II
Lunedì 17 Agosto 2015
STUDI & CARRIERE
La circolare delle Entrate della settimana scorsa ha chiarito qualche ultimo dubbio sul tema
Voluntary disclusure, ultimo
appello per i capitali all’estero
Pagine a cura
di GABRIELE VENTURA
ferma Massimo Antonini di
Le criticità ancora aperte, secondo gli avvocati tributaristi
Chiomenti, «sul medesimo
fronte viene altresì chiarito
oluntary disclosure, che prelievi periodici possono
Studio legale
Criticità
ultima chiamata per il essere considerati destinati al
rimpatrio dei capitali. consumo personale, senza asLa posizione dei procuratori o soggetti delegati ad
Allen&Overy
Una volta chiusa que- solvimento di particolari oneri
operare su un conto intestato ad altri
sta finestra, infatti, chi detiene probatori». «Uno dei principali
Il conteggio analitico dei redditi di capitale e l’incerattività non dichiarate fuori temi interpretativi non ancora
dall’Italia perderà di fatto la chiarito», continua Antonini,
tezza sulle concrete modalità con cui l’Agenzia delle
disponibilità delle stesse e do- «attiene alle cassette di sicuentrate, al momento di liquidare le somme da versare
Biscozzi Nobili
vrà farsi carico di un elevato ri- rezza, in quanto non viene preper perfezionare la regolarizzazione, valuterà le proschio di accertamento da parte visto un criterio di imputazione
ve e le informazioni con riferimento ai prelevamenti
temporale delle somme e valori
del fisco.
Dall’altro lato, però, sono an- in esse detenute».
relativi alle attività detenute all’estero
Secondo Sebastiano Scicora molteplici i dubbi interpreIl cliente si aspetta una sanatoria ma poi si trova di fronte
BP&Associati
tativi di fronte ai quali si trova- liberto e Marco Melisse di
a un impianto normativo molto diverso e penalizzante
no i maggiori fiscalisti italiani, Eversheds «i chiarimenti forCassette di sicurezza: non viene previsto un criterio
niti dalle Entrate
nonostante gli ultimi
sono da valutare
chiarimenti da parte
Chiomenti
di imputazione temporale delle somme e valori in
sicuramente in
dell’Agenzia delle enesse detenute
maniera positiva,
trate della settimana
I rapporti con Unico 2015, anche in tema di riservain quanto hanno
scorsa (si veda Italiatezza. Ci vorrebbe almeno la possibilità di conferire in
cercato di dare riOggi del 12 agosto). A
Dla Piper
sposta ad alcuni dei
partire dalla difficolmandato fiduciario retroattivo. Poi anche sulla valorizdubbi più frequenti
tà di ricostruire nel
zazione degli attivi occorre qualche semplificazione.
sollevati dagli opedettaglio strutture
Incertezze in merito agli effetti penali della procedura
ratori soprattutto
estere societarie con
Eversheds
ed al riconoscimento del foreign tax credit sui redditi
in relazione alla
sufficiente chiarezza
tipologia di operae precisione affinché
oggetto di disclosure
zioni da includere
possano essere intelFacchini
Rossi
Soci
Servono semplificazioni nella determinazione dei
Tancredi
Marino
o meno nella volunlegibili per il fisco. O
- Studio Tributario
redditi evasi e nel sistema delle prove
tary». «Tra le prinancora, da sciogliere
restano le incertezze riguardo cipali questioni da sciogliere»,
Modalità applicative delle norme sulla voluntary e
Legance
gli effetti penali della procedura continuano i partner di Everdelle molte altre norme che entrano in gioco in occa- Avvocato Associati
e il riconoscimento del foreign sheds, «riteniamo meritevoli
sione della trattazione delle pratiche
tax credit sui redditi oggetto di segnalazione le incertezze in
La norma espone chi aderisce al rischio di accertamendi disclosure: aspetti che si ri- merito agli effetti penali della
LS Lexjus Sinacta
flettono sulla scelta stessa del procedura ed al riconoscimento
ti individuali e/o aziendali ed a imputazioni penali
contribuente di aderire o meno del foreign tax credit sui redditi
I principali nodi interpretativi attengono a molteplici
alla procedura. È il parere de- oggetto di disclosure».
