genzia
ntrate
UNICO
Persone fisiche 2009
FASCICOLO 1
PERIODO D’IMPOSTA 2008
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
FASCICOLO 1
Dati personali Compilazione del frontespizio
Familiari a carico
Quadro RA
Redditi dei terreni
Quadro RB
Redditi dei fabbricati
Quadro RC
Redditi di lavoro dipendente
e assimilati
Quadro RP
Quadro RN
Quadro RV
Oneri e spese
Calcolo dell’IRPEF
Addizionale regionale
e comunale all’IRPEF
Quadro CR
Crediti d’imposta
Quadro RX
Compensazioni e rimborsi
Bonus straordinario per famiglie
UNICO MINI
UNICO MINI è una versione semplificata del Modello UNICO Persone Fisiche,
ideata per agevolare i contribuenti che si trovano nelle situazioni meno complesse
FASCICOLO 2
Quadro RH
Quadro RL
Quadro RM
Quadro RT
Redditi di partecipazione
in società di persone
ed assimilate
Altri redditi
Redditi soggetti a tassazione
separata e ad imposta
sostitutiva
Plusvalenze di natura
finanziaria
FASCICOLO 3
MODELLO GRATUITO
Novità della disciplina
del reddito d’impresa e di lavoro autonomo
Quadro EC
Quadro RF
Quadro RG
Quadro CM
Contributi previdenziali
Investimenti all’estero
e/o trasferimenti
da, per e sull’estero
Quadro AC
Comunicazione
dell’amministratore
di condominio
Persone
Guida alla
fisiche
compilazione del Modello
non residenti UNICO 2009
Quadro RD
ISTRUZIONI COMUNI AI
QUADRI RE - RF - RG - RD - RS
Quadro RE
Quadro RR
Modulo RW
Lavoro autonomo derivante
dall’esercizio
di arti e professioni
Prospetto per
la deduzione extracontabile
dei componenti negativi
Impresa in contabilità ordinaria
Impresa in regime di
contabilità semplificata
Contribuenti minimi
Quadro RS
Quadro RQ
Quadro RU
Quadro FC
Quadro CE
Allevamento di animali,
produzione di vegetali
ed altre attività agricole
Prospetti comuni ai quadri RA,
RD, RE, RF, RG, CM e RH
Imposta sostitutiva
di cui all’art. 8, comma 1,
della L. n. 342/2000
Crediti di imposta concessi
a favore delle imprese
Redditi dei soggetti
controllati residenti
in Stati o territori
con regime fiscale privilegiato
Credito di imposta
per redditi prodotti all’estero
I SERVIZI PER L’ASSISTENZA FISCALE
(Per ulteriori informazioni consultare in appendice la voce “Servizi di assistenza al contribuente”)
ASSISTENZA UFFICI LOCALI
Nell’Ufficio Locale è possibile ottenere informazioni sulla normativa fiscale e assistenza per la compilazione e la trasmissione telematica della dichiarazione UNICO Persone
Fisiche. Utilizzando il servizio “Trova l’Ufficio”, presente sul sito internet www.agenziaentrate.gov.it, è possibile individuare l’ufficio locale di competenza più vicino.
Per evitare inutili attese si può prenotare un appuntamento presso un Ufficio Locale collegandosi al sito internet dell’Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it oppure
telefonando al numero 848.800.444 (Tariffa urbana a tempo ).
ASSISTENZA TELEFONICA
848.800.444
Telefonando all’848.800.444 e seguendo le indicazioni fornite dal sistema è possibile accedere a vari servizi e informazioni:
• CALL CENTER CON OPERATORE
Il servizio fornisce assistenza ed informazioni ed è attivo dal lunedì al venerdì dalle ore 9 alle 17, il sabato dalle ore 9 alle 13. Costo della telefonata: tariffa urbana a tempo (T.U.T.).
Per comunicazioni di irregolarità, e cartelle di pagamento emesse a seguito di controlli automatizzati, nei casi più semplici, è prevista la possibilità di annullarli direttamente, se
risultano errati. Inoltre il servizio fornisce :
– Informazioni fiscali generali
– Servizio dedicato agli intermediari abilitati per soli “ Avvisi telematici” sulle comunicazioni relative alle dichiarazione dei redditi;
– Informazioni sulla trasmissione telematica delle dichiarazioni;
– Informazioni relative ai rimborsi.
• PRENOTAZIONE DI RICHIAMATA TELEFONICA - “CALL BACK”
È possibile prenotare una richiamata nella giornata e nella fascia oraria che più si desidera. Il servizio consente infatti di essere contattati telefonicamente da un operatore.
La prenotazione di richiamata viene proposta automaticamente quando il traffico telefonico è intenso, per evitare al contribuente di rimanere in attesa per un lungo periodo
prima di poter parlare con l'operatore. È possibile prenotare il servizio di call back anche tramite internet.
• SERVIZIO AUTOMATICO
Fornisce un servizio di informazioni a risposta automatica, quali:
– richiesta del codice personale PIN indispensabile per l'utilizzo dei servizi telematici dell' Agenzia. Il Codice Pin può essere richiesto anche tramite internet.
– verifica delle partite IVA degli operatori comunitari. La verifica si ottiene digitando partita IVA e prefisso telefonico internazionale del Paese di residenza dell'operatore;
– informazioni relative all'Ufficio locale di appartenenza;
– richiesta del duplicato del tesserino del Codice Fiscale o della Tessera Sanitaria.
• PRENOTAZIONE APPUNTAMENTI
Il servizio consente, a coloro che hanno necessità di recarsi in ufficio, di prenotare un appuntamento con un funzionario evitando inutili attese presso gli sportelli. La prenotazione può essere effettuata, 24 ore su 24, e permette di scegliere l'ufficio presso il quale recarsi, oltre al giorno e all'ora desiderati. Inoltre attraverso le indicazioni del sistema
il contribuente può selezionare, tra una vasta gamma proposta, il servizio per il quale chiedere assistenza.
La prenotazione può essere effettuata attraverso:
– internet
– cassetto fiscale: esclusivamente sull'ufficio di competenza e per chiarimenti sui dati contenuti nel cassetto stesso. Si ricorda che per poter utilizzare questo servizio è necessario essere in possesso del codice PIN.
ATTENZIONE:
– per chiamare con il cellulare il numero da utilizzare è 06-96668907 (il costo è a carico del chiamante secondo il piano tariffario applicato dal proprio gestore);
– per telefonare dall’estero, invece, il numero è 0039.06.96668933 (il costo è a carico del chiamante)
320.43.08.444
SMS - Inviando un SMS è possibile ricevere semplici informazioni fiscali sul telefonino.
INDICE UNICO 2009 Persone fisiche – FASCICOLO 1
I.
1.
2.
3
3
3.
4.
5.
6.
7.
8.
ISTRUZIONI GENERALI
Cos’è il Modello UNICO e chi deve utilizzarlo
Come è composto e come si utilizza
il Modello UNICO Persone Fisiche
Chi è obbligato a presentare la dichiarazione
Chi è esonerato dalla presentazione della dichiarazione
Modalità e termini di presentazione della dichiarazione
Modalità e termini di versamento
La compensazione
Informativa sul trattamento dei dati personali
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
GUIDA ALLA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Le novità di quest’anno
Informazioni preliminari
Compilazione del frontespizio
Familiari a carico
Quadro RA – Redditi dei terreni
Quadro RB – Redditi dei fabbricati
Quadro RC – Redditi di lavoro dipendente e assimilati
Quadro RP – Oneri e spese
11
11
11
13
17
19
22
26
30
3
4
4
5
6
9
9
9.
10.
11.
12.
13.
Quadro RN – Calcolo dell’IRPEF
Quadro RV – Addizionale regionale e comunale all’IRPEF
Quadro CR – Crediti d’imposta
Quadro RX – Compensazioni e rimborsi
Bonus straordinario per le famiglie
52
65
69
73
75
III. SERVIZIO TELEMATICO DI PRESENTAZIONE
DELLE DICHIARAZIONI
76
APPENDICE
80
TABELLA ADDIZIONALI REGIONALI ALL’IRPEF 2008
92
ELENCO DEI PAESI E TERRITORI ESTERI
93
CODICI CATASTALI COMUNALI E ALIQUOTE
DELL’ADDIZIONALE COMUNALE
PER GLI ANNI 2008 E 2009
SCHEDA PER LA SCELTA DELLA DESTINAZIONE
DELL’8 E DEL 5 PER MILLE DELL’IRPEF
La scheda va utilizzata esclusivamente nei casi di esonero
dalla presentazione della dichiarazione (in tal caso firmare
l’attestazione posta sotto il riquadro della scelta)
I-XXXII
PARTE I: ISTRUZIONI GENERALI
1. COS’È IL MODELLO UNICO E CHI DEVE UTILIZZARLO
Il Modello UNICO è un modello unificato tramite il quale è possibile presentare più dichiarazioni fiscali.
Ai fini di una chiara identificazione del modello da utilizzare a seconda della tipologia dei soggetti interessati, sono state evidenziate nella copertina delle istruzioni e nei singoli modelli le lettere iniziali che individuano la tipologia dei contribuenti che devono
utilizzare il modello di dichiarazione e in particolare: PF caratterizzano il modello UNICO riservato alle persone fisiche, ENC quello riservato agli enti non commerciali ed equiparati, SC quello riservato alle società di capitali, enti commerciali ed equiparati, SP
quello riservato alle società di persone ed equiparate.
Sulla base delle disposizioni previste dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni, sono obbligati a presentare la
dichiarazione in forma unificata, i contribuenti tenuti alla presentazione sia della dichiarazione dei redditi sia della dichiarazione IVA.
A partire da quest’anno, a seguito delle novità introdotte dall’articolo 1, comma 52 della Legge 24 dicembre 2007, n. 244, la
dichiarazione IRAP deve essere presentata in forma autonoma direttamente alla Regione o alla Provincia autonoma di domicilio fiscale del contribuente.Si ricorda che non possono essere compresi nella dichiarazione unificata i modelli 770/2009 Semplificato e
770/2009 Ordinario. Non possono, inoltre, presentare la dichiarazione unificata i curatori fallimentari che presentano le dichiarazioni relative al soggetto fallito.
Il modello di dichiarazione da presentare nel 2009 è stato predisposto in colore azzurro. In luogo del colore azzurro, è comunque ammessa la stampa monocromatica di tutti i modelli utilizzando il colore nero.
2. COME È COMPOSTO E COME SI UTILIZZA IL MODELLO UNICO
PERSONE FISICHE
Il Modello UNICO Persone Fisiche 2009 si articola a sua volta in due modelli, a seconda del loro utilizzo:
• Modello per la dichiarazione dei redditi, i cui quadri sono contrassegnati dalla lettera R;
• Modello per la dichiarazione annuale IVA, i cui quadri sono contrassegnati dalla lettera V.
Il Modello Unico per la dichiarazione dei redditi è composto da:
– FASCICOLO 1 (che deve essere utilizzato da ogni contribuente) che contiene:
IL FRONTESPIZIO, costituito da tre facciate: la prima con i dati che identificano il dichiarante e una guida sintetica alle istruzioni, la seconda e la terza che contengono informazioni relative al contribuente e alla dichiarazione (tipo di dichiarazione;
altro soggetto che sottoscrive la dichiarazione; scelta per la destinazione dell’otto per mille dell’IRPEF; scelta per la destinazione del cinque per mille dell’IRPEF; sottoscrizione della dichiarazione);
il prospetto dei familiari a carico, i quadri RA (redditi dei terreni), RB (redditi dei fabbricati), RC (redditi di lavoro dipendente e
assimilati), RP (oneri e spese), RN (calcolo dell’IRPEF), RV (addizionali all’IRPEF), CR (crediti d’imposta), RX (compensazioni e
rimborsi) e Bonus straordinario per famiglie – Dichiarazione sostitutiva;
– UNICO MINI, una versione semplificata del MODELLO UNICO Persone Fisiche, ideata per agevolare i contribuenti che si trovano
nelle situazioni meno complesse;
– FASCICOLO 2 che contiene:
i quadri necessari per dichiarare i contributi previdenziali e assistenziali e gli altri redditi da parte dei contribuenti non obbligati
alla tenuta delle scritture contabili, nonché il modulo RW (investimenti all’estero) ed il quadro AC (amministratori di condominio);
le istruzioni per la compilazione della dichiarazione riservata ai soggetti non residenti;
– FASCICOLO 3 che contiene:
i quadri necessari per dichiarare gli altri redditi da parte dei contribuenti obbligati alla tenuta delle scritture contabili;
istruzioni particolari per la compilazione della dichiarazione IVA.
Se avete solo redditi di lavoro dipendente, terreni o fabbricati, vi basterà compilare il FASCICOLO 1 del MODELLO UNICO ovvero
UNICO MINI per le situazioni più comuni.uAd esempio: un lavoratore dipendente che possiede anche redditi di fabbricati, utilizzerà, oltre al frontespizio, anche:
• il quadro RC, per indicare il reddito di lavoro dipendente;
• il quadro RB, per indicare il reddito di fabbricati;
• i quadri RN e RV per il calcolo dell’IRPEF e delle addizionali regionale e comunale.
Se siete titolari di partita IVA, dovete compilare il FASCICOLO 1 del MODELLO UNICO, gli eventuali quadri aggiuntivi contenuti nei
FASCICOLI 2 e 3, nonché, se tenuti alla presentazione della dichiarazione IVA, i quadri relativi.
Se siete tenuti a dichiarare investimenti all’estero e trasferimenti da, per e sull’estero, dovete compilare il modulo RW contenuto nel FASCICOLO 2. Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei redditi, il modulo RW deve essere presentato
unitamente al frontespizio del Modello UNICO 2009, con le modalità e i termini previsti per la presentazione di tale modello.
Se siete tenuti alle comunicazioni come amministratore di condominio, dovete compilare il quadro AC contenuto nel FASCICOLO
2. Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei redditi, il quadro AC deve essere presentato unitamente al frontespizio del Modello UNICO 2009, con le modalità e i termini previsti per la presentazione di tale modello.
I contribuenti che presentano il modello 730/2009, in alcune ipotesi particolari come, ad esempio, quelle riguardanti i soggetti
che devono dichiarare alcuni redditi di capitale di fonte estera, capital gains e/o investimenti all’estero, devono altresì presentare
i quadri RM, RT e RW, unitamente al frontespizio del Modello UNICO. Resta inteso che i contribuenti, in alternativa alla dichiarazione dei redditi presentata con le modalità sopra descritte possono utilizzare integralmente il Modello UNICO. Per ulteriori informazioni e approfondimenti consultare l’APPENDICE alla voce “Modello 730 e compilazione di alcuni quadri del Modello UNICO
PF” nonché le istruzioni fornite nel modello 730 e nel fascicolo 2 del Modello UNICO, con riferimento ai rispettivi quadri.
3
I contribuenti che hanno cessato l’attività nel corso del 2008 sono tenuti alla presentazione della dichiarazione unificata anche
per le dichiarazioni che, in relazione al reddito derivante dall’esercizio di attività di impresa o di arti e professioni, si riferiscono
ad una sola parte dell’anno.
Il Modello riguardante la dichiarazione IVA da utilizzare per la compilazione della dichiarazione unificata è identico a quello previsto per la presentazione della stessa dichiarazione in forma non unificata.
Per la compilazione dei quadri del Modello IVA compresi nel Modello UNICO 2009 - Persone Fisiche non si deve tenere conto
delle istruzioni riguardanti la predisposizione del frontespizio distribuito unitamente a tale modello in quanto i dati in esso contenuti vanno indicati nel frontespizio del Modello UNICO 2009 Persone Fisiche.
Chi presenta la dichiarazione IVA mediante il Modello UNICO 2009 è tenuto a presentare, per la richiesta del rimborso dell’IVA,
il Modello VR/2009 con le modalità e nei termini riportati nelle relative istruzioni.
Per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore il contribuente deve utilizzare i modelli separatamente approvati.
Per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione dei parametri, il contribuente deve utilizzare i modelli approvati
unitamente al modello per la dichiarazione dei redditi.
3. CHI È OBBLIGATO A PRESENTARE LA DICHIARAZIONE
Siete obbligati alla presentazione della dichiarazione dei redditi:
• se avete conseguito redditi nell’anno 2008 e non rientrate nelle condizioni di esonero indicate nel capitolo successivo;
• se siete obbligati alla tenuta delle scritture contabili (come, in genere, i titolari di partita IVA), anche nel caso in cui non abbiate conseguito alcun reddito.
In particolare, siete obbligati alla presentazione della dichiarazione dei redditi:
• se siete lavoratori dipendenti ed avete cambiato datore di lavoro e siete in possesso di più certificazioni di lavoro dipendente o
assimilati (CUD 2009 e/o CUD 2008), nel caso in cui l’imposta corrispondente al reddito complessivo superi di oltre euro
10,33 il totale delle ritenute subite;
• se siete lavoratori dipendenti che direttamente dall’INPS o da altri Enti avete percepito indennità e somme a titolo di integrazione salariale o ad altro titolo, se erroneamente non sono state effettuate le ritenute o se non ricorrano le condizioni di esonero previste nel capitolo successivo;
• se siete lavoratori dipendenti e vi sono state riconosciute dal sostituto d’imposta deduzioni dal reddito e/o detrazioni d’imposta
non spettanti in tutto o in parte (anche se in possesso di un solo CUD 2009 o CUD 2008);
• se siete lavoratori dipendenti ed avete percepito retribuzioni e/o redditi da privati non obbligati per legge ad effettuare ritenute
d’acconto (per esempio collaboratori familiari, autisti e altri addetti alla casa);
• se avete conseguito redditi sui quali l’imposta si applica separatamente (ad esclusione di quelli che non devono essere indicati
nella dichiarazione – come le indennità di fine rapporto ed equipollenti, gli emolumenti arretrati, le indennità per la cessazione
dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, anche se percepiti in qualità di eredi – quando sono erogati da soggetti che hanno l’obbligo di effettuare le ritenute alla fonte);
• se siete lavoratori dipendenti e/o percettori di redditi a questi assimilati e non vi sono state trattenute o non sono state trattenute
nella misura dovuta le addizionali comunale e regionale all’IRPEF. In tal caso l’obbligo sussiste solo se l’importo dovuto per ciascuna addizionale supera euro 10,33;
• se avete conseguito plusvalenze e redditi di capitale da assoggettare ad imposta sostitutiva da indicare nei quadri RT e RM.
