLHVHUFL]LRHUHGGLWRLPSRQLELOH
❖ Risultato prima delle imposte [posta di conto economico]
❖ Reddito imponibile [quantità rilevante nella dichiarazione
dei redditi per il calcolo dell’imposta], UHFWLXV UHGGLWR
G¶LPSUHVD HR UHGGLWR GHOOH VRFLHWj secondo il Tuir (artt. 55,
72, 81 e ss.)
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
4
5HOD]LRQHIUDUHGGLWRGLHVHUFL]LRHUHGGLWRLPSRQLELOH
Le differenze sono legate a:
❖ Principi generali per la determinazione del reddito
di bilancio
ai fini fiscali
❖ Criteri per la valorizzazione delle operazioni di fine esercizio
e/o per la deducibilità dei costi (o per l’imputabilità dei ricavi)
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
5
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
3ULQFLSLJHQHUDOLSHUODGHWHUPLQD]LRQHGHO
UHGGLWRLPSRQLELOH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
6
3ULQFLSLJHQHUDOLSHUODGHWHUPLQD]LRQHGHOUHGGLWRLPSRQLELOH
❖ Autonomia del periodo d’imposta
❖ Competenza dei componenti di reddito (art. 1091 e 2)
Riferimento ad un concetto generale di competenza, unito a:
³FHUWH]]D´ nell’esistenza del componente
³SRVVLELOLWj GLXQDVXDGHWHUPLQD]LRQHRELHWWLYD´ (art. 1091)
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
7
3ULQFLSLJHQHUDOLSHUODGHWHUPLQD]LRQHGHOUHGGLWRLPSRQLELOH
❖ Precisazione ulteriore (art. 1092) per:
&HVVLRQH GL EHQL: i componenti sono conseguiti alla GDWD GL
FRQVHJQD R VSHGL]LRQH per i beni mobili e DOOD VWLSXOD]LRQH
GHOO¶DWWR per i beni immobili e aziende oppure (se diversa e
successiva) quando si verifica l’effetto traslativo o costitutivo
della proprietà (o altro diritto reale)
3UHVWD]LRQH GL VHUYL]L: quando ultimate, ovvero, per quelle
dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione o
contratti con corrispettivi periodici, alla data di maturazione dei
corrispettivi
❖ Componenti positivi (art. 1093)
I ricavi, gli altri proventi e le rimanenze concorrono a formare il
reddito anche se non risultano imputati al conto economico
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
8
3ULQFLSLJHQHUDOLSHUODGHWHUPLQD]LRQHGHOUHGGLWRLPSRQLELOH
❖ Componenti negativi (art. 1094)
&RQGL]LRQLGLGHGXFLELOLWj:
Imputazione al Conto economico o direttamente a Patrimonio netto
(Ias/Ifrs)
Prevalenza del modello tedesco (“mono binario”) sul modello
anglosassone (“doppio binario”)
Disposizioni di legge
❖
0LVXUDGHOODGHGXFLELOLWj:
'HGX]LRQHSLHQD, se sussiste collegamento tra costi e ricavi imponibili
'HGX]LRQH SURSRU]LRQDOH
collegamento tra:
costi
ricavi
(artt.
1095
e
961-2-3),
se
D imponibili
E esenti
% deduzione =
sussiste
D
DE
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
9
3ULQFLSLJHQHUDOLSHUODGHWHUPLQD]LRQHGHOUHGGLWRLPSRQLELOH
❖ Ricavi e costi non imputati — art. 1094, ultimo periodo
accertamento di maggiori ricavi e proventi
deducibilità dei costi afferenti ai maggiori ricavi purché risultanti
da elementi certi e precisi
❖ Norme particolari per le imprese che redigono il bilancio secondo
i principi contabili internazionali:
contenute nella L. 24 dicembre 2007 n. 244 (Finanziaria 2008),
all’art. 1, commi 58-62, che modificano alcuni articoli del TUIR
(a partire dall’art. 83) e che abrogano l’art. 11 c. 2 del D.Lgs 28
febbraio 2005 n. 38
contenute nel D.L. 29 novembre 2008 n. 185, all’art. 15, commi
da 1 ad 11 e nel D.L. 17 luglio 2009 n. 101 (riallineamento
valori)
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
10
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
5HOD]LRQHWUDELODQFLRGLHVHUFL]LRHSURFHVVRGL
GHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
11
5HOD]LRQHWUDELODQFLRG HVHUFL]LRHSURFHVVRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
In seguito alla “ Legge Finanziaria 2008” [L. 24.12.2007 n° 244]
1250$$778$/(DGHVLWRGLQXPHURVLFDPELDPHQWLVXFFHGXWLVLQHO
WHPSRGDOOD³GLSHQGHQ]DURYHVFLDWD´ DOOD³VHSDUD]LRQHOLPLWDWD´ FRQ
GHGXFLELOLWj H[WUDFRQWDELOHHDO³GLVLQTXLQDPHQWR´
❖ A decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso
al 31.12.2007, viene DEROLWD la SRVVLELOLWj GL RSHUDUH
GHGX]LRQL H[WUDFRQWDELOL, ferma restando la necessità di
recuperare le eccedenze pregresse.
