FISCALITÀ DIFFERITA
EFFETTI DIFFERENZE TEMPORANEE
SENZA RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA
ANNO 1
CONTO ECONOMICO
Ricavi vendite
Costi produzione
Compensi amministratori
Utile ante imposte
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
6.000,00
-3.500,00
Utile
Variazione in aumento
1.700,00
800,00
-800,00
1.700,00
Reddito imponibile
2.500,00
Ires
825,00
Ires 33%
825,00
Irap
106,25
Irap 4,25%
106,25
Utile netto
768,75
N.B. i compensi amministratori non sono stati pagati
1
FISCALITÀ DIFFERITA
EFFETTI DIFFERENZE TEMPORANEE
SENZA RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA
ANNO 2
CONTO ECONOMICO
Ricavi vendite
Costi produzione
Compensi amministratori
Utile ante imposte
Ires
Irap
Utile netto
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
6.000,00 Utile
-3.500,00 Variazione in diminuzione
1.700,00
-800,00
-800,00
1.700,00 Reddito imponibile
297,00 Ires 33%
38,25 Irap 4,25%
900,00
297,00
38,25
1.364,75
N.B. i compensi amministratori sono stati pagati per entrambi gli esercizi
2
FISCALITÀ DIFFERITA
EFFETTI DIFFERENZE TEMPORANEE
SENZA RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA
CONSEGUENZE
IMPOSTE
UTILE
ANNO 1 = 931,25
ANNO 1 = 768,75
ANNO 2 = 335,25
ANNO 2 = 1.364,75
3
RILEVAZIONE
IMPOSTE ANTICIPATE
E DIFFERITE
FISCALITÀ
DIFFERITA
EFFETTI DIFFERENZE TEMPORANEE
SENZA RILEVAZIONE FISCALITÀ DIFFERITA
IN ASSENZA DI DIFFERIMENTO FISCALE AVREI AVUTO
ANNO 1 - ANNO 2
CONTO ECONOMICO
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
Ricavi vendite
6.000,00 Utile
1.700,00
Costi produzione
-3.500,00 Variazione in diminuzione
Compensi amministratori
Utile ante imposte
Ires
Irap
Utile netto
-800,00
1.700,00 Reddito imponibile
561,00 Ires 33%
72,25 Irap 4,25%
1.066,75
ZERO
1.700,00
561,00
72,25
4
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
ANNO 1
CONTO ECONOMICO
Ricavi vendite
Costi produzione
Compensi amministratori
Utile ante imposte
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
6.000,00
-3.500,00
Variazione in aumento
1.700,00
800,00
-800,00
1.700,00
Ires
561,00
Irap
72,25
Utile netto
Utile
Reddito imponibile
2.500,00
Ires 33%
825,00
Irap 4,25%
106,25
1.066,75
Ires competenza anno 1
561,00
Irap competenza anno 1
72,25
Ires competenza anno 2
264,00
Irap competenza anno 2
34,00
N.B. i compensi amministratori non sono stati pagati
5
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
≠
a DEBITI TRIBUTARI
931,25
IMPOSTE ANTICIPATE
298,00
IRES ESERCIZIO
561,00
IRAP ESERCIZIO
72,25
6
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
ANNO 1
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Imposte anticipate
Disponibilità liquide
PASSIVO
298,00 Utile
2.500,00 Debiti Tributari
Debito per compensi
amministratori
Totale attivo
2.798,00 Totale passivo
1.066,75
931,25
800,00
2.798,00
N.B. Tutti i ricavi incassati e tutti i costi pagati
7
