LA CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA'
INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI
Oliviero Cimaz
Dottore commercialista
Studio Legale e Tributario Biscozzi Nobili
LE CRITICITA' DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE TRA FISCALITA'
INTERNAZIONALE E ASPETTI OPERATIVI
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Il contesto fiscale internazionale
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L'impatto della voluntary disclosure su esterovestizione e sulle attività d'impresa
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Complessità di alcuni aspetti operativi
Oliviero Cimaz
IL CONTESTO FISCALE INTERNAZIONALE
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La cooperazione amministrativa e lo scambio di informazioni
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Riciclaggio e voluntary disclosure
Oliviero Cimaz
LA COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
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Scambio di informazioni – Art. 26 OECD Model Treaty (103 Stati)
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Cooperazione amministrativa/Direttiva 2011/16/UE
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Accordi amministrativi ad hoc (20 Stati) – misure unilaterali (Olanda)
Verifiche fiscali simultanee (12 Stati) – progetto pilota Germania
Applicazione normativa interna/segreto bancario (Svizzera/Singapore)
Scambio su richiesta/automatico/spontaneo (reg. 904/2010 del 7/10/2010 IVA)
Comunicazione Commissione 6/12/2012 – formulari automatizzati (reg. 1156/2012 e reg. 1353/2014)
Limiti territoriali – ambito impositivo
Oliviero Cimaz
COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
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OCSE – 2002 Tax Internation exchange agreement (TIEAs) and Commentary
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OCSE – 2010 (amended) – Convenzione sulla reciproca assistenza in materia fiscale
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Bilateral/multilateral (> 500 accordi - > 60 giurisdizioni)
Trusts - Informazioni bancarie – fishing expedition
Template
Scambio "upon request"
Multilaterale
Apertura Stati non membri (84 giurisdizioni)
Possibilità di riserve
Scambio su richiesta, automatico e spontaneo
Verifiche simultanee
Recupero imposte
Imposte coperte (non dazi)
Oliviero Cimaz
COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
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OCSE: 29/10/2014 "Multilateral Competent Autority Agreement" (CAA)
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OCSE: 21/07/2014 "Standard for the Automatic Exchange of
Financial Account Information in Tax Matters" (CRS)
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Base legale: art. 6 convenzione – art. 26 MC (trattato)
Accordo intergovernativo
Adesione (89 giurisdizioni) – decorrenza 2017/2018
Reporting intermediari finanziari
Due diligence
Commentario
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FATCA USA/IGA (>50 giurisdizioni)
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Svizzera: adesione - Consiglio Federale 19/11/2014
Oliviero Cimaz
COOPERAZIONE AMMINISTRATIVA E SCAMBIO DI INFORMAZIONI
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ACCORDO CON LA SVIZZERA
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Accordo entro 60 gg per scambio informazioni artt. 26 OCSE
Articolo 5 quinquies , c. 7, DL 167/90: "ai soli fini della VD"
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Articolo 5 quater, c. 4, DL 167/90
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Sanzione minima quadro RW 3% (invece di 5 – 6% dal 2008)
Riduzione sanzione 50% (c. 4 white list) – 1/3 in adesione
Neutralizzazione raddoppio sanzioni (200%) – prescrizione art. 12, 2, DL 78/2009
Rinvio all'articolo 12, comma 2 bis, DL 78/2009 (accertamento presuntivo)
Neutralizzazione raddoppio termini accertamento DPR 600/73 e DPR 633/72
Autorizzazione trasmissione informazioni
DL 194/2009 (mille proroghe): raddoppio termini comma 2ter per quadro RW
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RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE
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Direttiva UE 2005/60 del 26/10/2005 (antiriciclaggio)
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Codice penale italiano
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Articolo 648 bis
Articolo 648 (ricettazione)
Articolo 648 ter (impiego denaro provenienza illecita)
Articolo 648 ter 1 (autoriciclaggio)
Differenze con antiriciclaggio d. lgs. 21/11/2007, n. 231
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Delitto non colposo
Autore reato
Evoluzione storica
Oliviero Cimaz
RICICLAGGIO E VOLUNTARY DISCLOSURE
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Raccomandazioni FATF/GAFI
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Antiriciclaggio e voluntary disclosure
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Reati presupposto/gravità
Autoriciclaggio
Reati fiscali (febbraio 2012)
Focus sul rimpatrio – 4 raccomandazioni
AML (anti-money laundering) nello Stato di provenienza e rimpatrio
Applicabilità DD (due diligence), identificazione, beneficial owner, origine assets, SOS
Coordinamento tra autorità nazionali
Scambio informazioni – verifica rafforzata
Valutazione programmi VD
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IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE
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Residenza società e persone fisiche
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Residenza fiscale e trattati doppie imposizioni (DTC)
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Tie-breaker rules ed evoluzione Commentario
Posizione italiana
OCSE - Base erosion and profit shifting" (BEPS 6)
Residenza estero vs residenza Italia
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Società estere
CFC
Interposizione (circolare 99/2001 e circolare 43/2009)
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Casistiche
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Employee stock ownership plans (ESOP)
Join Venture (JV)
Direttiva risparmio
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IMPATTO DELLA VOLUNTARY DISCLOSURE SU ESTEROVESTIZIONE
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Imposte sulla "consistenza iniziale"
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Violazioni monitoraggio RW (costo vs. attività interposte)
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IVAFE (criterio del "costo")
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Imposte sui redditi (dividendi vs. utili vs. rendimenti)
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Regolarizzazione redditi – voluntary "domestica"
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Raddoppio termini reati tributari
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
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Copertura penale
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Cause di non punibilità/art. 2, 3, 4, 5, 10 bis, 10ter d.lgs. 74/2000
Copertura "riciclaggio": art. 648 bis, 648 ter, 648 ter 1
Articolo 8 d. lgs 74/2000
Reati minori: artt. 627 c.p. (sottrazione casi comuni) e 647 c.p. (approvazione cose smarrite)
Reati societari: artt. 2621 e 2622 (false comunicazioni sociali)
Altri reati: es. appropriazione indebita art. 646 c.p.: art. 12 quinquies DL 306/92 ("attribuzione fittizia")
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V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
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Segnalazione operazioni sospette (SOS)
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C.P.: delitto non colposo vs. art. 41 d.lgs. 231/07
Motivi ragionevoli per sospettare
Esimente articolo 12, 2 ("esame posizione giuridica")
Scudo fiscale "ter" (esimente art. 13 bis , comma 3, DL 78/2009)
Oliviero Cimaz
V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
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Calcolo imposte sui proventi finanziari
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Calcolo imposte sui proventi finanziari
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Modifiche aliquote
Fondi investimento (Irpef marginale)
Strumenti particolari (c/c – atipici)
Redditi capitale e minusvalenze
Periodi accertabili (Cass. 24009/2013 e 26848/2014)
Raddoppio sanzioni (Circ. 11/2010) e termini: presunzione
V.D. – COMPLESSITA' DI ALCUNI ASPETTI OPERATIVI
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Ravvedimento operoso
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Riduzione sanzioni (1/9; 1/8; 1/7; 1/6; 1/5)
Accessi, ispezioni, verifiche (pvc)
Copertura penale VD
Termini accertamento
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