NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI
ENERGIE DA FONTI RINNOVABILI
ALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILI
TASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI
A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia”
Giovanni Faroti
Paolo Toso
Torino, 25 Novembre 2010
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
Eolica
Solare
Geotermica
Moto ondoso
Fonti energetiche
Maremotrice
rinnovabili non
Idraulica
fossili
Biomasse
Gas di discarica
Gas residuati dai processi di depurazione
Biogas
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residui
provenienti dall’agricoltura (comprende sostanze
Biomasse
vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalle
industrie connesse nonché la parte biodegradabile
dei rifiuti industriali e urbani
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
ESCLUSIONE
Rispetto alla precedente definizione di “fonti energetiche rinnovabili”
contenuta nell’art. 2 del D.lgs. 79/1999, sono scomparsi dalla definizione di
“fonti energetiche rinnovabili” i rifiuti inorganici.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
FINANZIAMENTI E INCENTIVI PUBBLICI STATALI
(art. 1, c. 1117 L. 296/2006)
 I finanziamenti e gli incentivi pubblici di competenza statale finalizzati alla
promozione delle fonti rinnovabili per la produzione di energia elettrica sono
concedibili esclusivamente per la produzione di energia elettrica prodotta da
fonti energetiche rinnovabili (con esclusione, quindi, dei rifiuti inorganici).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
IMPIANTI IBRIDI
 L’incentivazione è limitata alla sola quota di energia elettrica prodotta
attribuibile alla fonte energetica rinnovabile.
 Nel caso di impianti alimentati da rifiuti non completamente biodegradabili,
l’incentivo è limitato alla sola quota di energia elettrica prodotta imputabile
alla frazione biodegradabile.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CERTIFICATI VERDI E TARIFFA OMNICOMPRENSIVA - PREMESSA
Il D.Lgs. 79/1999 ha introdotto il meccanismo dei certificati verdi (CV) per
l’incentivazione della produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili.
I CV erano titoli attribuiti dal G.S.E. in proporzione all’energia prodotta,
indistintamente per le diverse fonti, per un periodo di 8 anni (poi 12 anni).
Il ricavo derivante dalla loro vendita rappresenta l’incentivo alla produzione
di energia da fonti rinnovabili.
La valorizzazione dell’energia immessa in rete rappresenta l’altra voce di
ricavo.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Legge Finanziaria 2008
Principali novità riguardanti il sistema dei CV (per gli impianti entrati in
esercizio dopo il 31/12/2007):
 il periodo di incentivazione sale a 15 anni;
 il numero dei certificati verdi attributi all’energia prodotta viene differenziato
a seconda della fonte rinnovabile.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Impianti di minor potenza (<= 1 MW)
Tariffa di ritiro dell’energia immessa in
rete, differenziata per fonte.
Tariffa omincomprensiva
Durata 15 anni
E’ “omnicomprensiva” poiché include la
componente incentivante e la componente
di vendita dell’energia elettrica.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CHI BENEFICIA DEI CV E DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA?
Produttori di energia elettrica da fonti rinnovabili i cui impianti hanno ottenuto
la qualificazione IAFR (Impianti Alimentati da Fonti Rinnovabili).
CHI E’ OBBLIGATO ALL’ACQUISTO DEI CV?
Produttori o gli importatori di energia elettrica da fonti non rinnovabili (es
fonti fossili come il petrolio, il carbone, il gas).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CERTIFICATI VERDI
(art. 11 del D.Lgs. 79/1999)
Soggetti obbligati
produttori e importatori di energia
elettrica prodotta da fonti non rinnovabili
Decorrenza obbligo
2002
Obbligo
immissione nel sistema elettrico nazionale
di una quota minima di energia elettrica
prodotta da impianti alimentati a fonti
rinnovabili entrati in esercizio dopo
l’1/4/1999.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
COSA SONO I CERTIFICATI VERDI
Sono
delle
certificazioni
attestanti
l’energia
prodotta
da
un
produttore di energia da fonti rinnovabili
Rappresentano una forma di incentivazione alla produzione di
energia elettrica da fonti rinnovabili
Sono “beni immateriali strumentali al pari delle concessioni,
licenze, ecc.” (Circ. 32/2009 Ag. Entrate)
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
I soggetti obbligati possono
immettere in rete energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili
acquistare i CV da altri produttori
Per effetto di quanto sopra, si crea un mercato in cui la domanda è data dai
soggetti sottoposti all’obbligo e l’offerta è costituita dai produttori di energia
elettrica con impianti aventi diritto ai certificati verdi.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Prezzo dei CV (valore dell’incentivo)
Si forma in base alla legge della domanda e dell’offerta.
