Sommario
COMMENTO AI NUOVI PRINCIPI CONTABILI OIC
Introduzione ........................................................................................................
5
Parte I - I Principi OIC pubblicati in versione definitiva
1.
2.
3.
Il documento OIC 9 - Svalutazioni per perdite durevoli di valore
delle immobilizzazioni materiali e immateriali.....................................
1.1.
Premessa ...................................................................................
1.2.
Quando si deve svalutare .......................................................
1.3.
La determinazione del valore recuperabile ..........................
1.4.
La contabilizzazione delle perdite di valore ........................
1.5.
L’obbligatorietà del ripristino di valore ...............................
1.6.
Le principali differenze tra OIC 9 e IAS 36........................
1.7.
L’approccio semplificato per le imprese minori .................
1.8.
Esempio applicativo ...............................................................
1.9.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
Il documento OIC 10 - Rendiconto finanziario .................................
2.1.
Premessa ...................................................................................
2.2.
Un principio nuovo ................................................................
2.3.
Il contenuto del principio ......................................................
2.3.1
La definizione di «disponibilità liquide» ..............
2.3.2.
La classificazione e la rappresentazione dei
flussi finanziari ........................................................
2.3.3.
I flussi della gestione reddituale ...........................
2.3.4.
I flussi dell’attività di investimento ......................
2.3.5.
I flussi da attività di finanziamento .....................
2.3.6.
Il rendiconto finanziario consolidato ..................
2.3.7.
I flussi in valuta estera ...........................................
2.3.8.
Derivati di copertura..............................................
2.3.9.
Le operazioni non monetarie ...............................
2.3.10. Le informazioni a corredo del rendiconto
finanziario ................................................................
2.4.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
2.5.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio di
esercizio .....................................................................................................
3.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
3.2.
Le principali novità .................................................................
3.2.1.
Ambito di applicazione e raccomandazioni .......
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28
29
29
29
29
V
Sommario
3.2.2.
3.2.3.
4.
5.
6.
VI
Sistemazione dei contenuti in appendice ...........
Inclusione nel principio dei contenuti
dell’attuale Documento interpretativo n. 1 ........
3.2.4.
La definizione di «attività ordinaria» ...................
3.2.5.
La scelta della voce più rilevante .........................
3.2.6.
Gli accantonamenti a fondi e gli utilizzi .............
3.3.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
3.4.
Osservazioni conclusive.........................................................
Il documento OIC 13 - Rimanenze ......................................................
4.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
4.2.
Classificazione .........................................................................
4.3.
Rilevazione ...............................................................................
4.4.
Valutazione ..............................................................................
4.4.1.
La regola generale ..................................................
4.4.2.
Gli oneri finanziari .................................................
4.4.3.
LIFO ancora incluso tra le ipotesi sui flussi di
beni a magazzino....................................................
4.4.4.
Il valore di realizzazione desunto dall’andamento
del mercato ..............................................................
4.4.5.
Alcuni casi particolari ............................................
4.4.6.
Rettifiche di valore .................................................
4.4.7.
Costanza di applicazione dei metodi di
valutazione ..............................................................
4.4.8.
Valutazione di particolari rimanenze di
magazzino ...............................................................
4.4.9.
Contributi in conto esercizio................................
4.5.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
4.6.
Osservazioni conclusive.........................................................
Il documento OIC 14 - Disponibilità liquide ......................................
5.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
5.2.
Classificazione .........................................................................
5.3.
Rilevazione ...............................................................................
5.4.
Il «cash pooling» ......................................................................
5.5.
Valutazione ..............................................................................
5.5.1.
La regola generale ..................................................
5.5.2.
Fattispecie particolari.............................................
5.6.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
5.7.
Osservazioni conclusive.........................................................
Il documento OIC 15 – Crediti .............................................................
6.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
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45
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46
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Sommario
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
7.
8.
Classificazione .........................................................................
Rilevazione iniziale..................................................................
Attualizzazione dei crediti......................................................
Valutazioni successive ............................................................
6.5.1.
La regola generale...................................................
6.5.2.
Fattispecie particolari .............................................
6.6.
Le nuove norme per la cessione dei crediti e la loro
eliminazione dal bilancio ........................................................
6.6.1.
Premessa ..................................................................
6.6.2.
I contenuti della nuova norma .............................
6.6.3.
Confronto con le norme internazionali ..............
6.6.4.
Esempi di cessione con e senza cancellazione
del credito ................................................................
6.6.5.
Operazioni di cessione pro-solvendo..................
6.7.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
6.8.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 16 - Immobilizzazioni materiali ...........................
7.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
7.2.
Classificazione .........................................................................
7.3.
Requisiti per la rilevazione .....................................................
7.4.
Rilevazione iniziale..................................................................
7.4.1.
Esempio di calcolo degli interessi capitalizzabili .
7.5.
Valutazione e rilevazioni successive .....................................
7.6.
Altre particolarità valutative ..................................................
7.7.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
7.8.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 17 - Bilancio consolidato e metodo del
patrimonio netto ......................................................................................
8.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
8.2.
La differenza iniziale da annullamento ................................
8.2.1.
La data di consolidamento per le
partecipazioni acquisite durante l’esercizio ........
8.3.
La data di consolidamento in caso di prima redazione
del consolidato.........................................................................
8.4.
Acquisti e cessioni di quote di partecipazione senza
mutamenti nel controllo .........................................................
8.5.
Deconsolidamento delle partecipazioni cedute con
perdita del controllo ...............................................................
8.6.
La contabilizzazione del leasing finanziario ........................
8.7.
Altre modifiche in materia di bilancio consolidato ............
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VII
Sommario
8.8.
9.
10.
VIII
Le novità in tema di metodo del patrimonio netto ...........
8.8.1.
Svalutazione iniziale della partecipazione ...........
8.8.2.
Aumenti e riduzioni della quota di
partecipazione senza perdita del controllo .........
8.8.3.
Cambiamento del criterio di valutazione della
partecipazione nel bilancio della partecipante ...
8.9.
Altre modifiche in materia di metodo del patrimonio
netto ..........................................................................................
8.10.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
8.11.
Osservazioni conclusive.........................................................
Il documento OIC 18 - Ratei e risconti ...............................................
9.1.
Considerazioni generali ..........................................................
9.2.
Classificazione .........................................................................
9.3.
Requisiti per la rilevazione .....................................................
9.4.
Rilevazione iniziale .................................................................
9.4.1.
Ratei attivi e passivi ...............................................
9.4.2.
Risconti attivi e passivi ..........................................
9.5.
Valutazione e rilevazioni successive .....................................
9.6.
Altre particolarità valutative ..................................................
9.6.1.
Disaggi e aggi ..........................................................
9.6.2.
Plusvalenze da leaseback.......................................
9.6.3.
Minusvalenze da leaseback ...................................
9.6.4.
Contributi pubblici ................................................
9.7.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
9.8.
Osservazioni conclusive.........................................................
Il documento OIC 19 - Debiti...............................................................
10.1.
Considerazioni generali ..........................................................
10.2.
Definizioni ...............................................................................
10.3.
Classificazione .........................................................................
10.4.
Alcune particolarità classificatorie ........................................
10.5.
Rilevazione iniziale .................................................................
10.6.
Valutazione e rilevazioni successive .....................................
10.6.1. Emissione di prestiti obbligazionari ....................
10.6.2. Obbligazioni proprie acquistate ...........................
10.6.3. Rimborso anticipato di obbligazioni emesse
sotto o sopra la pari ...............................................
10.6.4. Obbligazioni indicizzate........................................
10.6.5. Debiti di beni e servizi ..........................................
10.7.
Altre particolarità valutative ..................................................
10.7.1. Scorporo di interessi passivi impliciti..................
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Sommario
10.7.2.
11.
12.
13.
Cambiamento non oneroso o parzialmente
oneroso di termini di pagamento .........................
10.7.3. Debiti soggetti a condizione sospensiva .............
10.7.4. Interessi sottoposti a condizione sospensiva .....
10.7.5. Prestiti obbligazionari subordinati .......................
10.7.6. Debiti per associazione in partecipazione ..........
10.8.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
10.9.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 20 - Titoli di debito................................................
11.1.
Considerazioni generali ..........................................................
11.2.
Principali definizioni ...............................................................
11.3.
Classificazione .........................................................................
11.4.
Rilevazione iniziale..................................................................
11.4.1. Titoli immobilizzati ................................................
11.4.2. Titoli non immobilizzati ........................................
11.5.
Valutazioni successive ............................................................
11.5.1. Le regole generali per i titoli immobilizzati ........
11.5.2. La rilevazione degli interessi e degli scarti o
premi di sottoscrizione/negoziazione.................
11.5.3. La svalutazione dei titoli immobilizzati ..............
11.5.4. Le regole generali per i titoli non immobilizzati ............................................................................
11.6.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
11.7.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 21 - Partecipazioni e azioni proprie ....................
12.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
12.2.
