Le novità tributarie 2008 -2009
Ricadute sui programmi ministeriali di
Scienza delle Finanze, Diritto
ed Economia Aziendale
anche in vista dell’esame di Stato
© Mauro Cernesi – 12 marzo 2009
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Le fonti normative
 Decreto legge n. 93 del 27 maggio 2008, convertito nella Legge
n. 126 del 24 luglio 2008;
 Decreto legge n. 112 del 25 giugno 2008 (manovra d’estate),
convertito nella Legge n. 133 del 6 agosto 2008;
 Decreto legge n. 185 del 29 novembre 2008 (decreto anti-crisi),
convertito nella Legge n. 2 del 28 gennaio 2009;
 Legge Finanziaria 2009 (legge n. 203 del 22 dicembre 2008);
 Decreto legge n. 207 del 30 dicembre 2008 (decreto mille
proroghe), convertito in legge il 24 febbraio 2009.
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Decreto Legge n. 93/2008
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 L’art. 1 del decreto prevede l’esclusione dell’imposta
comunale sugli immobili (ICI), di cui al D.Lgs n.
504/1992, per l’unità immobiliare adibita ad abitazione
principale del soggetto passivo. Il taglio riguarda anche
le pertinenze dell’abitazione principale. Restano esclusi
dall’esenzione gli immobili di categoria catastale A1
(abitazioni signorili), A8 (ville), A9 (castelli e palazzi di
pregio artistico), anche se adibite ad abitazione
principale, per le quali continua ad applicarsi la
detrazione prevista dall’articolo 8, commi 2 e 3, Decreto
Legislativo n. 504/1992 (aliquota agevolata del comune
e detrazione di 103, 29 euro).
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Decreto Legge n. 112/2008
Aggiornamento Scienza delle Finanze ed Economia Aziendale
 La Robin Hood Tax (per le aziende che
operano nei settori del petrolio, dell’energia
e del gas);
 Abolizione della tracciabilità per gli esercenti
arti e professioni;
 Elenchi clienti e fornitori;
 Attività in tema di accertamento.
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Robin Hood Tax
Aggiornamento Scienza delle Finanze ed Economia Aziendale
SETTORE PETROLIFERO
 Addizionale Ires del 5,5% (Ires totale 27,5% + 5,5% =
33%) per i soggetti che hanno conseguito nel periodo
d’imposta precedente un volume di ricavi superiori a 25
milioni di euro. E’ fatto divieto di traslare l’onere della
maggiorazione d’imposta sui prezzi al consumo (vigilanza
a carico dell’Autorità per l’energia elettrica e il gas);
 Valutazione obbligatoria delle rimanenze con il metodo
della media ponderata o del primo entrato primo uscito
(FIFO).
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Abolizione della tracciabilità
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Con il decreto legge n. 112/2008, a
decorrere dal 25 giugno 2008, è stato
abrogato sia l’obbligo di far transitare tutti gli
incassi su un conto corrente da cui attingere
per spese e prelievi, sia il divieto di
incassare le parcelle in contante per importi
superiori a determinate soglie.
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Elenco clienti e fornitori
Aggiornamento Scienza delle Finanze ed Economia Aziendale
 La manovra estiva del 2008 ha soppresso
l’obbligo di trasmettere al Fisco, per via telematica,
l’elenco dei soggetti nei confronti dei quali sono
state emesse fatture (clienti) e l’elenco dei soggetti
dai quali sono stati effettuati acquisti (fornitori). Il
D.l. 112/2008 oltre ad eliminare l’obbligo di
presentazione, sopprime altresì la disposizione
che prevedeva la sanzione applicabile alle
irregolarità commesse.
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Attività in tema di accertamento
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Potenziamento del “redditometro” quale strumento
di accertamento sintetico del reddito delle persone
fisiche (collaborazione dei Comuni);
 Introduzione di una nuova forma di deflazione al
contenzioso simile all’accertamento con adesione:
cosiddetta adesione semplificata. L’adesione
semplificata, per i processi verbali di
constatazione in materia di imposte sui redditi e di
Iva, comporta la riduzione delle sanzioni ad un
ottavo del minimo (nel tradizionale accertamento
con adesione le sanzioni sono ridotte ad un
quarto)
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Decreto Legge n. 112/2008
misure sul Lavoro
Aggiornamento Economia Aziendale e Diritto
 Introduzione del libro unico del lavoro che
sostituisce il libro paga e il libro matricola;
 la reintroduzione del lavoro intermittente (lavoro a
chiamata o job on call), a soli sei mesi dall’entrata
in vigore della Legge n. 247/2007 (governo Prodi),
che aveva abrogato tale fattispecie contrattuale.
 l’ampliamento dei contratti occasionali di tipo
accessorio, sostituendo integralmente la disciplina
contenuta nell'articolo 70 del decreto legislativo
276/2003.