Le transazioni dei CV possono avvenire
sul mercato organizzato dal
mediante contratti bilaterali.
Gestore dei Mercati Energetici (GME)
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
ASPETTI FISCALI DEI CERTIFICATI VERDI
ai fini delle imposte dirette, i proventi derivanti dalla cessione dei certificati
verdi concorrono alla formazione del reddito d’impresa (Ag. Entrate circ. 32
del 6/7/2009).
i ricavi derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da fonti rinnovabili,
concorreranno
alla
determinazione
del
reddito
d’impresa
e
saranno
assoggettati alla relativa tassazione (ires/irpef/irap).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
(L. 244/2007)
Obiettivo
incentivare la produzione di energia elettrica da
fonti rinnovabili
Oggetto dell’incentivo
impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007
aventi potenza nominale media annua <= 1 MW
(< 200 kW nel caso degli eolici).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
 La tariffa omincomprensiva rappresenta una tariffa di ritiro dedicato
dell’energia elettrica differenziata per fonte.
 E’ riconosciuta per un periodo di 15 anni.
 E’ denominata “omnicomprensiva” in quanto include:
- la componente incentivante;
- la componente relativa alla remunerazione derivante dalla vendita della
energia immessa nella rete elettrica.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Mentre i CV sono riconosciuti sulla base dell’energia netta prodotta,
premiando
pertanto
anche
l’eventuale
quota
di
produzione
autoconsumata, le tariffe omnicomprensive sono riconosciute in
funzione della sola energia netta immessa in rete.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
ASPETTI FISCALI DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
Fattispecie individuabili (Ris. Ag. Ent. n. 88 del 25/8/2010):
A) soggetto commerciale che immette in rete energia prodotta e non
auto consumata;
B) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)
che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da
impianti di potenza non superiore a 20 KW e non posti al servizio
dell’abitazione o della sede dell’ente;
C) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)
che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da
impianti di potenza superiore a 20 KW.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Casi sub A), B) e C)
Si configura sempre lo svolgimento di un’attività commerciale e pertanto la
tariffa omnicomprensiva rileva ai fini iva (art. 2 Dpr 633/1972) e delle imposte
dirette (artt. 57 e 85 Dpr 917/1986).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Caso particolare
Soggetto non commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto
consumata da impianti di potenza <= 20 KW e posti al servizio dell’abitazione
o della sede dell’ente.
Non si presume l’esercizio di attività commerciale, per cui la tariffa
omnicomprensiva:
non rileva ai fini iva;
rileva quale reddito diverso ai fini delle imposte dirette (art. 67 Dpr
917/1986).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Ritenuta d’acconto
La risoluzione 88 ha precisato che la tariffa omnicomprensiva, costituendo un
corrispettivo e non un contributo, non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte
del 4% di prevista dall’art. 28 del Dpr 600/1973.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CUMULO DEGLI INCENTIVI
(art. 18 del D.Lgs 387/2003)
- la produzione di energia elettrica che ottiene i certificati verdi non può
ottenere anche i titoli di efficienza energetica;
- la produzione di energia elettrica da impianti alimentati da biodiesel che
abbia ottenuto l'esenzione dall'accisa non può ottenere anche i certificati
verdi.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Art. 2 comma 152 Legge 244/2007 (modificato dalla L. 99/2009)
La produzione di energia elettrica da impianti alimentati da fonti rinnovabili,
entrati in esercizio in data successiva al 30 giugno 2009, ha diritto di accesso
ai certificati verdi o alle tariffe omnicomprensive a condizione che i medesimi
impianti non beneficino di altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale,
locale o comunitaria in conto energia, in conto capitale o in conto interessi con
capitalizzazione anticipata, assegnati dopo il 31 dicembre 2007.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
ECCEZIONI AL CUMULO
1)
impianti alimentati da biomasse, biogas prodotti
da attività agricola, da allevamento e forestale
possono cumulare i CV con altri incentivi pubblici
di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria
in conto capitale o conto interessi con
capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del
costo dell'investimento;
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
2)
impianti di proprietà di aziende agricole o gestiti in connessione con
aziende agricole, agroalimentari, di allevamento e forestali, alimentati
da biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezione
degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di
gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009
possono cumulare la tariffa fissa omnicomprensiva con altri incentivi
pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto
capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il
40% del costo dell’investimento.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
DETRAZIONE 55%
(L. 296/2006)
Alla luce delle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n.