Art. 109, co. 4, aggiornato dalla L.Finanziaria 2008: “/H VSHVH JOL DOWUL
FRPSRQHQWLQHJDWLYLQRQVRQRDPPHVVLLQGHGX]LRQHVHHQHOODPLVXUD
LQFXLQRQULVXOWDQRLPSXWDWLDOFRQWRHFRQRPLFRUHODWLYRDOO¶HVHUFL]LRGL
FRPSHWHQ]D”
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
12
5HOD]LRQHWUDELODQFLRG HVHUFL]LRHSURFHVVRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
❖ Tale “ svolta normativa” segna il passaggio — UHFWLXV, il ritorno — al
SULQFLSLR GL GHULYD]LRQH GHO UHGGLWR LPSRQLELOH GDO ULVXOWDWR GL &RQWR
HFRQRPLFR.
❖ In questo contesto si possono manifestare comportamenti tipici della
³GLSHQGHQ]D URYHVFLDWD´ il bilancio finisce per essere influenzato (se
non “ inquinato” ) dalla disciplina fiscale se i componenti negativi del
reddito fiscale sono deducibili solo quando sono imputati a Conto
economico.
8QDYROWDGHWHUPLQDWRLOUHGGLWRLPSRQLELOHDLILQL,5(6HDLILQL
,5$3O¶LPSRVWDFRUUHQWHq GHWHUPLQDWDDSSOLFDQGROHDOLTXRWH
G¶LPSRVWD,5(6H,5$3DOUHGGLWRLPSRQLELOH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
13
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
5LOLHYRGHOOHLPSRVWHQHOFRQWHVWRGHOELODQFLR
G¶HVHUFL]LR
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
14
5LOLHYRGHOOHLPSRVWHQHOFRQWHVWRGHOELODQFLRG HVHUFL]LR
❖ /¶LPSRVWDGHWHUPLQDWDQHOODGLFKLDUD]LRQHGHLUHGGLWLq XQFRVWR
GLFRPSHWHQ]DGHOO¶HVHUFL]LR"
❖ 7DOHLPSRVWDq GXQTXHLVFULYLELOHLQELODQFLR [nella posta n. 22 di
Conto economico] QHOOD VWHVVD PLVXUD LQ FXL q FDOFRODWD QHOOD
GLFKLDUD]LRQHGHLUHGGLWL"
❖ Alternativa concezione delle imposte nel sistema di valori di
bilancio:
² 'LVWULEX]LRQHGLXWLOH
² &RVWRGLJHVWLRQH
❖ Alternativo concetto di FRPSHWHQ]D delle imposte rispetto ai
valori di esercizio
² 7D[HV SD\DEOH PHWKRG
² 7D[HV HIIHFW DFFRXQWLQJ PHWKRG
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
15
5LOLHYRGHOOHLPSRVWHQHOFRQWHVWRGHOELODQFLRG HVHUFL]LR
1RWD%HQH
Si segnala che la slide affronta
il tema delle imposte anticipate
e differite in base ad un
approccio
“ reddituale”
(differenza tra R.A.I. e R.I.)
mentre il principio contabile
OIC adotta un approccio
“ patrimoniale”
(differenza
temporanea tra il valore
attribuito a una attività o a una
passività secondo i criteri
civilistici e il valore attribuito a
quell’ attività o a quella
passività ai fini fiscali).