ATTENZIONE: anche nel caso in cui non siate obbligati, potete comunque presentare la dichiarazione dei redditi per far valere
eventuali oneri sostenuti, deduzioni e/o detrazioni non attribuite o attribuite in misura inferiore a quella spettante oppure per chiedere il rimborso di eccedenze di imposta derivanti dalla dichiarazione presentata nel 2008 o da acconti versati nello stesso anno.
4. CHI È ESONERATO DALLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Non siete obbligati a presentare la dichiarazione dei redditi se, nell’anno 2008, avete posseduto:
• solo reddito dei fabbricati, derivante esclusivamente dal possesso dell’abitazione principale e di sue eventuali pertinenze (box,
cantina, ecc.);
• solo reddito di lavoro dipendente o di pensione corrisposto da un unico sostituto d’imposta obbligato ad effettuare le ritenute
d’acconto ed eventualmente redditi di fabbricati, derivanti esclusivamente dal possesso dell’abitazione principale e di sue eventuali pertinenze (box, cantina, ecc.);
• solo redditi di lavoro dipendente corrisposti da più soggetti, se avete chiesto all’ultimo datore di lavoro di tenere conto dei redditi erogati durante i rapporti precedenti e quest’ultimo ha effettuato conseguentemente il conguaglio, ed eventualmente redditi
di fabbricati, derivanti esclusivamente dal possesso dell’abitazione principale e di sue eventuali pertinenze (box, cantina, ecc.);
• un reddito complessivo, al netto dell’abitazione principale e relative pertinenze, non superiore a euro 8.000,00 nel quale concorre un reddito di lavoro dipendente o assimilato per un periodo non inferiore a 365 giorni e non sono state operate ritenute;
• un reddito complessivo, al netto dell’abitazione principale e relative pertinenze, non superiore a euro 7.500,00 nel quale concorre un reddito di pensione per un periodo non inferiore a 365 giorni e non sono state operate ritenute;
• un reddito complessivo, al netto dell’ abitazione principale e relative pertinenze, non superiore a euro 7.750,00, nel quale concorre un reddito di pensione per un periodo non inferiore a 365 giorni e il soggetto ha un’età pari o superiore a 75 anni e non
sono state operate ritenute;
• un reddito complessivo, al netto dell’abitazione principale e relative pertinenze, non superiore a euro 4.800,00 nel quale concorre uno dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione prevista non è rapportata al periodo di lavoro (es. compensi percepiti per l’attività libero professionale intramuraria del personale dipendente dal Servizio sanitario nazionale) e/o redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente, redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non
esercitate abitualmente;
• redditi da pensione per un ammontare complessivo non superiore a euro 7.500,00, goduti per l’intero anno, ed eventualmente
anche redditi di terreni per un importo non superiore ad euro 185,92 e dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale
e relative pertinenze;
4
• solo redditi fondiari (terreni e/o fabbricati) per un ammontare complessivo non superiore a 500 euro;
Consultare
• solo redditi esenti (ad es. rendite erogate dall’Inail esclusivamente per invalidità permanente o per morte, talune borse di studio,
in Appendice,
pensioni di guerra, pensioni privilegiate ordinarie corrisposte ai militari di leva, pensioni, indennità, comprese le indennità di ac“Redditi esenti e
compagnamento e assegni erogati dal Ministero dell’Interno ai ciechi civili, ai sordomuti e agli invalidi civili, sussidi a favore derendite che non
gli hanseniani, pensioni sociali, compensi derivanti da attività sportive dilettantistiche per un importo complessivamente non sucostituiscono
periore a euro 7.500,00);
reddito”
• solo redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta (ad es. redditi derivanti da attività sportive dilettantistiche per un importo fino a euro 28.158,28; interessi sui conti correnti bancari o postali);
• solo redditi soggetti ad imposta sostitutiva (ad es. interessi sui BOT o sugli altri titoli del debito pubblico).
ATTENZIONE: se non siete obbligati a tenere scritture contabili, siete in ogni caso esonerati dalla presentazione dalla dichiarazione se, in relazione al reddito complessivo, al netto della deduzione per abitazione principale e relative pertinenze, avete
un’imposta lorda che, diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia, delle detrazioni per lavoro dipendente e/o pensione e/o
altri redditi e delle ritenute, non supera euro 10,33.
5. MODALITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Salvo i casi sotto descritti, tutti i contribuenti sono obbligati a presentare la dichiarazione Modello Unico 2009 esclusivamente
Come si
presenta la in via telematica, direttamente o tramite intermediario abilitato.
dichiarazione
Sono esclusi da tale obbligo e pertanto possono presentare il modello Unico 2009 cartaceo i contribuenti che:
• pur possedendo redditi che possono essere dichiarati con il mod. 730, non possono presentare il mod. 730 perché privi di datore di lavoro o non titolari di pensione;
• pur potendo presentare il mod. 730, devono dichiarare alcuni redditi o comunicare dati utilizzando i relativi quadri del modello Unico (RM, RT, RW, AC);
• devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti;
• sono privi di un sostituto d’imposta al momento della presentazione della dichiarazione perché il rapporto di lavoro è cessato.
Reperibilità
dei modelli
I modelli di dichiarazione e le relative istruzioni sono resi disponibili in formato elettronico e possono essere prelevati dal sito Internet
dell’Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it e dal sito del Ministero dell’Economia e delle Finanze www.finanze.gov.it
nel rispetto delle caratteristiche tecniche stabilite nel provvedimento di approvazione.
È possibile utilizzare anche dichiarazioni redatte su modelli predisposti mediante strumenti informatici, purché conformi a quelli approvati dall’Agenzia delle Entrate (moduli a striscia continua, stampati con stampanti laser). I suddetti modelli possono essere stampati in bianco e nero. Nello stesso sito Internet è disponibile altresì uno speciale formato elettronico per i soggetti che utilizzano sistemi tipografici ai fini della conseguente riproduzione.
Si precisa che i FASCICOLI 1 e 2 possono anche essere ritirati, gratuitamente, presso gli uffici comunali.
I contribuenti obbligati alla presentazione telematica sono tenuti a presentare la dichiarazione Modello Unico 2009:
• direttamente per via telematica tramite servizio entratel o internet;
• tramite gli Uffici dell’Agenzia delle entrate, che ne cureranno l’invio telematico;
• tramite intermediari autorizzati (professionisti, associazioni di categorie, CAF, altri soggetti abilitati).
I contribuenti non obbligati alla presentazione telematica possono presentare la dichiarazione Modello Unico 2009, oltre che con
le modalità sopra descritte, anche mediante consegna agli Uffici Postali.
Presentazione I contribuenti possono trasmettere la dichiarazione in via telematica direttamente all’Agenzia delle entrate.
La dichiarazione, della quale va conservata una copia cartacea, si considera presentata nel momento in cui è conclusa la riceziotelematica
ne dei dati da parte dell’Agenzia delle entrate. La prova della presentazione è data dalla ricevuta trasmessa, sempre per via telediretta
matica, dall’Agenzia stessa.
I contribuenti che scelgono di trasmettere direttamente la dichiarazione, si avvalgono:
– del servizio telematico Entratel, qualora siano obbligati a presentare la dichiarazione dei sostituti d’imposta (Mod. 770 SEMPLIFICATO o ORDINARIO) in relazione ad un numero di soggetti superiore a venti;
– del servizio telematico Internet, (Fisconline) qualora siano obbligati a presentare la dichiarazione dei sostituti d’imposta in relazione ad un numero di soggetti non superiore a venti ovvero non sono tenuti a presentare la dichiarazione dei sostituti d’imposta
ma devono trasmettere per via telematica le altre dichiarazioni previste dal D.P.R. 22 luglio 1998 n. 322. Questo servizio può
essere utilizzato ai fini della presentazione della dichiarazione, anche nell’ipotesi in cui il contribuente scelga di presentare per
via telematica la dichiarazione pur non essendovi obbligato.
La presentazione telematica diretta può avvenire anche consegnando la dichiarazione, già compilata, presso un qualsiasi ufficio
dell’Agenzia delle entrate, che ne curerà l’invio telematico.
Informazioni più dettagliate concernenti il servizio telematico sono contenute nella Parte III “Servizio telematico di presentazione delle dichiarazioni”.
Presentazione
tramite
intermediari
abilitati
Se il contribuente presenta la dichiarazione ad un intermediario abilitato, deve consegnare la propria dichiarazione originale sottoscritta e conservare la dichiarazione originale recante la firma propria e quella dell’intermediario che ha assunto l’impegno a trasmettere la dichiarazione nonché i documenti da quest’ultimo rilasciati.
Il contribuente dovrà aver cura di consegnare la dichiarazione da lui compilata all’intermediario a cui intende rivolgersi per la trasmissione telematica in tempo utile per consentire allo stesso di svolgere tale servizio entro il 31 luglio 2009. Resta ferma la facoltà
dell’intermediario di accettare o meno l’incarico.
L’intermediario è invece obbligato a trasmettere in via telematica sia le dichiarazioni da lui predisposte, sia quelle a lui consegnate
già compilate dai contribuenti, per le quali ha assunto l’impegno della trasmissione telematica, anche se gli sono state consegnate
successivamente al termine previsto per la presentazione telematica. Per tale servizio l’intermediario può richiedere un corrispettivo.
L’elenco delle categorie di intermediari abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni è presente nella Parte III “Servizio telematico di presentazione delle dichiarazioni” al punto 2.1.
Sulla base delle disposizioni contenute nel citato D.P.R. n. 322 del 1998, l’intermediario abilitato deve:
• rilasciare al dichiarante, contestualmente alla ricezione della dichiarazione o dell’assunzione dell’incarico per la sua predisposizione, l’impegno a presentare per via telematica all’Agenzia delle entrate i dati in essa contenuti, precisando se la dichiarazio-
5
ne gli è stata consegnata già compilata o verrà da lui predisposta; detto impegno dovrà essere datato e sottoscritto dall’intermediario, seppure rilasciato in forma libera. La data di tale impegno, unitamente alla personale sottoscrizione ed all’indicazione
del proprio codice fiscale, dovrà essere riportata nello specifico riquadro “Impegno alla presentazione telematica” posto nel frontespizio della dichiarazione;
• rilasciare altresì al dichiarante, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione della dichiarazione per via telematica,
l’originale della dichiarazione i cui dati sono stati trasmessi per via telematica, redatta su modello conforme a quello approvato
dall’Agenzia delle entrate, debitamente sottoscritta dal contribuente, unitamente a copia della comunicazione dell’Agenzia delle entrate che ne attesta l’avvenuto ricevimento. Detta comunicazione è prova per il dichiarante di avvenuta presentazione della
dichiarazione e dovrà essere conservata dal medesimo, unitamente all’originale della dichiarazione ed alla restante documentazione per il periodo, previsto dall’art. 43 del D.P.R. n. 600 del 1973, in cui possono essere effettuati i controlli da parte dell’Agenzia delle entrate;
• conservare copia delle dichiarazioni trasmesse, anche su supporti informatici, per lo stesso periodo previsto dall’art. 43 del D.P.R.
n. 600 del 1973, ai fini dell’eventuale esibizione all’Amministrazione Finanziaria in sede di controllo. Il contribuente dovrà pertanto verificare il puntuale rispetto dei suddetti adempimenti da parte dell’intermediario, segnalando eventuali inadempienze al
competente Ufficio dell’Agenzia delle entrate, e rivolgersi eventualmente ad altro intermediario per la trasmissione telematica della dichiarazione per non incorrere nella violazione di omissione della dichiarazione.
Si ricorda che eventuali variazioni dei dati anagrafici che si verifichino nel periodo compreso tra la presentazione della dichiarazione all’intermediario e la sua trasmissione per via telematica non determinano l’obbligo di modificare la dichiarazione presentata. Per
esempio, se il domicilio del contribuente è variato dopo che è stata presentata la dichiarazione all’intermediario, questo dato non
deve essere indicato nella dichiarazione trasmessa in via telematica.
ATTENZIONE: per la conservazione dei documenti informatici rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie occorre osservare le modalità previste dal decreto ministeriale 23 gennaio 2004 e le procedure contemplate nella delibera CNIPA n. 11 del 19 febbraio 2004
(si rimanda ai chiarimenti forniti con la circolare n. 36/2006 dell’Agenzia delle Entrate).
Più precisamente, è necessario che detti documenti siano memorizzati su supporto informatico, di cui sia garantita la leggibilità
nel tempo purché sia assicurato l’ordine cronologico e non vi sia soluzione di continuità per ciascun periodo d’imposta; inoltre,
devono essere consentite le funzioni di ricerca e di estrazione delle informazioni dagli archivi informatici in relazione al cognome, al nome, alla denominazione, al codice fiscale, alla partita IVA, alla data o associazioni logiche di questi ultimi. Tale procedura di conservazione termina con la sottoscrizione elettronica e l’apposizione della marca temporale.
Presentazione Per la presentazione della dichiarazione agli uffici postali, il cui servizio è gratuito per il contribuente, la dichiarazione va inserita
nella sua busta in modo che il triangolo posto in alto a sinistra del frontespizio corrisponda al triangolo sulla facciata della busta e
agli uffici
che attraverso la finestra della busta risultino visibili il tipo di modello, la data di presentazione e i dati identificativi del contribuenpostali
te. In caso contrario gli uffici postali non accetteranno la dichiarazione. Le singole dichiarazioni o i singoli quadri che compongono il Modello UNICO devono essere inseriti nella busta senza fermagli o cuciture. La busta da utilizzare è in distribuzione gratuita
presso tutti i Comuni.
Gli uffici postali hanno l’obbligo di rilasciare una ricevuta per ogni dichiarazione consegnata. Questa ricevuta deve essere conservata dal contribuente come prova della presentazione della dichiarazione.
La copia ad uso del contribuente va conservata, oltre che per documentazione personale, per determinare l’importo degli eventuali acconti d’imposta da pagare nel 2009.
ATTENZIONE: le dichiarazioni presentate tramite un ufficio postale da parte dei contribuenti obbligati alla presentazione in via
telematica sono da ritenersi non redatte in conformità al modello approvato e, conseguentemente, si rende applicabile la sanzione da 258 a 2.065 euro ai sensi dell’art. 8, comma 1, del D.Lgs. n. 471 del 1997 (vedi Circolare n. 54/E del 19 giugno 2002).
Dichiarazione La dichiarazione può essere presentata in via telematica anche dall’estero se il contribuente è in possesso del codice Pin (per
le modalità di attribuzione del codice Pin può essere utile consultare la Parte III “Servizio telematico di presentazione delle dipresentata
chiarazioni”).
dall’estero
In alternativa, la dichiarazione può essere spedita dai contribuenti non titolari di reddito d’impresa o di lavoro autonomo entro il
31 luglio 2009 mediante raccomandata o altro mezzo equivalente, dal quale risulti con certezza la data di spedizione.
In caso di spedizione postale, la dichiarazione deve essere inserita in una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee
a contenerla senza piegarla.
La busta deve essere indirizzata all’Agenzia delle Entrate - Centro Operativo di Venezia, via Giorgio De Marchi n. 16, 30175
Marghera (VE) - Italia e deve recare scritto, a carattere evidente:
• cognome e nome del contribuente;
• codice fiscale del contribuente;
• la dicitura “Contiene dichiarazione Modello UNICO 2009 Persone Fisiche”.
Sulla base delle disposizioni del D.P.R. n. 322 del 1998, e successive modifiche, il Modello UNICO 2009 Persone Fisiche deve
Quando si
presenta la essere presentato entro i termini seguenti:
dichiarazione – dal 2 maggio 2009 al 30 giugno 2009 se la presentazione viene effettuata in forma cartacea per il tramite di un ufficio postale;
– entro il 31 luglio 2009 se la presentazione viene effettuata in via telematica, direttamente dal contribuente ovvero se viene trasmessa da un intermediario abilitato alla trasmissione dei dati o da un Ufficio dell’Agenzia delle entrate.
6. MODALITÀ E TERMINI DI VERSAMENTO
Termini di
versamento
Tutti i versamenti a saldo che risultano dalla dichiarazione, compresi quelli relativi al primo acconto, devono essere eseguiti entro
il 16 giugno 2009 ovvero entro il 16 luglio 2009.
ATTENZIONE: i contribuenti che scelgono di versare le imposte dovute (saldo per l’anno 2008 e prima rata di acconto per il 2009)
nel periodo dal 17 giugno al 16 luglio 2009 devono applicare sulle somme da versare la maggiorazione dello 0,40 per cento
a titolo di interesse corrispettivo.
Gli importi delle imposte che scaturiscono dalla dichiarazione devono essere versati arrotondati all’unità di euro, così come determinati nella dichiarazione stessa. Se, invece, l’ammontare indicato in dichiarazione deve essere successivamente elaborato (ac-
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conti, rateazioni) prima di essere versato, si applica la regola generale dell’arrotondamento al centesimo di euro (es. euro
10.000,752 arrotondato diventa euro 10.000,75; euro 10.000,755 arrotondato diventa euro 10.000,76; euro 10.000,758
arrotondato diventa euro 10.000,76) trattandosi di importi che non si indicano in dichiarazione ma direttamente nel modello di
versamento F24.