Le definizioni di base e la classificazione ............................
12.3.
Rilevazione iniziale e valutazioni successive .......................
12.3.1. Il costo di acquisto .................................................
12.3.2. Diritti di opzione ....................................................
12.3.3. Perdite di valore delle partecipazioni
immobilizzate..........................................................
12.3.4. Valutare le partecipazioni dell’attivo circolante .
12.3.5. I cambiamenti di destinazione..............................
12.3.6. Dividendi distribuiti ...............................................
12.3.7. Valutare le azioni proprie ......................................
12.4.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
12.5.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 22 - Conti d’ordine ................................................
13.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
© Wolters Kluwer
92
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110
111
112
112
IX
Sommario
13.2.
I principali interventi rispetto al documento del 2005 ......
13.3.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
13.4.
Osservazioni conclusive.........................................................
14. Il documento OIC 23 - Lavori in corso su ordinazione ....................
14.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
14.2.
Le definizioni di base .............................................................
14.3.
Determinare ricavi e costi di commessa ..............................
14.3.1. I ricavi di commessa ..............................................
14.3.2. I costi di commessa ...............................................
14.3.3. Altri costi di commessa: casi particolari .............
14.4.
Valutare la commessa a fine esercizio..................................
14.4.1. Il criterio della percentuale di completamento ..
14.4.2. Il criterio della commessa completata.................
14.5.
Casi particolari .........................................................................
14.5.1. Revisione dei prezzi ...............................................
14.5.2. Varianti formalizzate .............................................
14.5.3. Claims .......................................................................
14.5.4. Incentivi...................................................................
14.6.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
14.7.
Osservazioni conclusive.........................................................
15. Il documento OIC 24 - Immobilizzazioni immateriali ......................
15.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
15.2.
Le definizioni di base .............................................................
15.3.
Le regole per la rilevazione e valutazione ...........................
15.3.1. Quando capitalizzare gli oneri pluriennali ..........
15.3.2. Costi di impianto e di ampliamento ....................
15.3.3. I costi di start-up ......................................................
15.3.4. I costi di addestramento e qualificazione del
personale .................................................................
15.3.5. I costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità ......
15.3.6. La capitalizzazione dei beni immateriali .............
15.3.7. I diritti d’autore ......................................................
15.3.8. L’avviamento .........................................................
15.3.9. Le altre immobilizzazioni immateriali: cenni .....
15.3.10. Le rivalutazioni .......................................................
15.3.11. Le svalutazioni ........................................................
15.3.12. I contributi pubblici ...............................................
15.4. Osservazioni conclusive .........................................................................
16. Il documento OIC 25 - Imposte sul reddito .......................................
16.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
X
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133
135
135
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Sommario
16.2.
16.3.
17.
18.
19.
Le definizioni di base e la classificazione ............................
Rilevazione della fiscalità differita ........................................
16.3.1. Le operazioni che non hanno effetto sul
Conto Economico e le imposte differite ............
16.3.2. La valutazione del fondo rischi per imposte,
delle imposte differite e delle imposte anticipate ..
16.4.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
16.5.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 26 - Operazioni, attività e passività in valuta
estera ..........................................................................................................
17.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
17.2.
Le definizioni di base e la classificazione ............................
17.3.
Rilevazione iniziale..................................................................
17.4.
Valutazioni successive ............................................................
17.5.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
17.6.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 28 - Patrimonio netto ............................................
18.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
18.2.
Le principali novità .................................................................
18.2.1. Ambito di applicazione e raccomandazioni .......
18.2.2. Gli acconti su dividendi e i conferimenti............
18.2.3. La rilevazione iniziale delle riserve patrimoniali
18.2.4. La classificazione delle «altre riserve»..................
18.2.5. I versamenti dei soci in conto capitale ................
18.2.6. La rinuncia al credito .............................................
18.3.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
18.4.
Osservazioni conclusive .........................................................
Il documento OIC 29 - Cambiamenti di principi contabili,
cambiamenti di stime contabili, correzione di errori, eventi e
operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la chiusura
dell’esercizio ..............................................................................................
19.1.
Considerazioni generali ..........................................................
19.2.
Cambiamenti di principi contabili ........................................
19.3.
Cambiamenti di stime .............................................................
19.3.1. I cambiamenti di stima non sono errori .............
19.4.
Correzione di errori ................................................................
19.5.
Operazioni ed eventi straordinari .........................................
19.6.
Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio .................
19.7.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione .............
19.8.
Osservazioni conclusive .........................................................
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163
163
XI
Sommario
20.
Il documento OIC 31 - Fondi per rischi e oneri e trattamento di
fine rapporto.............................................................................................
20.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
20.2.
Le principali novità .................................................................
20.2.1. La
corretta
classificazione
degli
accantonamenti ......................................................
20.2.2. I requisiti per l’iscrizione di un fondo.................
20.2.3. I fondi rischi e oneri non si attualizzano ............
20.2.4. I fondi per resi di prodotti ....................................
20.2.5. I fondi per recupero ambientale ..........................
20.2.6. Utilizzo dei fondi e fondi eccedenti ....................
20.2.7. Il debito per TFR ...................................................
20.3.
Modifiche apportate alla bozza per la discussione.............
20.4.
Osservazioni conclusive.........................................................
164
164
165
165
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166
166
167
168
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170
Parte II - Evoluzione e prospettive per il futuro
21.
La nuova direttiva 34/2013/UE sul bilancio di esercizio e
consolidato e l’adozione dei principi contabili IFRS..........................
21.1.
Considerazioni introduttive ...................................................
21.2.
Ambito di applicazione ..........................................................
21.3.
Categorie di imprese e di gruppi ...........................................
21.4.
Composizione del bilancio e principi generali....................
21.5.
Valutazione delle immobilizzazioni .....................................
21.6.
L’uso del «valore netto», meglio traducibile come
«valore equo» ...........................................................................
21.7.
L’adozione dei principi IFRS: una nuova opzione per
quasi tutte le società................................................................
172
172
175
175
178
180
181
183
I PRINCIPI CONTABILI OIC
Presentazione.......................................................................................................
Indice per argomenti ..........................................................................................
187
189
OIC 2 – Patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare
Scopo e contenuto ..............................................................................................
Parte prima - Patrimoni destinati ad uno specifico affare ............................
1.
Patrimonio destinato: aspetti generali ........................................
2.
Scritture contabili del patrimonio destinato ..............................
3.
Rendiconto dello “specifico affare”............................................
XII
193
195
195
198
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© Wolters Kluwer
Sommario
4.
5.
Riflessi sul bilancio generale della società ..................................
Natura e rappresentazione contabile degli “apporti” dei terzi .......................................................................................................
6.
Rapporti fra patrimoni destinati e col patrimonio residuo
della società .....................................................................................
7.
Rendiconto finale ...........................................................................
8.
“Rientro” del patrimonio destinato nel “patrimonio generale” della società ...............................................................................
9.
Piano economico-finanziario dell’“affare”.................................
Parte seconda - Finanziamenti destinati ad uno specifico affare - Aspetti
generali.......................................................................................................
1.
Finanziamento senza contestuale istituzione di patrimonio
destinato ai sensi dell’art. 2447-bis lett. a) ..................................
2.
Finanziamento collegato alla contemporanea istituzione di
un patrimonio “destinato”............................................................
Appendice 1- Disciplina dei patrimoni destinati ...........................................
Codice civile – Sezione XI. – Dei patrimoni destinati d uno
specifico affare ...............................................................................
Appendice 2 - Modifiche apportate ai principi contabili nazionali .............
Principio contabile 12 - Composizione e schemi del bilancio
d’esercizio di imprese mercantili, industriali e di servizi .........
Principio contabile 22 - Conti d’ordine ......................................
200
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216
220
220
220
OIC 3 – Le informazioni sugli strumenti finanziari
Scopo e contenuto ..............................................................................................
1.
Introduzione .............................................................................................
a.
Le “origini” delle nuove disposizioni .........................................
b. Il costo storico ed il fair value: due diverse convenzioni contabili .................................................................................................
2.
La Direttiva 2001/65/CE.......................................................................
a.
Premessa..........................................................................................
b. Le disposizioni in tema di valutazioni ........................................
c.
Le disposizioni in tema di informativa di bilancio....................
3.
Il D.Lgs. 30 dicembre 2003, n. 394 .......................................................
a.
L’opzione adottata dal legislatore italiano ..................................
b. Le definizioni ..................................................................................
c.
Le modalità di determinazione del fair value ...............................
d.
Le informazioni della nota integrativa (art. 2427-bis c.c.) .......
e.
Le informazioni della relazione sulla gestione (art. 2428,
comma 2, n. 6-bis c.c.) ..................................................................
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243
245
XIII
Sommario
4.
Le definizioni sottostanti la nuova normativa .....................................
a.
Strumento finanziario ...................................................................
b. Strumento finanziario derivato ....................................................
5.
Le modalità di determinazione del fair value.........................................
a.
