Francesco Natalini
Duilio Liburdi
FRINGE BENEFITS, TRASFERTE
E RIMBORSI SPESE
I sistemi di Incentivazione del personale
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I Edizione giugno 2009
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INDICE
CAPITOLO PRIMO
GLI ASPETTI GENERALI
1.1 La riforma dei redditi di lavoro dipendente ed il
trattamento dei rimborsi spese e delle utilità a favore dei
dipendenti ...................................................................................... pag.
1.2 I principi in vigore per la determinazione delle utilità ...................... pag.
1.3 La nuova disciplina sulle trasferte e i trasferimenti ......................... pag.
1.4 Il trattamento dei collaboratori: l’assimilazione al reddito
di lavoro dipendente ....................................................................... pag.
1.5 Gli aspetti previdenziali .................................................................. pag.
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CAPITOLO SECONDO
LE NOVITÀ DEL D.L. 93/2008 IN MATERIA DI FRINGE BENEFIT:
IL NUOVO REGIME DELLE EROGAZIONI LIBERALI E I SUSSIDI
2.1 Breve excursus storico. I requisiti richiesti a suo tempo
dalla legge per la non concorrenza al reddito................................... pag.
2.2 Il regime previgente delle erogazioni liberali .................................... pag.
2.3 L’interpretazione del Ministero delle Finanze................................... pag.
2.3.1
La volontà del legislatore ..............................................................pag.
2.3.2
Le condizioni che devono essere rispettate dal datore di
lavoro.............................................................................................pag.
2.3.3
Il riferimento alla generalità o alle categorie di
dipendenti.......................................................................................pag.
2.3.4
Il regime previgente. La franchigia ..................................................pag.
2.4 Il regime previgente. I sussidi ........................................................... pag.
2.5 Il regime previgente in materia di sussidi. L’interpretazione
del Ministero delle Finanze............................................................... pag.
2.5.1
L’ambito di applicazione della norma .............................................pag.
2.5.2
Le esemplificazioni ..........................................................................pag.
2.6 I riflessi sulla determinazione del reddito di impresa ........................ pag.
2.7 Le erogazioni e i sussidi a soggetti diversi dai dipendenti.................. pag.
2.8 Le diverse tipologie di erogazioni liberali e sussidi ............................ pag.
2.8.1
Le erogazioni per accordi di produttività e di redditività................ pag.
2.8.2
Le indennità di cassa o maneggio denaro .................................... pag.
2.8.3
Le indennità di navigazioni e di volo............................................ pag.
2.8.4
Le indennità ai messi notificatori ed agli ufficiali
giudiziari.................................................................................... pag.
2.8.5
Le indennità di trasferimento e di prima sistemazione.................. pag.
2.8.6
I requisiti richiesti dalla norma.................................................... pag.
2.8.7
Le indennità per sede disagiata .................................................. pag.
2.8.8
Le indennità per ferie non godute ................................................ pag.
2.8.9
Regime contributivo del compenso per ferie non godute ................ pag.
2.8.10 Somme erogate discrezionalmente ai dipendenti .......................... pag.
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Indice
2.9 Le altre indennità............................................................................. pag. 39
CAPITOLO TERZO
I PRINCIPALI FRINGE BENEFIT: LE TRASFERTE,
I TRASFERTISTI E LE INDENNITÀ PER I
SERVIZI PRESTATI ALL'ESTERO
3.1 La nozione di trasferta .................................................................... pag.
3.2 Le trasferte nell’ambito del territorio comunale ............................... pag.
3.2.1
L’indennità chilometrica ..................................................................pag.
3.3 Le trasferte fuori dal territorio comunale......................................... pag.
3.3.1
L'indennità forfetaria.......................................................................pag.
3.3.2
Il rimborso misto..............................................................................pag.
3.3.3
Il rimborso analitico.........................................................................pag.
3.4 La documentazione richiesta .......................................................... pag.
3.5 La trasferta nel settore edile e metalmeccanico ............................... pag.
3.6 Le missioni dei dipendenti pubblici ................................................ pag.
3.7 La deducibilità delle spese per l’impresa ......................................... pag.
3.7.1
I rimborsi per vitto e alloggio ...........................................................pag.
3.7.2
Le spese di viaggio e di trasporto ...................................................pag.
3.8 Le trasferte dei collaboratori coordinati e continuativi ..................... pag.
3.9 I trasfertisti ................................................................................... pag.
3.9.1
L’interpretazione del Ministero delle Finanze .................................pag.
3.9.2
Il rapporto con l’indennità di trasferta ............................................pag.
3.9.3
Il contenzioso vertente sulla distinzione tra lavoratore in
trasferta e tarsfertista .....................................................................pag.
3.10 I servizi prestati all’estero .............................................................. pag.
3.10.1 La relazione con l’esenzione ...........................................................pag.
3.10.2 Le nuove disposizioni per il lavoro prestato all’estero a
particolari condizioni .......................................................................pag.
