Aspetti Contabili e
Fiscali
del
nuovo Conto-Energia
Associazione Industriali di Vicenza
25 giugno 2007
1
SCHEMA DELLA RELAZIONE / 1
1) Acquisto degli apparati - Aspetti IVA
1.1) Le aliquote ridotte per l’acquisto dell’impianto e dei
componenti
- compatibilità del C.to En.gia con le Aliquote agevolate dell’Iva
- qualificazione ai fini dell’Iva, dei beni per un impianto
- l'aliquota Iva del 4%
- l’aliquota Iva del 10%
1.2) La detrazione sull’acquisto degli impianti e dei componenti
- la qualificazione giuridica delle Tariffe incentivanti
- il problema della detraibilità dell’Iva sull’acquisto
2) Acquisto degli apparati – Aspetti IRPEF
- Agevolabilità con la detrazione Irpef del 36 %
- Compatibilità tra 36 %Irpef e le Tariffe incentivanti
2
SCHEMA DELLA RELAZIONE / 2
3) Possesso degli impianti - Aspetti per il reddito d’impresa: Irpef
e Ires
Ammortamento degli impianti
Compatibilità con l’agevolazione degli “investimenti
ambientali”
4) Esercizio dell’impianto fotovoltaico
4.1) L’esercizio di un “piccolo impianto” da parte del privato
– Iva e Irpef
4.2) L’esercizio di un impianto da parte di un’impresa
– Iva e II.DD. / Irap
5) Gli obblighi ai fini dell’Accisa e dell’Addizionale
Nota: Le soluzioni proposte nella Relazione non hanno ancora
trovato riscontro in chiarimenti ufficiali.
3
Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotte
Compatibilità delle tariffe incentivanti con le
aliquote agevolate Iva
1) DM 28 luglio 2005, Art.10, comma 6.
Resta fermo il diritto al beneficio della riduzione dell'imposta
sul valore aggiunto per gli impianti facenti uso di energia solare per
la produzione di calore o energia, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e al decreto del Ministro
delle finanze 29 dicembre 1999.
2) DM 19 febbraio 2007, Art.9, comma 5.
Resta fermo il diritto al beneficio della riduzione dell'imposta
sul valore aggiunto per gli impianti facenti uso di energia solare per
la produzione di calore o energia, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e al decreto del Ministro
delle finanze 29 dicembre 1999.
4
Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote
ridotte
Qualificazione Iva dei beni per un
impianto fotovoltaico
Circolare n.1/E del 1994, parte II, par. 8
“ beni finiti ” “ … quelli che anche successivamente
al loro impiego nella costruzione o nell'intervento di
recupero non perdono la loro individualità, pur
incorporandosi nell'immobile …” …
“… solo nella fase finale di commercializzazione dei
beni, … al rilascio di una dichiarazione … dell'acquirente
circa l'utilizzazione dei beni stessi…
5
Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotte
DPR n.633/1972, Tab.A, P.te II (beni e servizi
soggetti all’aliquota del 4%) n.24
Aliquota 4% : Cessione di beni (beni finiti) per una
delle seguenti possibili fattispecie di costruzione di*
immobili di edilizia abitativa di tipo economico o non di
lusso
1) * una casa d’abitazione da parte di un privato per il quale
sia anche “prima casa” ;
2) * un edificio abitativo rurale, da parte di un privato o da
parte di un’impresa di costruzioni;
3) * una casa d’abitazione da parte di un privato senza i
requisiti “prima casa”;
4) * un’abitazione non di lusso, o un edificio a prevalente
destinazione abitativa, da parte di un’impresa di costruzioni .
6
Acquisto degli apparati – IVA - Le aliquote ridotte
DPR n.633/1972, Tab.A, P.te III (beni e servizi soggetti
all’aliquota del 10%) n.127-sexies
Aliquota 10% (Cessione di ) beni finiti forniti per la
costruzione degli “impianti di produzione e reti di
distribuzione di calore energia e di energia
elettrica di fonte fotovoltaica” di cui alla
voce 127-quinquies .
