UNICO 2009
“ultima ora“
Studi di settore
a cura di Fabio Garrini
1
CORRETTIVI CONGIUNTURALI
Gli studi di settore
“fotografano” una situazione di normalità economica

la crisi generalizzata registrata a partire
dalla seconda parte del 2008
rappresenta una situazione di “non-normalità”
revisione straordinaria degli studi di settore in due fasi:

1. adeguamento di Gerico in tempo utile per Unico09
2. analisi consuntivo dei dati delle dichiarazioni, da sviluppare
nel 2010 per consentire un corretto utilizzo degli studi di
settore ai fini della selezione, controllo ed accertamento 2
Tipologia 1  correttivi che modificano l’incidenza di alcuni costi:
• costo delle materie prime (4 studi)
• costo del carburante (11 studi)
Tipologia 2  correttivi per mantenere la rappresentatività
Operano a livello di cluster  ridisegnano la funzione di ricavo con
riferimento ad alcuni settori in crisi (11 studi); si sono verificate
modifiche significative nelle attività rispetto anno costruzione studio
Tipologia 3  correttivi congiunturali individuali
Opera nei confronti di tutti gli studi, nel caso in cui i ricavi 2008
sia inferiori al 2007 (attenua effetto moltiplicativo dei costi)
Operano in caso di non congruità
 operano indifferentemente dal rispetto della normalità
Tipologia 4  correttivi sugli indicatori
Sterilizzazione dell’effetto di alcuni indicatori per effetto della crisi (ES:
3
rotazione delle scorte)
Tipologia 1) Correttivi relativi al costo delle materie prime
4 STUDI DI SETTORE
TD40U - Fabbricazione di motori
TD41U - Fabbricazione di macchine ed attrezzature per ufficio
UD20U - Fabbricazione e lavorazione dei prodotti in metallo
UD32U - Fabbricazione di macchine e apparecchi meccanici
I correttivi sono specifici per studio di settore.
Viene corretto il “costo del venduto e costo per la produzione dei servizi”, utilizzato come variabile indipendente della
funzione di ricavo, sulla base dell’aumento del prezzo delle materiale metallico impiegato nel processo produttivo (acciaio,
rame, alluminio, piombo, ottone, bronzo, zinco, ecc.) .
MODALITÀ DI ACCESSO AL CORRETTIVO:
Accedono i soggetti non congrui che presentano un incremento dell’incidenza della variabile “Costo del venduto e costo per
la produzione di servizi” sui ricavi nel 2008 rispetto all’anno di costruzione dello studio di settore.
4
CORRETTIVI RELATIVI AL COSTO DELLE MATERIE PRIME
Fabbricazione di macchine e apparecchi meccanici
5
TD 40U
TD 41U
TD 20U
TD 32U
6
Tipologia 1) Correttivi relativi al costo del carburante
FATTORE DI ADATTAMENTO RELATIVO ALL’INCREMENTO DEL COSTO DEL
CARBURANTE
11 STUDI DI SETTORE
TG90U - Esercizio della pesca
UG61A - Intermediari del commercio di prodotti alimentari, bevande e tabacco
UG61B - Intermediari del commercio di mobili, articoli per la casa e ferramenta
UG61C - Intermediari del commercio di prodotti tessili, di abbigliamento (incluse le pellicce), di calzature e di articoli in cuoio
UG61D - Intermediari del commercio specializzato di prodotti particolari n.c.a.
UG61E - Intermediari del commercio di macchinari, impianti industriali, navi e aeromobili
UG61F - Intermediari del commercio di materie prime agricole, di animali vivi, di materie prime tessili e di semilavorati
UG61G - Intermediari del commercio di combustibili, minerali, metalli e prodotti chimici per l'industria
UG61H - Intermediari di commercio di legnami e materiali da costruzione
UG72A - Trasporto con taxi
UG72B - Altri trasporti terrestri di passeggeri
Viene introdotto un fattore di adattamento che corregge il valore del “Costo del carburante” utilizzato nelle funzioni di
stima dei ricavi da congruità. I correttivi sono specifici per studio di settore.
MODALITÀ DI ACCESSO AL CORRETTIVO:
Accedono al correttivo i soggetti non congrui.