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
16
6LQWHVLGHJOLDUJRPHQWLGHOO LQFRQWUR
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH± LPSRVWH
GLIIHULWHHDQWLFLSDWH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
17
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWL ² 'LIIHUHQ]HWHPSRUDQHH
❖ 'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWL
— componenti negativi di reddito non riconosciuti totalmente o parzialmente ai
fini fiscali
— componenti positivi di reddito non imponibili totalmente o parzialmente ai
fini fiscali
Sono SHUPDQHQWL in quanto non possono essere “ recuperate” in esercizi
successivi, non determinando anticipazioni o differimenti di tassazione
• Esempi di differenze permanenti — componenti negativi
♦
es. VSHVHSHUSUHVWD]LRQLDOEHUJKLHUHHGLULVWRUD]LRQH non ded. per
25% – art. 109, 5rc. (eccezione per le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte
effettuate dai dipendenti e dai collaboratori coordinati continuativi)
• Esempi di differenze permanenti — componenti positivi
♦
es. SOXVYDOHQ]D (parzialmente esente dall’ imposizione fiscale)
GHULYDQWH GDOOD FHVVLRQH GL XQD SDUWHFLSD]LRQH FKH VRGGLVID L UHTXLVLWL
SUHYLVWLGDOO¶DUW
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
18
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
❖ 'LIIHUHQ]HWHPSRUDQHH
spostamento di componenti positivi o negativi del reddito imponibile, e
quindi di tassazione, tra esercizi diversi
si producono quando sussistono diversità tra le norme civilistiche e fiscali
relativamente a:
—
norme di valutazione
—
competenza di ricavi e costi
determinano GLIIHULPHQWR o DQWLFLSR di tassazione
 'LIIHULPHQWRGLWDVVD]LRQH:
→
componenti positivi tassabili in esercizi successivi a quelli in cui
sono iscritti in bilancio
♦
es.: SOXVYDOHQ]HH[ art. 86, 4rc.
→
componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi antecedenti
a quelli in cui saranno iscritti in bilancio
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
19
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
 $QWLFLSRGLWDVVD]LRQH:
→componenti negativi deducibili ai fini fiscali in esercizi successivi a quelli
della loro iscrizione in bilancio
es.: VSHVHGLPDQXWHQ]LRQHHULSDUD]LRQHeccedenti il 5%
dei beni materiali ammortizzabili (5 esercizi successivi) H[ art. 102, 6rc.
♦
→
componenti positivi tassabili in esercizi precedenti a quelli in cui
saranno iscritti in bilancio
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
20
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
Â
'LIIHUHQ]H WHPSRUDQHH SUREOHPL GL GHWHUPLQD]LRQH GHOOH
LPSRVWHGLIIHULWH
&DOFRORGHOODWDVVD]LRQHGLIIHULWD
aliquota in vigore al momento in cui le differenze temporanee si
riverseranno
per le imposte anticipate, UDJLRQHYROHFHUWH]]D di un reddito imponibile
non inferiore alle differenze che si andranno ad annullare
le imposte differite non vanno rilevate quando vi sia VFDUVD SUREDELOLWj
che il debito insorga
entità da rivedere ogni anno per adeguarsi alle previsioni
3HUGLWHILVFDOL
iscrivibilità di imposte anticipate a certe condizioni
perdite derivanti da circostanze ben identificate e per le quali vi è
ragionevole certezza di ottenere imponibili fiscali che possano assorbirle