ATTENZIONE: per le imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi che non superano ciascuna l’importo di euro 12,00, non
vanno effettuati i versamenti né la compensazione delle singole imposte (IRPEF e addizionali).
Acconti
Acconto IRPEF dovuto per l’anno 2009
Per stabilire se è dovuto o meno l’acconto IRPEF per l’anno 2009 occorre controllare l’importo indicato nel rigo RN31 “DIFFERENZA”.
Se questo importo:
• non supera euro 51,65, non è dovuto acconto;
• supera euro 51,65, è dovuto acconto nella misura del 99 per cento del suo ammontare.
Atteso che tutti gli importi indicati in dichiarazione sono espressi in unità di euro, l’acconto risulta dovuto qualora l’importo del rigo
RN31 risulti pari o superiore ad euro 52.
L’acconto così determinato deve essere versato:
• in unica soluzione entro il 30 novembre 2009 se l’importo dovuto è inferiore ad euro 257,52;
• in due rate, se l’importo dovuto è pari o superiore ad euro 257,52, di cui:
– la prima, nella misura del 40 per cento, entro il 16 giugno 2009 ovvero entro il 16 luglio 2009 con la maggiorazione dello
0,40% a titolo di interesse corrispettivo;
– la seconda, nella restante misura del 60 per cento, entro il 30 novembre 2009.
Se il contribuente prevede (ad esempio, per effetto di oneri sostenuti nel 2009 o di minori redditi percepiti nello stesso anno) una minore imposta da dichiarare nella successiva dichiarazione, può determinare gli acconti da versare sulla base di tale minore imposta.
La prima rata di acconto dell’IRPEF può essere versata ratealmente alle condizioni indicate al successivo paragrafo “Rateazione”. I soggetti titolari di reddito d’impresa e/o di lavoro autonomo per la determinazione dell’acconto IRPEF devono, inoltre consultare la voce
dell’Appendice “Acconti IRPEF e addizionale comunale all’IRPEF casi particolari”.
Acconto Addizionale Comunale all’IRPEF dovuto per l’anno 2009
Per l’anno d’imposta 2009 è dovuto l’acconto per l’addizionale comunale all’IRPEF.
Si rinvia alle istruzioni fornite al rigo RV17 per la determinazione dell’acconto dovuto.
I soggetti titolari di reddito d’impresa e/o di lavoro autonomo per la determinazione dell’acconto IRPEF devono, inoltre consultare la
voce dell’Appendice “Acconti IRPEF e addizionale comunale all’IRPEF casi particolari”.
Altri acconti
Per le modalità di calcolo dell’acconto relativo ai redditi derivanti da imprese estere partecipate, assoggettati a tassazione separata vedere nell’Appendice del Fascicolo 2, alla voce “Acconto sui redditi derivanti da imprese estere partecipate”.
Saldo IVA
Anche il saldo dell’IVA, per i soggetti tenuti a presentare la dichiarazione IVA all’interno della dichiarazione unificata, può essere
pagato entro il 16 giugno 2009 ovvero entro il 16 luglio 2009.
Tuttavia, poiché il termine per il versamento dell’IVA scade il 16 marzo 2009, i contribuenti che scelgono di effettuare il versamento dell’IVA nel periodo dal 17 marzo al 16 giugno 2009 devono applicare sulla somma dovuta la maggiorazione dello 0,40 per
cento per mese o frazione di mese. Qualora, invece, il contribuente scelga di effettuare il versamento dell’IVA nel periodo dal 17
giugno al 16 luglio 2009 deve applicare l’ulteriore maggiorazione dello 0,40 per cento sulla somma calcolata alla data del 16
giugno 2009.
Il contribuente che effettua il versamento dell’IVA a saldo unitamente a quelli risultanti dalla dichiarazione unificata con la maggiorazione dello 0,40 per cento, dovuto per effetto del differimento del versamento al 16 giugno, e sceglie di effettuare la compensazione fra debiti e crediti d’imposta di pari importo, non è tenuto a corrispondere tale maggiorazione. Nel caso in cui l’importo delle
somme a debito sia superiore a quello delle somme a credito, la predetta maggiorazione si applica alla differenza fra il primo e il
secondo di tali importi e va versata unitamente all’imposta.
I contribuenti IVA trimestrali, di cui all’art. 7 del D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542 e successive modificazioni, che effettuano il versamento dell’IVA a saldo alla scadenza prevista per il pagamento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata, devono indicare nella colonna “Importi a debito versati” della sezione “Erario” un unico importo comprensivo dell’IVA da versare quale
conguaglio annuale, degli interessi dovuti da tali contribuenti nella misura dell’1 per cento e della maggiorazione dello 0,40 per
cento dovuta per il differimento di tale versamento.
Come si
effettuano
i versamenti
Tutti i contribuenti per il pagamento delle imposte devono utilizzare il modello di versamento F24.
I contribuenti titolari di partita Iva sono obbligati ad effettuare i versamenti in via telematica con le seguenti modalità:
1) direttamente:
– mediante lo stesso servizio telematico utilizzato per la presentazione telematica delle dichiarazioni fiscali;
– ricorrendo ai servizi di home banking delle banche e di Poste Italiane;
– utilizzando i servizi di remote banking (CBI) offerti dal sistema bancario.
2) tramite gli intermediari abilitati al servizio telematico Entratel che aderiscono ad una specifica convenzione con l’Agenzia delle
Entrate ed utilizzano il software fornito loro gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate o che si avvalgono dei servizi on line offerti dalle banche e da Poste Italiane.
I contribuenti non titolari di partita IVA, possono effettuare i versamenti su modello cartaceo (presso qualsiasi sportello di banche
convenzionate, uffici postali, agenti della riscossione), oppure possono adottare le modalità telematiche di versamento utilizzando
i servizi online dell’Agenzia delle Entrate o del sistema bancario e postale.
Nel modello F24 è necessario indicare il codice fiscale, i dati anagrafici, il domicilio fiscale, l’anno d’imposta per il quale si versa il saldo o l’acconto, nonché i codici tributo, reperibili sul sito Internet dell’Agenzia, necessari per imputare correttamente le somme versate.
Il versamento può essere effettuato in contanti o con addebito sul conto corrente bancario o postale:
• con carte Pago Bancomat, presso gli sportelli abilitati;
• con carta Postamat, assegni postali, assegni bancari su piazza, assegni circolari e vaglia postali;
• presso gli uffici postali;
7
• con assegni bancari e circolari nelle banche;
• con assegni circolari e vaglia cambiari, presso gli agenti della riscossione.
Gli importi devono essere sempre indicati con le prime due cifre decimali, anche nel caso in cui tali cifre siano pari a zero. Nel
caso in cui l’assegno risulti anche solo parzialmente scoperto o comunque non pagabile, il versamento si considera omesso.
Nel compilare la delega F24 si deve tener presente che:
• gli interessi relativi agli importi a debito rateizzati di ciascuna sezione vanno esposti cumulativamente in un unico rigo all’interno
della stessa sezione utilizzando l’apposito codice tributo;
• in corrispondenza di ciascun rigo, è possibile compilare soltanto una delle due colonne relativa agli importi a debito e agli importi a credito. Sullo stesso rigo del modello, infatti, può comparire un solo importo;
• l’importo minimo da indicare nel modello relativamente ad ogni singolo codice tributo è pari a euro 1,03. Tuttavia, non va eseguito alcun versamento se l’importo risultante dalla dichiarazione, riferito alla singola imposta o addizionale, è inferiore a 12 euro per le somme dovute a titolo di IRPEF e addizionali regionali e comunali, o se è inferiore a 10,33 euro per le somme da versare a titolo di IVA.
4001: IRPEF saldo
Principali
codici tributo 4033: IRPEF acconto prima rata
4034: IRPEF acconto seconda rata o acconto in unica soluzione
6099: IVA annuale saldo
1668: Interessi pagamento dilazionato. Importi rateizzabili Sez. Erario
3801: Addizionale regionale
3844: Addizionale comunale
3843: Addizionale comunale acconto
Rateazione
Tutti i contribuenti possono versare in rate mensili le somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte, (compresi i contributi risultanti dal quadro RR relativi alla quota eccedente il minimale), ad eccezione dell’acconto di novembre che deve essere versato in un’unica soluzione. In ogni caso il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre.
La rateazione non deve necessariamente riguardare tutti gli importi. Ad esempio, è possibile rateizzare il primo acconto IRPEF e
versare in un’unica soluzione il saldo, o viceversa.
I dati relativi alla rateazione devono essere inseriti nello spazio “Rateazione/Regione/Provincia” del modello di versamento F24.
Sugli importi rateizzati sono dovuti gli interessi nella misura del 6 per cento annuo, da calcolarsi secondo il metodo commerciale,
tenendo conto del periodo decorrente dal giorno successivo a quello di scadenza della prima rata fino alla data di scadenza della seconda.
Si ricorda che gli interessi da rateazione non devono essere cumulati all’imposta, ma devono essere versati separatamente.
I contribuenti non titolari di partita IVA possono effettuare il pagamento della prima rata entro il 16 giugno 2009, ovvero entro il
16 luglio 2009 maggiorando l’importo dovuto dello 0,40 per cento a titolo d’interesse corrispettivo. La seconda rata deve essere
versata entro il 30 giugno 2009 con l’applicazione degli interessi dello 0,23 per cento ovvero entro il 31 luglio 2009 con l’applicazione degli interessi dello 0,23 per cento.
Per le rate successive si applicano gli interessi dello 0,50 per cento in misura forfetaria per ogni mese, a prescindere dal giorno in
cui è eseguito il versamento, secondo il seguente prospetto:
Rata
Versamento
Interessi %
1ª
16 giugno
2ª
30 giugno
0,23
31 luglio
0,23
3ª
31 luglio
0,73
31 agosto
0,73
0,00
Versamento (*)
Interessi %
16 luglio
0,00
4ª
31 agosto
1,23
30 settembre
1,23
5ª
30 settembre
1,73
2 novembre
1,73
6ª
2 novembre
2,23
30 novembre
2,23
7ª
30 novembre
2,73
(*) In questo caso l’importo da rateizzare deve essere preventivamente maggiorato dello 0,40 per cento.
I contribuenti titolari di partita IVA possono anch’essi effettuare il pagamento della prima rata entro il 16 giugno 2009, ovvero
entro il 16 luglio 2009 maggiorando l’importo dovuto dello 0,40 per cento a titolo d’interesse corrispettivo. La seconda rata deve essere versata entro il 16 luglio 2009 con l’applicazione degli interessi dello 0,50 per cento ovvero, entro il 17 agosto 2009
(in quanto il 16 agosto è domenica) con l’applicazione degli interessi dello 0,50 per cento.
Sugli importi da versare con le rate mensili successive, si applicano gli interessi dello 0,50 per cento in misura forfetaria, a prescindere dal giorno in cui è eseguito il versamento, secondo il seguente prospetto:
Rata
Versamento
1ª
16 giugno
Interessi %
0,00
Versamento (*)
Interessi %
16 luglio
0,00
2ª
16 luglio
0,50
17 agosto
0,50
3ª
17 agosto
1,00
16 settembre
1,00
4ª
16 settembre
1,50
16 ottobre
1,50
5ª
16 ottobre
2,00
16 novembre
2,00
6ª
16 novembre
2,50
(*) In questo caso l’importo da rateizzare deve essere preventivamente maggiorato dello 0,40 per cento.
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7. LA COMPENSAZIONE
Il contribuente ha la facoltà di compensare nei confronti dei diversi enti impositori (Stato, INPS, Enti Locali, INAIL, ENPALS) i crediti e i debiti risultanti dalla dichiarazione e dalle denunce periodiche contributive.
Il modello di pagamento unificato F24 permette di indicare in apposite sezioni sia gli importi a credito utilizzati sia gli importi a
debito dovuti. Il pagamento si esegue per la differenza tra debiti e crediti.
ATTENZIONE: il modello F24 deve essere presentato in ogni caso da chi opera la compensazione, anche se il saldo finale indicato risulti uguale a zero per effetto della compensazione stessa. Tale operazione permette a tutti gli enti di venire a conoscenza
delle compensazioni effettuate in modo da poter regolare le reciproche partite di debito e credito.
Possono avvalersi della compensazione tutti i contribuenti, compresi quelli che non devono presentare la dichiarazione in forma
unificata, a favore dei quali risulti un credito d’imposta dalla dichiarazione e dalle denunce periodiche contributive. In particolare,
per quanto riguarda i crediti contributivi, possono essere versate in modo unitario, in compensazione con i predetti crediti, le somme dovute, per esempio, all’INPS da datori di lavoro, committenti di lavoro parasubordinato e concedenti e dagli iscritti alle gestioni speciali artigiani e commercianti e alla gestione separata dell’INPS. È compensabile anche l’IVA che risulti dovuta per l’adeguamento del volume d’affari dichiarato ai parametri e ai risultati degli studi di settore.
I crediti che risultano dal Modello UNICO 2009 possono essere utilizzati per compensare debiti dal giorno successivo a quello
della chiusura del periodo di imposta per cui deve essere presentata la dichiarazione da cui risultano i suddetti crediti. In via di
principio, quindi, tali crediti possono essere utilizzati in compensazione a partire dal mese di gennaio, purché ci siano le seguenti condizioni:
–il contribuente sia in grado di effettuare i conteggi relativi;
–il credito utilizzato per effettuare la compensazione sia quello effettivamente spettante sulla base delle dichiarazioni presentate successivamente.
Il limite massimo dei crediti di imposta rimborsabili in conto fiscale e/o compensabili è di euro 516.456,90, per ciascun anno
solare.
Qualora l’importo dei crediti spettanti sia superiore a tali limiti, la somma in eccesso può essere chiesta a rimborso nei modi ordinari oppure può essere portata in compensazione nell’anno solare successivo.
È importante ricordare che l’importo dei crediti utilizzati per compensare debiti relativi alla stessa imposta non ha rilievo ai fini del limite massimo di euro 516.456,90, anche se la compensazione viene effettuata attraverso il modello F24.
Si precisa che l’errato utilizzo di un credito esistente oltre il limite previsto dall’art. 34 della legge n. 388 del 2000, potrà essere
regolarizzato mediante il versamento di una somma pari all’eccedenza utilizzata, maggiorata degli interessi e con il versamento
delle sanzioni pari al 30 per cento del credito eccedente. Il credito così ripristinato potrà essere utilizzato in compensazione, nei
limiti previsti, con eventuali debiti tributari e contributi futuri (vedi risoluzione del 27 novembre 2008, n. 452).
È consentito ripartire liberamente le somme a credito tra importi a rimborso e importi da compensare.
Gli importi a credito che il contribuente sceglie di utilizzare in compensazione ai sensi del D.Lgs. n. 241 del 1997 non devono essere necessariamente utilizzati in via prioritaria per compensare i debiti risultanti dalla dichiarazione. Ad esempio, l’eccedenza a credito IRPEF può essere utilizzata per compensare altri debiti (imposte sostitutive, ritenute) piuttosto che per diminuire l’acconto IRPEF.
Il contribuente può avvalersi del tipo di compensazione che ritiene più indicata alle sue esigenze e, conseguentemente, utilizzare
gli importi a credito:
Per alcune
– in compensazione ai sensi del D.Lgs. n. 241 del 1997, utilizzando il modello F24, per il pagamento dei debiti relativi ad una
esemplificazioni diversa imposta, alle ritenute ed ai contributi. In tal caso, il contribuente è obbligato a compilare e presentare il modello di padel modo
gamento F24 anche se, per effetto dell’eseguita compensazione, il modello stesso presenti un saldo finale uguale a zero;
di procedere
– in diminuzione degli importi a debito relativi alla medesima imposta. In tal caso, il contribuente può scegliere se esporre la comconsultare
pensazione esclusivamente nel modello di dichiarazione ovvero anche nel modello F24.
in Appendice
“Scelta della
compensazione” I crediti IVA risultanti dalle liquidazioni periodiche effettuate dai contribuenti possono essere calcolati in diminuzione di quanto ri-
sulta dovuto solo dalle successive liquidazioni periodiche IVA.
I contribuenti legittimati a chiedere i rimborsi infrannuali dell’eccedenza dell’IVA detraibile nel corso dell’anno possono, in alternativa, effettuare la compensazione di questa eccedenza.
I crediti INPS risultanti dal Modello DM10/2 possono essere compensati nel modello F24 a partire dalla data di scadenza della
presentazione della denuncia da cui emerge il credito contributivo, a condizione che il contribuente non ne abbia richiesto il rimborso nella denuncia stessa, barrando l’apposita casella del quadro I. La compensazione può essere effettuata entro 12 mesi dalla data di scadenza della presentazione della denuncia da cui emerge il credito.
Possono essere compensati, inoltre, i crediti risultanti dalla liquidazione effettuata nel quadro RR del Modello UNICO 2009 relativo agli iscritti alle gestioni speciali artigiani e commercianti ed ai professionisti senza cassa iscritti alla gestione separata lavoratori autonomi dell’INPS. La compensazione può essere effettuata fino alla data di scadenza di presentazione della dichiarazione successiva.
I crediti INAIL utilizzabili in compensazione sono quelli risultanti dall’autoliquidazione dell’anno in corso. Tali crediti possono essere compensati fino al giorno precedente la successiva autoliquidazione.
Così un credito derivante dall’autoliquidazione, 2008/2009 in scadenza al 18 febbraio 2009, potrà essere utilizzato in compensazione dalla medesima data fino al giorno precedente la successiva autoliquidazione. L’eventuale quota di credito che risulterà non utilizzata alla data di scadenza finale sarà oggetto di rimborso.