7
AMMONTARE DELLE CORREZIONI
8
CORRETTIVI RELATIVI AL COSTO DEL CARBURANTE
Trasporto con taxi
9
Trasporto con taxi
Carburante = € 8.000
10
AUTOMATISMO
La riduzione non opera:
 Promotori finanziari, agenti e sub-agenti di assicurazione (TG91U)
11
Tipologia 1) Correttivi relativi al costo del carburante
STUDI DI SETTORE: UG68U – Trasporto di merci su strada
CORRETTIVO RELATIVO ALL’INCREMENTO DEL COSTO DEL CARBURANTE
Viene introdotta una modalità di traslazione dell’incremento del “Costo del carburante” sui ricavi.
Il correttivo è specifico per modello organizzativo.
MODALITÀ DI ACCESSO AL CORRETTIVO: Accedono al correttivo i soggetti non congrui.
Lo Studio di Settore UG68U è stato elaborato su dati relativi al periodo d’imposta 2006.
Lo studio ha individuato, per ogni modello organizzativo, la relazione tra i “ricavi” e il
“costo del carburante” a valori 2006.
Per applicare lo studio UG68U ai dati relativi al periodo d’imposta 2008, va utilizzato
nell’analisi di congruità il “costo del carburante a valori 2006”.
Nel 2007 il prezzo del carburante è rimasto stabile.
La quota parte del costo del carburante connessa con l’aumento dei prezzi 2008 va aggiunto
al ricavo teorico di riferimento e al ricavo minimo ammissibile in base al coefficiente di
traslazione specifico di ogni modello organizzativo.
12
13
Tipologia 2) Correttivi specifici per mantenere la rappresentatività
10 STUDI DI SETTORE
TD17U - Fabbricazione di prodotti in gomma e plastica
TD25U - Concia delle pelli e del cuoio
TD36U - Fusione di metalli, trasformazione del ferro e acciaio
TD44U - Fabbricazione di accessori per autoveicoli, motocicli
UD09A - Fabbricazione di mobili (relativamente al comparto del mobile imbottito)
UD13U - Finissaggio di tessili
UD14U - Lavorazione della lana
UD18U - Fabbricazione prodotti in ceramica e terracotta
UM04U - Farmacie
UM05U - Commercio al dettaglio di abbigliamento e calzature.
Viene corretto il ricavo stimato da congruità al fine di tener conto delle riduzioni dei margini intervenute rispetto all’anno di
costruzione dello studio di settore.
I correttivi sono specifici per modello organizzativo.
MODALITÀ DI ACCESSO AL CORRETTIVO:
Accedono al correttivo i soggetti non congrui.
14
Tipologia 2) Correttivi specifici per mantenere la
rappresentatività
STUDI DI
SETTORE
INTERESSATI
Gli interventi correttivi interessano solo alcuni studi di settore (ad
esempio: il commercio al dettaglio di abbigliamento e calzature).
OBIETTIVO
Adattamento della funzione di ricavo in presenza di una rilevante modifica delle
relazioni tra variabili economiche e, quindi, dei margini a livello di settore e di
modelli organizzativi.
DATI DI
RIFERIMENT
O
Dati istituzionali (PROMETEIA, ISAE, ISTAT, ecc.), dati economici 2008 forniti
dalla Rete degli Esperti della SOSE, Banca Dati Studi di Settore, questionari e
flussi informativi provenienti dalle Associazioni di Categoria.
MODALITÀ
APPLICATIVE
Viene introdotto un fattore di adattamento della funzione di
ricavo per singolo modello organizzativo che agisce “a valle”
del calcolo di congruità.
MODALITÀ DI
ACCESSO
Accedono al correttivo tutti i soggetti non congrui.
15
EVOLUZIONE NEL TEMPO
Contrazione dei ricavi incide solo sul
correttivo congiunturale individuale
16
Calzature  ricavi 2008 = € 100.000
130.000
120.000
110.000
50.000
90.000
90.000
17
Correttivo per la
liberalizzazione 2008
dei farmaci da banco
18
STUDIO DI SETTORE: TG91U – Agenti, mediatori e periti assicurativi,
promotori e agenti finanziari e mediatori creditizi
Nel caso degli agenti e promotori finanziari, la crisi economica ha
determinato una rilevante modifica nel portafoglio prodotti degli operatori
del settore, con una riduzione della quota di risparmio gestito ed un
incremento del risparmio amministrato.
Il correttivo è specifico per studio di settore.
