Convegno «Le aggregazioni tra imprese ed i contratti di Rete»
ASPETTI CONTABILI E FISCALI DELLE RETI D’IMPRESE
Dott. Andrea Maria Nesler – Dottore Commercialista e Presidente dell’Ordine dei
Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Bolzano
Bolzano, Assoimprenditori Alto Adige, 12 aprile 2011
Reti di imprese
Forme di libera aggregazione tra imprese
che si legano tra loro per la realizzazione di
un programma comune
Lo strumento di aggregazione è il
«Contratto di rete»
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Quadro normativo
Art. 3, commi 4 ter e 4 quater, del D.L. 10 febbraio
2009 Nr. 5, convertito con modificazioni nella Legge 9
aprile 2009 Nr. 33
Art. 42 del D.L. 31 maggio 2010 Nr. 78, convertito con
modificazioni nella Legge 30 luglio 2010 Nr. 122
L’Agenzia delle Entrate ha dato attuazione alla
normativa, per gli aspetti di sua competenza, con:
• Circolare 4/E del 15 febbraio 2011
• Circolare 15/E del 14 aprile 2011
• Risoluzione 70/E del 30 giugno 2011
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Scopo della normativa
Favorire la crescita della capacità competitiva
ed innovativa delle imprese, incentivandone
l’aggregazione al fine di realizzare progetti
industriali, commerciali, tecnici o tecnologici
in comune
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Principio sostanziale
del contratto di rete
E’ la relazione organizzata tra più
imprenditori che si obbligano ad esercitare in
comune una o più attività economiche allo
scopo di accrescere la reciproca capacità
innovativa e la competitività sul mercato
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Soggetti che possono
dare vita ad una rete
Tutte le imprese che operino in Italia, ivi
comprese le stabili organizzazioni di soggetti
non residenti, indipendentemente da
dimensioni, veste giuridica e regimi contabili
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Aspetti innovativi
Facoltà di istituire un Fondo Patrimoniale
comune con possibilità di ottenere
agevolazioni fiscali - non obbligatorio MA
condizione necessaria per l’agevolazione
fiscale
Facoltà di individuare un Organo Gestorio
comune incaricato di gestire l’esecuzione del
contratto di rete
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Contenuti obbligatori del
contratto I
• CHI: identità delle imprese aderenti
• COSA: obiettivi strategici di innovazione e
capacità competitive
• COME: definizione del programma di rete
con diritti e obblighi di ciascun soggetto
partecipante
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Contenuti obbligatori del
contratto II
•
CON QUALI MEZZI: se previsto Fondo
patrimoniale comune
misura e criteri di
valutazione
•
TEMPO: durata del contratto ed ipotesi di recesso
anticipato
•
CHI GESTISCE: se previsto, Organo comune per
la gestione del contratto con poteri di gestione e di
rappresentanza
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Contenuti obbligatori del
contratto III
•
CHI CONTROLLA: Organo di Controllo (Revisore
Legale dei Conti), solo facoltativo
•
COME SI FORMA LA VOLONTA’: Regole per
l’assunzione delle decisioni e regole per la
modifica del programma stesso.
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Vantaggi per le reti di imprese
• Semplificazione amministrativa nel
confronto con altre forme aggregative
• Benefici fiscali
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Aspetti fiscali e contabili I
IN GENERALE
• Decisione della Commissione Europea del 26/01/2011:
le agevolazioni fiscali NON sono aiuti di Stato
• L’Agenzia delle Entrate ha affermato e poi
espressamente confermato che le reti di imprese non
hanno soggettività passiva ai fini delle imposte sui
redditi: l’agevolazione rileva per Irpef ed Ires, NON per
Irap
• È comunque possibile l’attribuzione alla Rete di un
codice fiscale
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Aspetti fiscali e contabili II
LE FORMALITA’
• Stipula del contratto
• Asseverazione del programma di rete
• Destinazione ad apposita riserva degli utili
realizzati
• Presentazione del Modello RETI fra 2 e 23 maggio
degli anni 2011 (poi prorogato), 2012 e 2013
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Aspetti fiscali e contabili III
IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
• Rilevanza solo nell’ipotesi di maggiore efficacia
vincolativa del contratto
• Opportunità di apertura di una posizione IVA
autonoma e assunzione, da parte della Rete, della
veste di mandatario senza rappresentanza (Art. 13
D.P.R. 633/1972)
• Attenzione alle operazioni permutative e dazioni in
pagamento (Art. 11 D.P.R. 633/1972)
• Obblighi contabili ordinari
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Aspetti fiscali e contabili IV
IMPOSTE DIRETTE IRPEF/IRES
Detassazione in forma di utili fino a 1 milione
per ogni esercizio e per ogni impresa
aderente (anche se stipula più contratti di
rete)
Limiti di spese a carico dell’Erario:
• euro 20 milioni anno 2011
• euro 14 milioni anni 2012 e 2013
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Aspetti fiscali e contabili V
IMPOSTE DIRETTE IRPEF/IRES
Condizione per il riconoscimento dell’agevolazione, oltre
alla destinazione degli utili, è l’esecuzione entro l’esercizio
successivo degli investimenti previsti dal programma
asseverato, che possono essere:
• costi per acquisto o utilizzo di beni (strumentali e non)
• costi per servizi
• costi per il personale
anche se messi a disposizione dalle imprese aderenti
Il Programma di Rete deve essere asseverato da
Organismi abilitati (espressione delle Associazioni
Imprenditoriali)
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Aspetti fiscali e contabili VI
IMPOSTE DIRETTE IRPEF/IRES
• L’agevolazione può essere fruita
esclusivamente in sede di versamento del
saldo delle imposte dovute
• NON rileva ai fini del calcolo degli acconti
• Per il 2010 è stata pari al 75,3733% degli utili
destinati
• Per il 2011 l’Agenzia delle Entrate non si è
ancora pronunciata
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Aspetti fiscali e contabili VII
IMPOSTE DIRETTE IRPEF/IRES
• La decadenza dall’agevolazione è prevista
laddove la riserva venga utilizzata per finalità
diverse dalla copertura delle perdite o in caso
di cessazione della adesione alla Rete
• NON nel caso di conclusione del rapporto
contrattuale per completamento del
programma comune di Rete asseverato
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Grazie per la Vostra
attenzione
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