Non possono essere utilizzati in compensazione con debiti nei confronti di altri Enti i crediti derivanti da conteggi e rettifiche dell’INAIL.
8. INFORMATIVA SUL TRATTAMENTO DEI DATI PERSONALI AI SENSI
DELL’ART. 13 DEL D.LGS. N. 196 DEL 2003
Il D.Lgs. 30 giugno 2003, n. 196, “Codice in materia di protezione dei dati personali”, prevede un sistema di garanzie a tutela
dei trattamenti che vengono effettuati sui dati personali.
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Di seguito si illustra sinteticamente come verranno utilizzati i dati contenuti nella presente dichiarazione e quali sono i diritti riconosciuti al cittadino.
Finalità del trattamento
Il Ministero dell’Economia e delle Finanze e l’Agenzia delle Entrate, desiderano informarLa, anche per conto degli altri soggetti a
ciò tenuti, che nella dichiarazione sono presenti diversi dati personali che verranno trattati dal Ministero dell’Economia e delle Finanze, dall’Agenzia delle Entrate e dai soggetti intermediari individuati dalla legge (centri di assistenza fiscale, sostituti d’imposta,
agenzie postali, associazioni di categoria e professionisti) per le finalità di liquidazione, accertamento e riscossione delle imposte
e che, a tal fine, alcuni dati possono essere pubblicati ai sensi del combinato disposto degli artt. 69 del D.P.R. n. 600 del 29 settembre 1973, così come modificato dalla legge n. 133 del 6 agosto 2008, e 66- bis del DPR n. 633 del 26 ottobre 1972.
I dati in possesso del Ministero dell’Economia e delle Finanze e dell’Agenzia delle Entrate possono essere comunicati ad altri soggetti pubblici (quali, ad esempio, i Comuni, l’I.N.P.S.), in presenza di una norma di legge o di regolamento, ovvero, quando tale
comunicazione sia comunque necessaria per lo svolgimento di funzioni istituzionali, previa comunicazione al Garante.
Gli stessi dati possono, altresì, essere comunicati a privati o enti pubblici economici qualora ciò sia previsto da una norma di legge o di regolamento.
Dati personali
La maggior parte dei dati richiesti nella dichiarazione (quali, ad esempio, quelli anagrafici, quelli reddituali e quelli necessari per
la determinazione dell’imponibile e dell’imposta) devono essere indicati obbligatoriamente per non incorrere in sanzioni di carattere amministrativo e, in alcuni casi, di carattere penale.
L’indicazione del numero di telefono o cellulare, del fax e dell’indirizzo di posta elettronica è invece facoltativa, e consente di ricevere gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate informazioni e aggiornamenti su scadenze, novità, adempimenti e servizi offerti.
Altri dati (ad esempio quelli relativi agli oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione d’imposta) possono, invece, essere indicati facoltativamente dal contribuente qualora intenda avvalersi dei benefici previsti.
Dati sensibili
L’effettuazione della scelta per la destinazione dell’8 per mille dell’Irpef è facoltativa e viene richiesta ai sensi dell’art. 47 della legge 20 maggio 1985 n. 222 e delle successive leggi di ratifica delle intese stipulate con le confessioni religiose.
L’effettuazione della scelta per la destinazione del 5 per mille dell’Irpef è facoltativa e viene richiesta ai sensi dell’art. 63 bis del
D.L. 25 giugno 2008, n. 112, convertito con modificazioni dalla Legge 6 agosto 2008, n.133. Tali scelte comportano, secondo il D.Lgs. n. 196 del 2003, il conferimento di dati di natura “sensibile”.
L’inserimento, tra gli oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione dell’imposta, di spese sanitarie, ha anch’esso carattere facoltativo e comporta ugualmente il conferimento di dati sensibili.
Modalità del trattamento
La dichiarazione può essere consegnata a un intermediario previsto dalla legge (Caf, associazioni di categoria, professionisti) il
quale invia i dati al Ministero dell’Economia e delle Finanze e all’Agenzia delle Entrate.
I dati verranno trattati con modalità prevalentemente informatizzate e con logiche pienamente rispondenti alle finalità da perseguire anche mediante verifiche dei dati presenti nelle dichiarazioni:
• con altri dati in possesso del Ministero dell’Economia e delle Finanze e dell’Agenzia delle Entrate, anche forniti, per obbligo di
legge, da altri soggetti (ad esempio, dai sostituti d’imposta);
• con dati in possesso di altri organismi (quali, ad esempio, istituti previdenziali, assicurativi, camere di commercio, P.R.A.).
Titolari del trattamento
Il Ministero dell’Economia e delle Finanze, l’Agenzia delle Entrate e gli intermediari, secondo quanto previsto dal D.Lgs. n. 196
del 2003, assumono la qualifica di “titolare del trattamento dei dati personali” quando tali dati entrano nella loro disponibilità e
sotto il loro diretto controllo.
In particolare sono titolari:
• il Ministero dell’Economia e delle Finanze e l’Agenzia delle Entrate, presso i quali è conservato ed esibito a richiesta l’elenco dei
responsabili;
• gli intermediari, i quali, ove si avvalgano della facoltà di nominare dei responsabili, devono renderne noti i dati identificativi agli
interessati.
Responsabili del trattamento
I “titolari del trattamento” possono avvalersi di soggetti nominati “responsabili”.
In particolare, l’Agenzia delle Entrate si avvale della So.Ge.I. S.p.a., quale responsabile esterno del trattamento dei dati, in quanto partner tecnologico cui è affidata la gestione del sistema informativo dell’Anagrafe Tributaria.
Diritti dell’interessato
Presso il titolare o i responsabili del trattamento l’interessato, in base all’art. 7 del D.Lgs. n. 196/2003, può accedere ai propri
dati personali per verificarne l’utilizzo o, eventualmente, per correggerli, aggiornarli nei limiti previsti dalla legge, ovvero per cancellarli od opporsi al loro trattamento, se trattati in violazione di legge.
Tali diritti possono essere esercitati mediante richiesta rivolta a:
• Ministero dell’Economia e delle Finanze, Via XX Settembre 97 – 00187 Roma;
• Agenzia delle Entrate – Via Cristoforo Colombo, 426 c/d – 00145 Roma.
Consenso
Il Ministero dell’Economia e delle Finanze e l’Agenzia delle Entrate, in quanto soggetti pubblici, non devono acquisire il consenso
degli interessati per poter trattare i loro dati personali.
Gli intermediari non devono acquisire il consenso per il trattamento dei dati personali comuni in quanto il loro conferimento è obbligatorio per legge, mentre sono tenuti ad acquisire il consenso degli interessati per trattare i dati sensibili relativi alla scelta dell’8
per mille e del 5 per mille dell’Irpef e/o a particolari oneri deducibili o per i quali spetti la detrazione dell’imposta e per poterli
inoltre comunicare al Ministero dell’Economia e delle Finanze e all’Agenzia delle Entrate.
Tale consenso viene manifestato mediante la sottoscrizione della dichiarazione nonché la firma con la quale si effettua la scelta
dell’8 per mille dell’Irpef e del 5 per mille dell’Irpef.
La presente informativa viene data in generale per tutti i titolari del trattamento sopra indicati.
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PARTE II: GUIDA ALLA COMPILAZIONE
DELLA DICHIARAZIONE
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Il Modello Base deve essere compilato da tutti i contribuenti non esonerati dall’obbligo della presentazione della dichiarazione.
Ciascun contribuente è tenuto ad utilizzare esclusivamente i quadri relativi ai redditi posseduti.
1. LE NOVITÀ DI QUEST’ANNO
La dichiarazione dei redditi Modello UNICO Persone Fisiche 2009 presenta alcune novità. In particolare si evidenzia che:
• è prevista la possibilità di richiedere un Bonus straordinario per i contribuenti residenti componenti di un nucleo familiare a basso reddito (art. 1 decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2). Prospetto familiari a carico, righi RN39 e RN41, rigo RX5;
• è aumentato ad euro 4.000,00 il limite relativo all’ammontare degli interessi passivi pagati in dipendenza di mutui contratti per
l’acquisto dell’abitazione principale su cui applicare la percentuale di detrazione del 19% (comma 202 art. 1, legge 24 dicembre 2007, n. 244, Finanziaria 2008). Rigo RP7;
• è estesa alle spese sostenute per canoni di locazione relativi ai contratti di ospitalità, la detrazione del 19% delle spese per canoni di locazione sostenute da universitari fuori sede (comma 208 art. 1 Finanziaria 2008). Rigo RP18;
• è riconosciuta ai docenti di ogni ordine e grado, per l’attività di autoaggiornamento e formazione, una detrazione d’imposta pari al 19% delle spese sostenute nel 2008 fino ad un importo massimo di 500,00 euro (comma 207 art. 1 Finanziaria 2008).
Righi RP19, RP20 e RP21 cod. 32;
• è riconosciuta una detrazione nella misura del 19% per le spese sostenute sull’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto
pubblico (comma 309 art. 1 Finanziaria 2008). Righi RP19, RP20 e RP21 cod. 33;
• è riconosciuta una detrazione nella misura del 19% per i contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico, il quale non ha iniziato ancora l’attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza (comma 77 art. 1, legge 24 dicembre 2007, n. 247). Righi RP19, RP20 e RP21 cod. 34;
• è riconosciuta una detrazione nella misura del 19% per le spese sostenute dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido (art. 2 comma 6, legge 22 dicembre 2008, n. 203 Finanziaria 2009). Righi RP19, RP20 e RP21 cod. 36;
• è aumentato ad euro 3.615,20 il limite di deducibilità dei contributi versati ai fondi integrativi del Servizio Sanitario Nazionale
(comma 197 art. 1 Finanziaria 2008). Rigo RP28 cod. 1;
• è stata introdotta, per i dipendenti del settore privato, un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle addizionali regionale e comunale,
pari al dieci per cento, sulle somme erogate per prestazioni di lavoro straordinario, nel limite complessivo di 3.000 euro (art. 2
decreto legge 27 marzo 2008, n. 93 convertito, con modificazioni, dalla legge 24 luglio 2008, n. 126). In alcune specifiche
ipotesi tali somme vanno indicate nel rigo RC4;
• sono riaperti i termini per la rivalutazione di partecipazioni e terreni (comma 91 art. 1 Finanziaria 2008). Fascicolo 2 Quadri
RT e RM ;
• è previsto un regime fiscale agevolato per i contribuenti cosiddetti “minimi” (commi 96-117 art. 1 Finanziaria 2008). Fascicolo
3 Quadro CM;
• è prevista la possibilità di restituire il “bonus incapienti” e il “bonus straordinario per famiglie”, indebitamente percepiti, attraverso la dichiarazione dei redditi (decreto legge 1° ottobre 2007 n. 159 e Circolare n. 68/E del 14 dicembre 2007; decreto
legge 29 novembre 2008, n. 185). Rigo RN36;
• è previsto l’obbligo di presentazione della dichiarazione IRAP 2009 in forma autonoma (comma 52 art. 1 Finanziaria 2008).
Si ricorda inoltre che:
• è prevista, anche per quest’anno, la possibilità di destinare una quota pari al cinque per mille dell’IRPEF a finalità di interesse sociale (art. 63 bis decreto legge 25 giugno 2008, n. 112 convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008, n. 133).
Con la stessa norma è stato altresì ampliato il numero dei soggetti destinatari, tra cui sono stati inseriti i Comuni per il sostegno
delle attività sociali svolte;
• è prorogata fino al 2011 la detrazione del 36% delle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio (commi 1719 art. 1 Finanziaria 2008 e comma 15 art. 2 Finanziaria 2009);
• è prorogata fino al 2010 la detrazione del 20% delle spese sostenute per la sostituzione di frigoriferi e congelatori e per l’acquisto di motori ad elevata efficenza e variatori di velocità (commi 20-24 art. 1 Finanziaria 2008);
• è prorogata fino al 2010 la detrazione del 55% delle spese sostenute per interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici esistenti, con la possibilità di ripartire la detrazione in un numero di rate da tre a dieci (commi 20-24 art. 1 Finanziaria 2008);
• è prorogata fino al 30 giugno 2009 la sospensione degli sfratti per finita locazione (art. 22 ter del D.L. 31 dicembre 2007, n. 248
e art. 1 del DL 20 ottobre 2008, n.158).
2. INFORMAZIONI PRELIMINARI
Correzione
del Modello
730/2009
Se il contribuente, dopo aver presentato il Modello 730/2009, si è accorto di non aver fornito tutti gli elementi da indicare in dichiarazione, l’integrazione e/o la rettifica possono comportare:
• un maggior credito o un minor debito (ad esempio oneri non precedentemente indicati) o non influire sulla determinazione dell’imposta risultante dalla dichiarazione originaria. In questo caso il contribuente può presentare entro il 26 ottobre 2009 un Modello 730 integrativo con la relativa documentazione, ovvero un Modello Unico 2009, entro il 31 luglio 2009 (correttiva nei
termini), oppure entro il termine previsto per la presentazione del Modello Unico relativo all’anno successivo (dichiarazione integrativa a favore). La differenza rispetto all’importo del credito o del debito risultante dal Modello 730 potrà essere indicata a
rimborso, ovvero come credito da portare in diminuzione per l’anno successivo. Si ricorda che, anche se il modello precedente
è stato presentato al datore di lavoro o all’ente pensionistico, il Modello 730 integrativo deve essere presentato ad un intermediario che può chiedere un compenso;
• un maggior debito o un minor credito (ad esempio, redditi in tutto o in parte non indicati). In questo caso il contribuente deve
presentare un Modello Unico 2009 Persone fisiche:
– entro il 31 luglio 2009 (correttiva nei termini) e pagare direttamente le somme dovute compresa la differenza rispetto all’importo del credito risultante dal Modello 730, che verrà comunque rimborsato dal sostituto d‘imposta;
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– entro il termine previsto per la presentazione del Modello Unico relativo all’anno successivo (dichiarazione integrativa) e pagare direttamente le somme dovute;
– entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione e pagare direttamente le
somme dovute.
Il Modello UNICO può essere presentato dai lavoratori dipendenti che si sono avvalsi dell’assistenza anche nei casi in cui è intervenuta la cessazione del rapporto con il datore di lavoro, al fine di ottenere il rimborso delle somme che risultano a credito dal prospetto di liquidazione. Detto credito può comunque essere riportato direttamente nella dichiarazione da presentare nell’anno successivo, quale eccedenza risultante dalla precedente dichiarazione, senza necessità di presentare un Modello Unico sostitutivo.
Quest’ultima procedura potrà essere seguita anche dagli eredi che, in caso di decesso del contribuente, presentano la dichiarazione dei redditi del deceduto in qualità di eredi.
Nell’ipotesi in cui il contribuente intenda rettificare o integrare una dichiarazione già presentata, deve compilare una nuova dichiaCorrezione
del Modello razione, completa di tutte le sue parti. In tal modo è possibile esporre redditi non dichiarati in tutto o in parte ovvero evidenziare
UNICO 2009 oneri deducibili o per i quali spetta la detrazione, non indicati in tutto o in parte in quella precedente.
Per le modalità di compilazione della dichiarazione si rinvia al Capitolo 3 “Compilazione del frontespizio”, alla voce “Tipo di dichiarazione”.
CUD
2008/2009
Per i dati da riportare nel Modello UNICO 2009 contenuti nella certificazione CUD, le istruzioni di compilazione indicano in quali punti della certificazione gli stessi siano indicati facendo riferimento:
• al CUD 2009 in possesso della quasi totalità dei contribuenti;
• al CUD 2008 in possesso dei contribuenti ai quali lo stesso è stato rilasciato per certificare i redditi percepiti nel 2008 all’atto
della interruzione del rapporto di lavoro nel corso dell’anno 2008.
Dichiarazione Per le persone decedute la dichiarazione deve essere presentata da uno degli eredi. Sul frontespizio del Modello devono essere
indicati il codice fiscale e gli altri dati personali del contribuente deceduto.
presentata
dagli eredi
L’erede deve compilare l’apposito riquadro del frontespizio e sottoscrivere la dichiarazione.
Per ulteriori informazioni sulle modalità di compilazione vedere le istruzioni per la compilazione del frontespizio, alla voce “Dichiarazione presentata dagli eredi o da altri soggetti diversi dal contribuente”.
Consultare in
Per le persone decedute nel 2008 o entro il mese di febbraio 2009 la dichiarazione deve essere presentata dagli eredi nei terAppendice
mini ordinari (dal 2 maggio 2009 al 30 giugno 2009).
“Crediti
Per le persone decedute successivamente, i termini sono prorogati di sei mesi e scadono quindi il 16 dicembre 2009 per i versarisultanti dal
menti e il 31 dicembre 2009 per la presentazione della dichiarazione.
Mod. 730 non
rimborsati dal È utile sapere che se nel 2008 la persona deceduta aveva presentato il Modello 730 dal quale risultava un credito successivamente non rimborsato dal sostituto d’imposta, l’erede può far valere tale credito nella dichiarazione presentata per conto del desostituto
ceduto.
d’imposta”.
Proventi
sostitutivi
e interessi
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, anche per effetto di cessione dei relativi crediti, le indennità conseguite, anche in
forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi, esclusi quelli dipendenti da invalidità permanente o da morte, gli interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento, costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti ovvero di quelli da cui derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati. In queste ipotesi devono essere utilizzati gli stessi quadri del modello di dichiarazione nei quali sarebbero stati dichiarati i redditi sostituiti o quelli ai quali i
crediti si riferiscono.