Conferma: Risoluzione Min. Fin. 20-01-2000, n. 2/E
… anche se gli stessi vengono forniti senza
la manodopera relativa all’installazione …
7
Acquisto degli apparati – IVA - Le aliquote ridotte
Aliquota 10% : Vendita con posa (Art.7, co.1, lett.
b) della legge 23 dicembre 1999 n. 488, fino al 31.12.07 * )
* l’intervento di natura impiantistica di per sé
finalizzato al risparmio energetico, urbanisticamente è
manutenzione straordinaria * (art.3, lett.b,Dpr 380/2001, ex
lett. b, art.31,L. n.457/1978 ; Circ.min. 24-02-1998, n.57/E );
* necessità che il cedente i beni sia anche colui
che li mette in opera (Circ.min.7-4-2000, n.71/E, par.3.3 )
* indicare in fattura il “costo della manodopera”
(DL n.223/2006 )
8
Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotte
Aliquota 10% : Appalto : realizzazione d.impianto
fotovoltaico - manutenzione straordinaria su
edifici residenziali privati (Art.7, co.1, lett. b) della
legge 23 dicembre 1999 n.488, fino al 31.12.07 ).
Le due ipotesi sono sostanzialmente equivalenti
* cessione con posa in opera da parte del cedente;
* realizzazione in dipendenza di contratto d’appalto;
* a maggior ragione, la realizzazione dell’impianto
fotovoltaico nel contesto di un più vasto intervento
con altre opere murarie, di manutenzione straordinaria.
9
Acquisto degli apparati - IVA - Le aliquote ridotte
DPR n.633/1972, Tab.A, P.te III (beni e servizi soggetti
all’aliquota del 10%) n.127-terdecies
( vedi Circolare n.1/E del 1994, parte II, par.8 )
Aliquota 10% : Appalto : realizzazione degli interventi
di recupero delle lettere c), d) ed e) art.3 Dpr
380/2001 ex art.31 L. n.457/1978:
- ristrutturazione edilizia (c);
- restauro e risanamento conservativo (d).
10
Acquisto degli apparati - IVA - Le Aliquote ridotte
4%
Beni (beni finiti) per una delle possibili DPR n.633/1972,
fattispecie di costruzione di immobili di edilizia Tab.A, P.te II
n.24
abitativa di tipo economico o non di lusso.
10%
Beni (beni finiti) forniti per la costruzione degli DPR n.633/1972,
“impianti di produzione e reti di distribuzione di Tab.A, P.te III
calore energia e di energia elettrica di fonte n.127-sexies
fotovoltaica” di cui alla voce 127-quinquies.
10%
Vendita con posa
(manutenzione straordinaria: art.3, lett.b, DPR n.
380/2001, ex lett.b, art.31, L. n.457/1978;
Circ.Min. 24-02-1998, n.57/E ) ;
Appalto per Manutenzione straordinaria
10%
Beni (beni finiti) forniti per la realizzazione degli DPR n.633/1972,
interventi di ristrutturazione edilizia e restauro o Tab.A, P.te III,
risanamento cons.vo (art.3, lett.d, c, D.P.R. n. n.127-terdecies
380/2001, ex lett.d, c, art.31, L. n.457/1978)
Art.7, co.1, lett.
b) della legge 23
dicembre 1999
n.488; proroga al
31.12.2007, ex
art.1, comma
387, Fin.2007
11
IVA: La detrazione sull’acquisto degli impianti
La qualificazione giuridica delle tariffe incentivanti
mere erogazioni di denaro
* contributi sono relativi a realizzazioni che rimangono,
poi, di proprietà del beneficiario ;
idem se acquisiti in leasing: l’acquisizione in leasing
è considerata sostanzialmente equivalente a quella
in proprietà;
* Ris. Ag.E. n.89, 8.05.2007 : erogazioni di denaro per il
perseguimento di obiettivi di carattere generale
(vedi D.Lgs. n.387/2003 art.7, comma 2, lett.d),
DM 19 febbraio 2007 )
si pone quindi il problema della detrazione dell’Iva
sull’acquisto,visto il principio di ‘ afferenza ’ (art.19
c.2, Dpr n.633)
12
IVA: La detrazione sull’acquisto degli impianti
* ammessa l’esclusione del contributo dal campo Iva;
* il beneficiario ricevendo i contributi in questione, non
effettua alcuna prestazione, quindi alcuna
“operazione”, per quanto “esclusa dall’Iva” ;
* l’erogazione di contributi pubblici non configura
una “operazione”, né per l’Ente erogatore, né per il
beneficiario;
* in caso imp.ti >20kW l’energia prodotta è ceduta con Iva,
oltre al ricevimento delle Tariffe incentivanti
si ritiene: inapplicabilità art.19, c.2 con: detrazione
legittima
13
Acquisto degli apparati – IRPEF (pp. fisiche)
In / Compatibilità conto en.gia con 36% Irpef
D.Lgs. n.387/03, art.7 , rinvio ai decreti attuativi
art.16 DM 19.02.2007 :
Le disposizioni del DM 28 luglio 2005 restano
applicabili agli impianti che hanno già acquisito al 31
dicembre 2006, il diritto alle tariffe incentivanti …
. . . In caso fruizione della detrazione 36% Irpef . . .