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
21
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
5LOLHYRGHOOHLPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWHQHOFRQWHVWRGHO
%LODQFLRG¶HVHUFL]LRLQVHJXLWRDO' /JV GHO
Nessuna modifica all’ art. 2423-ELV in ordine alla ILVFDOLWj GLIIHULWD; richiamo ai
principi già contenuti di FRPSHWHQ]D e SUXGHQ]D
0RGLILFD]LRQHVFKHPLGL6WDWR3DWULPRQLDOH
$77,92
QHOO¶DWWLYRFLUFRODQWHGXHQXRYHYRFL
C.II. 4 ELV) crediti tributari
C.II. 4 WHU) imposte anticipate
5LOLHYRFROORFD]LRQHQHOO¶DWWLYRFLUFRODQWH
3$66,92, classe B) Fondi per rischi e oneri
2) per imposte, anche differite
,QHVLVWHQ]DULIHULPHQWLWHPSRUDOL
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
22
'LIIHUHQ]HSHUPDQHQWLHWHPSRUDQHH LPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
0RGLILFD]LRQHVFKHPLGL&RQWR(FRQRPLFR
22) imposte sul reddito dell’ esercizio, FRUUHQWLGLIIHULWHHDQWLFLSDWH
0RGLILFD]LRQHFRQWHQXWR1RWD,QWHJUDWLYD
Il nuovo punto 14 dell’ art. 2427 prevede la predisposizione di “ XQ DSSRVLWR
SURVSHWWRFRQWHQHQWH
a) OD GHVFUL]LRQH GHOOH GLIIHUHQ]H WHPSRUDQHH FKH KDQQR FRPSRUWDWR OD
ULOHYD]LRQHGLLPSRVWHGLIIHULWHHDQWLFLSDWHVSHFLILFDQGRO¶DOLTXRWDDSSOLFDWD
H OH YDULD]LRQL ULVSHWWR DOO¶HVHUFL]LR SUHFHGHQWH JOL LPSRUWL DFFUHGLWDWL R
DGGHELWDWL D FRQWR HFRQRPLFR RSSXUH D SDWULPRQLR QHWWR OH YRFL HVFOXVH GDO
FRPSXWRHOHUHODWLYHPRWLYD]LRQL
b) O¶DPPRQWDUHGHOOHLPSRVWHDQWLFLSDWHFRQWDELOL]]DWRLQ ELODQFLR DWWLQHQWL D
SHUGLWHGHOO¶HVHUFL]LRRGLHVHUFL]LSUHFHGHQWLHOHPRWLYD]LRQLGHOO¶LVFUL]LRQH
O¶DPPRQWDUH QRQ DQFRUD FRQWDELOL]]DWR H OH PRWLYD]LRQL GHOOD PDQFDWD
LVFUL]LRQH”
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
23
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
24
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
Al 31/12/2009 la $OID6S$, società che opera nel settore industriale, presenta, tra
gli altri, i seguenti conti:
6WUDOFLRGHOODVLWXD]LRQHFRQWDELOHDO
&RQWL
,PSLDQWLHPDFFKLQDULR
$WWUH]]DWXUH
$XWRPH]]L
0HUFL
&UHGLWLYFOLHQWL
$PPWR LPSLDQWLHPDFFKLQDUL
$PPWR DWWUH]]DWXUH
$PPWR DXWRPH]]L
6YDOXWD]LRQHFUHGLWL
6SHVHGLUDSSUHVHQWDQ]D
&RPSHQVLDJOLDPPLQLVWUDWRUL
,QWHUHVVLSDVVLYL
'DUH
&RQWL
)RQGRULVFKLVXFUHGLWL
5LPDQHQ]HILQDOLGLPHUFL
3OXVYDOHQ]HGDFHVVLRQH
FHVSLWL
,QWHUHVVLDWWLYL
$YHUH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
25
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
6L SURFHGD DOOD GHWHUPLQD]LRQH GHOOH LPSRVWH GL FRPSHWHQ]D FRUUHQWL DQWLFLSDWH H
GLIIHULWHGHOODVRFLHWj $OID6S$ WHQHQGRFRQWRGHOOHLQGLFD]LRQLFKHVHJXRQR
1)
La cessione di una attrezzatura ha dato luogo alla realizzazione di una SOXVYDOHQ]D;
l’ attrezzatura era posseduta da più di 3 anni.
2)
La valutazione delle ULPDQHQ]H GL PDJD]]LQR è stata effettuata al valore di mercato,
che si suppone uguale al valore normale medio dei prodotti nell’ ultimo mese
dell’ esercizio.
3) I coefficienti fiscali di DPPRUWDPHQWR sono i seguenti:
— Impianti e macchinario 2,5%; — Attrezzature 25%; —
Automezzi 25%.
Le attrezzature sono state acquistate per ¼ 21.000 nel 2009 e per il residuo nel 2008; gli
automezzi sono stati acquistati nel 2006; gli altri cespiti, invece, sono posseduti dal
2002.