Viene corretta la variabile “Dimensione del portafoglio prodotti”
utilizzata come variabile indipendente nella stima dei ricavi a
seconda della composizione del portafoglio prodotti (Risparmio
gestito, Risparmio amministrato).
MODALITÀ DI ACCESSO AL CORRETTIVO:
Accedono i soggetti non congrui.
Minori commissioni
2005  gestito=79,45% amministrato=20,55%
Commissioni gestito = 4 volte commissioni amministrato
19
Tipologia 3) Correttivi congiunturali individuali
STUDI DI
SETTORE
INTERESSATI
OBIETTIVO
Gli interventi correttivi interessano tutti gli studi di settore.
Non legato
Adattamento della funzione di ricavo in presenza di una ad un
situazione di crisi a livello individuale (contrazione dei
determinato
ricavi/compensi 2008).
settore
DATI DI
RIFERIMENTO
Banca Dati Studi di Settore: analisi dell’andamento dei ricavi dichiarati e
teorici per i soggetti con ricavi/compensi declinanti nel periodo d’imposta
2007.
MODALITÀ
APPLICATIVE
Sono applicati dei coefficienti congiunturali strutturali (per modello organizzativo) e
territoriali (territorialità generale e del commercio) che, in funzione del grado di crisi
riferibile al singolo soggetto, agiscono “a valle” del calcolo di congruità.
MODALITÀ DI
ACCESSO
Accedono al correttivo i soggetti non congrui, che presentano una
riduzione dei ricavi dichiarati rispetto al periodo d’imposta 2007.
20
Ricavi (non finanziari)
+ variaz. Rim. lavori in corso (non al costo)
21
Correttivi congiunturali STRUTTURALI
22
I ricavi 2007 non sono significativi; il
correttivo congiunturale opera sul 2004
23
Commercio autovetture  ricavi 2008 = € 3.000.000
Ricavi 2007 = € 3.500.000
Ricavi 2007 = € 4.000.000
24
Verifica sul
triennio
precedente
25
Parrucchiere, estetiste,
meccanici di auto …
Elettricista  ricavi € 35.000
2007
Incremento
ricavi
richiesti
2008
26
Immobiliare (locazione 1 ufficio mq 500)  ricavi € 60.000
2007
Uguali
ricavi
richiesti
2008
Si riduce solo il
ricavo di riferimento
27
Correttivi congiunturali TERRITORIALI
1. Modifica del
gruppo territoriale
di appartenenza di
alcuni Comuni
2. Revisione dei coefficienti di riduzione a seconda
dell’area di ubicazione del Comune (coefficienti specifici
per studio e per cluster)
28
Tipologia 4  correttivi sugli indicatori
Sterilizzazione dell’effetto di alcuni indicatori per effetto della crisi (ES:
rotazione delle scorte)
Negozio calzature
Ricavi  € 30.000
Acquisti merci
 € 80.000
RI = 5.000
RF = € 70.000
2007
29
2008
30
Studi di settore
soggetti multipunto e
soggetti multiattività
a cura di Fabio Garrini
31
IMPRESE MULTIATTIVITA’ - ACCERTAMENTO
ricavi derivanti da attività non prevalenti
2008
2008
FINO al 30%
dei ricavi totali
SUPERIORI al 30%
dei ricavi totali
2007  20%
2007  20%
Studi di settore utilizzabili ai
fini dell’accertamento
CM 31/E/08  ricavi attività
secondarie vicino 30%, valutazione
dell’Ufficio in sede di contraddittorio
Studi NON utilizzabili per
l’accertamento
(selezione delle posizioni da
sottoporre a controllo)
32
IMPRESE MULTIATTIVITA’
codice e i ricavi attività studio prevalente
Codice studio e ricavi dell’attività secondaria (ordine decrescente)
AGGI NON tipici
I ricavi derivanti dalle attività non soggette a studi di settore (es. PARAMETRI).