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CAPITOLO QUARTO
BENI E SERVIZI FORNITI DAL DATORE
DI LAVORO
4.1 Premessa........................................................................................ pag.
4.2 Il limite di rilevanza delle utilità ...................................................... pag.
4.2.1 Regime previdenziale .........................................................................pag.
4.3 La cessione dei beni prodotti dall’azienda........................................ pag.
4.3.1 Le modalità concrete di cessione dei beni al lavoratore
dipendente..........................................................................................pag.
4.4 L'erogazione di servizi a favore del dipendente o dei suoi
familiari.......................................................................................... pag.
4.5 Opere e servizi di utilità sociale....................................................... pag.
4.5.1 Gli impianti sportivi ed i circoli ricreativi .............................................pag.
4.5.2 L’iscrizione gratuita a circoli sportivi ...................................................pag.
4.5.3 L'iscrizione gratuita a circoli privati e club ..........................................pag.
4.5.4 Biglietti gratis per spettacoli................................................................pag.
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4.5.5 Abbonamenti gratuiti a periodici e riviste............................................pag.
4.5.6 Case di riposo gratuite per ex dipendenti ...........................................pag.
4.5.7 Asili nido per i figli dei dipendenti.......................................................pag.
4.5.8 Pagamento di borse di studio per i figli dei dipendenti .......................pag.
4.5.9 Tasse scolastiche a favore dei figli dei dipendenti..............................pag.
4.5.10 Corsi di aggiornamento professionale ...............................................pag.
4.5.11 Iscrizione ad albi professionali..........................................................pag.
4.5.12 Servizi di consulenza...........................................................................pag.
4.5.13 Telefoni cellulari a disposizione dei dipendenti.................................pag.
4.5.14 Soggiorni in colonie climatiche...........................................................pag.
4.5.15 I viaggi...............................................................................................pag.
4.5.16 I miglioramenti dell’ambiente di lavoro ........................................................pag.
4.5.17 La carta di credito ................................................................................pag.
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CAPITOLO QUINTO
I FRINGE BENEFIT A DETERMINAZIONE
FORFETARIA
5.1 I prestiti ai dipendenti .................................................................... pag.
5.1.1 Prestiti concessi in valuta estera.........................................................pag.
5.1.2 Prestiti a tasso variabile......................................................................pag.
5.1.3 Prestiti a tasso zero .............................................................................pag.
5.1.4 Restituzione del prestito in un’unica soluzione ...................................pag.
5.2 L’alloggio a disposizione del dipendente .......................................... pag.
5.2.1 I chiarimenti del Ministero delle Finanze.............................................pag.
5.2.2 La deducibilità dei costi per l’impresa.................................................pag.
5.3 Le ipotesi connesse all’immobile ..................................................... pag.
5.3.1 Il pagamento delle utenze ...................................................................pag.
5.3.2 L’acquisto dell’arredamento ................................................................pag.
5.3.3 Gli impianti di allarme nell’immobile...................................................pag.
5.3.4 I domestici ...........................................................................................pag.
5.3.5 I contributi per l’affitto .........................................................................pag.
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CAPITOLO SESTO
I SERVIZI DI TRASPORTO
6.1
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6.4
Il concetto generale......................................................................... pag.
Le casistiche ricorrenti.................................................................... pag.
Le ipotesi trattate dal Ministero delle Finanze ................................. pag.
Le ultime indicazioni dell’Agenzia delle Entrate ............................... pag.
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CAPITOLO SETTIMO
I SERVIZI DI MENSA E LE INDENNITÀ
SOSTITUTIVE
7.1 Gli aspetti generali.......................................................................... pag.
7.1.1
Impossibilità del cumulo..................................................................pag.
7.1.2
Il rapporto con le trasferte ...............................................................pag.
7.2 Gli ultimi orientamenti del Ministero delle Finanze ......................... pag.
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Indice
CAPITOLO OTTAVO
L’ATTRIBUZIONE DELL’AUTO AL DIPENDENTE E
ALL'AMMINISTRATORE
8.1 La disciplina di carattere generale: l’auto in uso promiscuo
e il reddito di impresa ...................................................................... pag.
8.2 L’auto per il lavoratore dipendente ................................................... pag.
8.2.1
Determinazione del fringe benefit con riferimento ad un
automezzo: l’impatto nella determinazione del reddito di
impresa ...............................................................................................pag.
8.3 Le altre ipotesi di utilizzo del mezzo aziendale .................................. pag.
8.4 L’uso dell’auto personale del dipendente .......................................... pag.
8.5 Le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sulle nuove
disposizioni di legge ......................................................................... pag.
8.6 Fac-Simile di accordo per l'assegnazione dell'auto al
dipendente .......................................................................................... pag.