4) I FRPSHQVL DOO¶DPPLQLVWUDWRUH saranno pagati nell’ anno 2010, mentre nell’ esercizio
sono stati pagati quelli relativi all’ anno 2008 per ¼ 7.000.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
26
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
5) Tra i FUHGLWL YHUVR FOLHQWL è iscritto un credito di ¼ 10.000 coperto da garanzia
assicurativa che garantisce il 100% del credito in caso di insolvenza del
debitore. Il fondo rischi su crediti fiscale preesistente alla svalutazione era pari a
¼ 4.200.
6) Le VSHVH GL UDSSUHVHQWDQ]D sostenute nel corso dell’ esercizio riguardano
iniziative per il miglioramento dell’ immagine aziendale consistenti in omaggi di
beni di importo unitario compreso tra ¼ 20 ed ¼ 50. Nell’ esercizio 2007 erano
state sostenute spese di rappresentanza, per un importo complessivo di ¼ 2.700.
7) Gli LQWHUHVVLSDVVLYL sono sostenuti a fronte dell’ accensione di un mutuo e di un
prestito obbligazionario.
8) Il UHGGLWR DQWH LPSRVWH ULVXOWDQWH GDO FRQWR HFRQRPLFR del 2009 è pari a ¼
200.000, mentre la GLIIHUHQ]D $ % è pari a ¼ 80.000. L’ aliquota d’ imposta
IRES è pari al 27,5%.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
27
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
3URPHPRULD
Le LPSRVWH GLIIHULWH originano da YDULD]LRQL ILVFDOL WHPSRUDQHH LQ GLPLQX]LRQH
relative a componenti di reddito di competenza dell’ esercizio “ n” .
Le LPSRVWH DQWLFLSDWH originano da YDULD]LRQL ILVFDOL WHPSRUDQHH LQ DXPHQWR
relative a componenti di reddito di competenza dell’ esercizio “ n” .
Gli VWRUQL GL LPSRVWH GLIIHULWH originano da YDULD]LRQL ILVFDOL LQ DXPHQWR che
fanno seguito (negli esercizi “ n+1” , “ n+2” , ecc.) alla rilevazione di imposte differite
nell’ esercizio “ n” .
Gli VWRUQLGLLPSRVWHDQWLFLSDWH originano da YDULD]LRQLILVFDOLLQGLPLQX]LRQH che
fanno seguito (negli esercizi “ n+1” , “ n+2” , ecc.) alla rilevazione di imposte
anticipate nell’ esercizio “ n” .
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
28
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
3OXVYDOHQ]H
$UW± FRPPD± 78,5
Le SOXVYDOHQ]HGDFHVVLRQH concorrono alla formazione del reddito:
— per l’ LQWHURDPPRQWDUH, QHOO¶HVHUFL]LRLQFXLVRQRUHDOL]]DWH
ovvero
— se i beni ceduti sono stati iscritti come LPPRELOL]]D]LRQLQHJOLXOWLPLELODQFL,
in TXRWH FRVWDQWL QHOO¶HVHUFL]LR GL UHDOL]]R H QHL VXFFHVVLYL PD QRQ ROWUH LO
TXDUWR.
&DOFRORGHOODYDULD]LRQHILVFDOH
Plusvalenza iscritta in Bilancio
– Plusvalenza imponibile nel 2009 (5.700 / 5)
9DULD]LRQHILVFDOHLQGLPLQX]LRQH
YDULD]LRQHWHPSRUDQHD
5.700
1.140 *
* Si assume l’ ipotesi di ripartizione della tassazione sul maggior tempo consentito.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
29
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
5LPDQHQ]HGLPDJD]]LQR
$UW± FRPPLH± 78,5
Se in Bilancio le rimanenze sono valutate a FRVWR PHGLR SRQGHUDWR, oppure a /LIR
oppure a )LIR, ai fini fiscali le rimanenze sono assunte per un YDORUHQRQLQIHULRUH di
quello che risulta dall’ applicazione di tale metodo.
Diversamente, le rimanenze sono valutate, nel primo esercizio, secondo il metodo
del costo medio ponderato e, nei successivi, con il metodo del Lifo a scatti.
6HLOFRVWRXQLWDULRGHOOHULPDQHQ]Hq PDJJLRUHGHOYDORUHQRUPDOHPHGLRGHOEHQH
nell’ ultimo mese dell’ esercizio, LOYDORUHPLQLPRGDDWWULEXLUHDOOHULPDQHQ]HDLILQL
ILVFDOLq FDOFRODWRPROWLSOLFDQGRO¶LQWHUDTXDQWLWj SHULOYDORUHQRUPDOH.
