IVA 2010
NUOVA DISCIPLINA DELLA
TERRITORIALITA’
DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI
(DIRETTIVA 2008/8/CE
D.LGS…………)
a cura di Franco Ricca
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LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI “GENERICI”
Committente
privato
PAESE DEL
PRESTATORE
Committente
soggetto passivo
PAESE DEL
COMMITTENTE
- Obbligo Intrastat se
l’operazione è effettuata
nell’Ue fra due soggetti
passivi ivi stabiliti
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Prestazione
PRESTAZIONI
GENERICHE
Disposizione
Art. 7-ter
DPR 633/72
Regole
TERRITORIALI IN ITALIA SE:
- rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato
- rese da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
Stato a committenti non soggetti passivi.
Definizioni
Per “soggetto passivo stabilito” si intende:
- il soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato, oppure ivi
residente che non abbia stabilito il domicilio all’estero
- la stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto estero,
limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute.
Ai fini in esame, si considerano soggetti passivi, per le prestazioni
ricevute:
a) i soggetti esercenti imprese, arti o professioni (le persone fisiche
limitatamente alle prestazioni ricevute nell’esercizio dell’attività)
b) gli enti, le associazioni ed organizzazioni di cui all’art. 4, quarto
comma, anche quando agiscono fuori dalle attività commerciali o
agricole
c) gli enti, le associazioni e le organizzazioni non soggetti passivi, se
identificati ai fini dell'Iva
OBBLIGO INTRASTAT PER LE PRESTAZIONI SCAMBIATE TRA SOGGETTI PASSIVI UE
F. Ricca
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LUOGO DI ALCUNE PRESTAZIONI DI SERVIZI
• DEROGHE OGGETTIVE (art. 7-quater e 7-quinquies)
- servizi su immobili
- trasporto di passeggeri
- ristorazione e catering
- noleggio “a breve termine” di veicoli
- attività culturali, scientifiche, sportive, artistiche, ricreative, educative
• PARTICOLARITA’ SOGGETTIVE (artt. 7-sexies e 7septies)
a cura di Franco Ricca
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Prestazione
SERVIZI
RELATIVI A
BENI IMMOBILI
COMPRESE PERIZIE,
AGENZIA,
PREPARAZIONE E
COORDINAMENTO DEI
LAVORI IMMOBILIARI
Disposizione
Regola
Art. 7-quater TERRITORIALI SE L’IMMOBILE SI
TROVA NEL TERRITORIO DELLO
STATO
Sono espressamente incluse anche:
- fornitura di alloggio nel settore
alberghiero o in settori analoghi (campi
vacanza, terreni attrezzati per campeggio)
- concessione di diritti di utilizzazione di
immobili
CRITERIO OGGETTIVO
F. Ricca
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Prestazione
TRASPORTO DI
PASSEGGERI
Disposizione
Art. 7-quater
Regola
TERRITORIALI IN
PROPORZIONE ALLA
DISTANZA PERCORSA NEL
TERRITORIO DELLO
STATO
CRITERIO OGGETTIVO
a cura di Franco Ricca
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Prestazione
SERVIZI DI
RISTORAZIONE
E CATERING
Disposizione
Art. 7-quater
Regola
TERRITORIALI SE
MATERIALMENTE ESEGUITE
NEL TERRITORIO DELLO
STATO
(diversi da quelli di cui alla
slide successiva)
CRITERIO OGGETTIVO
a cura di Franco Ricca
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Prestazione
SERVIZI DI
RISTORAZIONE
E CATERING
A BORDO DI NAVI, TRENI O
AEREI NEL CORSO DI UNA
PARTE DI UN TRASPORTO
DI PASSEGGERI
EFFETTUATA ALL'INTERNO
DELLA COMUNITÀ
Disposizione
Art. 7-quater
Regola
TERRITORIALI SE IL LUOGO DI
PARTENZA E’ SITUATO NEL
TERRITORIO DELLO STATO
Definizioni (art. 7)
Si considera:
- parte di un trasporto di passeggeri effettuata
all'interno della Comunità la parte di trasporto