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Decreto Legge n. 185/2008
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Principali novità che riguardano le famiglie
Bonus straordinario per le famiglie a basso
reddito;
Altri bonus (latte e pannolini, energia);
Tassi di interesse sui mutui bancari a tasso
variabile relativi ad acquisto, costruzione e
ristrutturazione dell’abitazione di proprietà;
Clausole sui conti correnti (sono considerate nulle
le commissioni massimo scoperto nel caso in cui il
saldo del cliente risulti a debito per un periodo
inferiore a 30 giorni, oppure in caso di utilizzo in
assenza di fido);
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Decreto Legge n. 185/2008
Principali novità che riguardano il bilancio
 Valutazione dei titoli;
 Rivalutazione dei beni immobili;
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Economia Aziendale
 Valutazione dei titoli.
 Il D.l. n. 185/2008 consente ai soggetti che
redigono il bilancio in base ai principi contabili
nazionali di valutare i titoli iscritti nell’attivo
circolante, anziché al valore di realizzazione
desumibile dall’andamento di mercato (art. 2426,
n. 9, c.c.), in base al valore di iscrizione così come
risulta dall’ultimo bilancio approvato, ovvero, ove
disponibile, dall’ultima relazione semestrale
regolarmente approvata.
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Economia Aziendale
 Rivalutazione dei beni immobili.
 Le società di persone e le società di capitali che
applicano le norme del codice civile nella
redazione del bilancio d’esercizio possono
rivalutare i beni immobili, ad esclusione delle aree
fabbricabili e degli immobili alla cui produzione o al
cui scambio è diretta l’attività d’impresa.
La rivalutazione civilistica deve essere eseguita
nel bilancio 2008, deve riguardare tutti i beni
appartenenti alla stessa categoria omogenea e
deve essere annotata nel registro inventario e
nella nota integrativa.
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Economia Aziendale
 Rivalutazione dei beni immobili.
 Il saldo attivo risultante dalla rivalutazione eseguita deve essere
imputato al capitale o accantonato in una speciale riserva, in
sospensione d’imposta. Il maggior valore attribuito ai beni in
sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini dell’Irpef e
dell’Ires e dell’Irap a decorrere dal quinto esercizio successivo a
quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita,
con il versamento di un'imposta sostitutiva del 7% per gli
immobili ammortizzabili e del 4% relativamente agli immobili
non ammortizzabili, da portare in diminuzione del saldo attivo
della rivalutazione. Il decreto legge incentivi, di prossima
pubblicazione in GU, riduce il 7% al 3% e il 4% all’1,5%.
E’ anche prevista la possibilità di affrancare il saldo attivo di
rivalutazione con l’applicazione di un'imposta sostitutiva di Irpef,
Ires e Irap ed eventuali addizionali del 10%.
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Decreto Legge n. 185/2008
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Principali novità che riguardano le imprese
Deducibilità parziale dell’Irap
Iva per cassa
Abolizione della trasmissione telematica dei
corrispettivi
Riduzione delle sanzioni in caso di
ravvedimento
Adesione agli inviti a comparire
Posta elettronica certificata (PEC)
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Economia Aziendale e Scienza delle Finanze
 Deducibilità parziale dell’Irap. Nel decreto anti-crisi
è prevista, a decorrere dal 2008, la deducibilità dal
reddito di impresa (Irpef e Ires) di una quota pari al
10% dell’Irap, forfetariamente riferibile alle spese
per interessi passivi ovvero per personale
dipendente e assimilato al netto delle deduzioni già
previste. La deducibilità è ammessa in base al
criterio di cassa.
 Iva per cassa. L’Iva sulle cessioni di beni e sulle
prestazioni di servizi effettuate nei confronti di
esercenti arti e professioni diventa esigibile al
momento dell’incasso qualora quest’ultimo sia
successivo al momento dell’emissione della fattura.
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Abolizione della trasmissione telematica dei corrispettivi. E’
abrogata la norma, peraltro mai entrata in vigore, concernente
la trasmissione telematica all’Agenzia delle Entrate dei
corrispettivi giornalieri da parte delle imprese esercenti il
commercio.
 Le sanzioni da pagare in caso di ricorso al ravvedimento
operoso sono state ridotte: da 1/8 a 1/12 del minimo della
sanzione comminabile in caso di mancato pagamento del
tributo o di un acconto (se eseguito nel termine di 30 giorni)
o per l’omissione della presentazione della dichiarazione (se
questa è presentata con ritardo non superiore a 90 giorni);
da 1/5 a 1/10 del minimo della sanzione comminabile nel
caso in cui la regolarizzazione degli errori e delle omissioni,
avvienga entro il termine per la presentazione della
dichiarazione relativa all’anno nel corso del quale è stata
commessa la violazione.
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Adesione agli inviti a comparire. Il decreto anti-crisi
prevede un nuovo istituto che consente l’adesione diretta
all’invito al contraddittorio comunicato dall’Agenzia delle
Entrate. Si tratta di una misura che segue quella
recentemente introdotta, nella manovra estiva, riguardante
l’adesione ai processi verbali di constatazione. La nuova
disposizione prevede che l’invito al contraddittorio
notificato dal fisco al contribuente contenga le maggiori
imposte e le sanzioni potenzialmente dovute in seguito alla
motivazione contenuta nello stesso invito. I benefici del
nuovo istituto consistono nella riduzione delle sanzioni
nella misura di 1/8 del minimo edittale e nel fatto che, in
caso di pagamento rateale, non occorre la prestazione di
alcuna garanzia.