&DOFRORGHOODYDULD]LRQHILVFDOH
Hp: Valore di mercato = valore normale medio del mese di dicembre
1HVVXQDYDULD]LRQHILVFDOH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
30
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
$PPRUWDPHQWL
$UW± FRPPLH± 78,5
Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l’esercizio
dell’impresa sono GHGXFLELOL D SDUWLUH GDOO¶HVHUFL]LR GL HQWUDWD LQ IXQ]LRQH GHO
EHQH.
La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella risultante
dall’ applicazione al costo dei beni dei FRHIILFLHQWLGLDPPRUWDPHQWRstabiliti, con
Decreto del Ministro dell’ Economia e delle Finanze, per categorie di beni
omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori
produttivi (DPPRUWDPHQWRRUGLQDULR); tali coefficienti sono ULGRWWLGHOODPHWj QHO
SULPRHVHUFL]LR.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
31
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHLFRVWLGHGXFLELOLHGHOOHYDULD]LRQLILVFDOL
%HQL
$PPWR
LQELODQFLR
,PSLDQWLHPDFFKLQDUL
$WWUH]]DWXUH
$XWRPH]]L
$PPWR ILVFDOPHQWHDPPHVVR
&RVWR
$OLTXRWD
4XRWD
9DULD]LRQL
ILVFDOL
YDULD]LRQHILVFDOHLQDXPHQWR
YDULD]LRQHWHPSRUDQHD
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
32
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&RPSHQVLDJOLDPPLQLVWUDWRUL
$UW± FRPPD± 78,5
I FRPSHQVL spettanti agli amministratori sono GHGXFLELOL nell’ esercizio in cui sono
corrisposti, ossia “ SHUFDVVD” .
&DOFRORGHOOHYDULD]LRQLILVFDOL
Compensi di competenza del 2009 da corrispondere nel 2010
YDULD]LRQHILVFDOHLQDXPHQWR
YDULD]LRQHWHPSRUDQHD
Compensi di competenza del 2008 corrisposti nel 2009
YDULD]LRQHILVFDOHLQGLPLQX]LRQH
DIURQWHGLYDULD]LRQLWHPSRUDQHHLQDXPHQWRGHLSUHFHGHQWLHVHUFL]L
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
33
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
6YDOXWD]LRQHGHLFUHGLWL
$UW± FRPPD± 78,5
Le VYDOXWD]LRQL GHL FUHGLWL FRPPHUFLDOL risultanti in Bilancio e QRQ FRSHUWL GD
JDUDQ]LDDVVLFXUDWLYDVRQRGHGXFLELOL in ciascun esercizio QHOOLPLWHGHOORGHO
YDORUHQRPLQDOHGHLFUHGLWLVWHVVL.
La GHGX]LRQH QRQ è più DPPHVVD TXDQGR O¶DPPRQWDUH FRPSOHVVLYR GHOOH
VYDOXWD]LRQL H GHJOL DFFDQWRQDPHQWL (ossia del fondo svalutazione e del fondo
rischi) KDUDJJLXQWRLO del valore nominale dei crediti esistenti a fine esercizio.
Se in un esercizio la misura delle svalutazioni e degli accantonamenti rilevati in
Bilancio eccede il 5% dei crediti, O¶HFFHGHQ]DFRQFRUUHDOODIRUPD]LRQHGHOUHGGLWR
GHOO¶HVHUFL]LR stesso.