Tra gli altri rientrano, in questa categoria: la cassa integrazione, l’indennità di disoccupazione, la mobilità, l’indennità di maternità, le somme che derivano da transazioni di qualunque tipo e l’assegno alimentare corrisposto in via provvisoria a dipendenti per
i quali pende il giudizio innanzi all’Autorità giudiziaria. Le indennità spettanti a titolo di risarcimento dei danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni vanno dichiarate nel quadro RM, sez. II.
Redditi
prodotti
all’estero
I residenti in Italia devono presentare la dichiarazione anche per i redditi prodotti all’estero, salvo le eventuali diverse disposizioni
contenute nelle convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate con gli Stati esteri.
Usufrutto
legale
Nel compilare la dichiarazione i genitori devono includere nella propria dichiarazione anche i redditi dei figli minori sui quali hanno l’usufrutto legale.
I genitori esercenti la potestà hanno in comune l’usufrutto dei beni del figlio minore. Tuttavia non sono soggetti ad usufrutto legale:
• i beni acquistati dal figlio con i proventi del proprio lavoro;
• i beni lasciati o donati al figlio per intraprendere una carriera, un’arte o una professione;
• i beni lasciati o donati con la condizione che i genitori esercenti la potestà o uno di essi non ne abbiano l’usufrutto (la condizione, però, non ha effetto per i beni spettanti al figlio a titolo di legittima);
• i beni pervenuti al figlio per eredità, legato o donazione e accettati nell’interesse del figlio contro la volontà dei genitori esercenti la potestà (se uno solo di essi era favorevole all’accettazione, l’usufrutto legale spetta esclusivamente a questi);
• le pensioni di reversibilità da chiunque corrisposte.
I redditi dei figli minori non soggetti ad usufrutto legale devono, invece, essere dichiarati a nome di ciascun figlio da uno dei genitori (se la potestà è esercitata da uno solo dei genitori la dichiarazione deve essere presentata da quest’ultimo).
Consultare il
cap. 3 alla voce
“Dichiarazione
presentata dagli
eredi o da altri
soggetti diversi
dal contribuente”
e in Appendice
“Redditi
dei coniugi”
Conservazione Tutta la documentazione concernente i redditi, le ritenute, gli oneri, le spese, ecc., esposti nella presente dichiarazione deve essedella docu- re conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2013, termine entro il quale l’Agenzia delle Entrate ha facoltà di richiederla.
mentazione Se il contribuente, a seguito di richiesta dell’Agenzia, non è in grado di esibire idonea documentazione relativa alle deduzioni, alle detrazioni, alle ritenute, ai crediti d’imposta indicati o ai versamenti, si applica una sanzione amministrativa.
Conversione
delle valute
estere
dei Paesi
non aderenti
all’euro
In tutti i casi in cui è necessario convertire in euro redditi, spese e oneri originariamente espressi in valuta estera deve essere utilizzato il cambio indicativo di riferimento del giorno in cui gli stessi sono stati percepiti o sostenuti o quello del giorno antecedente
più prossimo. Se in quei giorni il cambio non è stato fissato, va utilizzato il cambio medio del mese. I cambi del giorno delle principali valute sono pubblicati nella Gazzetta Ufficiale. I numeri arretrati della Gazzetta possono essere richiesti alle Librerie dello
Stato o alle loro corrispondenti. Per conoscere il cambio in vigore in un determinato giorno si può consultare il sito Internet dell’Ufficio Italiano Cambi (www.uic.it).
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Tutti gli importi indicati nella dichiarazione devono essere arrotondati all’unità di euro, per eccesso se la frazione decimaModalità
di arrotonda- le è uguale o superiore a cinquanta centesimi di euro o per difetto se inferiore a detto limite (ad esempio 55,50 diventa
56; 65,62 diventa 66; 65,49 diventa 65). A tal fine, negli spazi relativi agli importi sono stati prestampati i due zeri finamento
li dopo la virgola.
Sanzioni
Per le sanzioni applicabili nei confronti dei contribuenti tenuti alla presentazione della dichiarazione Modello UNICO, consultare
in Appendice, voci “Sanzioni amministrative” e “Sanzioni penali”.
3. COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Composizione Il frontespizio del modello UNICO Persone Fisiche si compone di tre facciate.
del frontespizio Nella parte superiore della prima facciata devono essere compilati i campi relativi ai dati identificativi.
La seconda e la terza facciata comprendono dodici riquadri: i primi sei relativi al tipo di dichiarazione, ai dati riguardanti il
contribuente ed eventualmente il soggetto presso il quale intende eleggere domicilio per la notificazione degli atti e ai dati riguardanti chi presenta la dichiarazione per altri; i restanti riquadri riservati alla scelta per la destinazione dell’otto per mille dell’IRPEF, alla scelta per la destinazione del cinque per mille dell’IRPEF, alla firma della dichiarazione, alla sottoscrizione della dichiarazione all’impegno dell’intermediario alla presentazione telematica, al visto di conformità rilasciato al dichiarante dai centri di assistenza fiscale o dai professionisti, secondo le disposizioni dell’art. 35 del D.Lgs. n. 241 del 1997 e alla certificazione tributaria.
Dati
identificativi
Prima di tutto negli appositi spazi posti in alto nel Modello vanno riportati il cognome, il nome e il codice fiscale del contribuente.
ATTENZIONE: al fine di una corretta presentazione della dichiarazione è necessario che il codice fiscale indicato nel frontespizio sia quello rilasciato dall’Amministrazione finanziaria così come riportato nella tessera sanitaria, o nel caso in cui la tessera
sanitaria non sia stata ancora emessa, nell’apposito tesserino rilasciato dalla stessa Amministrazione. Se qualcuno dei dati anagrafici (cognome, nome, sesso, luogo e data di nascita) indicati sulla tessera sanitaria o nel tesserino è errato, dovete recarvi
presso un qualsiasi ufficio dell’Agenzia delle Entrate per ottenerne la variazione. Fino a che questa variazione non è stata effettuata dovete utilizzare comunque il codice fiscale erroneamente attribuitovi.
La casella “Redditi” deve essere barrata se viene presentata la dichiarazione dei redditi.
Tipo di
dichiarazione Il contribuente che presenti la dichiarazione IVA deve barrare la casella “IVA”, mentre quella relativa al “Modulo RW” deve essere barrata se nel 2008 sono stati effettuati investimenti o detenute attività finanziarie all’estero.
La casella “Quadro VO” deve essere barrata esclusivamente dal soggetto esonerato dall’obbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA per l’anno 2008 il quale, al fine di comunicare opzioni o revoche esercitate con riferimento al periodo d’imposta 2008 sulla base del comportamento concludente previsto dal D.P.R. 10 novembre 1997, n. 442, debba allegare alla
propria dichiarazione il quadro VO contenuto nella dichiarazione IVA/2009 relativa all’anno 2008. Infatti ai sensi dell’art. 2,
comma 2, del citato D.P.R. n. 442 del 1997, come sostituito dall’art. 4 del D.P.R. 5 ottobre 2001, n. 404, detti soggetti hanno l’obbligo di comunicare le scelte operate con le stesse modalità e termini previsti per la presentazione della dichiarazione dei
redditi, utilizzando la specifica modulistica relativa alla dichiarazione annuale IVA. Di conseguenza le caselle “IVA” e “Quadro
VO” sono alternative.
La casella relativa al “Quadro AC” deve essere barrata dal contribuente obbligato ad effettuare la comunicazione annuale all’Anagrafe Tributaria dell’importo complessivo dei beni e servizi acquistati dal condominio nell’anno solare e dei dati identificativi dei
relativi fornitori.
I soggetti nei confronti dei quali si applicano gli studi di settore, i parametri e/o gli indicatori di normalità economica devono barrare la
casella corrispondente (“Studi di settore”, “Parametri”, “Indicatori”) ed allegare gli appositi modelli.
Dichiarazione correttiva nei termini
Nell’ipotesi in cui il contribuente intenda, prima della scadenza del termine di presentazione, rettificare o integrare una dichiarazione già presentata, deve compilare una nuova dichiarazione, completa di tutte le sue parti, barrando la casella “Correttiva nei termini”.
In tal modo è possibile esporre redditi non dichiarati in tutto o in parte ovvero evidenziare oneri deducibili o per i quali spetta la
detrazione, non indicati in tutto o in parte in quella precedente.
I contribuenti che presentano la dichiarazione per integrare la precedente, devono effettuare il versamento della maggiore imposta, delle addizionali regionale e comunale eventualmente dovute.
Se dal nuovo Modello UNICO risulta un minor credito dovrà essere versata la differenza rispetto all’importo del credito utilizzato
a compensazione degli importi a debito risultanti dalla precedente dichiarazione.
Se dal nuovo Modello UNICO risulta, invece, un maggior credito o un minor debito la differenza rispetto all’importo del credito o
del debito risultante dalla dichiarazione precedente potrà essere indicata a rimborso, ovvero come credito da portare in diminuzione di ulteriori importi a debito
Consultare
Integrazione della dichiarazione
in Appendice Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il contribuente può rettificare o integrare la stessa presentando, secondo le
la voce
stesse modalità previste per la dichiarazione originaria, una nuova dichiarazione completa di tutte le sue parti, su modello confor“Ravvedimento”
me a quello approvato per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione.
Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa è che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria.
Per quanto riguarda quest’ultima, si ricorda che sono considerate valide anche le dichiarazioni presentate entro novanta giorni dal
termine di scadenza, fatta salva l’applicazione delle sanzioni.
a) “Dichiarazione integrativa a favore”
Tale casella va barrata nei seguenti casi:
– presentazione di una dichiarazione integrativa, ai sensi dell’art. 2, comma 8-bis, del DPR n. 322 del 1998, entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, per correggere errori od omissioni, che
abbiano determinato l’indicazione di un maggior reddito o, comunque, di un maggior debito d’imposta o di un minor credito.
In tal caso l’eventuale credito risultante da tale dichiarazione può essere utilizzato in compensazione ai sensi del D.Lgs. n. 241
del 1997, ovvero richiesto a rimborso;
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– presentazione di una dichiarazione integrativa, ai sensi dell’art. 2, commi 8 e 8-bis, del DPR n. 322 del 1998, per la correzione di errori od omissioni non rilevanti per la determinazione della base imponibile, dell’imposta, né per il versamento del tributo
e che non siano di ostacolo all’esercizio dell’attività di controllo.
b) “Dichiarazione integrativa”
Tale casella va barrata in caso di presentazione di una dichiarazione integrativa:
– nelle ipotesi di ravvedimento previste dall’art. 13 del D.Lgs. n. 472 del 1997, entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo. Tale dichiarazione può essere presentata sempreché non siano iniziati accessi, ispezioni o
verifiche e consente l’applicazione delle sanzioni in misura ridotta, oltre ovviamente agli interessi;
– nell’ipotesi prevista dall’art. 2, comma 8 del DPR n. 322 del 1998, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in
cui è stata presentata la dichiarazione, per correggere errori od omissioni che abbiano determinato l’indicazione di minor reddito o, comunque, da cui consegua un minor debito d’imposta o un maggior credito e fatta salva l’applicazione delle sanzioni.
Nel caso di presentazione della “dichiarazione integrativa” è necessario evidenziare nella stessa quali quadri o allegati della dichiarazione originaria sono oggetto di aggiornamento e quali non sono stati invece modificati.
Pertanto, nelle caselle relative ai quadri compilati presenti nel riquadro “Firma della dichiarazione” e nelle caselle presenti nel riquadro “Tipo di dichiarazione” del frontespizio della dichiarazione integrativa, in sostituzione della barratura, dovrà essere indicato uno dei seguenti codici:
“1” quadro o allegato compilato senza modifiche sia nella dichiarazione originaria che nella dichiarazione integrativa;
“2” quadro o allegato compilato nella dichiarazione integrativa, ma assente o compilato diversamente nella dichiarazione originaria;
“3” quadro o allegato presente nella dichiarazione originaria ma assente nella dichiarazione integrativa.
La casella “Eventi eccezionali” deve essere compilata dai soggetti che, essendone legittimati, hanno fruito per il periodo d’imposta, delle agevolazioni fiscali previste da particolari disposizioni normative emanate a seguito di calamità naturali o di altri eventi
eccezionali.
Nella particolare ipotesi in cui un contribuente abbia usufruito di agevolazioni disposte da più provvedimenti di legge dovrà indicare il codice relativo all’evento che ha previsto il maggior differimento del termine di presentazione della dichiarazione o dei versamenti. I soggetti interessati devono indicare nell’apposita casella il relativo codice desunto dalla “Tabella degli eventi eccezionali” riportata in Appendice alla voce “Eventi eccezionali”.
Luogo e data di nascita
Dati del
contribuente Indicare il Comune di nascita e la sigla della relativa Provincia (se siete nati all’estero, indicare solo il nome dello Stato in cui siete nati), la data di nascita (giorno, mese, anno) e il sesso.
Situazione del contribuente
Barrare la casella relativa allo stato civile o alla situazione del contribuente riferita alla data in cui viene presentata la dichiarazione.
La casella 6 (deceduto) va barrata dall’erede ovvero dal curatore dell’eredità giacente.
Accettazione dell’eredità giacente
La casella deve essere compilata nel caso di presentazione della dichiarazione da parte del contribuente che accetta l’eredità giacente, il quale è tenuto ad effettuare la sua scelta in riferimento ai redditi precedentemente assoggettati a tassazione separata nella dichiarazione presentata dal curatore con l’aliquota prevista per il primo scaglione di reddito.
In tal caso indicare:
– il codice 1 se chi accetta l’eredità giacente opta per la liquidazione definitiva dell’imposta su tali redditi, con le modalità previste per i redditi a tassazione separata;
– il codice 2 se, invece, opta per la liquidazione definitiva dell’imposta su tali redditi con tassazione ordinaria.
Se siete titolari di partita IVA, indicare il numero nell’apposito spazio.
Residenza anagrafica
Indicare la residenza anagrafica solo se variata nel periodo dal 1° gennaio 2008 alla data di presentazione della presente dichiarazione. Si ricorda che la residenza si considera cambiata anche nel caso di variazione dell’indirizzo nell’ambito dello stesso
Comune.
Pertanto se avete cambiato la residenza dovete indicare:
• i dati della nuova residenza alla data di presentazione della dichiarazione, avendo cura di riportare negli appositi spazi, per
esteso senza abbreviazioni, i dati relativi al comune, alla sigla della provincia, al CAP, alla tipologia (via, viale, piazza, largo,
ecc.), all’indirizzo, al numero civico ed eventualmente alla frazione;
• il giorno, il mese e l’anno in cui è intervenuta la variazione.
Il codice comune è rilevabile dall’elenco allegato “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale”.
Casella 1 (Domicilio fiscale diverso dalla residenza): barrare solo se, per un provvedimento dell’Agenzia delle entrate, il domicilio fiscale è diverso dalla residenza anagrafica.
Casella 2 (Dichiarazione presentata per la prima volta): barrare la casella se si presenta la dichiarazione per la prima volta.
Numeri telefonici e indirizzo di posta elettronica
L’indicazione del numero di telefono, del numero di cellulare e dell’indirizzo di posta elettronica è facoltativa. Indicando tali dati si
potranno ricevere gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate informazioni e aggiornamenti su scadenze, novità, adempimenti e servizi offerti.
Domicilio
fiscale
I contribuenti residenti nel territorio dello Stato hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritti, pertanto, il domicilio fiscale coincide generalmente con la residenza anagrafica. I soggetti non residenti hanno il domicilio fiscale nel comune in
cui si è prodotto il reddito o, se il reddito è prodotto in più comuni, nel comune in cui si è prodotto il reddito più elevato. L’amministrazione finanziaria può stabilire il domicilio fiscale del contribuente nel comune dove lo stesso svolge in modo continuativo la principale attività. Quando concorrono particolari circostanze l’amministrazione finanziaria può consentire al contribuente, che ne faccia motivata istanza, che il suo domicilio fiscale sia stabilito in un comune diverso da quello di residenza. I dati da indicare nei righi relativi al domicilio fiscale sono necessari per l’individuazione della Regione e del Comune per i quali è dovuta rispettivamente l’addizionale regionale e comunale. Tali dati sono il Comune, la sigla della provincia e il codice catastale del Comune rilevabile dall’elenco allegato “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale”.
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ATTENZIONE: se non avete variato la residenza, ovvero la variazione è avvenuta nell’ambito dello stesso Comune, dovete compilare solo il rigo “Domicilio fiscale al 01/01/2008”.
Nel caso in cui, invece, avete variato la residenza trasferendola in un Comune diverso dovete compilare tutti e tre i righi relativi
al domicilio fiscale.
Al riguardo si ricorda che gli effetti della variazione decorrono dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui essa si è verificata, e pertanto per compilare i righi relativi al domicilio fiscale dovete attenervi alle seguenti istruzioni.
Domicilio fiscale al 1° gennaio 2008
In questo rigo, la cui compilazione è obbligatoria, indicare il Comune del domicilio fiscale alla data del 1° gennaio 2008.
Nel caso di variazione di domicilio se la variazione è avvenuta a partire dal 3 novembre 2007 indicare il precedente domicilio;
se invece la variazione è avvenuta entro il 2 novembre 2007 indicare il nuovo domicilio.
Domicilio fiscale al 31 dicembre 2008
In questo rigo, da compilare solo in caso di variazione di domicilio, indicare il Comune del domicilio fiscale alla data del 31 dicembre 2008. Se la variazione del domicilio è avvenuta a partire dal 2 novembre 2008 indicare il precedente domicilio; se invece la variazione è avvenuta entro il 1° novembre 2008 indicare il nuovo domicilio.