Premessa .........................................................................................
b. La definizione di fair value .............................................................
c.
La determinazione del fair value ...................................................
d. Il fair value dei contratti derivati .................................................
e.
Il fair value delle partecipazioni .....................................................
f.
Il fair value dei titoli ........................................................................
g.
Il fair value dei crediti .....................................................................
h. Riflessi operativi.............................................................................
6.
Le informazioni della nota integrativa ex art. 2427-bis c.c. ...............
a.
Le informazioni relative al fair value degli strumenti finanziari derivati ....................................................................................
b. Le informazioni relative alle immobilizzazioni finanziarie
iscritte ad un valore superiore al fair value ................................
7.
Le informazioni della relazione sulla gestione ex art. 2428, comma
2, numero 6-bis c.c. .................................................................................
a.
I rischi finanziari ............................................................................
b. Le politiche di gestione dei rischi finanziari e l’utilizzo degli
strumenti finanziari .......................................................................
c.
Le politiche connesse alle diverse attività di copertura ............
Appendice A - Esemplificazioni delle tecniche di valutazione di
alcuni strumenti finanziari derivati..............................................
a.
Determinazione del fair value di un Interest Rate Swap
(IRS) ..........................................................................................
b.
Determinazione del fair value di un’opzione call .................
Appendice B - Metodi per la valutazione delle partecipazioni .........
Appendice C - Cenni sui criteri identificativi delle relazioni di copertura .............................................................................................
Glossario ..............................................................................................................
Decreto Legislativo 30 dicembre 2003, n. 394 ...............................................
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286
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289
OIC 4 – Fusione e scissione
Parte prima: la fusione........................................................................................
Scopo e contenuto ..............................................................................................
1.
Nozione, natura ed effetti della fusione ...............................................
2.
Tipologie di fusione.................................................................................
3.
Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di fusione ......
XIV
297
297
298
301
302
© Wolters Kluwer
Sommario
Premessa ...............................................................................................................
3.1. Principali fasi del procedimento di fusione ...............................
3.2. Effetti della fusione (art. 2504 bis del Codice Civile) ...............
3.3. Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili ........
4.
Bilanci e documenti contabili nella fusione .........................................
Premessa ....................................................................................................
4.1. Situazione patrimoniale ex art. 2501 quater del Codice Civile.....
4.2. Determinazione del rapporto di cambio ....................................
4.3. Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società incorporata o fusa .............................................................................
4.4. Primo bilancio successivo alla fusione (art. 2504 bis, comma
4, del Codice Civile).......................................................................
4.5. Primo bilancio d’esercizio successivo alla fusione ....................
4.6. Fusione inversa ..............................................................................
4.7. Il bilancio di fusione ed il bilancio consolidato .........................
4.8. Esempi .............................................................................................
Parte seconda: la scissione .................................................................................
Scopo e contenuto ..............................................................................................
1.
Nozione, natura e finalità della scissione..............................................
2.
Tipologie di scissione ..............................................................................
3.
Normativa civilistica, fiscale (cenni) e procedimento di scissione ....
Premessa ...............................................................................................................
3.1. Principali fasi del procedimento di scissione .............................
3.2. Effetti della scissione (art. 2506-quater del Codice Civile) ......
3.3. Principali aspetti fiscali (cenni) ed implicazioni contabili ........
4.
Bilanci e documenti contabili nella scissione .......................................
Premessa ...............................................................................................................
4.1. Situazione patrimoniale ex art. 2501 quater del Codice Civile e situazione patrimoniale dei patrimoni trasferiti .................
4.2. Bilanci e situazioni patrimoniali di chiusura della società
scissa ................................................................................................
4.3. Primo bilancio delle beneficiarie successivo alla scissione ......
4.4. Primo bilancio d’esercizio successivo alla scissione .................
4.5 Il bilancio di scissione ed il bilancio consolidato ......................
Allegato I - Normativa sulla fusione ................................................................
Allegato II - Normativa sulla scissione ............................................................
302
302
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374
383
OIC 5 – Bilanci di liquidazione
Scopo e contenuto ..............................................................................................
© Wolters Kluwer
391
XV
Sommario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
XVI
Sintesi dell’attuale disciplina civilistica della liquidazione volontaria delle società di capitali .......................................................................
1.1. Le principali novità della nuova disciplina sulla liquidazione
delle società di capitali...................................................................
1.2. Le fasi del procedimento di liquidazione ...................................
Valutazioni di liquidazione e valutazioni di funzionamento: profili
generali .....................................................................................................
2.1. La gestione dell’impresa nella fase di liquidazione: caratteristiche e limiti...................................................................................
2.2. I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione.... ...
2.3. Il momento a partire dal quale devono essere applicati i criteri di liquidazione .........................................................................
La fase preliquidatoria: la successione tra amministratori e liquidatori ..............................................................................................................
3.1. L’obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione dei
conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori ......
3.2. La consegna dei libri sociali .........................................................
3.3. La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento
3.4. Il rendiconto della gestione degli amministratori .....................
3.5. Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione .......................................................................
Il bilancio iniziale di liquidazione ..........................................................
4.1. Il problema dell’obbligo di redazione del bilancio iniziale di
liquidazione nelle società di capitali ............................................
4.2. Finalità del bilancio iniziale di liquidazione ...............................
4.3. Struttura e contenuto ....................................................................
Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione ..................................
5.1. Criteri di calcolo del risultato economico ..................................
5.2. Forma, contenuto e valutazioni nelle tre ipotesi prospettate..
Il bilancio finale di liquidazione e il piano di riparto ..........................
6.1. Il bilancio finale di liquidazione: funzione .................................
6.2. Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto ......................
6.3. Il piano di riparto...........................................................................
Le valutazioni nel bilancio d’esercizio nell’ipotesi in cui venga
meno la validità del postulato del “going concern”. ................................
7.1. I criteri di redazione del bilancio del precedente esercizio in
ipotesi di liquidazione già deliberata o imminente....................
7.2. Gli effetti del venir meno del going concern a prescindere
dallo scioglimento e messa in liquidazione della società..........
393
393
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Sommario
8.
Gli effetti della revoca della liquidazione sui criteri di redazione
dei bilanci intermedi ................................................................................
8.1. La revoca della liquidazione: modalità ed effetti .......................
8.2. Gli effetti della revoca sulla contabilità ed i bilanci della società ..................................................................................................
8.3. Modalità di redazione del rendiconto di gestione dei liquidatori e del bilancio dell’esercizio in cui avviene la revoca ..........
Osservazioni di autorità .....................................................................................
OIC 6 – Ristrutturazione del debito e informativa di bilancio
1.
Scopo e contenuto ...................................................................................
2.
Richiamo dei principi generali................................................................
3.
Definizione di ristrutturazione del debito ............................................
4.
Debiti ristrutturati ....................................................................................
5.
Tipologie di ristrutturazione del debito ................................................
5.1.
Concordato preventivo ex art. 160 e segg. l.f. ....................
5.2.
Accordo di ristrutturazione del debito ex art. 182-bis l.f. .
5.3.
Piano di risanamento attestato ex art. 67, comma 3,
lettera d) l.f. ..............................................................................
5.4.
Altre operazioni di ristrutturazione del debito ...................
6.
Gli effetti contabili derivanti dalla ristrutturazione.............................
6.1.
La data della ristrutturazione .................................................
6.2.
Le modalità di ristrutturazione del debito: effetti
contabili ....................................................................................
6.2.1. Modifica dei termini originari del debito ...................
6.2.1.1 Riduzione dell’ammontare del capitale da rimborsare e/o degli interessi maturati ma non pagati ...................................................................
6.2.1.2. Modifica dell’ammontare degli interessi maturandi lungo la vita residua del debito e/o modifica della tempistica originaria dei pagamenti .....
6.2.1.3. Riclassificazioni del debito oggetto di ristrutturazione .............................................................
6.2.1.4. Rinuncia dei versamenti da parte del socio/creditore ......................................................
6.2.1.5. Sospensione nel pagamento della quota capitale
implicita nei canoni di leasing finanziario ..........
6.2.1.6. Informativa sul valore economico del debito ........
6.2.2. Estinzione del debito con cessione di attività...........
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489
489
XVII
Sommario
6.2.3. Estinzione del debito mediante conversione in capitale .........................................................................
6.2.3.1. Estinzione di un debito mediante emissione di
un prestito obbligazionario convertibile ..............
6.3.
Il trattamento contabile dei costi connessi all’operazione
di ristrutturazione....................................................................
6.4.
Il trattamento contabile dei derivati di copertura
connessi a debiti oggetto di ristrutturazione .......................
7.
L’informativa integrativa della ristrutturazione ...................................
7.1.
Ristrutturazione del debito e continuità aziendale .............
7.2.
Situazione di difficoltà finanziaria e indebitamento
complessivo .............................................................................
7.3.
Principali
caratteristiche
dell’operazione
di
ristrutturazione ........................................................................