- DM 28.07.2005, art.10, c.1: riduzione 30% tariffe i.
- DM 19.02.2007, art.9, c.4: tariffe i. inapplicabili
14
Possesso degli impianti - Reddito d’impresa - Ammortamento degli impianti
OIC n.16 Cap. C, voce 2) Impianti e macchinario (Voce
B.II.2):
Aliquota d’ ammortamento degli
“Impianti generici ” del DM 31.12.1988
es. GRUPPO VII - Industrie manifatturiere, metallurgiche
e meccaniche - Specie 1a /a - Siderurgia in genere.
Impianti generici (impianti di produzione, presa e
distribuzione energia) … ecc. ………… 12%
es. GRUPPO IX - Industrie manifatturiere chimiche
Specie 1a /a - Produzione di acido solforico, cloro,
soda elettrolitica e derivati ecc.
Impianti generici (impianti di produzione, presa e
distribuzione energia) … ecc. …………. 12,5%
15
Possesso degli impianti - Reddito d’impresa Compatibilità con l’agevolazione degli
“ Investimenti ambientali ”
art.6, cc.13-19 l.388/2000
art. 9 D.M. 19.02.2007, co.1
« … le tariffe incentivanti di cui all'articolo 6 e il premio di
cui all'articolo 7 non sono applicabili all'elettricità prodotta
da impianti fotovoltaici per la cui realizzazione siano stati
concessi incentivi pubblici ... in conto capitale e/o in conto
interessi .. , eccedenti il 20% del costo dell'investimento .. »
Le tariffe incentivanti non sono contributi pubblici
in c/capitale (non sono commisurati al costo d’acquisto: OIC16) o
in c/ interessi :
Le due diverse agevolazioni sono compatibili
16
L’esercizio di un impianto – Il privato – Iva e Irpef
* impianto potenza nom. <= 20kW può beneficiare dello
“scambio sul posto” (art.8, DM 19.02.2007);
* in tal caso, non è consentita la vendita (art.6, DLgs
n.387/2003);
* senza scambio sul posto, l’energia immessa nella rete
“è ritirata”dal GSE o “ceduta a grossisti”(caso dubbio!);
* natura di contributo delle tariffe inc.ti e del “premio” e
non di corrispettivo (*);
* il privato agisce fuori dall’esercizio dell’impresa;
Pertanto: irrilevanza dell’agevolazione ai fini Iva e
Irpef (*)
17
L’esercizio di un impianto – L’ impresa –
IVA – II. Dirette - Irap
* Esclusione dall’Iva (contributo pubblico e non
corrispettivo)
* Conto Economico : voce A5 - Altri ricavi e proventi
* Rilevanza ai fini del Reddito (Irpef-Ires) e dell’Irap
* Contributo c/impianti indeterminato (art.88, 109 Tuir)
* Aspetto pratico: Rilevanza “per competenza” in
funzione della “determinazione in modo
oggettivo” (art.109 Tuir): assimilazione ad un c.to
c/esercizio ….
> … Contributo “in c/produzione” (nuova tipologia)
18
Gli obblighi ai fini dell’ Accisa e dell’ Addizionale
(art.52 segg. Dlgs n.504 del 1995, T.U. Accise)
Impianti di potenza non superiore a 20kW
art.52, co.2, lett.a): è esclusa da tassazione l’energia elettrica
prodotta da impianti azionati da fonti rinnovabili con potenza
<= a 20kW.
Nessun obbligo pertanto concerne tali impianti, nemmeno di
natura formale.
Impianti di potenza superiore a 20kW
Accisa (0,0310/kWh) e Add.Provinciale (da 0,0093 a 0,01136 / kWh)
Obblighi: - denuncia d’attività;
- licenza d’esercizio, cauzione, diritto annuale;
- versamento rate d’acconto mensili al 16 / mese;
- versamento a conguaglio entro il 16 / 3 /a.succ.;
- presentazione della dichiarazione di consumo
entro il mese di marzo d.anno successivo.
19