A.A. 2010-2011
Programmazione e Controllo
Prof. Armando Buccellato
Le imprese di servizi
Il costo del venduto
M.Gavina Ledda
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Tipi “puri” di imprese
• Le imprese del settore commerciale (aziende al
dettaglio e all’ingrosso) forniscono ai propri
clienti prodotti tangibili che hanno in precedenza
acquisito da fornitori;
• Le imprese del settore manifatturiero forniscono ai
loro clienti prodotti tangibili che derivano da un
processo di trasformazione a partire da materie
prime acquistati;
• Le imprese del settore dei servizi forniscono ai
loro clienti prodotti intangibili (servizi).
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Le imprese commerciali
• Rimanenze di merci
• Il Costo del Venduto di un determinato
periodo è il costo di acquisto dei beni che
sono stati venduti in quel periodo.
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Le imprese commerciali
Le voci del costo del venduto
Rimanenze iniziali
Acquisti (+)
Beni disponibili per la vendita
Rimanenze finali (-)
Costo del venduto
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Differenza tra margine di
contribuzione e margine lordo nelle
imprese commerciali
Ripasso….
Qual è il significato del margine di contribuzione?
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Il significato di margine di
contribuzione
RICAVI
Ru
Ru
Solo dopo avere riempito il
“recipiente dei costi fissi “ il
R.O. è > 0
MdC = R.O.
Costi Variabili
mdc
mdc Margine di Contribuzione
Costi Fissi
Il bilancio: strumento di analisi per la gestione 4/ed
Anthony R., Macrì D., McGrawHill
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Risultato operativo
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Differenza tra margine di contribuzione e
margine lordo nelle imprese commerciali
• La differenza è relativa ai costi fissi del venduto e i
costi variabili che non rientrano nel costo del venduto.
Margine lordo = Ricavi – CdV
Margine di contribuzione = Ricavi – Costi variabili
(comm.li e amm.vi)
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Le imprese di produzione
• Rimanenze di materie prime, materiali di
consumo;
• Rimanenze di semilavorati;
• Rimanenze di prodotti finiti
• Il Costo del Venduto di un determinato periodo è
la somma dei costi delle materie prime e del costo
di trasformazione dei prodotti venduti in quel
periodo.
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Le imprese di produzione
Costi di prodotto e Costi di periodo
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Le imprese di produzione
Le voci di costo all’interno del Costo del
venduto
Rimanenze iniziali di materiali diretti
+ Acquisti
- Rimanenze finali di materiali diretti
= Consumi di materiali diretti
+ Rimanenze iniziali di semilavorati
+ Costi di produzione del periodo
- Rimanenze finali di semilavorati
= Costo dei beni prodotti
+ Rimanenze iniziali di prodotti finiti
- Rimanenze finali di prodotti finiti
= Costo dei beni venduti
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Le rimanenze delle imprese di
servizio (1/2)
Tre tipologie di imprese di servizio:
1. Imprese di servizio (es. studi dentistici, parrucchieri,
ecc.) che hanno solo rimanenze di materiale di
consumo, il cui importo non è ricondotto
analiticamente ai singoli servizi (contabilità per
processo);
2. Imprese di servizio (es. officine di riparazione) che
hanno rimanenze dei materiali e delle parti di
ricambio e rimanenze intangibili (lavori in corso)
(contabilità per commessa);
3. Imprese di servizio (es. studi legali, società di
consulenza, ecc.)che hanno rimanenze di materiali
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di consumo e rimanenze di lavori in corso.
Le rimanenze delle imprese di
servizio (2/2)
Ricapitolando…
• Rimanenze materiali (es. medicinali,
cartucce di inchiostro, parti di ricambio,
ecc);
• Rimanenze intangibili (lavori in corso);
• Non sono presenti rimanenze di prodotti
finiti.
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Lavori in corso su ordinazione
Valutazione
• Commesse a breve termine
 Metodo della percentuale di completamento
 Metodo della commessa completata
• Commesse pluriennali
Metodo della percentuale di completamento
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Lavori in corso su ordinazione
Secondo i principi contabili nazionali i ricavi
derivanti da prestazioni di servizi devono essere
rilevati solo nell’esercizio in cui la prestazione è
completata.
Negli esercizi precedenti il conto rimanenze “Lavori
in corso su ordinazione” rileva i costi sostenuti,
rinviando all’esercizio di completamento sia la
rilevazione del ricavo che l’intero utile
dell’operazione.
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Lavori in corso su ordinazione
• Secondo lo IAS 18 la parte di servizio già
fornita alla data di riferimento di bilancio,
ancorché la prestazione nel suo complesso
non sia stata ancora completata, deve essere
rilevata come ricavo.
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Costo del venduto delle imprese
di servizio
Il costo del venduto è costituito dal costo di produzione
sostenuto per i servizi erogati nell’esercizio considerato,
(come nelle imprese di produzione tenendo in debita
considerazione la differenza delle tipologie di
rimanenze).
CdV = consumo materie prime + MOD + costi generali
di produzione
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Costo del venduto delle imprese
di servizio (1/2)
Imprese di servizio le cui rimanenze sono solo
quelle relative ai materiali di consumo, tutti
i costi del periodo sono associati
direttamente alla generazione dei ricavi di
vendita del periodo stesso.
Secondo l’impostazione di Horngren C. T., Foster G., Datar
S.M., 1998:
Tali imprese, quindi, non calcolano il margine
lordo.
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• Oppure (consigliato)….
Si può calcolare il margine lordo classificando
i costi per destinazione
CdV =
consumo di materiali di consumo + MOD + costi generali di produzione
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Costo del venduto delle imprese
di servizio (2/2)
Nelle altre due tipologie di imprese di servizi (che
hanno rimanenze intangibili) tutti i costi del
periodo sono associati direttamente alla
generazione al valore della produzione venduta
del periodo stesso (rimanenze valutate secondo le
indicazioni delle IAS 18).
Secondo l’impostazione di Horngren C. T., Foster G., Datar
S.M., 1998:
Tali imprese, quindi, non calcolano il margine lordo.
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Costo del venduto delle imprese
di servizio (2/2)
Nelle altre due tipologie di imprese di servizi (che
hanno rimanenze intangibili) i costi relativi alle
prestazioni vendute nel periodo sono pari ai costi
del periodo sottratti i costi sostenuti e rinviati
all’esercizio in cui la prestazione è terminata
(rimanenze valutate secondo le indicazioni dei
principi contabili nazionali).
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• Oppure (consigliato)….
Si può calcolare il margine lordo classificando
i costi per destinazione
CdV =
consumo di materie prime + MOD + costi generali di produzione
CdV =
Costi di produzione di periodo +/- variazione delle rim.ze lavori in
corso su ordinaz (se valutate a costo)
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