aspetti relativi alla determinazione della base impogli avvocati degli studi legali
A parere di Eugenio BriguMiccinesi e Associati
nibile e alla definizione dello scopo di applicazione
che si stanno cimentando nella glio e Gianluca Boccalatte
difficile assistenza ai clienti che di Biscozzi Nobili, invece, i
della voluntary disclosure stessa
optano per la voluntary disclo- chiarimenti delle Entrate «non
Difficoltà di ricostruire strutture estere societarie/
sure. Già, perché l’assistenza, sono ancora sufficienti a dissitrust con sufficiente chiarezza e precisione affinché
da parte del propare tutti i dubbi con
Pavia e Ansaldo
possano essere intellegibili per l’Amministrazione
fessionista, deve
cui deve fare i conti il
essere a 360 grasoggetto che deve vafinanziaria
di: tenendo conto,
lutare l’adesione alla
L’entrata in vigore del Decreto sulla certezza del diper esempio, di
procedura di collaboSts Deloitte
ritto, l’incertezza nella valutazione dei prelievi privi di
tematiche succesrazione volontaria.
giustificativi di spesa correlati
sorie, eventuali
In particolar modo,
violazioni del cocontinuano a creare
dice dei beni culproblemi applicativi
qualche presunto tax heturali, o ancora
il conteggio analitico normativa attuale, la colaven, che probabilmente,
dei risvolti penali
dei redditi di capita- laborazione volontaria è
in tempi molto brevi, non
della condotta del
le e l’incertezza sulle l’unica possibilità per reAntonio Tomassini
sarà più tale». «Se sono
cliente. E proprio
concrete modalità golarizzare gli attivi esteri
decorsi i termini di acdalla preparazione
con cui l’Agenzia del- non dichiarati al fisco itacertamento dell’imposta
del fiscalista dipende la riuscita le entrate, al momento di liqui- liano. Del resto, nella magevasa sui redditi che hano meno della procedura.
dare le somme da versare per gior parte dei casi, entro
no originato le consistenI chiarimenti delle En- perfezionare la regolarizzazio- pochi anni le informazioni
ze estere», spiega invece
trate. Secondo gli studi legali, ne, valuterà le prove
e i dati forniti
Pierino Postacchini
i chiarimenti forniti dall’Agen- e le informazioni con
dai contridi BP&Associati, «susbuenti saranzia delle entrate con la circola- riferimento ai prelesisterebbe la convenienza
re n. 27/E del 16 luglio scorso, vamenti relativi alle
no disponibili
ad aderire alla procedura
non sciolgono i principali nodi attività detenute
anche ad AuPierino
Stefano
di dichiarazione volontatorità diverse
interpretativi. «Viene previsto all’estero».
Postacchini
Massarotto
ria. In caso contrario, si
che con riferimento dei prelievi
rispetto alla
Quando aderire.
non opera alcuna presunzione Altro aspetto decisisola Amministra- non si tratta solo di retorica. può affermare che il legislatore
zione finanziaria, Va fatta a prescindere dai co- abbia concepito una voluntary
di redditività, con l’eccezione vo, per il professionidei soggetti imprenditori», af- sta, è la valutazione
ed è pertanto con- sti, i rischi sono troppo alti». molto onerosa che difficilmente
sigliabile sin da Secondo Stefano Massarotto potrà riscontrare larga adesiodelle conseguenze
ora assumere un e Giovanni Barbagelata di ne da parte del contribuente».