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
ANNO 2
CONTO ECONOMICO
Ricavi vendite
Costi produzione
Compensi amministratori
Utile ante imposte
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
6.000,00
-3.500,00
1.700,00
Variazione in diminuzione
-800,00
Reddito imponibile
900,00
-800,00
1.700,00
Ires
561,00
Irap
72,25
Utile netto
Utile
1.066,75
Ires 33%
Irap 4,25%
297,00
38,25
Ires su variazione in diminuzione
264,00
Irap su variazione in diminuzione
34,00
Totale Ires competenza anno 2
561,00
Totale Irap competenza anno 2
72,25
N.B. i compensi amministratori sono stati pagati per entrambi gli esercizi
8
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
≠
a
≠
IRES ESERCIZIO
561,00
IRAP ESERCIZIO
72,25
IMPOSTE ANTICIPATE
298,00
DEBITI TRIBUTARI
335,25
9
FISCALITÀ DIFFERITA
CON RILEVAZIONE IMPOSTE ANTICIPATE
ANNO 2
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Imposte anticipate
Disponibilità liquide
PASSIVO
0,00
2.468,75
Utile esercizio precedente
1.066,75
Utile esercizio
1.066,75
Debiti tributari
Debito per compensi
amministratori
Totale attivo
2.468,75
Totale passivo
335,25
0,00
2.468,75
N.B. Tutti i ricavi incassati e tutti i costi e compensi amministratori pagati
10
FISCALITÀ DIFFERITA
IN CASO DI VARIAZIONE ALIQUOTE
ANNO 2
CONTO ECONOMICO
Ricavi vendite
Costi produzione
Compensi amministratori
Sopravvenienza passiva
Utile ante imposte
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
6.000,00
-3.500,00
1.692,00
Variazione in diminuzione
-800,00
Reddito imponibile
892,00
-800,00
-8,00
1.692,00
Ires
541,44
Irap
71,91
Utile netto
Utile
1.078,65
Ires 32%
Irap 4,25%
285,44
37,91
Ires su variazione in diminuzione
256,00
Irap su variazione in diminuzione
34,00
Totale Ires competenza anno
2
541,44
Totale Irap competenza anno
2
71,91
N.B. i compensi amministratori sono stati pagati per entrambi gli esercizi
11
FISCALITÀ DIFFERITA
IN CASO DI VARIAZIONE ALIQUOTE
≠
a
≠
IRES ESERCIZIO
541,44
IRAP ESERCIZIO
71,91
SOPRAVVENIENZE PASSIVE
8,00
IMPOSTE ANTICIPATE
298,00
DEBITI TRIBUTARI
323,35
12
FISCALITÀ DIFFERITA
IN CASO DI VARIAZIONE ALIQUOTE
ANNO 2
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
Imposte anticipate
Disponibilità liquide
PASSIVO
0,00 Utile esercizio precedente
2.468,75 Utile esercizio
Debiti Tributari
Debito per compensi
amministratori
Totale attivo
2.468,75 Totale passivo
1.066,75
1.078,65
323,35
0,00
2.468,75
N.B. Tutti i ricavi incassati e tutti i costi e compensi amministratori
pagati
13
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
ANNO 1
ANNI
SUCCESSIVI
UTILE ATTIVITÀ
ORDINARIA = 200
UTILE ATTIVITÀ
ORDINARIA = 200
PLUSVALENZA
RATEIZZABILE = 1.000
NESSUNA
PLUSVALENZA
14
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
Utile
ante
imposte
Variazione
temporanea
Reddito
Aliq
U
V
R=UV
A
1
1.200
-800
400
33%
2
200
200
400
3
200
200
4
200
5
200
ANNO
Imp.te
comp.