3/E del 26/1/2010, si ritengono non cumulabili con la detrazione del 55% - di
cui alla L. 296/2006 - le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla
produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
TREMONTI TER
(art. 5 D.L. 78/2009)
Dalle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 44/E del
27/10/2009, stante l’assenza di un divieto di cumulo dell’agevolazione
“Tremonti Ter” con altre agevolazioni, sembrerebbe che la medesima sia
cumulabile con le agevolazioni previste
per le fonti rinnovabili volte alla
produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).
Quanto sopra, anche in considerazione del fatto che la “Tremonti Ter” non si
configurerebbe quale contributo in conto capitale o in conto interessi.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
PRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA DA
FONTI RINNOVABILI
CERTIFICATI VERDI
Gruppo di Lavoro
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TARIFFA OMINCOMPRENSIVA
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CERTIFICATI VERDI
COSTI
RICAVI
Ammortamento impianto
(hp no leasing)
Ricavi da vendita energia
elettrica
Costi accessori alla
realizzazione dell’impianto
Proventi da cessione
certificati verdi
Manutenzione impianto
Altri proventi
Ici
Proventi finanziari
Oneri finanziari
…………
Imposte
Totale costi
Utile
Totale a pareggio
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Totale ricavi
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
COSTI
Ammortamento impianto
(hp no leasing)
Costi accessori alla
realizzazione dell’impianto
RICAVI
Ricavi da vendita energia
elettrica a tariffa
omnicomprensiva
Manutenzione impianto
Altri proventi
Ici
Proventi finanziari
Oneri finanziari
…………
Imposte
Totale costi
Utile
Totale a pareggio
Gruppo di Lavoro
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Totale ricavi
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
AMMORTAMENTO
D.M. 31/12/1988
Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acqua
Centrali idroelettriche (esclusi i fabbricati)
7%
Centrali termoelettriche (esclusi i fabbricati)
9%
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
RIFERIMENTI NORMATIVI, DI PRASSI E DI DOTTRINA
•D.lgs. 79 del 16/3/1999;
•D.lgs. 387 del 29/12/2003;
•L. 296 del 27/12/2006;
•L. 244 del 24/12/2007;
•D.M. 18/12/2008;
•Ris. Ag. Entrate n. 71/E del 20/3/2009;
•Circ. Ag. Entrate n. 32/ del 6/7/2009;
•Ris. Ag. Entrate n. 3/E del 26/1/2010;
•Ris. Ag. Entrate n. 88/E del 25/8/2010;
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
• “Certificati verdi: possibile il cumulo con la detassazione Tremonti-ter”? di M.
Gabelli e M. Rossetti – Il Fisco 14/2010;
•“Certificati Verdi: contributi alle fonti energetiche rinnovabili” di F. Dezzani e
L. Dezzani – Il Fisco 6/2010;
•“Energia da fonti rinnovabili. Agevolati i piccoli produttori” di A. Borgoglio – Il
Fisco 33/2010;
•“Produzione e cessione di energia verde: il trattamento fiscale” di S. Servidio
– Pratica fiscale e professionale 32/2009;
•“Guida agli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili”
del GSE aggiornata a maggio 2010.
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