che comporta l’adeGiovanni
Supplemento a cura
atteggiamento col- Facchini Rossi Soci, «i clienti Infine, per Giulio Azzaretto
sione alla voluntary
Barbagelata
laborativo per cer- dovrebbero essere maggiormen- di Miccinesi e Associati «il
rispetto ad altre fordi ROBERTO MILIACCA
care di ottenere un te informati sui rischi che corro- professionista dovrebbe semme di autodenuncia,
[email protected]
no a non aderire alla voluntary pre consigliare di aderire, non
come il ravvedimento operoso. «soft landing».
e GIANNI MACHEDA
A parere di Antonio Tomas- disclosure. Ci sono ancora molti essendoci alternative, a prescin«La nostra posizione», spiega
[email protected]
Tancredi Marino di Pavia e sini di Dla Piper «la voluntary che pensano di essere al sicuro dere da costi e altre consideraAnsaldo, «è che, alla luce della disclosure è l’ultima chiamata, avendo trasferito i loro assets in zioni di opportunità».
V
STUDI & CARRIERE
Lunedì 17 Agosto 2015
III
Bonichi: tutelarsi con un contratto
Graziani: assistenza a 360°
Un contratto che formalizzi gli nuovo di collaborazione con il
accordi fiduciari verbali interve- contribuente, che nello spirito
nuti nel passato. Perché la mag- della procedura cerca un intergiore complessità, per l’avvocato, locutore competente ed equiliè proprio il reperimento delle in- brato.
formazioni per poter disporre di D. Quali i nodi principali
un quadro completo riguardo la che restano ancora da sciosituazione del cliente. Il quale gliere?
spesso non riesce a ricostruire il R. Un tema a lungo dibattuto ed
quadro giuridico, mentre le ban- oggetto di vari commenti riguarche estere, dall’altro lato, non da la posizione dei procuratori
o soggetti delegati ad
sempre sono efficaci
operare su un conto
nel trasmettere la dointestato ad altri. La
cumentazione. Così, a
circolare sostanzialparere di Francesco
mente conferma anBonichi, partner tax
che per tali soggetti
di Allen&Overy, nei
la necessità di avvacasi più articolati una
lersi della procedura
soluzione potrebbe esvolontaria in quanto
sere appunto quella di
detentori qualificati
«formalizzare con un
o meno delle attivicontratto ricognitivo
tà estere. Un dubbio
gli accordi verbali inche si pone riguarda
tervenuti nel passato,
la presunzione di ricircostanziati da tutti
Francesco Bonichi
partizione in quote
gli elementi di fatto e
uguali delle attività finanziarie
di diritto del tempo».
Domanda. Come valuta la tra i soggetti intestatari di un
seconda circolare di metà conto.
luglio dell’Agenzia delle en- La presunzione può naturalmente essere superata con una prova
trate?
Risposta. Ha sicuramente ri- contraria che tuttavia è molto
solto numerosi dubbi discussi difficile da fornire, in quanto
nei tanti convegni ed articoli molto spesso tali intestazioni
comparsi sulla stampa negli ul- fiduciarie o procure non sono
timi mesi, tuttavia la materia è accompagnate da lettere di mancosì complessa e la casistica così dato. Giuridicamente tale preampia e varia che non è tecni- sunzione può determinare situacamente possibile pretendere di zioni complesse di intestazione
trovare un chiarimento ufficiale di patrimoni a soggetti terzi che
ad ogni domanda. È rimesso agli di fatto non ne hanno mai dispoesperti il compito di leggere ed sto, costringendo l’interprete ad
interpretare le norme ed agli interpretazioni anche molto diUffici di adottare un approccio stanti dalla realtà dei fatti.