effettuata senza scalo fuori della Comunità tra il luogo
di partenza e il luogo di arrivo del trasporto di
passeggeri
- luogo di partenza il primo punto di imbarco di
passeggeri previsto nella Comunità, eventualmente
dopo uno scalo fuori della Comunità
- luogo di arrivo l'ultimo punto di sbarco nella
Comunità, per passeggeri imbarcati nella Comunità,
eventualmente prima di uno scalo fuori della Comunità
CRITERIO OGGETTIVO
a cura di Franco Ricca
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Prestazione
LOCAZIONE,
ANCHE
FINANZIARIA,
NOLEGGIO E
SIMILI,
“A BREVE
TERMINE”, DI
MEZZI DI
TRASPORTO
Disposizione
Art. 7-quater
Regola
TERRITORIALI SE:
- (i) IL MEZZO DI TRASPORTO E’ MESSO
A DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO
NEL TERRITORIO DELLO STATO (ii) ED
E’ UTILIZZATO NELLA COMUNITA’
- (i) IL MEZZO DI TRASPORTO E’ MESSO
A DISPOSIZIONE DEL DESTINATARIO
FUORI DELLA COMUNITA’ (ii) ED E’
UTILIZZATO NEL TERRITORIO DELLO
STATO
Definizione
Per locazione, noleggio, ecc. “a breve termine” si intende il
possesso o l'uso ininterrotto del mezzo di trasporto per un
periodo massimo di trenta giorni, elevato a novanta giorni
per i natanti.
CRITERIO OGGETTIVO
a cura di Franco Ricca
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Prestazione
Disposizione
SERVIZI RELATIVI AD Art. 7-quinquies
ATTIVITA’ CULTURALI,
ARTISTICHE,
SPORTIVE,
SCIENTIFICHE,
EDUCATIVE,
RICREATIVI E SIMILI,
NONCHE’ SERVIZI
ACCESSORI
Regola
TERRITORIALI SE LE ATTIVITA’
SONO MATERIALMENTE
ESEGUITE NEL TERRITORIO
DELLO STATO
Sono espressamente menzionate anche:
- fiere ed esposizioni
- prestazioni rese dagli organizzatori delle attività
- prestazioni di servizi per l’accesso alle
manifestazioni culturali, artistiche, sportive,
scientifiche, educative, ricreative e simili , e
accessorie
CRITERIO OGGETTIVO
a cura di Franco Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
RESE A PRIVATI
INTERMEDIAZIONI IN Si considerano effettuate nel territorio dello Stato se
NOME E PER CONTO l’operazione principale è ivi eseguita
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
TRASPORTI
NON INTRACOMUNITARI
DI BENI
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuati nel territorio
dello Stato in proporzione alla distanza ivi
percorsa
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
TRASPORTI
INTRACOMUNITARI
DI BENI
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuati nel territorio dello Stato
se hanno inizio nel territorio stesso
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
LAVORAZIONI E
PERIZIE RELATIVE
A BENI MOBILI
MATERIALI
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono eseguite nel territorio stesso
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
OPERAZIONI
ACCESSORIE AI
TRASPORTI
(CARICO, SCARICO,
MOVIMENTAZIONE E
SIMILI)
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando sono eseguite nel territorio stesso
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
PRESTAZIONI DI
LOCAZIONE, ANCHE
FINANZIARIA, NOLEGGIO
E SIMILI,
NON A BREVE TERMINE,
DI MEZZI DI TRASPORTO
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuate nel territorio dello
Stato quando sono rese da prestatori ivi stabiliti,
salvo che siano utilizzate fuori del territorio della
Comunità.
Si considerano inoltre effettuate nel territorio
dello Stato quando sono rese da prestatori
extraUE, se utilizzate nel territorio dello Stato.
Per locazione, noleggio, ecc. “non a breve termine” si intende il
possesso o l'uso ininterrotto del mezzo di trasporto per un
periodo superiore a trenta giorni, ovvero a novanta giorni per i
natanti.