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Decreto Legge n. 185/2008
 Posta elettronica certificata. Il decreto prevede l’obbligo per le
nuove imprese costituite in forma societaria dell’indicazione
del proprio indirizzo di posta elettronica certificata (cosiddetto
PEC) nella domanda di iscrizione al registro delle imprese. Le
società già costituite al momento dell’entrata in vigore del
decreto dovranno comunicare entro tre anni l’indirizzo di
posta elettronica certificata. Tale obbligo è esteso anche ai
professionisti iscritti in albi ed elenchi istituiti con legge dello
Stato, che dovranno comunicare ai rispettivi ordini o collegi il
proprio indirizzo di posta elettronica certificata entro un anno
(in pratica entro il 29/11/2009). La PEC, in pratica, è un
sistema di comunicazione simile alla normale posta
elettronica a cui sono aggiunte delle caratteristiche di
sicurezza e di certificazione delle trasmissioni, che rendono i
messaggi opponibili a terzi (dando alla posta un valore
legale).
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Decreto Legge n. 185/2008
Aggiornamento Diritto
Principali novità che riguardano il Codice civile
 Libri sociali in forma digitale. I libri, i repertori, le scritture e la
documentazione la cui tenuta da parte delle imprese sia
obbligatoria per disposizione di legge o di regolamento, o che sono
richiesti dalla natura o dalle dimensioni dell'impresa, possono
essere formati e tenuti con strumenti informatici. Lo prevede il
nuovo articolo 2215-bis del codice civile, rubricato
"Documentazione informatica“. I libri, i repertori e le scritture tenuti
con strumenti informatici hanno l’efficacia probatoria di cui agli
articoli 2709 e 2710 del codice civile.
 Abrogazione del libro soci nelle Società a responsabilità limitata.
Per effetto dell’abrogazione del n. 1) del comma 1 dell’art. 2478
c.c., il libro soci nelle srl è abolito. Di conseguenza viene modificato
l’art. 2472 del codice civile, prevedendo che, in caso di
trasferimento delle partecipazioni sociali lo stesso abbia effetto, di
fronte alla società, dal momento del deposito dell’atto presso il
registro delle imprese (art. 2.470 c.c.), anziché dall’iscrizione nel
libro soci. Il libro soci rimane per le altre società di capitali.
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Decreto Legge n. 207/2008
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Con il Decreto legge n. 207/2008 (cosiddetto decreto mille
proroghe), convertito in legge il 24 febbraio 2009, sono
stati prorogati i termini per le dichiarazioni fiscali. In pratica,
non è stato spostato il termine per i pagamenti per le tasse,
ma quello per l’invio telematico da parte dei soggetti
abilitati (Commercialisti e Caf) all’Agenzia delle Entrate
delle dichiarazioni. Le dichiarazioni dei redditi, dell’Iva e
dell’Irap, da presentarsi in via telematica, sono quindi
spostate dal 31 luglio al 30 settembre. Altra novità riguarda
i sostituti d’imposta, per i quali il termine di presentazione
del modello 770 semplificato viene prorogato dal 31 marzo
al 31 luglio, uniformandosi alla stessa scadenza del 770
ordinario.
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Il nuovo Unico “mini”
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 Dal 2009, per i redditi 2008, alcune categorie di
contribuenti possono scegliere di compilare una
versione mini, facilitata, del modello Unico per la
dichiarazione dei redditi (PF – Persone fisiche). Si
tratta di un modello unico semplificato pensato
soprattutto per dipendenti e pensionati che, al
posto di utilizzare il modello 730, preferiscono, per
vari motivi, liquidare in proprio le imposte. Il 2
febbraio 2009 con un comunicato stampa
dell’Agenzia delle Entrate è stata annunciata,
infatti, la “nascita” del nuovo modello Unico,
denominato Mini.
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Il nuovo Unico “mini”
Aggiornamento Scienza delle Finanze
 L’Unico Mini 2009 è breve e facile da riempire. Rispetto
all’Unico normale, ha solo quattro facciate al posto di otto e
istruzioni ridotte da 100 a 24 pagine. Il nuovo modello può
essere utilizzato dai contribuenti residenti in Italia che hanno
percepito uno o più tipi di redditi tra: redditi di terreni e di
fabbricati, di lavoro dipendente o assimilati, di pensione,
derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non
esercitate abitualmente e che intendono fruire delle detrazioni
e deduzioni per gli oneri sostenuti e delle detrazioni per
carichi di famiglia e lavoro. Essendo dedicato ai contribuenti
che presentano le situazioni più comuni e più semplici, non è
invece utilizzabile per i titolari di partita Iva, per chi deve
presentare la dichiarazione per conto di altri (ad esempio
eredi o tutori) e per coloro che devono presentare una
dichiarazione correttiva nei termini o integrativa.
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