&DOFRORGHOODVYDOXWD]LRQHGHGXFLELOH
Crediti verso clienti non coperti da garanzia assicurativa
* Aliquota fiscalmente deducibile
6YDOXWD]LRQHILVFDOPHQWHGHGXFLELOH
98.000
0,5%
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
34
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOODYDULD]LRQHILVFDOHVXOODVYDOXWD]LRQHGHLFUHGLWL
Svalutazione iscritta in Bilancio
– Svalutazione fiscalmente deducibile
9DULD]LRQHILVFDOHLQDXPHQWR
YDULD]LRQHWHPSRUDQHD
&DOFRORGHOO¶DPPRQWDUHPDVVLPRGHOIRQGRULVFKLVXFUHGLWL
Crediti verso clienti non coperti da garanzia assicurativa
* Quota massima del fondo
,PSRUWRPDVVLPRGHOIRQGRULVFKLDLILQLILVFDOL
2.116
490
98.000
5%
&DOFRORGHOODYDULD]LRQHILVFDOHUHODWLYDDOIRQGRULVFKLVXFUHGLWL
Fondo “ fiscale” preesistente la svalutazione del 2009
4.200
+ Svalutazione fiscalmente ammessa
490
,PSRUWRGHOIRQGRDVHJXLWRGHOODVYDOXWD]LRQHDPPHVVD
1HVVXQDYDULD]LRQHILVFDOH
<
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
35
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
6SHVHGLUDSSUHVHQWDQ]D
$UW± FRPPD± 78,5 DJJLRUQDWRGDOOD³/HJJH)LQDQ]LDULD´
Le VSHVHGLUDSSUHVHQWDQ]D sono deducibili nel periodo d’ imposta di sostenimento se
rispondenti ai requisiti di LQHUHQ]D H FRQJUXLWj stabiliti con decreto del Ministro
dell’ economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione
delle stesse, del volume dei ricavi dell’ attività caratteristica dell'
impresa e
dell’ attività internazionale dell'
impresa.
Sono comunque GHGXFLELOL OH VSHVH UHODWLYH D EHQL GLVWULEXLWL JUDWXLWDPHQWH GL
YDORUHXQLWDULRQRQVXSHULRUHDHXUR.
$UW± FRPPD± 78,5 SUHFHGHQWHOD³/HJJH)LQDQ]LDULD´
Le VSHVHGLUDSSUHVHQWDQ]D sono GHGXFLELOLQHOODPLVXUDGL del loro ammontare
e sono deducibili SHUTXRWHFRVWDQWLQHOO¶HVHUFL]LRLQFXLVRQRVWDWHVRVWHQXWHHQHL
TXDWWURVXFFHVVLYL.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
36
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOOHYDULD]LRQLILVFDOL
Spese di rappresentanza iscritte nel Bilancio 2008
1HVVXQDYDULD]LRQHILVFDOH Æ
1.200
l’ importo unitario degli omaggi non è
superiore a 50 euro.
Spese di rappresentanza iscritte nel Bilancio 2007
* Quota indeducibile
9DULD]LRQHILVFDOHLQDXPHQWR
YDULD]LRQHGHILQLWLYD
Spese di rappresentanza deducibili (2.700 / 3 = 900; 900 / 5 = 180)
2.700
2/3
180
YDULD]LRQHILVFDOHLQGLPLQX]LRQH
DIURQWHGLYDULD]LRQLWHPSRUDQHHLQDXPHQWRGHLSUHFHGHQWLHVHUFL]L
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
37
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
2QHULILQDQ]LDUL
$UW± FRPPL± 78,5 DJJLRUQDWRGDOOD³/HJJH)LQDQ]LDULD´
Gli LQWHUHVVL SDVVLYL e gli RQHUL DVVLPLODWL sono GHGXFLELOL in ciascun periodo
d’ imposta ILQRDFRQFRUUHQ]DGHJOLLQWHUHVVLDWWLYLHSURYHQWLDVVLPLODWL.
/¶HFFHGHQ]D q GHGXFLELOH QHO OLPLWH GHO GHO ULVXOWDWR RSHUDWLYR ORUGR GHOOD
JHVWLRQHFDUDWWHULVWLFD, pari alla differenza tra il valore e i costi della produzione di
cui alle lettere A) e B) dell’ art. 2425 c.c., con esclusione delle voci di cui al numero
10, lettere a) e b), e dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali, così come
risultanti dal conto economico dell’ esercizio; per i soggetti che redigono il bilancio
in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico
corrispondenti.
Gli LQWHUHVVLSDVVLYLe gli RQHULILQDQ]LDULDVVLPLODWLLQGHGXFLELOLLQXQGHWHUPLQDWR
SHULRGRG¶LPSRVWDVRQRGHGRWWLGDOUHGGLWRGHLVXFFHVVLYLSHULRGLG¶LPSRVWD, se e nei
OLPLWLin cui in tali periodi l’ importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati di
competenza eccedenti gli interessi attivi e i proventi assimilati sia inferiore al 30%
del risultato operativo lordo di competenza.