L’assistenza ai clienti in fase di ve di queste e delle molte altre
voluntary deve essere a 360 gradi. norme che entrano in gioco in ocNon può limitarsi all’identifica- casione della trattazione di quezione delle violazioni e alla pre- ste pratiche. Il timore è che uffici
disposizione asettica delle istanze e funzionari diversi adottino un
e delle relazioni illustrative, ma approccio non uniforme rispetto
presuppone una consulenza com- alle stesse tematiche. Sono molti
pleta sulla situazione del cliente i punti delicati, ad esempio quele di tutti i soggetti collegati. Lo lo delle liberalità indirette o quello
afferma Marco Graziani, part- delle molte relazioni tra voluntary
ner di Legance – Avvocati As- domestica e internazionale. Alcune
sociati.
istruzioni pratiche imDomanda. Di recente
partite dalla Direzione
l’Agenzia delle EnCentrale dell’Agenzia
trate ha fornito nuoagli uffici periferici pervi chiarimenti sulla
metterebbero di evitare
voluntary disclosure.
ripetute discussioni e di
Come li valuta, da un
snellire la trattazione delpunto di vista tecnile istanze.
co?
D. Come consigliate i
Risposta. L’Agenzia
clienti che chiedono
ha chiarito solo alcuinformazioni sul rimni degli aspetti su cui
patrio dei capitali?
c’era qualche incertezza
R. Non esiste un caso
interpretativa. La magu g u a l e a l l ’ a l t r o. I l
Marco Graziani
gior parte delle risposte
consiglio migliore che
fornite con l’ultima circolare era- si può dare ad un cliente è di difno scontate per chi ha dimesti- fidare da soluzioni preconfeziochezza con le materia trattate e nate, di raccogliere tutta la dorispondono forse a dubbi di contri- cumentazione, da solo a tramite
buenti e professionisti con meno un professionista, e di discutere
esperienza nel settore specifico. con un esperto della materia che
Su molti dei nodi da sciogliere, possa dedicare al caso tutto il
purtroppo, l’Agenzia non poteva tempo necessario, ponendosi in
pronunciarsi in via interpretati- una posizione di piena indipenva, perché occorrerebbe un inter- denza rispetto a chi è in qualche
vento del legislatore, per snellire modo «controinteressato», come
certe procedure e regole.
ad esempio fiduciari esteri che
D. Quali i nodi principali che in passato hanno fornito consurestano ancora da sciogliere? lenza sulle strutture da porre in
R. I nodi principali non attengo- essere, banche estere presso le
no tanto all’interpretazione delle quali i fondi sono ancora detenorme sulla voluntary, quanto nuti, gestori patrimoniali esteri
piuttosto alle modalità applicati- e così via.
Santilli: non si tratta di un’opzione
Costa: più adepimenti per i contribuenti
D. Quando e a quali condizioni può convenire la voluntary
disclosure?
R. Si premette che la voluntary
disclosure non è un’opzione ovvero una procedura da seguire
sulla base di convenienze. Non
si tratta insomma di uno scudo
o un condono al quale aderire o
meno ma di una sorta di “ultima
spiaggia” alla quale è necessario
aderire alla luce di una radicale
mutazione della gestione dei capitali da parte degli intermediari, in tutto il
Domanda. Quali le
mondo. Si deve capire e
principali problefar capire che il segrematiche di fronte
to bancario non esiste
alle quali si trova
più e che questo nuovo
il professionista
scenario oggi è mondiache deve assistere
le e non solo italiano.
il cliente nel rimpaOgni transazione fitrio dei capitali?
nanziaria nel mondo
Risposta. La ricoè oggetto di potenziale
struzione della genesi
segnalazione e la colladei capitali detenuti
borazione tra tutti i Paall’estero è sovente
esi è tale e così univoca
molto complessa in
Gianluca Santilli
da non lasciare scampo
specie se datata o riveniente da stratificazioni. Inol- alcuno a chi voglia detenere capitre, il calcolo analitico, che quasi tali illegalmente all’estero. I posempre conviene al contribuente chissimi “paradisi fiscali” rimasti,
ma al contempo presenta oneri sono luoghi tutt’altro che sicuri e
e difficoltà tecniche non banali, molti di questi a breve aderiranunite alla speso inadeguata ca- no alla piena disclosure per non
pacità delle banche estere di pro- essere esclusi dalla finanza interdurre la documentazione neces- nazionale. Rifugiarsi lì o cercare
saria in tempi adeguati. Infine, strade alternative consigliate da
la responsabilità del professio- soggetti spregiudicati o da pronista lo espone molto in quanto fessionisti inadeguati, espone a
non sempre il cliente espone la rischi certi con conseguenze sul
piano fiscale e penale gravissirealtà dei fatti.
me.