S
O
P
R
A
V
V
F.DO
IMPO
STE
DIFFE
RITE
Imp.te
dovute
Imposte
differite
Utile
netto
I=Rx
A
D=Vx
A
396
132
264
0
264
804
33%
66
132
0
0
198
68
400
32%
64
128
0
2
132
72
200
400
32%
64
128
0
2
66
72
200
400
32%
64
128
0
2
0
72
U-ID
L'utile ante imposte è sempre pari a 200 euro ad eccezione del primo esercizio nel quale risulta
maggiorato per effetto di una plusvalenza di 1.000 euro che si vuole fiscalmente rateizzare in 5
anni
15
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
PRIMO ANNO
IRES ESERCIZIO
a
≠
396,00
IMPOSTE DIFFERITE
264,00
DEBITI TRIBUTARI
132,00
16
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
SECONDO ANNO
IRES ESERCIZIO
a
66,00
IMPOSTE DIFFERITE
66,00
DEBITI TRIBUTARI
132,00
17
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
SECONDO ANNO
IRES ESERCIZIO
a
66,00
IMPOSTE DIFFERITE
66,00
DEBITI TRIBUTARI
132,00
18
FISCALITÀ DIFFERITA
IMPOSTE DIFFERITE PER PLUSVALENZA RATEIZZATA
TERZO ANNO
≠
a
≠
IRES ESERCIZIO
64,00
IMPOSTE DIFFERITE
66,00
SOPRAVVENIENZA ATTIVA
DEBITI TRIBUTARI
2,00
128,00
19
FISCALITÀ DIFFERITA
PROSPETTO NOTA INTEGRATIVA
PROSPETTO IMPOSTE DIFFERITE E ANTICIPATE
Differenza
temporanea
Compensi
amministratori non
pagati
Plusvalenza rateizzata
in 5 anni
Importo
Imposte
differite
800,00
1.200,00
Imposte anticipate
Bilancio
0,00
Esercizi
futuri
298,00
264,00
20
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
Piano di ammortamento civilistico
Anno
Quota
Fondo
Valore residuo
1
200
200
600
2
200
400
400
3
200
600
200
4
200
800
0
Piano di ammortamento fiscale
Anno
Quota
Fondo
Valore residuo
1
400
400
400
2
400
800
0
21
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
Anno
Quota ammortamento
F.do
Amm
.to
Civilistica
Fiscale
1
200
200
200
2
200
200
3
200
4
200
Riserva
Amm.ti
anticipati
Valore
Plusvalenza da
cessione bene a
800
Differe
nza
Civile
Fiscal
e
Civile
Fiscale
200
600
400
200
400
200
400
400
400
0
400
800
400
-200
600
200
200
0
600
800
200
-200
800
0
0
0
800
800
0
22
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
COMPILAZIONE QUADRO EC
Anno
Eccedenze
pregresse
= EPR
Eccedenze
di periodo
= EPE
Decrementi
=D
Valore
Civile
= VC
Valore
Fiscale =
VF
Differenza
(EPR+EPED) = (VCVF)
1
0
200
0
600
400
200
2
200
200
0
400
0
400
3
400
0
200
200
0
200
4
200
0
200
0
0
0
23
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
COMPILAZIONE QUADRO EC
Ann
o
Quota
ammortamento
F.do
Amm
.to
Riserva
Amm.ti
anticipat
i
Civilistica
Fiscale
1
200
200
200
2
200
200
3
200
4
200
Valore
Aliquot
a
Impos
te
differit
e
Fondo
impost
e
differite
Civile
Fiscale
200
600
400
33%
66
66
400
400
400
0
33%
66
132
-200
600
200
200
0
33%
-66
66
-200
800
0
0
0
33%
-66
0
24
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
COMPILAZIONE QUADRO EC
SE AMMONTARE
BENEFICI
AL NETTO DELLE
IMPOSTE DIFFERITE
MINORE
AMMONTARE
RISERVE
ESCLUSA RISERVA
LEGALE
LA DIFFERENZA
COSTITUISCE
VARIAZIONE IN
AUMENTO
25
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
CONTO ECONOMICO
DICHIARAZIONE REDDITI
RICAVI
8.000,00
UTILE ANTE IMPOSTE
COSTI
3.000,00
AMMORTAMENTI ANTICIPATI
AMMORTAMENTI CIVILISTICI
1.500,00
UTILE ANTE IMPOSTE
3.500,00
REDDITO IMPONIBILE
IRES esercizio
1.155,00
Ires dichiarazione
660,00
IRAP esercizio
148,75
Ires differita
495,00
UTILE NETTO
3.500,00
-1.500,00
2.000,00
Irap dichiarazione
85,00
Irap differita
63,75
2.196,25
26
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
AMMORTAMENTI FISCALI
+ 3.000,00
AMMORTAMENTI CIVILISTICI IMPOSTE DIFFERITE
ECCEDENZA
1.500,00
-
558,75
=
941,25
27
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
IN ASSENZA DI
RISERVE
UTILE NETTO
ECCEDENZA
UTILE DISTRIBUIBILE
2.196,25
-941,25
1.255,00
28
ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI
ESEMPIO
IN PRESENZA DI
RISERVE
ALTRE RISERVE
ECCEDENZA
VARIAZIONE IN AUMENTO
UTILE NETTO
ALTRE RISERVE
ECCEDENZA
UTILE DISTRIBUIBILE
800,00
-941,25
-141,25
2.196,25
800,00
-941,25
2.055,00
29