I ricavi derivanti dalle attività soggette a studi di settore non rientranti nei righi 1 e 2
 STUDI OLTRE IL QUARTO
33
Secondarie INFERIORI al 20%  NO prospetto multiattività
30
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività X studio TG75U Ricavi
€ 834.300
Attività Y studio TM11U Ricavi
€ 123.600
Attività Z studio TG69U Ricavi
€ 72.100
Totale
€ 1.030.000
81%
12%
7%
19%
INFERIORI al 20%
Non si compila
34
Secondarie SUPERIORI al 20%  NO accertamento
30
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività X studio TG75U
Attività Y studio TM11U
Attività Z studio TG69U
Totale
Ricavi € 535.600
Ricavi € 350.200
Ricavi € 144.200
€ 1.030.000
52%
34%
14%
TG75U
TM11U
350.200
TG69U
535.600
144.200
Secondarie 48%  NO accertamento
35
Verifica attività PRINCIPALE
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività X studio TG75U Ricavi € 360.000
30%
Attività Y studio TG75U Ricavi € 300.000
25%
Attività Z studio TG69U
Ricavi € 540.000
45%
Totale
€ 1.200.000
TG75U
TG69U
660.000
540.000
36
attività con PARAMETRI NON PREVALENTE
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività X studio A
Ricavi
€ 200.000
20%
Attività Y studio A
Ricavi
€ 550.000
55%
Attività Z parametri
Ricavi
€ 250.000
25%
Totale
€ 1.000.000
TG75U
750.000
250.000
ANNO 2008  accertamento (secondaria inferiore al 30%)
2007  NO accertamento (secondaria superiore al 20%)
2006  parametri 20%  causa di inapplicabilità
37
attività con PARAMETRI PREVALENTE
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività X studio A
Ricavi
€ 400.000
40%
Attività Y studio B
Ricavi
€ 100.000
10%
Attività Z parametri
Ricavi
€ 500.000
50%
Totale
€ 1.000.000
INAPPLICABILITA’ STUDI
 si applicano i parametri
38
Indicazione degli AGGI








Rivendita carburanti
Rivendita lubrificanti (se effettuata dai benzinai)
giornali libri e periodici sulla base di contratti estimatori
valori bollati, postali e generi di monopolio, lotterie e gratta e vinci
totocalcio, totogol, totosei, totip, tris e formula 101
schede e ricariche telefoniche, viacard e biglietti mezzi di trasporto e parcheggi
superenalotto, enalotto e lotto
bollo auto canone rai e multe
Compilazione in base alla scelta contabile:
aggio NETTO (no indicazione costi relativi)
Aggio LORDO (si indicazione dei relativi costi)
 solo rigo F08
 da F08 a F11
39
attività con AGGI NON TIPICI
Studio senza particolari prescrizioni
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività studio UM01U
Ricavi € 60.000
60%
Attività Aggi
Ricavi € 40.000
40%
Totale
€ 100.000
UM01U
60.000
40.000
 Si applicano le regole ordinarie
30%  No accertamento
40
attività con AGGI TIPICI
• TM80U (vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione)
• TM13U (commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici)
• TM85U (commercio al dettaglio di prodotti del tabacco)
 aggi sono considerati Ricavi perchè direttamente afferenti l’attività svolta
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
Attività studio TM80U
Ricavi € 60.000
60%
Attività Aggi
Ricavi € 40.000
40%
Totale
€ 100.000
Non si compila
Accertamento
41
attività con AGGI TIPICI + AGGI NON TIPICI
•TG36U (Ristoranti, trattorie, pizzerie)
•TG37U (Bar e caffè)
Sono NON tipici solo aggi derivanti dalla vendita di giornali, di libri e di periodici,
dalla rivendita di carburanti nonché dalla cessione di generi di monopolio
ESEMPIO: Società che esercita le seguenti attività:
- Attività studio TG37U
Ricavi € 30.000
- Ricariche telefoniche (tipica)
Ricavi € 40.000
- Attività parametri
Ricavi € 25.000
- Vendita tabacchi
(NON tipica)
Ricavi € 10.000
Totale
€ 105.000
TG37U




29%
38%
23%
10%
70.000
25.000
10.000
42
UNICO 2009
“ultima ora“
Novità lavoro autonomo
a cura di Fabio Garrini
43
Plusvalenze
Plusvalenze su
beni immobili
Immobili strumentali acquistati
dal 1.1.2007
UNICO 2007
Circ. 1/IR: immobili promiscui 
PLUS non imponibile
Plusvalenze su
beni mobili
Beni acquistati dal 4.7.2006
RM 310/E del 21.7.08
44
Manutenzioni immobili
Sostenute fino a 31.12.06
Deduzione in 5 anni
Sostenute dal 1.1.2007
Spese non capitalizzabili: limite 5%, eccedenza
in 5 anni
Introdotta la fattispecie di spesa capitalizzabile
45
Spese “capitalizzabili” sostenute dal 1.1.2007
Spese 2007 su immobili ante 2007
Capitalizzo su un costo irrilevante
CM 47/E/08 – risposta 3.1
Si applica la regola dei “quinti” (previgente)
Si applica la riduzione ad 1/3 ?