Domicilio fiscale al 1° gennaio 2009
In questo rigo, da compilare solo in caso di variazione di domicilio, indicare il Comune del domicilio fiscale alla data del 1° gennaio 2009. Se la variazione è avvenuta a partire dal 3 novembre 2008 indicare il precedente domicilio; se invece la variazione
è avvenuta entro il 2 novembre 2008 indicare il nuovo domicilio.
Domicilio
per la
notificazione
degli atti
Questo riquadro deve essere compilato solo se volete che gli atti o gli avvisi dell’Agenzia delle Entrate vi vengano notificati ad un
indirizzo diverso dalla residenza anagrafica.
Avete, infatti, la facoltà, sia se siete residenti in Italia sia se siete residenti all’estero, di eleggere domicilio per la notificazione degli atti o degli avvisi che vi riguardano, presso una persona o un ufficio, nel comune del vostro domicilio fiscale.
Se siete residenti all’estero e non avete eletto domicilio in Italia per la notificazione né costituito un rappresentante fiscale, potete
indicare un indirizzo estero presso cui farvi notificare gli atti.
Si fa presente che potete eleggere domicilio per la notificazione degli atti anche successivamente alla presentazione della dichiarazione mediante l’invio di una comunicazione al competente ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate a mezzo raccomandata con
avviso di ricevimento.
Nel caso in cui avete già inviato al competente ufficio locale la comunicazione per eleggere domicilio ai fini della notificazione
dovete compilare questa parte solo se intendete modificare l’indirizzo comunicato in precedenza.
Se siete residenti in Italia ovvero siete residenti all’estero ed intendete eleggere domicilio per la notificazione degli atti in Italia, nel
riquadro dovete indicare:
– il codice fiscale, il cognome e il nome della persona ovvero il codice fiscale e la denominazione dell’ufficio presso il quale volete farvi notificare gli atti;
– il Comune, la sigla della Provincia, il codice comune, il CAP, l’indirizzo.
Il codice comune è rilevabile dall’elenco allegato “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale”
Se siete residenti all’estero e non avete eletto domicilio per la notificazione degli atti in Italia né costituito un rappresentante fiscale ed intendete comunicare un indirizzo estero per la notificazione di detti atti dovete indicare:
– il cognome e il nome della persona ovvero la denominazione dell’ufficio presso il quale volete farvi notificare gli atti;
– lo Stato estero con il relativo codice dello Stato e l’indirizzo estero della persona o dell’ufficio presso il quale volete farvi notificare gli atti.
Dichiarazione
presentata
dagli eredi
o da altri
soggetti
diversi dal
contribuente
In caso di dichiarazione presentata dall’erede per il defunto, dal rappresentante legale per la persona incapace o dai genitori per
i redditi dei figli minori esclusi dall’usufrutto legale, dal liquidatore di impresa individuale, dal curatore fallimentare, dal curatore
dell’eredità giacente, dall’amministratore dell’eredità devoluta sotto condizione sospensiva in favore di nascituro non ancora concepito, devono essere osservate le modalità di seguito illustrate.
I soggetti che presentano la dichiarazione per conto di altri, devono compilare il Modello UNICO indicando i dati anagrafici ed
i redditi del contribuente cui la dichiarazione si riferisce.
Deve inoltre essere compilato il riquadro “Riservato a chi presenta la dichiarazione per conto di altri” per indicare le generalità
del soggetto che presenta la dichiarazione, specificando nella casella “Codice carica” il codice corrispondente alla propria qualifica, ricavabile dalla seguente tabella che è comprensiva di tutti i codici relativi alla diversa modulistica dichiarativa ed utilizzabili solo in funzione della specificità di ogni singolo modello.
In particolare chi presenta la dichiarazione per altri deve indicare il proprio codice fiscale, il codice che identifica il tipo di carica che
ricopre, la data (giorno, mese e anno) in cui è stato nominato, il proprio cognome, nome e il proprio sesso, la data di nascita (il giorno, il mese e l’anno), il comune o lo Stato estero di nascita, la provincia relativa, il Comune di residenza, la sigla della Provincia, il
CAP, la frazione, la via e il numero civico, il numero di telefono (facoltativo).
Nell’ipotesi di dichiarazione presentata dal curatore fallimentare (codice carica 3) indicare la data (il giorno, il mese e l’anno) di
inizio della procedura, barrare la casella, se la procedura non è ancora terminata, se invece la procedura è terminata, scrivere la
data relativa (il giorno, il mese e l’anno).
Va precisato che in caso di decesso di un contribuente che esercitava attività d’impresa o professionale, il dichiarante, che non
prosegue l’attività del deceduto, deve presentare, in qualità di erede, un’autonoma dichiarazione unificata per conto di quest’ultimo, utilizzando i quadri dei redditi e dell’IVA relativi al soggetto deceduto. Il dichiarante che prosegue, invece, in qualità di erede, l’attività esercitata dal deceduto, può comprendere nella propria dichiarazione unificata oltre ai quadri dei redditi e dell’IVA
anche i quadri necessari all’esposizione dei dati relativi all’imposta sul valore aggiunto che si riferiscono al soggetto deceduto. Resta fermo l’obbligo di presentare un’autonoma dichiarazione ai soli fini dell’IRPEF del soggetto deceduto.
Nella dichiarazione presentata per conto di altri, nel riquadro “Dati del contribuente” deve essere barrata la casella:
“6” nel caso di dichiarazione dei redditi presentata dall’erede per il deceduto; in tal caso nel campo “data” indicare il giorno, il
mese e l’anno del decesso;
“7” nel caso di dichiarazione presentata dal rappresentante legale per la persona incapace o dall’amministratore giudiziario in
qualità di rappresentante per i beni sequestrati;
“8” nel caso di dichiarazione presentata dai genitori per i redditi dei figli minori esclusi dall’usufrutto legale.
15
TABELLA GENERALE DEI CODICI DI CARICA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio amministratore
Rappresentante di minore, inabilitato o interdetto, ovvero curatore dell’eredità giacente, amministratore di eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro non ancora concepito, amministratore di sostegno per le persone con limitata capacità di agire
Curatore fallimentare
Commissario liquidatore (liquidazione coatta amministrativa ovvero amministrazione straordinaria)
Commissario giudiziale (amministrazione controllata) ovvero custode giudiziario (custodia giudiziaria), ovvero amministratore giudiziario in qualità di rappresentante dei beni sequestrati
Rappresentante fiscale di soggetto non residente
Erede
Liquidatore (liquidazione volontaria)
Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione ai fini IVA e/o IRAP per conto del soggetto estinto a seguito di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive (cessionario d’azienda, società beneficiaria, incorporante,
conferitaria, ecc.); ovvero, ai fini delle imposte sui redditi, rappresentante della società beneficiaria (scissione) o della
società risultante dalla fusione o incorporazione
Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui all’art. 44, comma 3, del D.L. n. 331/1993
Soggetto esercente l’attività tutoria del minore o interdetto in relazione alla funzione istituzionale rivestita
Liquidatore (liquidazione volontaria di ditta individuale - periodo ante messa in liquidazione)
Amministratore di condominio
Soggetto che sottoscrive la dichiarazione per conto di una pubblica amministrazione
Commissario liquidatore di una pubblica amministrazione
Residenti
all’estero
Il riquadro deve essere compilato solo dal contribuente che risulta essere residente all’estero nell’anno di imposta 2008.
Le condizioni per essere considerati non residenti in Italia sono contenute nella PARTE III del Fascicolo 2 “PERSONE FISICHE
DENTI - GUIDA ALLA COMPILAZIONE DEL MODELLO UNICO 2009”.
Destinazione
dell’otto
per mille e
del cinque
per mille
dell’IRPEF
Potete destinare:
• l’otto per mille del gettito IRPEF allo Stato oppure ad un’Istituzione religiosa;
• il cinque per mille dell’IRPEF a determinate finalità di interesse sociale.
Le scelte della destinazione dell’otto e del cinque per mille dell’IRPEF non sono in alcun modo alternative tra loro e possono, pertanto, essere entrambe espresse. Tali scelte non determinano maggiore imposta dovuta.
NON RESI-
Destinazione dell’otto per mille dell’IRPEF
Potete destinare una quota pari all’otto per mille del gettito IRPEF:
• allo Stato (a scopi di interesse sociale o di carattere umanitario);
• alla Chiesa Cattolica (a scopi di carattere religioso o caritativo);
• all’Unione italiana delle Chiese Cristiane Avventiste del 7° giorno (per interventi sociali, assistenziali, umanitari e culturali in Italia e all’estero sia direttamente sia attraverso un ente all’uopo costituito);
• alle Assemblee di Dio in Italia (per interventi sociali e umanitari anche a favore dei Paesi del terzo mondo);
• alla Chiesa Valdese, Unione delle Chiese Metodiste e Valdesi (a scopi di carattere sociale, assistenziale, umanitario o culturale);
• alla Chiesa Evangelica Luterana in Italia (per interventi sociali, assistenziali, umanitari o culturali in Italia e all’estero, direttamente o attraverso le Comunità ad essa collegate);
• all’Unione delle Comunità Ebraiche Italiane (per la tutela degli interessi religiosi degli Ebrei in Italia, per la promozione della conservazione delle tradizioni e dei beni culturali ebraici, con particolare riguardo alle attività culturali, alla salvaguardia del patrimonio storico, artistico e culturale, nonché ad interventi sociali e umanitari in special modo volti alla tutela delle minoranze, contro il razzismo e l’antisemitismo).
Potete scegliere una sola Istituzione. Indicate la vostra scelta firmando solo all’interno di una delle caselle, rispettando i confini della casella scelta.
La ripartizione dei fondi destinati alle diverse Istituzioni avviene in proporzione alle scelte espresse.
Se non firmate, e quindi non indicate la vostra scelta, l’otto per mille dell’IRPEF viene comunque attribuito, sempre in maniera proporzionale alle scelte espresse, alle Istituzioni indicate in questo modello. Tuttavia, le quote che spetterebbero alle Assemblee di
Dio in Italia e alla Chiesa Valdese, Unione delle Chiese Metodiste e Valdesi sono affidate alla gestione dello Stato italiano.
Destinazione del cinque per mille dell’IRPEF
Potete destinare una quota pari al cinque per mille della vostra imposta sul reddito alle seguenti finalità:
a) sostegno di:
• volontariato e altre organizzazioni non lucrative di utilità sociale di cui all’articolo 10 del decreto legislativo 4 dicembre 1997,
n. 460 e successive modificazioni;
• associazioni di promozione sociale iscritte nei registri nazionali, regionali e provinciali, previsti dall’articolo 7, commi 1, 2,
3 e 4, della legge 7 dicembre 2000, n. 383;
• associazioni e fondazioni riconosciute che operano nei settori di cui all’articolo 10, comma 1, lett. a), del decreto legislativo
4 dicembre 1997, n. 460;
b) finanziamento della ricerca scientifica e dell’università;
c) finanziamento della ricerca sanitaria;
d) sostegno delle attività sociali svolte dal Comune di residenza del contribuente;
e) sostegno alle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi dal CONI a norma di legge.
Per esprimere la scelta dovete apporre la vostra firma nel riquadro corrispondente ad una soltanto delle finalità destinatarie della
quota del cinque per mille dell’IRPEF. Per alcune delle finalità, avete la facoltà di indicare anche il codice fiscale del soggetto cui
intendete destinare direttamente la quota del cinque per mille dell’IRPEF.
Sul sito www.agenziaentrate.gov.it sono disponibili gli elenchi dei soggetti destinatari della quota del cinque per mille dell’IRPEF.
16
Presentazione della scheda da parte dei soggetti esonerati
Se siete esonerati dall’obbligo di presentazione della dichiarazione (vedere al riguardo Parte I, capitolo 4 “Chi è esonerato dalla
presentazione della dichiarazione”), potete effettuare le scelte per la destinazione dell’otto e del cinque per mille dell’IRPEF alle condizioni sopra evidenziate, utilizzando l’apposita scheda presente nell’ultima pagina di questo FASCICOLO.
Le scelte vanno effettuate secondo le modalità sopra indicate, avendo cura, altresì, di apporre la firma nella casella posta in fondo alla scheda.
La scheda va presentata, in busta chiusa, entro il 31 Luglio 2009:
• allo sportello di un ufficio postale che provvederà a trasmettere le scelte all’Amministrazione finanziaria. Il servizio di ricezione
della scheda da parte degli uffici postali è gratuito. L’ufficio postale rilascia un’apposita ricevuta;
• ad un intermediario abilitato alla trasmissione telematica (professionista, CAF, etc.). Quest’ultimo deve rilasciare, anche se non
richiesta, una ricevuta attestante l’impegno a trasmettere le scelte. Gli intermediari hanno facoltà di accettare la scheda e possono chiedere un corrispettivo per l’effettuazione del servizio prestato.
La busta da utilizzare per la presentazione della scheda deve recare l’indicazione “Scelta per la destinazione dell’otto per mille e
del cinque per mille dell’IRPEF”, il codice fiscale, il cognome e nome del contribuente.
La scheda deve essere integralmente presentata anche se avete espresso soltanto una delle scelte consentite (otto o cinque per mille dell’IRPEF).
Inoltre, la scheda per la destinazione dell’otto e del cinque per mille dell’IRPEF può essere presentata direttamente dal contribuente avvalendosi del servizio telematico.
Barrare le caselle che corrispondono ai quadri compilati e firmare la dichiarazione.
Firma della
dichiarazione In caso di presentazione di dichiarazione integrativa si vedano le istruzioni fornite per la compilazione della casella “Dichiarazione integrativa” presente nel riquadro “Tipo di dichiarazione”.
La dichiarazione deve essere sottoscritta a pena di nullità, che può essere sanata se il soggetto tenuto a sottoscriverla vi provvede
entro 30 giorni dal ricevimento dell’invito da parte del competente Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.
Il contribuente barrando la casella “Invio avviso telematico all’intermediario” inserita in questo riquadro esercita la facoltà di far
recapitare l’avviso telematico all’intermediario.
L’intermediario, a sua volta, accetta di ricevere l’avviso telematico, barrando la casella “Ricezione avviso telematico” inserita nel
riquadro “Impegno alla presentazione telematica”.
Pertanto, qualora dal controllo delle dichiarazioni effettuato ai sensi degli articoli 36-bis del DPR n. 600/1973 e 54- bis del DPR
n. 633/1972 emerga un’imposta da versare o un minor rimborso, l’invito a fornire chiarimenti, previsto dall’art. 6 comma 5 della legge n. 212/2000, è inviato all’intermediario incaricato della trasmissione telematica della dichiarazione qualora il contribuente ne abbia fatto richiesta (avviso telematico).
Gli intermediari sono tenuti a portare a conoscenza dei contribuenti interessati tempestivamente e comunque entro i termini previsti dall’art. 2, comma 2, del D.lgs. n. 462/1997, gli esiti presenti nella comunicazione di irregolarità ricevuta.
Se il contribuente non effettua la scelta per l’avviso telematico, la richiesta di chiarimenti sarà inviata al suo domicilio fiscale con
raccomandata con avviso di ricevimento (comunicazione di irregolarità).
La sanzione sulle somme dovute a seguito del controllo delle dichiarazioni pari al 30 per cento delle imposte non versate o versate in ritardo, è ridotta ad un terzo (10 per cento) qualora il contribuente versi le somme dovute entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarità.
Il citato termine di 30 giorni, in caso di scelta per l’invio dell’avviso telematico, decorre dal sessantesimo giorno successivo a quello di trasmissione telematica dell’avviso all’intermediario.
La scelta di far recapitare l’avviso all’intermediario di fiducia consente, inoltre, la verifica da parte di un professionista qualificato
degli esiti del controllo effettuato sulla dichiarazione.
Impegno alla Il riquadro deve essere compilato e sottoscritto dall’intermediario che presenta la dichiarazione in via telematica.
presentazione L’intermediario deve riportare: il proprio codice fiscale e, se si tratta di CAF, anche il proprio numero di iscrizione all’albo, la data
(giorno, mese e anno) di assunzione dell’impegno a presentare la dichiarazione e la firma.
telematica
Inoltre, nella casella “Impegno a presentare in via telematica la dichiarazione”, deve essere indicato il codice 1 se la dichiarazione è stata predisposta dal contribuente ovvero il codice 2 se la dichiarazione è stata predisposta da chi effettua l’invio.
Con riferimento alla casella “Ricezione avviso telematico” si rimanda alle indicazioni fornite nel paragrafo precedente.
Visto di
conformità
Questo riquadro deve essere compilato per apporre il visto di conformità ed è riservato al responsabile del CAF o al professionista che lo rilascia.
Negli spazi appositi vanno riportati il codice fiscale del responsabile del Centro di Assistenza Fiscale e quello del relativo CAF, ovvero va riportato il codice fiscale del professionista. Il responsabile dell’assistenza fiscale del CAF o il professionista deve inoltre
apporre la propria firma che attesta il rilascio del visto di conformità ai sensi dell’art. 35 del D.Lgs. n. 241 del 1997.
Certificazione L’art. 36 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, prevede la certificazione tributaria nei confronti dei contribuenti titolari di redditi d’impresa in regime di contabilità ordinaria, anche per opzione.
tributaria
Con decreto ministeriale sono definiti gli adempimenti e i controlli che il soggetto incaricato della certificazione tributaria deve effettuare prima del rilascio del visto.
Questo riquadro deve essere compilato per attestare il rilascio della certificazione tributaria ed è riservato al professionista incaricato che deve, negli appositi spazi, riportare il proprio codice fiscale e indicare il codice fiscale del contribuente che ha predisposto la dichiarazione e tenuto le scritture contabili ovvero la partita IVA della società di servizi o del CAF-imprese di cui all’art. 24,
comma 2, del DM 31 maggio 1999, n. 164, nel caso in cui le attività di predisposizione della dichiarazione e di tenuta delle
scritture contabili siano state effettuate dai predetti soggetti sotto il diretto controllo e responsabilità del professionista che rilascia la
certificazione tributaria. Infine deve essere apposta la firma che attesta il rilascio della certificazione.