7.4.
Posizione finanziaria netta .....................................................
7.5.
Altre informazioni ..................................................................
7.6.
Stato di avanzamento del piano di ristrutturazione ...........
8.
La rinegoziazione dei debiti ...................................................................
8.1.
Definizione di rinegoziazione del debito ............................
8.2.
Tipologie di rinegoziazione del debito ................................
8.3.
Debiti rinegoziati ....................................................................
8.4.
Effetti contabili derivanti dalla rinegoziazione ...................
8.5.
L’informativa integrativa della rinegoziazione....................
Appendice n. 1 – Sintesi delle informazioni sulla ristrutturazione da
fornire nella nota integrativa ..................................................................
Appendice n. 2 – Ristrutturazione e rinegoziazione dei debiti ....................
491
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507
OIC 7 – I certificati verdi
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Meccanismo di funzionamento ........................................................................
Società che producono energia elettrica da fonti rinnovabili .......................
Rilevazione................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Valutazione ...............................................................................................
Società che producono/importano energia elettrica da fonti non rinnovabili...........................................................................................................
Rilevazione................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
XVIII
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516
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Sommario
Valutazione ...............................................................................................
Società Trader ......................................................................................................
Rilevazione ................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Valutazione ...............................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile dei certificati
verdi ...........................................................................................................
Documento riepilogativo della legislazione in materia di certificati verdi
alla data del 31 dicembre 2012 ...............................................................
518
518
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522
534
OIC 8 – Le quote di emissione di gas ad effetto serra
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Meccanismo di funzionamento .........................................................................
Società che rientrano nella disciplina per la riduzione delle emissioni di
gas ad effetto serra ...................................................................................
Rilevazione ................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Valutazione ...............................................................................................
Società Trader ......................................................................................................
Rilevazione ................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Valutazione ...............................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Appendice A - Guida applicativa al trattamento contabile delle quote di
emissione di gas ad effetto serra ............................................................
Documento riepilogativo della legislazione in materia di quote di emissione di gas ad effetto serra alla data del 31 dicembre 2012 ..............
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551
560
OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni
materiali e immateriali
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Classificazione......................................................................................................
Determinazione delle perdite durevoli di valore ............................................
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569
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571
XIX
Sommario
Profili generali ..........................................................................................
Indicatori di potenziali perdite di valore ..............................................
Determinazione del valore recuperabile ...............................................
Determinazione del valore equo (fair value) .......................................
Determinazione del valore d’uso...........................................................
Rilevazione della perdita durevole di valore per una UGC e per
l’avviamento .............................................................................
Ripristino del costo .................................................................................
Approccio semplificato alla determinazione delle perdite durevoli di valore .............................................................................................................
Soggetti abilitati ........................................................................................
Indicatori di potenziali perdite di valore ..............................................
Valutazione della recuperabilità delle immobilizzazioni ....................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A - Le perdite durevoli di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali nella legislazione civilistica ...................................
Appendice B - Albero delle decisioni per rilevare le perdite durevoli di
valore .........................................................................................................
Appendice C – Casi applicativi .........................................................................
Appendice D – Motivazioni delle scelte operate nel principio contabile...
571
571
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581
583
OIC 10 – Rendiconto finanziario
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Contenuto e struttura del rendiconto finanziario ..........................................
Aggiunta, suddivisione e raggruppamento di flussi finanziari ..........
Compensazioni di flussi finanziari ........................................................
Classificazione dei flussi finanziari ...................................................................
Gestione reddituale .................................................................................
Attività di investimento......................................................................................
Attività di finanziamento ........................................................................
Rendiconto Finanziario Consolidato ...............................................................
Acquisto o cessione di società controllate ...........................................
Casi particolari di flussi finanziari.....................................................................
Interessi e dividendi.................................................................................
Imposte sul reddito.............................................................................................
Flussi finanziari in valuta estera .............................................................
XX
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Sommario
Derivati di copertura ...............................................................................
Acquisto o cessione di rami d’azienda ..................................................
Operazioni non monetarie.................................................................................
Informazioni in calce al rendiconto finanziario..............................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A – Schemi di riferimento per la redazione del rendiconto
finanziario..................................................................................................
Appendice B – Esempio di redazione di rendiconto finanziario.................
Appendice C – Logiche di fondo del nuovo principio contabile ................
599
599
599
599
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600
603
608
OIC 11 – Bilancio d’esercizio – Finalità e postulati
Scopo e contenuto .............................................................................................
Finalità e postulati del bilancio d’esercizio secondo la legislazione civilistica ............................................................................................................
Finalità e postulati del bilancio d’esercizio secondo i principi contabili .....
Ruolo e funzione dei principi contabili............................................................
Postulati del bilancio d’esercizio .......................................................................
615
617
619
619
624
OIC 12 – Composizione e schemi del bilancio d’esercizio
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Composizione del bilancio d’esercizio .............................................................
Schema di stato patrimoniale ............................................................................
Classificazione delle attività e delle passività .......................................
Attività al netto delle rettifiche di valore ..............................................
Conti d’ordine...........................................................................................
Schema di conto economico .............................................................................
Il contenuto delle voci del conto economico ......................................
Principi di classificazione e rappresentazione delle voci di stato patrimoniale e conto economico ...................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Le informazioni richieste dagli articoli 2427 e 2427-bis.....................
Le informazioni richieste da altre norme del codice civile ................
Le informazioni richieste da specifiche norme diverse dal codice
civile ..........................................................................................
Il bilancio in forma abbreviata ..........................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
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674
XXI
Sommario
Appendice A – Composizione e schemi del bilancio d’esercizio nella legislazione civilistica..................................................................................
Appendice B – Le semplificazioni previste per il bilancio in forma abbreviata ......................................................................................................
Appendice C - Informativa sugli strumenti finanziari partecipativi ............
Appendice D - Operazioni di locazione e compravendita con retro locazione finanziaria (leasing e sale/lease back) .....................................
Appendice E - Operazioni di compravendita con obbligo di retrocessione ...........................................................................................................
Appendice F - Informativa sull’attività di direzione e coordinamento di
società ........................................................................................................
Appendice G - Informativa relative a operazioni con parti correlate e
accordi fuori bilancio ..............................................................................
Appendice H - Motivazioni delle scelte operate nel principio contabile....
675
689
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707
711
717
725
OIC 13 – Rimanenze
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale..............................................................................................
Profili generali ..........................................................................................
Elementi di costo .....................................................................................
Criteri di imputazione dei costi alle rimanenze ...................................
Costi non imputabili alle rimanenze .....................................................
Oneri finanziari ........................................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Profili generali ..........................................................................................
Metodo FIFO...........................................................................................
Metodo del costo medio ponderato .....................................................
Metodo LIFO...........................................................................................
Metodo dei prezzi al dettaglio e costi standard ...................................
Determinazione del valore di realizzazione desunto
dall’andamento del mercato ..................................................
Determinazione del valore di realizzazione in presenza di ordini
di vendita ..................................................................................
Determinazione del valore di realizzazione nel caso di materiali
obsoleti o di lento movimento..............................................
Rettifiche di valore...................................................................................
XXII
731
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746
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Sommario
Costanza di applicazione dei metodi prescelti nella valutazione
delle rimanenze di magazzino ...............................................
Casi particolari .....................................................................................................
Valutazione degli ordini di acquisto ......................................................
Produzioni congiunte e sottoprodotti ..................................................
Trattamento contabile dei contributi in conto esercizio ai fini
della valutazione delle rimanenze finali ...............................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A – Le rimanenze di magazzino nella legislazione
civilistica… ................................................................................................
Appendice B – Esempi di valutazione delle rimanenze di magazzino con
il metodo FIFO, con il metodo della media ponderata e con il
metodo LIFO ...........................................................................................
Appendice C – Esempio di valutazione delle rimanenze di magazzino
con il metodo del dettaglio .....................................................................
Appendice D – Raffronto tra metodi di determinazione del costo dei
beni fungibili in rimanenza .....................................................................
Appendice E – Sistemi di determinazione dei costi dei semilavorati,
prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti ................................
747
748
748
748
748
749
750
751
752
755
757
758
OIC 14 - Disponibilità liquide
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale ..............................................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Cash pooling ............................................................................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A - Le disponibilità liquide nella legislazione civilistica ............
763
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OIC 15 - Crediti
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
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771
772
772
XXIII
Sommario
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale..............................................................................................
Scorporo di interessi attivi impliciti..................................................................
Scorporo interessi attivi impliciti inclusi nel ricavo di vendita di
beni o prestazione di servizi ..................................................
Crediti finanziari a medio - lungo termine senza interessi o con
interessi sensibilmente bassi ..................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Rettifiche per inadempimento ...............................................................
Rettifiche di crediti ..................................................................................
Interessi su crediti e cambiali attive ......................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Cancellazione dei crediti ....................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A – I crediti nella legislazione civilistica ......................................
Appendice B - La cancellazione dei crediti: logiche di fondo ......................