Le istruzioni di UNICO non dicono nulla
46
Spese “capitalizzabili” sostenute dal 1.1.2007
Costi capitalizzabili in caso di immobili di terzi
Redd. Impresa  CM 73/E/94 deduzione con criteri civilistici
(minore tra durata del contratto ed utilità futura attesa)
RM 99/E/09  regola costi non capitalizzabili
Costi capitalizzabili in caso di immobili acquisiti a
titolo gratuito
RM 99/E/09  regola costi non capitalizzabili
47
DL 112/08  incassi “liberi”
abrogati
art. 19, comma 3
D.P.R. n. 600/1973
art. 19, comma 4
D.P.R. n. 600/1973
Incassi anche in contanti
Pagamenti con denaro non proveniente dal C/C
RM 138/E/09 pagamenti con
assegno circolare = rileva
consegna assegno
48
Ritenute subite
1
Mancata certificazione
CTP Lecce n.60/08
Notariato 39/05
Comunque possibile la detrazione, altrimenti si avrebbe doppia
imposizione; occorre provare che la ritenuta sia stata operata
Agenzia delle
Entrate
RM 68/E/09
Ritenuta scomputata anche senza
certificazione
Fattura + documentazione
bancaria
49
Pagamenti per cassa?
 pagamenti intricati?
Attenzione !!!
Serve anche una autocertificazione
Autocertificazione della “regolare contabilizzazione” (???)
Autocertificazione attestante che non vi sono stati “altri
pagamenti dal parte del sostituto”
.. Ovviamente relativi alla stessa fattura
 Come gestire i pagamenti parziali ???
50
“… Limitatamente ai redditi di lavoro autonomo e d’impresa …”
Lavoro dipendente? – Redditi da capitale? – Redditi diversi?
2
Mancato versamento da parte del sostituto
Cass. 14033/06
Cass. 8316/09
Responsabilità solidale
Notariato 192/07
NO Responsabilità solidale
51
UNICO 2009
“ultima ora“
CM – contribuenti minimi
a cura di Fabio Garrini
52
53
Componenti reddituali RINVIATI da precedenti periodi
d’imposta
SI INTERROMPE IL RIPORTO
Concorrono alla formazione del reddito del periodo di
imposta che precede la decorrenza del nuovo regime dei
contribuenti minimi
La somma
algebrica
concorre a
formare il
reddito
se positiva
per la parte che
eccede € 5.000
se negativa
in misura integrale
54
RM 139/E/09  regola del riporto si applica anche all’IRAP
Contributi previdenziali
 possono essere portati in deduzione nel quadro CM
• CONTRIBUTI versati nel 2008 pari ad € 3.000 (a carico del titolare)
22.000
5.000
17.000
15.000
2.000
3.000
NO perdita
2.000
ZERO
1.000
55
1.000
Perdite pregresse
• perdite fiscali 2007  € 8.000
2.000
25.000
5.000
20.000
15.000
5.000
2.000
3.000
3.000
ZERO
5.000
56
Riporto delle perdite
COLONNA 1 – riportabili nei periodi
d’imposta successivi, ma non oltre il
quinto
COLONNA 2 – riportabili
senza limiti di tempo
57
Liquidazione dell’imposta
Nel caso in cui - in presenza di altri redditi - sia
stato compilato il quadro RN, i crediti
d’imposta col. 1-4 del rigo CM12 devono
essere diminuiti degli importi indicati nei righi
RN23, RN28 col.2, RN29 col.1, RN29 col.2
Riporto al rigo
RX17 col. 1
58
UNICO 2009
“ultima ora“
Reddito d’impresa: gli ultimi
chiarimenti dell’Agenzia
(MAP 28/5/09)
a cura di Fabio Garrini
59
Deduzione € 10.000
comunque ammessa
(anche se ROL negativo)
100.000
1.000
1.000
100.000
99.000
40.000
60
59.000
61
3% - 1,5%
La rivalutazione perfezionata con indicazione in UNICO
(RM 362/E/08 – CM 11/E/09)
Iscrizione a ruolo sostitutiva non versata - ravvedimento
62