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CAPITOLO NONO
GLI ASPETTI CONTABILI
9.1 L’appostazione dei fringe benefit nell’ambito del bilancio di
esercizio .............................................................................................. pag. 123
9.2 Il documento interpretativo del principio contabile n. 12 ........................pag. 124
CAPITOLO DECIMO
I FRINGE BENEFIT E L’IRAP
10.1
10.2
10.3
10.4
Le disposizioni normative di riferimento ...................................... pag.
Le interpretazioni del Ministero delle Finanze.............................. pag.
Le precedenti modifiche normative .............................................. pag.
L’intervento della finanziaria per il 2008...................................... pag.
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CAPITOLO UNDICESIMO
I FRINGE BENEFIT E LA RIFORMA DELLE COLLABORAZIONI
COORDINATE E CONTINUATIVE
11.1
La riforma del 2000 e le novità contenute nella
legge Biagi .................................................................................. pag.
11.2 La disciplina vigente sino al 31 dicembre 2000............................ pag.
11.3 Le caratteristiche dei rapporti di collaborazione........................... pag.
11.4 La nuova disciplina applicabile dal 1° gennaio 2001.................... pag.
11.5 Le componenti escluse dal reddito dei collaboratori ..................... pag.
11.5.1 I contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori ........................pag.
11.5.2 Le erogazioni liberali ed i sussidi ......................................................pag.
11.5.3 Spese per i pasti................................................................................pag.
11.5.4 Spese per i servizi di trasporto ..........................................................pag.
11.5.5 Opere e servizi realizzati volontariamente e
somme erogate dal datore di lavoro .................................................pag.
11.6 La tassazione dei fringe benefit.................................................... pag.
11.6.1 La non imponibilità dei benefit fino a 258,23 Euro ...........................pag.
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11.6.2 Generi in natura prodotti dal committente ........................................pag.
11.7 I benefit determinabili forfetariamente......................................... pag.
11.7.1 Autoveicoli, motocicli e ciclomotori dati in uso
ai collaboratori: i principi generali ....................................................pag.
11.7.2 L’auto assegnata all’amministratore per l’uso personale .................pag.
11.7.3 L’auto assegnata all’amministratore in uso promiscuo.....................pag.
11.7.4 L’auto assegnata all’amministratore.................................................pag.
11.7.5 L’auto personale dell’amministratore per uso aziendale ..................pag.
11.7.6 Prestiti a tassi agevolati ....................................................................pag.
11.7.7 Fabbricati concessi in locazione, uso o comodato .............................pag.
11.7.8 Le stock optin ....................................................................................pag.
11.7.9 Gli altri fringe benefit ........................................................................pag.
11.8 Le trasferte ................................................................................. pag.
11.8.1 L’individuazione della sede di lavoro................................................pag.
11.8.2 La disciplina in vigore sino al 31 dicembre 2000..............................pag.
11.8.3 La disciplina in vigore dal 1° gennaio 2001 ......................................pag.
11.9 La disciplina per i collaboratori non residenti .............................. pag.
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CAPITOLO DODICESIMO
STOCK OPTION: CONCETTO E DISCIPLINA
CIVILISTICA
12.1
12.2
12.3
Il significato dell’espressione stock option e le finalità
dei piani di azionariato a favore dei dipendenti ............................ pag. 171
Il regolamento dei piani d’azionariato e l’obbligo di
redazione del prospetto informativo............................................. pag. 175
I vincoli alla trasferibilità delle azioni e delle opzioni
assegnate.................................................................................... pag. 177
CAPITOLO TREDICESIMO
STOCK OPTION: LA NUOVA DISCIPLINA FISCALE
13.1
13.2
13.3
13.4
13.5
13.6
13.7
Premessa ................................................................................... pag.
La disciplina fiscale dei piani di stock option: le
disposizioni e le interpretazioni in relazione alla
precedente disciplina .................................................................. pag.
Le ragioni dell’intervento correttivo del legislatore........................ pag.
I piani di azionariato rivolti alla generalità dei
dipendenti: il nuovo articolo 48, comma 2, lettera g) del
TUIR (dal 1 gennaio 2004 articolo 51, comma 2, lettera
g) del TUIR) ................................................................................. pag.
L’individuazione del momento rilevante per la
tassazione dei redditi di lavoro dipendente .................................. pag.
I piani di stock option individuali: l’articolo 48, comma 2,
lettera g-bis) del TUIR (dal 1 gennaio 2004 articolo 51,
comma 2, lettera g-bis) del TUIR).......................................................... pag.
I piani di azionariato aventi per oggetto l’assegnazione di
diritti di opzione.......................................................................... pag.
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Indice
13.8
13.9
3.10
Il regime transitorio .................................................................... pag. 215
Il regime fiscale delle plusvalenze realizzate a seguito
della cessione delle azioni o dei diritti di opzione ......................... pag. 216
La deducibilità del valore delle azioni assegnate ai
dipendenti dal reddito d’impresa ................................................. pag. 222
Normativa e prassi ............................................................................... pag. 227
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