Appendice C - Principali fattispecie di smobilizzo dei crediti e relativi
trattamento contabile ..............................................................................
Appendice D - Contabilizzazione delle operazioni di cessione dei crediti
senza trasferimento sostanziale di tutti i rischi inerenti il credito ....
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OIC 16 – Immobilizzazioni materiali
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale..............................................................................................
Considerazioni generali ...........................................................................
Costo d’acquisto ......................................................................................
Costi accessori d’acquisto .......................................................................
Immobilizzazioni costruite in economia ..............................................
Oneri finanziari ........................................................................................
Immobilizzazioni che costituiscono una unità economico-tecnica .
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito ........................................
Ampliamenti, ammodernamenti, miglioramenti e rinnovamenti .....
Manutenzioni e riparazioni.....................................................................
Ricambi e imballaggi da riutilizzarsi ......................................................
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Sommario
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Ammortamento ........................................................................................
Piano di ammortamento ................................................................................
Vita utile ...................................................................................................
Metodi di ammortamento ..............................................................................
Componenti aventi vite utili diverse dal cespite principale................................
Modifica del piano di ammortamento ............................................................
Rivalutazione ............................................................................................
Cespiti destinati alla vendita e beni obsoleti ........................................
Alienazioni ................................................................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Permuta o pagamento con altra immobilizzazione ............................
Perdite e danni per eventi estranei all’attività imprenditoriale e
relativi rimborsi .......................................................................
Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni
materiali (contributi in conto impianti)................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A - Le immobilizzazioni materiali nella legislazione civilistica
Appendice B - Esempio di calcolo degli interessi capitalizzabili su
un’immobilizzazione in corso di costruzione ......................................
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OIC 17 – Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Sezione del bilancio consolidato.................................................................................
Esonero dall’obbligo di redazione del bilancio consolidato .........................
Criteri generali per la redazione del bilancio consolidato .............................
Composizione del bilancio consolidato ...........................................................
Criteri di redazione del bilancio consolidato...................................................
La determinazione dell’area di consolidamento ..................................
Principi contabili di gruppo ....................................................................
La data di riferimento del bilancio consolidato e le date di chiusura dei bilanci da consolidare ..................................................
Il metodo di consolidamento integrale ............................................................
Eliminazione saldi e operazioni infragruppo .......................................
Utili e perdite infragruppo ......................................................................
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XXV
Sommario
Eliminazione delle partecipazioni e determinazione della differenza da annullamento. Data del consolidamento. .................
Il trattamento contabile della differenza iniziale da annullamento ..
Il trattamento contabile della differenza iniziale positiva
da annullamento e rilevazione dell’eventuale “differenza
da consolidamento ..................................................................
Il trattamento contabile della differenza iniziale negativa
da annullamento ......................................................................
Rilevazione contabile negli esercizi successivi delle rettifiche apportate alle attività e passività della controllata alla data
dell’acquisizione ......................................................................
Acquisizione e cessione di quote di partecipazione............................
Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione nella controllata .
Cessione parziale di partecipazione senza perdita del controllo ......
Cessione di partecipazione con perdita del controllo .......................
Casi particolari di riduzione di una quota di partecipazione .........
Altre variazioni dell’area di consolidamento........................................
Casi particolari di inclusione nell’area di consolidamento...............
Casi particolari di esclusione dall’area di consolidamento ..............
Le imposte sugli utili indivisi delle partecipazioni ..............................
Trattamento dei dividendi distribuiti infragruppo ..............................
Il trattamento contabile delle azioni proprie .......................................
Patrimonio netto e risultato di esercizio corrispondenti alle interessenze di terzi .......................................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Il trattamento contabile dei beni in leasing ..........................................
La valutazione delle partecipazioni controllate non consolidate e
collegate ....................................................................................
Azioni privilegiate e/o di godimento, diritti di opzione ....................
La redazione del primo bilancio consolidato ......................................
Il metodo di consolidamento proporzionale ..................................................
La traduzione dei bilanci non espressi in euro ...............................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Sezione del metodo del patrimonio netto .......................................................
Disciplina di riferimento ....................................................................................
Profili generali .....................................................................................................
Rilevazione iniziale..............................................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Trattamento della differenza iniziale tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata ..............................
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Sommario
Data di riferimento del bilancio della partecipata ...............................
Rettifiche del risultato della partecipata ai fini dell’applicazione del
metodo del patrimonio netto ................................................
Rilevazione negli esercizi successivi degli utili e delle perdite della
partecipata e iscrizione della riserva .....................................
Perdite che eccedono il valore della partecipazione e perdite durevoli di valore .........................................................................
Variazioni del patrimonio netto della partecipata che non hanno
concorso alla formazione del risultato economico
dell’esercizio .............................................................................
Il trattamento dei dividendi distribuiti ..................................................
Partecipazione indiretta al capitale della controllata/collegata .........
Acquisizione e cessione di quote di partecipazione ............................
Acquisizione di ulteriori quote di partecipazione – trattamento della differenza tra costo d’acquisto e patrimonio netto contabile della partecipata ........................................................................................
Determinazione della plusvalenza/minusvalenza in caso di cessione della partecipazione contabilizzata con il metodo del patrimonio netto .................................................................................................
Cambiamento del criterio di valutazione ......................................
Norme transitorie ................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A - Appendice legislativa sul bilancio consolidato.....................
Appendice B - Schemi di bilancio consolidato ...............................................
Esempio 1- Schema di stato patrimoniale consolidato ...............
Esempio 2 – Schema di conto economico consolidato..............
Appendice C - Linee guida generali per la determinazione dei valori correnti delle principali attività ....................................................................
Appendice D - Esempi di eliminazione di utili e perdite infragruppo ........
Appendice E - Il metodo del patrimonio netto nella legislazione civilistica ............................................................................................................
Appendice F - Esempio di un aumento di capitale della partecipata sottoscritto da un nuovo socio ai fini dell’applicazione del metodo
del patrimonio netto ................................................................................
Appendice G – Logiche di fondo del nuovo principio contabile................
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OIC 18 – Ratei e risconti
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
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XXVII
Sommario
Definizioni ..........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale ............................................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Determinazione della quota di competenza ........................................
Recuperabilità del valore .......................................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Maxicanone...............................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A – I ratei e i risconti nella legislazione civilistica ......................
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OIC 19 – Debiti
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Il contenuto delle singole voci di debito ..............................................
Altri aspetti legati alla classificazione dei debiti...................................
Rilevazione iniziale..............................................................................................
Scorporo di interessi passivi impliciti...............................................................
Scorporo di interessi passivi impliciti inclusi nel costo di
acquisizione di beni o servizi.................................................
Debiti finanziari a medio e lungo termine senza interessi o con
interessi sensibilmente bassi ..................................................
Cambiamento non oneroso o parzialmente oneroso dei termini di
pagamento dei debiti ..............................................................
Debiti derivanti da prestiti parte di più complesse operazioni .........
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Prestiti obbligazionari .............................................................................
Debiti verso soci per finanziamenti, debiti verso banche e debiti
verso altri finanziatori ............................................................
Debiti verso fornitori ..............................................................................
Altri debiti .................................................................................................
Estinzione anticipata dei debiti ..............................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A – I debiti nella legislazione civilistica .......................................
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Sommario
OIC 20 – Titoli di debito
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Stato patrimoniale ....................................................................................
Componenti economiche relative a titoli immobilizzati ....................
Componenti economiche relative a titoli non immobilizzati ............
Rilevazione iniziale ..............................................................................................
Titoli immobilizzati..................................................................................
Titoli non immobilizzati .........................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Titoli immobilizzati: profili generali ......................................................
Titoli immobilizzati: rilevazione degli interessi – premi di
negoziazione/scarti di emissione ..........................................
Titoli immobilizzati: perdita durevole di valore ..................................
Titoli immobilizzati: ripristino di valore ...............................................
Titoli non immobilizzati: profili generali ..............................................
Titoli non immobilizzati: il valore di realizzazione desumibile
dall’andamento del mercato...................................................
Cambiamento di destinazione ................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Titoli immobilizzati..................................................................................
Titoli non immobilizzati .........................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A - I titoli di debito nella legislazione civilistica .........................
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OIC 21 – Partecipazioni e azioni proprie
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Stato patrimoniale ....................................................................................
Azioni proprie ..........................................................................................
Conto economico ....................................................................................
Rilevazione iniziale ..............................................................................................
Partecipazioni immobilizzate .................................................................
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XXIX
Sommario
Aumenti di capitale a pagamento, gratuiti e mediante rinuncia al
credito .......................................................................................
Partecipazioni non immobilizzate .........................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Partecipazioni immobilizzate – Profili generali...................................
Partecipazioni immobilizzate – Diritti di opzione ..............................
Partecipazioni immobilizzate – Perdita durevole di valore ...............
Partecipazioni immobilizzate – Ripristino di valore...........................
Partecipazioni non immobilizzate – Profili generali...........................
