IL LEASING
Prof.ssa Giusy Carfagno
Definizione secondo prassi nazionale
Per locazione finanziaria (Leasing) si
intende un contratto con cui un
concedente mette a disposizione di un
utilizzatore, per un tempo determinato e
contro un corrispettivo periodico (canone),
un bene strumentale.
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CONTRATTO DI LEASING
Il locatore concede al locatario un bene
per un periodo determinato
Dietro pagamento
di un corrispettivo
Attraverso il
trasferimento al
locatario di tutti i
rischi connessi alla
proprietà del bene
Con opzione per
il locatario di riscattare
Il ben al termine
della locazione
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Novità introdotte dal D. Lgs. N.6/2003 all’art. 2427 n. 22, C.C.
Art. 2427 n. 22 C. C.
In Nota Integrativa
L’ammontare dei
beni nel caso di
iscrizione tra le
immobilizzazioni
Valore attuale
delle
rate di canone
Prospetto
L’effettivo onere
finanziario
attribuibile
all’esercizio
Indicazione separata
degli amm.ti, delle
rettifiche e delle
riprese di valore
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Attraverso tale novità il legislatore ha voluto
introdurre nel nostro ordinamento il
fondamento del principio di
“prevalenza della sostanza sulla forma”
(IAS 17) al fine della valutazione dei
contratti di leasing secondo il c.d.
“metodo finanziario”
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Definizione secondo prassi internazionale
Il principio contabile internazionale IAS 17
definisce il leasing finanziario come una
operazione di locazione mediante la quale
il locatore trasferisce tutti i rischi connessi
alla proprietà del bene e mediante la quale
la proprietà del bene può essere trasferita
o meno al locatario al termine di locazione
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Il citato principio contabile internazionale
raccomanda per il leasing finanziario un
rilevazione contabile, differente da quella
italiana, che rispecchi la sostanza del
contratto piuttosto che la sua forma.
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METODI DI CONTABILIZZAZIONE
METODI PATRIMONIALE
METODI FINANZIARIO
Stampo civilistico fiscale
Origine anglosassone
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Metodo patrimoniale
I
Il bene non viene iscritto fra le immobilizzazioni
II
Il bene non viene ammortizzato
III
Vengono capitalizzati i canoni
di competenza dell’esercizio
VI
Vengono iscritti nei conti d’ordine i canoni residui e
Il prezzo di riscatto
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Aspetti contabili
In data 1/10/n1 l’impresa XYZ stipula un
contratto di leasing per un’attrezzatura
industriale soggetta ad amm.to del 20%
alle seguenti condizioni:
 Versamento maxicanone € 7.500,00;
 N° 15 canoni bimestrali € 2.500,00 a
partire dal 1/12/n;
 Prezzo di riscatto € 1.000,00.
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Calcolo del canone medio di competenza
Durata contratto: 32 mesi
1/10/n1
Stipula contratto
1/12/n1
Primo canone
31/12/n1
Calcolo del
Risconto attivo
1/06/n4
Scadenza contratto
Versamento
Maxicanone
€ 7.500,00
€ 37.500,00
€ 45.000,00
Maxicanone iniziale
Canoni bimestrali (€ 2.500,00 x15)
Totale
Totale canoni
45.000,00
=
Totale mesi
32
=
€ 1.406,25
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CANONE LEASING
Anno n1
CANONE LEASING
Anno n2
7.500,00
5.781,25
5.781,25
2.500,00 S
4218,75
2.500,00
10.000,00
2.500,00
10.000,00
CANONE LEASING
Anno 3
2.500,00
2.500,00
3.906,25
2.500,00
2.500,00
2.500,00 S 16.875,00
2.500,00
20.781,25
2.500,00
2.031,25
2.500,00 S 16.875,00
18.906,25
20.781,25
CANONE LEASING
Anno n4
2.500,00
2.500,00
3.906,25
18.906,25
2.031,25
5.000,00 S
7.031,25
7.031,25
7.031,2512
Beni in Leasing
@
Cedenti Beni in Leasing
(all’atto della stipula del contratto)
#
@
Debiti v/Fornitori
Debiti v/Fornitori
@
Banca C/C
Creditori c/leasing
@ Impegni per Beni in Leasing
Canoni Leasing
IVA ns. Credito
(Fattura maxicanone)
(Storno per canone pagato
Risconti attivi
@
Canoni leasing
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Effetti a Bilancio dall’utilizzo del
metodo patrimoniale
Registrazione a
Conto Economico
anche della quota
capitale dei canoni
leasing
Rilevazione della
proprietà del bene
solo al momento
de riscatto
• Sovraesposizione
dei costi per
godimento beni
di terzi;
• Mancata esposizione
tra le immobilizzazioni
dei beni facenti parte il
processo produttivo;
•Mancata esposizione
del costo reale del
finanziamento.
•Mancata
contabilizzazione degli
ammortamenti.
Il valore iscritto tra le
Immobilizzazioni al
momento del riscatto
è notevolmente
inferiore al valore reale
Del bene
• effetti distorsivi sulla
situazione patrimoniale
(oltre che economica e
finanziaria)
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Metodo Finanziario
I
Il bene viene iscritto fra le immobilizzazioni
II
Il bene viene ammortizzato
III
Viene rilevato il debito residuo verso il
concedente per la sola quota di capitale
VI
Vengono registrati a conto economico
gli interessi passivi e gli oneri accessori
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Aspetti contabili
Attrezzatura in leasing
@ Debito per Att. in Leasing
(Stipula del contratto di leasing finanziario)
#
@
Banca C/C
Debito per Att. in Leasing
Oneri Finanziari
(Pagamento del Canone da parte del locatario)
Amm.to Attrezzatura in leasing @ F.do Amm.to Att. in Leasing
(Scritture d’assestamento di fine esercizio)
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In Bilancio
QUOTA
CAPITALE
A diminuzione
Debiti per bene in leasing
S.P. passivo, voce D5
QUOTA
INTERESSI
Conto Economico
Oneri finanziari
Voce C17
CANONE
LEASING
F.do amm.to
Bene
In diminuzione
Bene
S. P. Attivo
Voce BII
Immobilizzazioni Materiali
Amm.to bene
Conto Economico
Voce B10 b)
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