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
38
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
Interessi passivi 40.000; Interessi attivi 6.000
Interessi passivi deducibili in quanto pari agli interessi attivi
'LIIHUHQ]D$ %
+ Amm.to impianti e macchinari
+ Amm.to attrezzature
+ Amm.to automezzi
5LVRSHUDWLYRORUGRJFDUDWWHULVWLFD
* Limite di deducibilità
5.000
8.100
11.500
30%
= Interessi passivi “ eccedenti” deducibili
7RWDOHLQWHUHVVLSDVVLYLGHGXFLELOLQHO &DOFRORGHOODYDULD]LRQHILVFDOH
Interessi passivi in Bilancio
– Interessi passivi fiscalmente deducibili
9DULD]LRQHILVFDOHLQDXPHQWR
YDULD]LRQHWHPSRUDQHD
40.000
37.380
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
39
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOODEDVHLPSRQLELOH,5(6
5HGGLWRDQWHLPSRVWH
9DULD]LRQLILVFDOLLQDXPHQWR
Ammortamento impianti e macchinari
Compensi agli amministratori
Svalutazione crediti
Interessi passivi
2.750
9.000
1.626
2.620
Plusvalenze
Compensi agli amministratori
Spese di rappresentanza
4.560
7.000
180
± 9DULD]LRQLILVFDOLLQGLPLQX]LRQH
5HGGLWRLPSRQLELOH
± GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
40
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOOHLPSRVWHFRUUHQWL
Reddito imponibile
* Aliquota d’ imposta
,PSRVWDFRUUHQWH
204.0256
27,5%
/HLPSRVWHGLFRPSHWHQ]D
+ Imposte correnti
+ Imposte differite – Storno imposte differite
– Imposte anticipate + Storno imposte anticipate
,PSRVWHGLFRPSHWHQ]D
&DOFRORGHOOHLPSRVWHGLIIHULWH
Plusvalenze
4.560
7RWDOHYDULD]LRQLILVFDOLLQGLPLQX]LRQHWHPSRUDQHH * Aliquota d’ imposta
27,5%
,PSRVWHGLIIHULWH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
41
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOOHLPSRVWHDQWLFLSDWH
Ammortamento impianti e macchinari
Compensi agli amministratori
Svalutazione crediti
Interessi passivi
7RWDOHYDULD]LRQLILVFDOLLQDXPHQWRWHPSRUDQHH
* Aliquota d’ imposta
,PSRVWHDQWLFLSDWH
2.750
9.000
1.626
2.620
27,5%
&DOFRORGHOORVWRUQRGHOOHLPSRVWHDQWLFLSDWH
Compensi agli amministratori
7.000
Spese di rappresentanza
180
7RWYDUILVFLQGLPDIURQWHGLYDUWHPSLQDXPGLSUHFHV * Aliquota d’ imposta
27,5%
6WRUQRGHOOHLPSRVWHDQWLFLSDWH
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
42
(VHPSLRGLGHWHUPLQD]LRQHGHOOHLPSRVWH
&DOFRORGHOOHLPSRVWHGLFRPSHWHQ]D
Imposte correnti
+ Imposte differite
– Imposte anticipate
+ Storno imposte anticipate
,PSRVWHGLFRPSHWHQ]D
56.170
1.254
– 4.399
1.975
6WDWRSDWULPRQLDOHDO
$WWLYR
3DVVLYR
&$WWLYRFLUFRODQWH
%)RQGLSHUULVFKLHRQHUL
,,&UHGLWL
WHULPSRVWHDQWLFLSDWH
SHULPSRVWHDQFKHGLIIHULWH
''HELWL
GHELWLWULEXWDULLPSFRUUHQWL
&RQWRHFRQRPLFR
,PSRVWHVXOUHGGLWRGHOO HVHUFL]LR
FRUUHQWL GLIIHULWH
DQWLFLSDWHDOQHWWRVWRUQRLPSDQW
GLFHPEUH$OHVVDQGUR/DL&RUVRGL3HUIH]LRQDPHQWRSHUODSUHSDUD]LRQHDOOD3URIHVVLRQHGL'RWWRUHFRPPHUFLDOLVWD
43