Partecipazioni non immobilizzate – Il valore di realizzazione delle
partecipazioni non immobilizzate ........................................
Cambio di destinazione...........................................................................
Contabilizzazione dei dividendi ........................................................................
Azioni proprie .....................................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Partecipazioni immobilizzate .................................................................
Partecipazioni non immobilizzate .........................................................
Relazione sulla gestione .....................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A - Le partecipazioni nella legislazione civilistica ......................
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OIC 22– Conti d’ordine
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Garanzie ...................................................................................................
Impegni ...................................................................................................
Beni di terzi presso la società .................................................................
Rilevazione Iniziale .............................................................................................
Garanzie prestate .....................................................................................
Impegni ...................................................................................................
Beni di terzi presso la società .................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A - I conti d’ordine nella legislazione civilistica .........................
XXX
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Sommario
OIC 23 – Lavori in corso su ordinazione
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Tipologie di commessa ...........................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Ricavi e costi di commessa ................................................................................
Ricavi di commessa .................................................................................
Costi di commessa ...................................................................................
Criteri di valutazione...........................................................................................
Modifica dei criteri di valutazione .........................................................
Rilevazione dei costi e ricavi di commessa ......................................................
Applicazione del criterio della percentuale di completamento .........
Metodologie per la determinazione dello stato di avanzamento ........................
Metodo del costo sostenuto (cost to cost)..........................................................
Metodo delle ore lavorate ...............................................................................
Metodo delle unità consegnate ........................................................................
Metodo delle misurazioni fisiche ....................................................................
Corrispettivi unitari e corrispettivi frazionati .................................................
Applicazione del criterio della commessa completata ........................
Altre tipologie di ricavi della commessa ..........................................................
Altre tipologie di costi di commessa ................................................................
Materiali in attesa di impiego nella commessa ................................................
Rilevazione di perdite probabili ........................................................................
Preventivi di costo e ricavo ...............................................................................
Proventi e oneri finanziari .................................................................................
Rettifiche di ricavo o costo dopo la chiusura della commessa .....................
Ritenute a garanzia ..............................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A - I lavori in corso su ordinazione nella legislazione civilistica ............................................................................................................
Appendice B - Esempio di aggiornamento del preventivo di costo ...........
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OIC 24 - Immobilizzazioni immateriali
Introduzione ........................................................................................................ 1009
Finalità del principio ........................................................................................... 1011
Ambito di applicazione ...................................................................................... 1011
© Wolters Kluwer
XXXI
Sommario
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci ............................................................
Rilevazione e valutazione ...................................................................................
Considerazioni generali ...........................................................................
Oneri pluriennali .....................................................................................
Costi di impianto e ampliamento...................................................................
Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità ...................................................
Beni immateriali .......................................................................................
Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno .
Concessioni, licenze, marchi e altri diritti simili ............................................
Avviamento .................................................................................................
Immobilizzazioni in corso e acconti ..............................................................
Altre immobilizzazioni immateriali ......................................................
Diritto di usufrutto su azioni .......................................................................
Costi di software ..........................................................................................
Costi accessori su finanziamenti ...................................................................
Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi ..............................
Costi per il trasferimento e per il riposizionamento di cespiti .........................
Ammortamento ......................................................................................
Rivalutazione ...........................................................................................
Casi particolari .....................................................................................................
Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni ...
Nota integrativa ..................................................................................................
Relazione sulla gestione ....................................................................................
Data di entrata in vigore ...................................................................................
Appendice A - Le immobilizzazioni immateriali nella legislazione civilistica ...........................................................................................................
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1035
OIC 25 – Imposte sul reddito
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Differenze temporanee ...........................................................................
Differenze permanenti ............................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Compensazione di attività e passività tributarie ..................................
Rilevazione della fiscalità corrente ...................................................................
Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che hanno effetto sul
conto economico .....................................................................................
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Sommario
Perdite fiscali.............................................................................................
Rilevazione della fiscalità differita su operazioni che non hanno effetto
sul conto economico ...............................................................................
Rivalutazioni di attività iscritte nell’attivo patrimoniale .....................
Riserve in sospensione di imposta ........................................................
Operazioni straordinarie – Profili generali ...........................................
Operazioni straordinarie – Fiscalità differita sulle attività e passività acquisite .............................................................................
Operazioni straordinarie – Avviamento ...............................................
Partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture .........
Valutazione...........................................................................................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
Appendice A – Il trattamento contabile delle imposte sul reddito nella
legislazione civilistica ...............................................................................
Appendice B – Esempi di differenze temporanee e permanenti .................
Appendice C- Esempi di calcolo della fiscalità differita e di riallineamento dei valori civilistici/fiscali...................................................................
Appendice D – Esempi di informativa da fornire nella nota integrativa ...
Appendice E – Il trattamento delle imposte nel regime di consolidato fiscale e di trasparenza fiscale ...................................................................
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OIC 26 – Operazioni, attività e passività in valuta estera
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni............................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
Rilevazione iniziale ..............................................................................................
Valutazione e rilevazioni successive .................................................................
Conversione delle poste monetarie in valuta estera............................
Conversione delle poste non monetarie in valuta estera ...................
Casi particolari .....................................................................................................
Partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto i cui
bilanci sono espressi in valuta estera ....................................
Lavori in corso su ordinazione in valuta estera ...................................
Fondi per rischi e oneri in valuta estera ...............................................
Conti d’ordine in valuta estera ...............................................................
Bilanci delle stabili organizzazioni all’estero e contabilità plurimonetaria ..
La riserva a fronte di utili su cambi ..................................................................
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XXXIII
Sommario
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A – Le operazioni, attività e passività in valuta estera nella
legislazione civilistica ...............................................................................
Appendice B - Criteri di conversione delle voci di stato patrimoniale a
fine esercizio .............................................................................................
Appendice C - Esempio di commesse in valuta estera contabilizzate con
il criterio della percentuale di completamento (cost-to-cost)............
Appendice D - Esempi di trattamento contabile della riserva a fronte di
utili su cambi.............................................................................................
Appendice E – Logiche di fondo del nuovo principio contabile ................
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OIC 28 – Patrimonio netto
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Definizioni ...........................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci .............................................................
La formazione e le variazioni delle poste di patrimonio netto ....................
Capitale sociale .........................................................................................
La costituzione di società ..........................................................
Conferimenti ................................................................................
Gli aumenti di capitale sociale......................................................
Le riduzioni di capitale sociale .....................................................
Altre poste del patrimonio netto ...........................................................
La destinazione dell’utile dell’esercizio..........................................
La rilevazione iniziale delle riserve ...............................................
Utilizzazione delle riserve ............................................................
Altre variazioni del patrimonio netto ...........................................
Nota integrativa ...................................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A - Il patrimonio netto nella legislazione civilistica ...................
Appendice B - Le riserve del patrimonio netto: distribuibilità, vincoli e
possibilità di utilizzo ................................................................................
Appendice C - Esempio di informativa sulla composizione del patrimonio netto e relativo regime di disponibilità ..........................................
XXXIV
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© Wolters Kluwer
Sommario
OIC 29 – Cambiamenti di principi contabili, cambiamenti di stime contabili,
correzione di errori, eventi e operazioni straordinarie, fatti intervenuti dopo la
chiusura dell’esercizio
Introduzione .......................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Cambiamenti di principi contabili ....................................................................
Definizioni ................................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Rilevazione in bilancio dei cambiamenti di principi contabili ...........
Determinazione degli effetti di un cambiamento nell’ipotesi di applicazione retroattiva .......................................................................................
Determinazione degli effetti di un cambiamento rilevato prospetticamente ........
Nota integrativa ........................................................................................
Cambiamento nel metodo di valutazione delle rimanenze di magazzino ......................................................................................
Cambiamenti di stime contabili ........................................................................
Definizione ...............................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Rilevazione in bilancio dei cambiamenti di stime ...............................
Cambiamenti di stime e cambiamenti di principi contabili ...............
Nota integrativa ........................................................................................
Correzioni di errori .............................................................................................
Definizione ...............................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Rilevazione in bilancio della correzione di errori ................................
Nota integrativa ........................................................................................
Operazioni ed eventi straordinari .....................................................................
Definizione ...............................................................................................
Classificazione ..........................................................................................
Rilevazione in bilancio delle operazioni e degli eventi straordinari..
Nota integrativa ........................................................................................
Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio .............................................
Definizione ...............................................................................................
Rilevazione in bilancio dei fatti intervenuti dopo la chiusura
dell’esercizio .............................................................................
Nota integrativa ........................................................................................
Data di entrata in vigore.....................................................................................
© Wolters Kluwer
1157
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1173
XXXV
Sommario
OIC 30 – I bilanci intermedi
Parte prima
1. Scopo e contenuto..........................................................................................
2. I bilanci intermedi nella legislazione civilistica ...........................................
2.1 Premessa ............................................................................................
2.2 Riduzione del capitale sociale per perdite (artt. 2446 e 2447,
cod. civ.) ...................................................................................