4. FAMILIARI A CARICO
I dati relativi ai familiari che nel 2008 sono stati fiscalmente a vostro carico devono essere inseriti nel presente prospetto. Per i contribuenti con coniuge, figli o altri familiari a carico sono previste delle detrazioni dall’imposta lorda.
Per la determinazione della detrazione spettante per carichi di famiglia si rimanda alle istruzioni fornite con riferimento ai righi RN6,
RN7, RN8 e RN9.
17
ATTENZIONE: per quanto riguarda detrazioni e deduzioni per le spese sostenute nell’interesse dei familiari si rimanda alle istruzioni per la compilazione del Quadro RP “Oneri e spese”.
Sono considerati familiari fiscalmente a carico tutti i membri della famiglia che nel 2008 non hanno posseduto un reddito complessivo superiore a euro 2.840,51, al lordo degli oneri deducibili.
Nel limite di reddito di euro 2.840,51 devono essere considerati, anche se non compresi nel reddito complessivo :
• le retribuzioni corrisposte da Enti e Organismi Internazionali, da Rappresentanze diplomatiche e consolari, da Missioni, dalla
Santa Sede, dagli Enti gestiti direttamente da essa e dagli Enti centrali della Chiesa Cattolica;
• la quota esente dei redditi di lavoro dipendente prestato nelle zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto lavorativo da soggetti residenti nel territorio dello Stato;
• il reddito d’impresa o di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva nel caso di applicazione del regime agevolato previsto per
i “contribuenti minimi”, introdotto dalla legge finanziaria 2008, art. 1, commi da 96 a 117. Per informazioni più dettagliate sui “contribuenti minimi” si rinvia alle istruzioni fornite nel Fascicolo 3, al quadro CM.
Possono essere considerati familiari a carico, anche se non conviventi con il contribuente o residenti all’estero:
• il coniuge non legalmente ed effettivamente separato;
• i figli (compresi i figli naturali riconosciuti, adottivi, affidati o affiliati) indipendentemente dal superamento di determinati limiti di
età e dal fatto che siano o meno dediti agli studi o al tirocinio gratuito.
Possono essere considerati a carico anche i seguenti altri familiari, a condizione che convivano con il contribuente o che ricevano
dallo stesso assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell’Autorità giudiziaria:
• il coniuge legalmente ed effettivamente separato;
• i discendenti dei figli;
• i genitori (compresi i genitori naturali e quelli adottivi);
• i generi e le nuore;
• il suocero e la suocera;
• i fratelli e le sorelle (anche unilaterali);
• i nonni e le nonne (compresi quelli naturali).
Il prospetto, composto da nove righi, deve essere utilizzato per l’indicazione dei dati relativi ai familiari che sono fiscalmente a carico del dichiarante.
ATTENZIONE: se nel corso del 2008 è cambiata la situazione di un familiare, dovete compilare un rigo per ogni situazione.
Come compilare il rigo relativo al coniuge
Rigo 1: scrivere i dati relativi al coniuge.
Colonna 1: barrare la casella “C”.
Colonna 4 (codice fiscale) :indicare il codice fiscale del coniuge, anche se non è a vostro carico.
Colonna 5 (n. mesi a carico): utilizzare questa casella solo se il coniuge è stato a vostro carico. Scrivere ‘12’ se il coniuge è stato a vostro carico per tutto il 2008. In caso di matrimonio, decesso, separazione legale ed effettiva, scioglimento o annullamento
del matrimonio o cessazione dei suoi effetti civili nel corso del 2008, scrivere il numero dei mesi per i quali il coniuge è stato a vostro carico. Per esempio, se vi siete sposati a giugno del 2008, la detrazione spetta per sette mesi, pertanto, nella casella dovrete scrivere “7”.
Colonna 8 (Bonus straordinario per famiglie: Reddito complessivo del coniuge)
La compilazione della presente colonna è riservata esclusivamente ai contribuenti che, avendone i requisiti, intendono richiedere il
bonus straordinario, di cui all’art. 1 del D.L. n. 185/2008. Per ulteriori informazioni consultare il capitolo 13 “Bonus straordinario per le famiglie”.
Indicare in questa colonna il reddito complessivo del coniuge non legalmente ed effettivamente separato, anche se non fiscalmente a carico, relativo all’anno d’imposta 2008. Il reddito complessivo è dato dalla somma degli importi indicati nei punti 1 e/o 2
del CUD 2009, aumentato del reddito derivante dal possesso di terreni e fabbricati compresa la rendita dell’abitazione principale e delle relative pertinenze. Riguardo i redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitati abitualmente,
l’importo da indicare può essere desunto dalla relativa certificazione.
Come compilare i righi relativi ai figli e agli altri familiari a carico
Righi da 2 a 6: Nel rigo 2 devono essere indicati i dati relativi al primo figlio.
Colonna 1: barrare la casella “F1” se il familiare indicato è il primo figlio/a e la casella “F” per i figli successivi al primo.
Colonna 2: barrare la casella “A” se si tratta di un altro familiare.
Colonna 3: barrare la casella “D” se si tratta di un figlio disabile. Qualora venga barrata questa casella non è necessario barrare
anche la casella ‘F’. Si precisa che è considerato disabile la persona riconosciuta tale ai sensi della legge 5 febbraio 1992 n. 104.
Colonna 4 (codice fiscale): scrivere il codice fiscale di ciascuno dei figli e degli altri familiari che avete a carico.
È bene sapere che il codice fiscale dei figli e degli altri familiari a carico deve essere scritto comunque, anche se non fruite delle
relative detrazioni, che invece sono attribuite interamente ad un altro soggetto.
I cittadini extracomunitari che richiedono le detrazioni per familiari a carico devono essere in possesso di una documentazione attestante lo status di familiare che può essere alternativamente formata da:
a) documentazione originale rilasciata dall’autorità consolare del Paese d’origine, tradotta in lingua italiana e asseverata da parte del prefetto competente per territorio;
b) documentazione con apposizione dell’apostille , per i soggetti provenienti dai Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell’Aja del 5 ottobre 1961;
c) documentazione validamente formata nel Paese d’origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano e asseverata
come conforme all’originale dal Consolato italiano nel paese di origine.
Colonna 5 (n. mesi a carico): utilizzate questa casella per indicare il numero dei mesi dell’anno durante i quali il familiare è stato
a vostro carico e pertanto vi spetta la detrazione. Scrivere ‘12’ se il familiare è stato a vostro carico per tutto il 2008, se invece è
stato a vostro carico solo per una parte del 2008, scrivere il numero dei mesi corrispondenti. Per esempio, per un figlio nato il 14
agosto 2008, la detrazione spetta per cinque mesi, pertanto nella casella dovrete scrivere ‘5’.
Colonna 6 (minore di tre anni): utilizzate questa casella per indicare il numero dei mesi dell’anno durante i quali il figlio a carico
ha un’età inferiore a 3 anni. Per esempio, per un figlio nato il 15 marzo 2007 nella casella scrivere ‘12’; per un figlio che ha compiuto 3 anni il 18 maggio 2008, indicare ‘5’.
Colonna 7 (percentuale di detrazione spettante): utilizzate questa casella per indicare la percentuale di detrazione che vi spetta
per ogni familiare a vostro carico, tenendo presente che la detrazione per figli a carico non può essere ripartita liberamente tra entrambi i genitori.
18
Se i genitori non sono legalmente ed effettivamente separati la detrazione per figli a carico deve essere ripartita nella misura del
50% ciascuno.
Tuttavia i genitori possono decidere di comune accordo di attribuire l’intera detrazione al genitore con reddito complessivo più elevato per evitare che la detrazione non possa essere fruita in tutto o in parte dal genitore con il reddito inferiore.
In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio la detrazione spetta, in mancanza di accordo tra le parti, nella misura del 100% al genitore affidatario ovvero in caso di affidamento congiunto nella misura del 50% ciascuno.
Anche in questo caso, i genitori possono decidere di comune accordo di attribuire l’intera detrazione al genitore con reddito complessivo più elevato per evitare che la detrazione non possa essere fruita in tutto o in parte dal genitore con il reddito inferiore.
Se un genitore fruisce al 100% della detrazione per figlio a carico, l’altro genitore non può fruirne.
La detrazione spetta per intero ad uno solo dei genitori quando l’altro genitore è fiscalmente a carico del primo e nei seguenti altri casi:
• figli del contribuente rimasto vedovo/a che, risposatosi, non si sia poi legalmente ed effettivamente separato;
• figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente, se questi è coniugato e non è legalmente ed effettivamente separato.
Consultare
Per il primo figlio si ha diritto alla stessa detrazione per coniuge a carico, quando l’altro genitore manca perché deceduto o non
in Appendice ha riconosciuto il figlio, oppure se il figlio è adottivo, affidato o affiliato a un solo genitore che non è sposato o se sposato si è le“Casi particolari galmente ed effettivamente separato. In tal caso, scrivete in questa colonna la lettera C. Se tale detrazione non spetta per l’intero
di compilazione anno occorre compilare il rigo 2 per i mesi in cui spetta la detrazione come figlio e il rigo 3 per i mesi in cui spetta la detrazione
della casella F1
come coniuge. Per il periodo in cui spetta per il primo figlio la detrazione prevista per il coniuge, il contribuente può, se più favodel prospetto
revole, utilizzare la detrazione prevista per il primo figlio.
familiari a
Nella colonna “Percentuale di detrazione spettante” indicare:
carico”
• per ogni figlio a carico:
– ‘100’ se la detrazione è richiesta per intero. Vedere istruzioni precedentemente fornite con riferimento all’ammontare delle detrazioni previste per figli a carico;
– ’50’ se la detrazione è ripartita tra i genitori;
– ‘0’ se la detrazione è richiesta per intero dall’altro genitore;
– la lettera ‘C‘ nel rigo 2 se per il primo figlio spetta la detrazione per coniuge a carico per l’intero anno. Se tale detrazione non
spetta per l’intero anno occorre compilare il rigo 2 per i mesi in cui spetta la detrazione come figlio e il rigo 3 per i mesi in cui
spetta la detrazione come coniuge;
• per ogni altro familiare a carico:
– ‘100‘ se l’onere grava per intero;
– la percentuale nel caso in cui l’onere gravi su più persone. Si ricorda che la detrazione deve essere ripartita in misura uguale
tra i soggetti che ne hanno diritto.
Colonna 8 (Bonus straordinario per famiglie: Reddito complessivo del familiare)
La compilazione della presente colonna è riservata esclusivamente ai contribuenti che, avendone i requisiti, intendono richiedere il
bonus straordinario, di cui all’art. 1 del D.L. n. 185/2008. Per ulteriori informazioni consultare il capitolo 13 “Bonus straordinario per le famiglie”.
Indicare in questa colonna il reddito complessivo di ciascun familiare a carico, relativo all’anno d’imposta 2008.
Il reddito complessivo è dato dalla somma degli importi indicati nei punti 1 e/o 2 del CUD 2009, aumentato del reddito derivante dal possesso di terreni e fabbricati compresa la rendita dell’abitazione principale e delle relative pertinenze. Riguardo i redditi
derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitati abitualmente, l’importo da indicare può essere desunto dalla
relativa certificazione.
Se nel corso del 2008 è cambiata la situazione del familiare e, pertanto, dovete compilare un rigo per ogni situazione, il reddito
complessivo dello stesso familiare va indicato solo nel primo rigo.
Rigo 7 (Percentuale ulteriore detrazione per famiglie con almeno quattro figli): Potete fruire di un’ulteriore detrazione di
1.200,00 euro se vi spettano le detrazioni per figli a carico e avete almeno quattro figli. L’ulteriore detrazione per famiglie numerose vi spetta anche qualora l’esistenza di almeno quattro figli a carico sussiste solo per una parte dell’anno (nel prospetto
dei familiari a carico per uno o più figli il numero dei mesi a carico è inferiore a 12). Tale detrazione non vi spetta per ciascun
figlio ma è un importo complessivo e non varia se il numero dei figli è superiore a quattro. La detrazione deve essere ripartita
nella misura del 50% tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati e non è possibile decidere di comune accordo
una diversa ripartizione come previsto per le ordinarie detrazioni. Nel caso di coniuge fiscalmente a carico dell’altro la detrazione compete per intero.
In caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio la percentuale di detrazione è quella spettante in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice.
In questo rigo indicare la percentuale riferita alla suddetta ulteriore detrazione.
L’ammontare dell’ulteriore detrazione, rapportato a detta percentuale, va indicato nel rigo RN8.
Si ricorda che, qualora l’ulteriore detrazione sia di ammontare superiore all’imposta lorda, diminuita delle detrazioni, è riconosciuto un credito pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta.
Rigo 8 (Numero figli residenti all’estero a carico del contribuente): è necessario indicare il numero di figli residenti all’estero (righi
da 2 a 6 per i quali è barrata la casella “F” o “D”) per i quali nel prospetto dei familiari a carico non avete potuto indicare il codice
fiscale. Tale informazione consente di determinare correttamente la detrazione per figli a carico essendo la stessa diversamente modulata in base al numero di figli. Ad esempio qualora nel prospetto familiari a carico siano stati compilati tre righi relativi a tre figli residenti all’estero ma solo per uno di essi è stato indicato il codice fiscale, in questo rigo dovrà essere indicato il valore 2.
Rigo 9 (Bonus straordinario per famiglie: Totale redditi dei familiari): indicare la somma dei redditi complessivi indicati nella colonna 8 dei righi da 1 a 6. Tale importo, sommato al reddito complessivo del dichiarante (RN1 col. 4), deve essere indicato nel
riquadro relativo alla richiesta del bonus straordinario, al fine di attestare il reddito complessivo familiare.
5. QUADRO RA – REDDITI DEI TERRENI
Devono utilizzare questo quadro:
• coloro che possiedono, a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti in catasto con attribuzione di rendita. In caso di usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola “nuda proprietà” non deve dichiarare il terreno;
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• gli affittuari che esercitano l’attività agricola nei fondi condotti in affitto e dagli associati nei casi di conduzione associata. In tal
caso deve essere compilata solo la colonna relativa al reddito agrario. L’affittuario deve dichiarare il reddito agrario a partire
dalla data in cui ha effetto il contratto;
• il titolare dell’impresa agricola individuale, anche in forma di impresa familiare o il titolare dell’azienda coniugale non gestita in
forma societaria che conduce il fondo. Se questi contribuenti non sono proprietari del terreno, non lo hanno in usufrutto o non hanno su di esso un altro diritto reale, va compilata solo la colonna del reddito agrario.
Non devono utilizzare questo quadro i partecipanti dell’impresa familiare agricola, il coniuge nell’azienda coniugale e i soci di
società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice oppure di società di fatto. In tutti questi casi deve essere utilizzato il
quadro RH.
Non vanno dichiarati in questo quadro i terreni situati all’estero e quelli dati in affitto per usi non agricoli (ad es. per una cava o
una miniera), in quanto costituiscono redditi diversi e, pertanto, vanno indicati rispettivamente nei righi RL12 e RL11, del quadro RL
“Altri redditi” del Modello UNICO 2009, fascicolo 2.
Non vanno dichiarati, in quanto non producono reddito dominicale e agrario:
• i terreni che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani, per esempio giardini, cortili ecc.;
• i terreni utilizzati dal possessore come beni strumentali nell’esercizio delle proprie specifiche attività commerciali;
• i terreni, parchi e giardini aperti al pubblico o la cui conservazione è riconosciuta di pubblico interesse dal Ministero per i beni
e le attività culturali. Questa condizione è valida solo se il proprietario non ha ricavato alcun reddito dalla loro utilizzazione per
tutto il periodo d’imposta. Tale circostanza deve essere comunicata all’ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate entro tre mesi dalla data in cui la proprietà è stata riconosciuta di pubblico interesse.
Compilazione Il presente quadro deve essere compilato anche se i redditi non sono variati rispetto all’anno precedente. Se nel corso del 2008
si sono verificate situazioni diverse per uno stesso terreno (variazioni di quote di possesso, terreno dato in affitto, ecc.), occorre
del
compilare un rigo per ogni situazione, indicando nella colonna 4 il relativo periodo. In tali casi, barrare la casella di colonna 8
quadro RA
per indicare che si tratta dello stesso terreno del rigo precedente.
Per sapere quali Se dovete dichiarare più di otto terreni compilate un quadro aggiuntivo ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod.
attività vengono N.” posta in alto a destra del Modello. In questo caso scrivete i totali dei redditi dominicale e agrario nel rigo RA11 del primo
considerate
quadro che avete utilizzato (Mod. N. 1).
agricole per la Nell’ipotesi in cui la percentuale di possesso del reddito dominicale è diversa da quella del reddito agrario (ad es. nel caso in cui
determinazione
solo una parte del terreno è concessa in affitto), occorre compilare due distinti righi, senza barrare la casella di colonna 8.
del reddito
I redditi dominicale e agrario possono essere rilevati direttamente dagli atti catastali se la coltura effettivamente praticata corriagrario,
sponde a quella risultante dal catasto; se non corrisponde, consultare in Appendice la voce “Variazioni di coltura dei terreni”.
consultare in
I redditi dominicale e agrario delle superfici adibite alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente qualità nel quadro di qualifiAppendice
“Attività agricole” cazione catastale, sono determinati mediante l’applicazione della tariffa d’estimo più alta in vigore nella provincia dove è situato il terreno. Tale metodo si applica anche alle superfici adibite alle colture prodotte in serra.