L’Agenzia delle entrate, con la circolare soci e società. Non vi sono inoltre chiadi metà luglio, ha posto a carico dei con- rimenti per i casi in cui la voluntary si
tribuenti ulteriori oneri e adempimen- scontra con problematiche successorie
ti anche documentali eccessivamente dei titolari dei conti oramai defunti.
difficili da realizzare. Per esempio, i D. A quali condizioni può convenititolari di delega devono presentare re la voluntary disclosure rispetcomunque una istanza ad hoc, salvo to, per esempio, all’istituto del
non provare a dimostrare che la pro- ravvedimento operoso?
cura sia stata a suo tempo rinunciata. R. La voluntary disclosure sembra efRimane anche l’eccessiva difficoltà fettivamente l’ultimo appello per poterdella ricostruzione dei costi storici nei si regolarizzare, ancorché l’onere docucalcoli. È il parere di Maddalena Co- mentale sia veramente imponente. In
alcune situazioni dove la violazione è
sta, partner di Sts Deloitte.
specificamente individuata,
Domanda. Come valupotrebbe essere più agevole
ta i recenti chiarimenregolarizzare la situazione
ti dell’Agenzia delle
per il tramite dell’istituto
entrate.?
del ravvedimento operoso,
Risposta. Alcuni dubbi,
anche se tuttora esiste disì, sono stati risolti ma talsparità di trattamento in
volta purtroppo ponendo
punto sanzioni e termini
a carico dei contribuenti
di decadenza.
ulteriori oneri ed adempiVa infatti ricordato che,
menti anche documentali
stando al tenore della norche possono risultare ecmativa e della circolare, sia
cessivamente difficili da
la Svizzera sia Montecarlo
realizzare. Riteniamo poi
sono ancora considerati Paimportante sottolineare
Maddalena Costa
esi black list e vengono, in
che da parte dell’Agenzia
non vi sia stato nessun particolare via di deroga, assimilati ai Paesi White
chiarimento tecnico e operativo sulle List «per i soli fini della adesione alla
modalità di adesione alla «voluntary voluntary»: circostanza che comporta
nazionale» dato che tutte le attenzio- appunto che le sanzioni ed i termini di
ni si sono concentrate sulla versione accertamento siano ridotti solo all’ininternazionale. Inoltre, sarebbe stato terno della procedura di voluntary ma
opportuno che pervenissero maggiori non nel caso in cui il contribuente prechiarimenti circa i casi in cui è suffi- ferisca avvalersi del semplice ravveciente regolarizzare le violazioni delle dimento operoso. Con la conseguenza
persone fisiche senza coinvolgere le che la voluntary potrebbe risultare più
eventuali società residenti in Italia e conveniente. La voluntary disclosure
quando invece è indispensabile ricorre- resta peraltro l’unica possibilità per
re anche alla regolarizzazione di viola- chi non abbia presentato le dichiarazioni sul fronte nazionale coinvolgendo zioni.
Adesione alla voluntary ostacolata dalla mancata copertura di
tutti i reati connessi. Chi aderisce, infatti, è esposto al rischio
di accertamenti individuali o
aziendali e ad imputazioni penali
legati alla illegale detenzione di
capitali e asset fiscalmente non
dichiarati. E questo comporta
un diffuso timore nel cliente. Ne
è convinto Gianluca Santilli,
managing partner di Ls Lexjus
Sinacta.