2.2.1 La situazione patrimoniale ex artt. 2446 e 2447 cod.
civ. ..........................................................................................
2.3. Riduzione del capitale sociale (art. 2445, cod. civ.) .....................
2.3.1. Disciplina generale ..............................................................
2.3.2. L’attuazione della delibera di riduzione del capitale .......
2.4. Emissione di prestiti obbligazionari (art. 2410, cod. civ.) ..........
2.5. Distribuzione di acconti sui dividendi (art. 2433-bis, cod. civ.)
2.6. Aumento gratuito del capitale sociale mediante imputazione
di riserve (art. 2442, cod. civ.) ...............................................
2.7. Acquisto di azioni proprie (art. 2357, cod. civ.)...........................
2.8. Fusione e scissione ...........................................................................
3. I bilanci intermedi: enunciazione dei principi contabili nazionali per la
loro redazione...........................................................................................
3.1. Definizione e obiettivi .....................................................................
3.2. Criteri di rappresentazione ..............................................................
3.3. Principi contabili nazionali..............................................................
3.4. Specifici criteri di valutazione .........................................................
3.4.1. Premessa ...............................................................................
3.4.2. Costi di ricerca e sviluppo ..................................................
3.4.3. Costi di manutenzione ........................................................
3.4.4. Premi di fine anno ...............................................................
3.4.5. Ammortamento delle immobilizzazioni ..........................
3.4.6. Valutazione delle rimanenze di magazzino......................
3.4.7. Le imposte sul reddito ........................................................
3.5. La nota illustrativa ............................................................................
Appendice
Esempi di contabilizzazione delle imposte nei bilanci intermedi .....
Parte seconda
I bilanci intermedi delle società quotate nei mercati regolamentati ............
1.1. Premessa ............................................................................................
1.2. La relazione semestrale ....................................................................
1.2.1. Fonti normative ...................................................................
XXXVI
1177
1179
1179
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1180
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Sommario
1.2.2. Regime ordinario .................................................................
1.2.2.1. Contenuto e forma .............................................
1.2.2.2. Principi di riferimento ........................................
1.2.2.3. Arrotondamenti ..................................................
1.2.2.4. Tempistica ............................................................
1.3. La relazione trimestrale ....................................................................
1.3.1. Fonti normative ...................................................................
1.3.2. Regime ordinario .................................................................
1.3.2.1. Casi di esonero ....................................................
1.3.2.2. Contenuto e forma .............................................
1.3.2.3. Principi contabili di riferimento .......................
1.3.2.4. Tempistica ............................................................
1.4. Riepilogo contenuto e tempistica della relazione semestrale e
trimestrale .................................................................................
Normativa sulle relazioni semestrali e trimestrali ...........................................
1199
1200
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1201
1201
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1202
1203
1203
1203
1203
OIC 31 – Fondi per rischi e oneri e Trattamento di Fine Rapporto
Introduzione ........................................................................................................
Finalità del principio ...........................................................................................
Ambito di applicazione ......................................................................................
Fondi per rischi e oneri ......................................................................................
Definizioni ................................................................................................
Classificazione e contenuto delle voci ..................................................
Rilevazione iniziale...................................................................................
Il processo di stima del fondo ........................................................
Valutazione e rilevazioni successive ......................................................
Utilizzazione dei fondi e fondi eccedenti ........................................
Fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili .......................
Fondo per indennità suppletiva di clientela ....................................
Fondi di indennità per cessazione di rapporti di agenzia e per patto di non concorrenza ...................................................................
Fondi di indennità per cessazione di rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa ..............................................................
Fondi per rischi ........................................................................................
Fondi rischi per cause in corso ......................................................
Fondi rischi di eventuali contestazioni da parte di terzi .................
Fondi rischi per garanzie prestate .................................................
Fondo rischi su crediti ceduti ........................................................
Fondi per oneri.........................................................................................
Fondi per garanzia prodotti .........................................................
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1227
1227
XXXVII
Sommario
Fondi manutenzione ciclica ..........................................................
Fondi manutenzione e ripristino dei beni gratuitamente devolvibili
e dei beni d’azienda ricevuti in affitto ...........................................
Fondo per copertura perdite di società partecipate ..........................
Fondi per operazioni e concorsi a premio ......................................
Fondi per resi di prodotti .............................................................
Fondi recupero ambientale............................................................
Fondi per prepensionamento e ristrutturazioni aziendali ...............
Attività ed utili potenziali .......................................................................
Nota integrativa .......................................................................................
Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato .....................................
Definizione ...............................................................................................
La disciplina contabile per le imprese con meno di 50 dipendenti ..
Classificazione e contenuto delle voci ..................................................
Rilevazione iniziale e valutazioni successive ........................................
La disciplina contabile dopo la riforma della previdenza complementare per le imprese con 50 o più dipendenti................
Nota integrativa .......................................................................................
Data di entrata in vigore ....................................................................................
Appendice A - I fondi per rischi e oneri nella legislazione civilistica .........
Appendice B – Il trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
nella legislazione civilistica .....................................................................
1227
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1239
Applicazione 1 – Trattamento contabile dell’imposta sostitutiva
sull’affrancamento dell’avviamento ex D.L. 185/2008 per soggetti che redigono
il bilancio IAS/IFRS
Premessa ...............................................................................................................
Sintesi delle novità normative ...........................................................................
Differenze temporanee sull’avviamento e IAS 12 .........................................
Modelli di contabilizzazione degli effetti scaturenti dalla decisione di
adesione all’affrancamento dell’avviamento ........................................
Imposta sostitutiva senza l’iscrizione di imposte differite attive ......
Imposta sostitutiva con la rilevazione di imposte differite attive .....
Imposta sostitutiva iscritta come anticipo di imposte correnti.........
1243
1244
1244
1247
1247
1248
1250
Applicazione 2 – Impairment e avviamento
1.
XXXVIII
Premessa ................................................................................................... 1255
1.1.
I principi contabili applicabili per le diverse attività .......... 1256
1.2.
Le disposizioni generali .......................................................... 1257
© Wolters Kluwer
Sommario
1.3.
1.4.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
La capitalizzazione di borsa e le valutazioni d’azienda ......
La sequenza logica per l’applicazione della verifica di
impairment ...............................................................................
Alcuni concetti generali sull’avviamento ..............................................
Le cash generating unit ai fini dell’impairment test ............................
3.1.
Le caratteristiche delle CGU .................................................
3.2.
L’allocazione dell’avviamento alle CGU..............................
3.3.
L’allocazione delle “attività centralizzate” ...........................
3.4.
Il valore contabile della CGU................................................
3.5.
L’allocazione delle perdite per riduzione di valore delle
CGU ..........................................................................................
Il valore d’uso della CGU .......................................................................
La determinazione dei flussi finanziari di una CGU ..........................
5.1.
La corretta identificazione dei flussi finanziari ...................
5.2.
Modalità di proiezione dei flussi ...........................................
5.3.
Flussi scontati o ponderati con le probabilità .....................
5.4.
Casi particolari di flussi finanziari in uscita .........................
Il valore terminale e il tasso di crescita o di decrescita .......................
6.1.
Il valore terminale ...................................................................
6.2.
Il tasso di crescita o decrescita ..............................................
6.3.
Metodi alternativi di determinazione del valore terminale ................................................................................................
Il tasso di attualizzazione ........................................................................
7.1.
Il Wacc ......................................................................................
7.2.
Il tasso di attualizzazione e le imposte .................................
Il fair value al netto dei costi di vendita di una CGU ...........................
8.1.
Il fair value delle CGU .............................................................
8.2.
I costi di vendita ......................................................................
Alcuni casi particolari di attività.............................................................
9.1.
Attività cui è associata una passività.....................................
9.2.
Beni in costruzione con capitalizzazione di oneri finanziari ............................................................................................
9.3.
Beni complessi .........................................................................
Il ripristino delle perdite di valore .........................................................
Le informazioni nelle note al bilancio ..................................................
11.1.
Informativa richiesta per perdite e ripristini di valore rilevate nell’esercizio..................................................................
11.2.
Informativa relativa all’impairment test per l’avviamento e
le attività immateriali a vita utile indefinita..........................
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1259
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1290
1295
XXXIX
Sommario
Applicazione 2.1 - Impairment e avviamento per il settore bancario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Premessa ...................................................................................................
Le tipiche attività immateriali e la determinazione dell’avviamento
2.1.
L’allocazione del costo di acquisizione in una business
combination .................................................................................
2.2.
La sequenza logica per l’effettuazione degli impairment
test .............................................................................................
Le cash generating unit del settore bancario ai fini
dell’impairment test .................................................................................
Il valore contabile della CGU ................................................................
Dismissioni di CGU o di attivita’ che fanno parte di CGU ..............
La determinazione del valore recuperabile delle CGU ......................
6.1.
La determinazione del fair value al netto dei costi di
vendita delle CGU .................................................................