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato.
Se il committente è soggetto passivo, vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-sexies)
PRESTAZIONI DI
SERVIZI RESE
TRAMITE MEZZI
ELETTRONICI DA
IMPRESE
EXTRAUE
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato
quando il committente è ivi domiciliato o residente.
Nozione di servizi elettronici (c.d. e-commerce diretto)
-Allegato II alla direttiva 2006/112/CE:
- fornitura di siti web e web-hosting, gestione a distanza di
programmi e attrezzature
- fornitura di software e relativo aggiornamento
- fornitura di immagini, testi, informazioni e messa a disposizione di
basi di dati
- fornitura di musica, film, giochi, compresi i giochi di sorte o
d’azzardo, programmi o manifestazioni politici, culturali, artistici,
sportivi, scientifici o di intrattenimento
- fornitura di prestazioni di insegnamento a distanza
Si vedano inoltre gli artt. 11 e 12 del Regolamento CE n. 1777 del
17/10/2005.
Ricordare che questo criterio vale solo quando il committente è un privato, e alla
condizione che il prestatore sia un’impresa extracomunitaria.
Se il committente è soggetto passivo, oppure il prestatore è un’impresa
comunitaria (IT o altro SM), vale la regola generale.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(artt. 7-sexies e 7-septies)
PRESTAZIONI DI SERVIZI DI
TELECOMUNICAZIONE
E DI
TELERADIODIFFUSIONE
RESE A PRIVATI
Si considerano effettuate nel territorio dello Stato:
- quando sono rese da soggetti stabiliti in Italia a
committenti stabiliti nell’Ue (IT o altro SM), salvo che
siano utilizzate fuori della Comunità
-quando sono rese da prestatori ovunque stabiliti a
committenti extraUE, se utilizzate nel territorio
dello Stato
- quando sono rese da prestatori extraUe a
committenti ovunque stabiliti, se utilizzate nel
territorio dello Stato.
Ricordare che questi criteri valgono solo quando il committente è un privato.
F. Ricca
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REGOLE SPECIALI PER TALUNE PRESTAZIONI
(art. 7-septies)
Le prestazioni di
servizi a fianco
indicate non si
considerano
effettuate nel
territorio dello
Stato quando
sono rese a
committenti
privati stabiliti
fuori dell’Ue
RESE A PRIVATI EXTRAUE
- OPERAZIONI RELATIVE AI DIRITTI IMMATERIALI
- PRESTAZIONI PUBBLICITARIE
- CONSULENZA E ASSISTENZA TECNICA O LEGALE, ELABORAZIONE E
FORNITURA DATI E SIMILI
- OPERAZIONI BANCARIE, FINANZIARIE E ASSICURATIVE, COMPRESE LE
RIASSICURAZIONI, AD ESCLUSIONE DELLE LOCAZIONI DI CASSEFORTI
- MESSA A DISPOSIZIONE DI PERSONALE
- LOCAZIONE, ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIO E SIMLI DI BENI MOBILI
MATERIALI DIVERSI DAI MEZZI DI TRASPORTO
- CONCESSIONE DELL’ACCESSO AI SISTEMI DI GAS NATURALE E DI
ENERGIA ELETTRICA, SERVIZIO DI TRASPORTO O TRASMISSIONE DEI
BENI STESSI E FORNITURA DI SERVIZI DIRETTAMENTE COLLEGATI
- TELECOMUNICAZIONE E TELERADIODIFFUSIONE, ESCLUSI QUELLI
UTILIZZATI NEL TERRITORIO DELLO STATO (vedi slide precedente)
- SERIVI DI E-COMMERCE
- PRESTAZIONI INERENTI ALL’OBBLIGO DI NON ESERCITARE LE ATTIVITA’
O I DIRITTI PRECEDENTI
Ricordare che questi criteri valgono solo quando
il committente è un privato stabilito fuori dell’Ue
F. Ricca
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