6.2.
Il modello per la determinazione del valore d’uso delle
CGU..........................................................................................
La determinazione dei flussi finanziari .................................................
7.1.
La stima dei flussi finanziari ..................................................
7.2.
Il valore terminale ...................................................................
La determinazione del tasso di attualizzazione ...................................
Le informazioni nelle note al bilancio ..................................................
9.1.
Le informazioni specifiche per il settore bancario.............
9.2.
Le analisi di sensitività ............................................................
1307
1308
1308
1311
1313
1316
1321
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1323
1325
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1332
Applicazione 2.2 - Impairment e avviamento per il settore assicurativo
1.
2.
3.
4.
5.
XL
Premessa ...................................................................................................
Le tipiche attività immateriali e la determinazione dell’avviamento
nel settore assicurativo ............................................................................
2.1.
Il valore del portafoglio polizze acquisito ...........................
2.2.
Gli altri beni immateriali ........................................................
2.3.
L’avviamento ...........................................................................
2.4.
La sequenza logica per l’effettuazione dell’impairment
test .............................................................................................
L’individuazione e la determinazione del valore contabile delle
CGU nel settore assicurativo .................................................................
3.1.
L’individuazione delle CGU ..................................................
3.2.
Il valore contabile della CGU ...............................................
Dismissioni di CGU o di attivita’ che fanno parte di CGU ..............
I modelli per la determinazione del valore recuperabile delle CGU
1337
1339
1341
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1344
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1347
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1353
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Sommario
6.
5.1.
Il valore recuperabile della CGU ..........................................
L’informativa di bilancio: una esemplificazione ..................................
6.1.
Le informazioni specifiche per il settore assicurativo .......
6.2.
Le analisi di sensitività ............................................................
1353
1361
1361
1363
Applicazione 3 - Accordi per servizi in concessione
Premessa
...................................................................................................
Ambito di applicazione........................................................................................
I presupposti soggettivi ...........................................................................
Attività parzialmente regolamentate e attività accessorie ..................
Analisi dei principali aspetti applicativi .............................................................
I modelli contabili ................................................................................................
Modello dell’attività finanziaria ..............................................................
Modello dell’attività immateriale............................................................
Modello misto...........................................................................................
Trattamento contabile dei beni forniti al concessionario dal
concedente ................................................................................................
Transizione ...........................................................................................................
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1376
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1390
Guida 4 – Gestione contabile delle regole sulla distribuzione di utili e riserve
1. Premessa ..........................................................................................................
2. Le riserve nel bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili
IFRS: classificazione ed informativa .....................................................
3. Utili rilevati nel conto economico disciplinati dall’art. 6, comma 1,
lettera a) .....................................................................................................
3.1.
Plusvalenze disponibili relative agli strumenti finanziari
di negoziazione (o “held-for-trading” – hft) .......................
3.2.
Utili disponibili relativi all’operatività in cambi ..................
3.3.
Utili disponibili relativi alle operazioni di copertura ..........
3.4.
Utili indisponibili relativi alla valutazione al fair value
delle altre attività .....................................................................
3.4.1 Applicazione del criterio del fair value alle altre attività ..................................................................................
3.4.2 Applicazione del metodo del patrimonio netto .......
3.5.
Regime di movimentazione della riserva indisponibile .....
4. Riserve (plusvalenze) indisponibili costituite e movimentate in
contropartita diretta delle valutazioni al fair value (valore equo) di
strumenti finanziari ed attività ai sensi dell’art. 6, comma 1, lettera
b).................................................................................................................
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XLI
Sommario
4.1.
Riserva da fair value degli strumenti finanziari disponibili per la vendita (“available-for-sale” – AFS) ...................
4.2.
Riserva da fair value delle partecipazioni ............................
4.3.
Riserva da fair value delle coperture di cash flows ............
4.4.
Riserva da fair value delle coperture di net investment ....
4.5.
Rivalutazione delle attività materiali ed immateriali (IAS
16 e IAS 38) .............................................................................
4.5.1 Svalutazione ...................................................................
4.5.2 Eliminazione contabile ................................................
4.5.3 Ammortamento ............................................................
4.5.4 Determinazione della quota di riserva “realizzata” .
4.6.
Metodo del patrimonio netto: riserva (plusvalenza) derivante da variazione nel patrimonio netto della partecipata
4.7.
Regime di movimentazione delle riserve di patrimonio
netto costituite e movimentate in contropartita diretta
della valutazione al fair value di strumenti finanziari ed
attività (art. 6, comma 4, del decreto) ..................................
5. Riserve rilevate nello stato patrimoniale di apertura del primo bilancio
d’esercizio redatto secondo i principi contabili internazionali ..........
5.1.
Riserve indisponibili (art. 7, comma 2, decreto).................
5.2.
Riserve disponibili di utili (artt. 7.3, 7.4 e 7.5) ....................
5.3.
Riserve di rivalutazione rilevate nello stato patrimoniale
di apertura del primo bilancio d’esercizio redatto secondo i principi contabili Ifrs per effetto dell’iscrizione delle
attività materiali al fair value quale sostituto del costo
(art. 7.6) ....................................................................................
5.4.
Altre riserve indisponibili rilevate nello stato patrimoniale di apertura del primo bilancio d’esercizio redatto
secondo i principi contabili internazionali diverse da
quelle indicate ai commi da 1 a 6 dell’art. 7 del decreto....
5.4.1Attività e passività non iscritte in base ai precedenti
principi contabili e da iscrivere in base agli Ifrs .........
5.4.2 Passività iscritte in base ai precedenti principi contabili e da eliminare in base agli Ifrs.............................
5.4.3 Attività e passività da valutare con criteri diversi
da quelli dei principi contabili nazionali......................
5.4.4 Altri modelli contabili Ifrs che determinano variazioni da rilevare nello stato patrimoniale di apertura
del primo bilancio d’esercizio redatto secondo i
principi contabili Ifrs .....................................................
XLII
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Sommario
6. Considerazioni delle autorità (Banca d’Italia, Consob, Isvap) ................. 1423
Guida 5 – I bilanci di liquidazione delle imprese Ias compliant
Scopo e contenuto ..............................................................................................
1.
Valore giuridico degli IAS/IFRS omologati. Disposizioni del codice
civile sulla liquidazione applicabili alle imprese “Ias compliant”..........
2.
Individuazione delle regole tecnico-contabili applicabili ai bilanci
di liquidazione...........................................................................................
2.1. Il procedimento interpretativo previsto dal documento IAS
8 ........................................................................................................
2.2. I documenti IAS/IFRS utilizzabili anche nella fase di liquidazione ............................................................................................
2.3. I criteri di valutazione applicabili ai bilanci di liquidazione .....
3.
Panorama internazionale sui profili contabili delle liquidazioni
societarie ....................................................................................................
4.
Il procedimento di liquidazione .............................................................
5.
Valutazioni di liquidazione e valutazioni di funzionamento: profili
generali.......................................................................................................
5.1. La gestione dell’impresa nella fase di liquidazione: caratteristiche e limiti ...................................................................................
5.2. I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione .......
5.3. Il momento a partire dal quale devono essere applicati i criteri di liquidazione .........................................................................
6.
La fase preliquidatoria: la successione tra amministratori e liquidatori ..............................................................................................................
6.1. L’obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione dei
conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori ......
6.2. La consegna dei libri sociali ..........................................................
6.3. La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento
6.4. Il rendiconto sulla gestione degli amministratori ......................
6.5. Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione .......................................................................
7.
Il bilancio iniziale di liquidazione ..........................................................
7.1. Obbligatorietà del bilancio iniziale di liquidazione anche per
le imprese IAS compliant .............................................................
7.2. Finalità del bilancio iniziale di liquidazione ...............................
7.3. Struttura e contenuto ....................................................................
8.
Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione ..................................
8.1. Criteri di calcolo del risultato economico .................................
8.2. Forma, contenuto e valutazioni nelle tre ipotesi prospettate ..
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XLIII
Sommario
9.
10.
11.
XLIV
Il bilancio finale di liquidazione e il piano di riparto ..........................
9.1. Il bilancio finale di liquidazione: funzione .................................
9.2. Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto ......................
9.3. Il piano di riparto...........................................................................
I criteri di redazione del bilancio d’esercizio in ipotesi di assenza
di “continuità aziendale” ........................................................................
10.1. I criteri di redazione del bilancio del precedente esercizio in
ipotesi di liquidazione già deliberata o imminente....................
10.2. Gli effetti del venir meno del going concern a prescindere
dallo scioglimento e messa in liquidazione della società..........
Gli effetti sul bilancio della revoca della liquidazione ........................
11.1. La revoca della liquidazione: modalità ed effetti.......................
11.2. Gli effetti della revoca sulla contabilità ed i bilanci della società
11.3. Modalità di redazione del rendiconto di gestione dei liquidatori e del bilancio dell’esercizio in cui avviene la revoca .........
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