Si precisa che l’attività di funghicoltura è considerata agricola se vengono rispettati i limiti di cui all’art. 32, comma 2, lett. b) e c)
del Tuir.
I redditi risultanti dai certificati catastali vanno rivalutati:
• dell’80 per cento per i redditi dominicali;
• del 70 per cento per i redditi agrari.
ATTENZIONE: nel caso in cui i redditi dominicali e agrari vengano rilevati dal quadro A del Modello 730, gli importi da indicare nel quadro RA del Modello UNICO (colonne 1 e 3) devono essere rivalutati secondo le percentuali sopra indicate, in quanto
nel modello 730 detti redditi sono indicati senza le relative rivalutazioni.
La rivalutazione non si applica per i terreni che godono delle agevolazioni previste per l’imprenditoria giovanile in agricoltura.
L’imprenditore agricolo che svolge anche attività di agriturismo, ai sensi della legge 5 dicembre 1985 n. 730, deve determinare
il reddito corrispondente a quest’ultima attività nel quadro RD, contenuto nel Fascicolo 3.
Per l’attribuzione delle quote di reddito agrario che spettano ai collaboratori familiari e al coniuge, il titolare di un’impresa agricola familiare o il titolare di un’azienda coniugale non gestita in forma societaria deve compilare l’apposito prospetto del quadro RS,
contenuto nel Fascicolo 3.
Righi da RA1 a RA8
Per ciascun terreno indicare i seguenti dati:
Colonna 1 (Reddito dominicale): l’ammontare del reddito dominicale rivalutato dell’80 per cento.
Consultare
Non deve essere rivalutato il reddito dominicale dei terreni concessi in affitto per usi agricoli a giovani ai quali si applicano le agein Appendice
volazioni per imprenditoria giovanile.
“Agevolazioni Colonna 2 (Titolo) indicare uno dei seguenti codici:
imprenditoria “1” proprietario del terreno;
giovanile in
“2” proprietario del terreno concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone (regime vincolistico);
agricoltura”
“3” proprietario del terreno concesso in affitto in assenza di regime legale di determinazione del canone (regime di libero mercato);
“4” conduttore, ma non possessore, del fondo o affittuario;
“7” titolare dell’impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare.
“8” titolare dell’impresa agricola individuale in forma di impresa familiare;
“9” titolare dell’impresa agricola coniugale non gestita in forma societaria.
Se il proprietario del terreno è anche il titolare dell’impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare, si può scrivere
indifferentemente 1 o 7.
Se il conduttore del fondo è anche il titolare dell’impresa agricola individuale non in forma di impresa familiare si può scrivere indifferentemente 4 o 7.
Colonna 3 (Reddito agrario): indicare l’ammontare del reddito agrario rivalutato del 70 per cento.
Non deve essere rivalutato il reddito agrario dei terreni condotti in affitto per usi agricoli da giovani che non hanno ancora compiuto i quaranta anni.
In caso di conduzione associata la quota di reddito agrario da indicare è quella relativa alla percentuale di partecipazione e al
periodo di durata del contratto. Tale percentuale è quella che risulta da apposito atto, sottoscritto da tutti gli associati, da conservare a cura del contribuente e da esibire a richiesta dell’ufficio. In mancanza di tale atto la partecipazione si presume ripartita in
parti uguali.
20
Consultare
in Appendice
“Riduzione
del reddito
dei terreni”
Colonna 4 (Periodo di possesso): indicare il periodo di possesso del terreno espresso in giorni (365, se per l’intero anno). Se vengono utilizzati più righi per indicare le diverse situazioni relative ad un singolo terreno, la somma dei giorni indicata nei singoli righi non può essere superiore a 365.
Colonna 5 (Percentuale di possesso): indicare la relativa percentuale di possesso del terreno (100, se per intero).
Colonna 6 (Canone di affitto in regime vincolistico): in caso di terreno concesso in affitto in regime di determinazione legale del
canone indicare l’ammontare del canone risultante dal contratto, corrispondente al periodo indicato nella colonna 4.
Colonna 7 (Casi particolari) indicare uno dei seguenti codici:
“1” mancata coltivazione del terreno;
“2” perdita per eventi naturali di almeno il 30 per cento del prodotto;
“3” terreno in conduzione associata;
“4” terreno concesso in affitto per usi agricoli a giovani che non hanno ancora compiuto i quaranta anni, aventi la qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo a titolo principale o che acquisiscano tali qualifiche entro dodici mesi dalla stipula del
contratto di affitto, purché la durata del contratto stesso non sia inferiore a cinque anni;
“5” se ricorrono contemporaneamente le condizioni di cui ai codici 1 e 4;
“6” se ricorrono contemporaneamente le condizioni di cui ai codici 2 e 4.
Colonna 8 (Continuazione): barrare la casella per indicare che si tratta dello stesso terreno del rigo precedente tranne nelle ipotesi in cui la percentuale di possesso del reddito dominicale è diversa da quella del reddito agrario.
Colonna 9 (Quota del reddito dominicale): in questa colonna dovete indicare la quota di reddito dominicale imponibile per ciascun terreno calcolata secondo le seguenti istruzioni:
A) Dati del singolo terreno esposti in un solo rigo (ad esempio nel corso dell’anno 2008 non sono variati il titolo di utilizzo del
terreno e la quota di possesso):
1) Presenza nella colonna 2 (Titolo) dei codici 1, 7, 8, 9:
• se nella colonna 7 (Casi particolari) non è presente alcun codice o è presente il codice 3 indicare l’importo del reddito dominicale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
• se nella colonna 7 (Casi particolari) è presente il codice 1 indicare il 30 per cento del reddito dominicale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
• se nella colonna 7 (Casi particolari) è presente il codice 2 il reddito dominicale è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
2) Presenza nella colonna 2 (Titolo) del codice 2:
• se nella colonna 7 (Casi particolari) non è presente alcun codice o è presente il codice 4:
1) calcolate il reddito dominicale rapportando l’importo indicato nella colonna 1 ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
2) rapportate il canone di affitto in regime legale di determinazione (col. 6) alla percentuale di possesso (col. 5);
3) se l’importo di cui al punto 2 risulta inferiore all’80 per cento di quello indicato al punto 1, indicate in questa colonna l’importo calcolato al punto 2; se, viceversa, l’importo di cui al punto 2 risulta superiore o uguale all’80 per cento di quello determinato al punto 1, indicate in questa colonna l’importo calcolato al punto 1;
• se nella colonna 7 (Casi particolari) sono presenti i codici 1 o 5:
1) calcolate il 30 per cento del reddito dominicale indicato a colonna 1 rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di
possesso (col. 5);
2) rapportate il canone di affitto alla percentuale di possesso (col. 5);
3) indicate in questa colonna il minore tra i due valori determinati ai punti 1 e 2;
• se nella colonna 7 (Casi particolari) sono presenti i codici 2 o 6, il reddito dominicale è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
3) Presenza nella colonna 2 (Titolo) del codice 3:
• se nella colonna 7 (Casi particolari) non è presente alcun codice o è presente il codice 4, indicare l’importo del reddito dominicale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
• se nella colonna 7 (Casi particolari) sono presenti i codici 1 o 5, indicare il 30 per cento del reddito dominicale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
• se nella colonna 7 (Casi particolari) sono presenti i codici 2 o 6, il reddito dominicale è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
4) Presenza nella colonna 2 (Titolo) del codice 4, il reddito dominicale è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa
colonna;
B) Dati del singolo terreno esposti in più righi (ad esempio nel corso dell’anno 2008 sono variati il titolo di utilizzo del terreno o
la quota di possesso):
• se nella colonna 2 (Titolo) in nessuno dei righi è presente il codice 2, compilate la colonna 9 di ciascun rigo, utilizzando le
regole descritte precedentemente per il terreno presente su un solo rigo;
• se nella colonna 2 (Titolo) in almeno uno dei righi è presente il codice 2 seguite le istruzioni contenute in Appendice, alla voce “Terreni in affitto - Casi particolari”.
Colonna 10 (Quota del reddito agrario): in questa colonna dovete indicare la quota di reddito agrario imponibile per ciascun terreno. Per calcolarla, seguite le seguenti istruzioni:
1) Presenza nella colonna 2 (Titolo) dei codici 1, 4, 7, 8, 9:
• se nella colonna 7 (Casi particolari) non è presente alcun codice o è presente il codice 4, indicare l’importo del reddito agrario (col. 3) rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
• se nella colonna 7 (Casi particolari) sono presenti i codici 1, 2, 5, 6, il reddito agrario è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
• se nella colonna 7 (Casi particolari) è presente il codice 3, riportare l’importo indicato in colonna 3 (Reddito agrario) in quanto già rapportato alla percentuale di partecipazione ed al periodo di durata del contratto;
2) Presenza nella colonna 2 (Titolo) dei codici 2 o 3: il reddito agrario è uguale a zero e pertanto non dovete compilare questa
colonna.
Rigo RA11 (Totali): scrivere il totale o i totali degli importi della colonna 9 e quelli della colonna 10. Tali importi dovranno essere
riportati, unitamente ad eventuali altri redditi, nel rigo RN1 colonna 4. Il totale complessivo dei redditi dei terreni può essere trascritto e poi sommato agli altri redditi IRPEF nello “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” che trovate nelle istruzioni relative alla compilazione del quadro RN. È importante ricordare che se avete compilato più di un quadro RA dovete scrivere i totali
dei redditi dominicale e agrario nel rigo RA11 del primo quadro che avete utilizzato (Mod. N. 1).
21
6. QUADRO RB – REDDITI DEI FABBRICATI
Devono utilizzare questo quadro:
• i proprietari di fabbricati situati nel territorio dello Stato italiano che sono o devono essere iscritti nel catasto dei fabbricati come
dotati di rendita;
• i titolari dell’usufrutto o altro diritto reale su fabbricati situati nel territorio dello Stato italiano che sono o devono essere iscritti nel catasto fabbricati con attribuzione di rendita. In caso di usufrutto o altro diritto reale (es. uso o abitazione) il titolare della sola “nuda
proprietà” non deve dichiarare il fabbricato. Si ricorda che il diritto di abitazione spetta, ad esempio, al coniuge superstite ai sensi dell’art. 540 del Codice Civile, tale diritto si estende anche alle pertinenze della casa adibita ad abitazione principale;
• i possessori di fabbricati che vengono utilizzati in modo promiscuo, cioè sia per usi personali o familiari che per attività professionali, artigianali o d’impresa;
• coloro che esercitano attività d’impresa per gli immobili che, pur utilizzati per l’esercizio della propria attività, non sono considerati relativi all’impresa in quanto non sono stati indicati nell’inventario o nel registro dei beni ammortizzabili oppure sono stati
esclusi, in base alla normativa vigente, dal patrimonio dell’impresa;
• i possessori di immobili che, secondo le leggi in vigore, non hanno i requisiti per essere considerati rurali.
CASI PARTICOLARI
Redditi da proprietà condominiali
I locali per la portineria, l’alloggio del portiere e gli altri servizi di proprietà condominiale dotati di rendita catastale autonoma devono essere dichiarati dal singolo condomino solo se la quota di reddito che gli spetta per ciascuna unità immobiliare è superiore
a euro 25,82. L’esclusione non si applica per gli immobili concessi in locazione e per i negozi.
Soci di cooperative edilizie
I soci di cooperative edilizie non a proprietà indivisa assegnatari di alloggi, anche se non ancora titolari di mutuo individuale, devono dichiarare il reddito dell’alloggio assegnato con verbale di assegnazione della cooperativa. Analogo obbligo vale per gli
assegnatari di alloggi che possono essere riscattati o per i quali è previsto un patto di futura vendita da parte di Enti come lo IACP
(Istituto Autonomo Case Popolari), ex INCIS (Istituto Nazionale Case per gli Impiegati dello Stato), ecc.
Redditi di natura fondiaria e fabbricati situati all’estero
I redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici solari e dalle aree urbane e i fabbricati situati all’estero devono essere dichiarati
nel quadro RL, contenuto nel Fascicolo 2.
Immobili in comodato
Gli immobili concessi in comodato non devono essere dichiarati dal comodatario (es. un familiare che utilizza gratuitamente l’immobile) ma dal proprietario.
Consultare
in Appendice
“Attività
agricole”
Non vanno dichiarati:
• le costruzioni rurali utilizzate come abitazione che appartengono al possessore o all’affittuario dei terreni ed effettivamente adibite ad usi agricoli. I requisiti per il riconoscimento della ruralità dell’immobile, validi con decorrenza 1° dicembre 2007, sono contenuti nell’art. 9 del D.L. n. 557/93, come modificato dall’art. 42-bis del D.L. n. 159/2007 e dall’art. 1 comma 275, della legge n. 244/2007. Le unità immobiliari che sulla base della normativa vigente non hanno i requisiti per essere considerate rurali
devono essere dichiarate utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta. Sono comunque considerate produttive
di reddito di fabbricati le unità immobiliari che rientrano nelle categorie A/1 e A/8 e quelle che hanno caratteristiche di lusso;
• le costruzioni strumentali alle attività agricole, comprese quelle destinate alla protezione delle piante, alla conservazione dei prodotti agricoli, alla custodia delle macchine, degli attrezzi e delle scorte occorrenti per la coltivazione;
• i fabbricati rurali destinati all’agriturismo;
• gli immobili per i quali sono state rilasciate licenze, concessioni o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia. Il proprietario non deve dichiarare l’immobile solo per il periodo al quale si riferisce il provvedimento e solo
se durante questo periodo non ha utilizzato l’immobile;
• gli immobili completamente adibiti a musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche aperti al pubblico. Il proprietario non
deve denunciare l‘immobile quando dalla sua utilizzazione non gli deriva alcun reddito per l’intero anno. Tale circostanza deve
essere comunicata all’ufficio dell’Agenzia delle entrate entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio;
• gli immobili destinati esclusivamente all’esercizio del culto e le loro pertinenze, nonché i monasteri di clausura, a meno che non
siano dati in locazione;
• gli immobili adibiti esclusivamente alla propria attività professionale e d’impresa.
Non vanno altresì dichiarati, in quanto considerati compresi nel reddito dominicale ed agrario dei terreni su cui insistono, i redditi dei fabbricati situati nelle zone rurali e non utilizzabili ad abitazione alla data del 7 maggio 2004, che vengono ristrutturati
nel rispetto della vigente disciplina edilizia dall’imprenditore agricolo proprietario e che acquisiscono i requisiti di abitabilità previsti dalle vigenti norme, se concessi in locazione dall’imprenditore agricolo.
Tale disciplina, valevole ai fini delle imposte dirette, si applica per il periodo relativo al primo contratto di locazione che abbia una
durata non inferiore a cinque anni e non superiore a nove anni (art. 12 del D.Lgs. n. 99 del 29 marzo 2004, in vigore dal 7 maggio 2004).
Compilazione Il presente quadro è composto da due sezioni: la prima (RB1-RB11) va utilizzata per dichiarare i redditi dei fabbricati; la seconda
(RB12-RB14), va utilizzata per indicare i dati necessari per usufruire di alcune agevolazioni previste per i contratti di locazione.
del
Il presente quadro deve essere compilato anche se i redditi non sono variati rispetto all’anno precedente.
quadro RB
Se nel corso del 2008 è variato l’utilizzo dell’immobile (abitazione principale, a disposizione, locata, ecc.) o la quota di possesso o
l’immobile è stato distrutto o dichiarato inagibile a seguito di eventi calamitosi, dovete compilare un rigo per ogni diversa situazione.
Se dovete utilizzare più di otto righi per dichiarare i fabbricati va compilato un quadro aggiuntivo ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto a destra del Modello. In questo caso scrivete il totale del reddito dei fabbricati nel rigo RB11 del primo quadro che avete utilizzato (Mod. N. 1).
Righi da RB1a RB8
SEZIONE I
Redditi
Colonna 1 (Rendita catastale): indicare l’ammontare della rendita catastale rivalutata del 5%. Per gli immobili non censiti o con
dei fabbricati rendita catastale non più adeguata indicare la rendita catastale presunta.
Colonna 2 (Utilizzo) indicare uno dei seguenti codici:
“1” se l’immobile è utilizzato come abitazione principale. Si considera abitazione principale quella nella quale il contribuente o
i suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado) dimorano abitualmente. Per l’abitazione
principale compete la deduzione dal reddito complessivo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità immobiliare stes-
22
sa e delle relative pertinenze. La deduzione va indicata nel rigo RN2. La deduzione spetta anche quando l’unità immobiliare
costituisce la dimora principale soltanto dei familiari del contribuente che vi risiedono. È bene ricordare che la deduzione per
l’abitazione principale compete per una sola unità immobiliare, per cui se un contribuente possiede due immobili, uno adibito a propria abitazione principale ed uno utilizzato da un proprio familiare, la deduzione spetta esclusivamente per il reddito
dell’immobile adibito ad abitazione principale del contribuente. La deduzione per l’abitazione principale spetta anche nel caso in cui si trasferisce la propria dimora abituale a seguito di ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari, purché l’unità immobiliare non risulti locata;
“2” se l’immobile, ad uso abitativo, è tenuto a disposizione, dunque è posseduto in aggiunta a quello adibito ad abitazione principale del possessore o dei suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado) o all’esercizio
di arti e professioni o di imprese commerciali da parte degli stessi. In tal caso si applica l’aumento di un terzo della rendita
catastale rivalutata;
“3” se l’immobile è locato in regime di libero mercato o “patti in deroga”;
“4” se l’immobile è locato in regime legale di determinazione del canone o “equo canone”;
“5” se l’immobile è una pertinenza dell’abitazione principale (box, cantina, ecc.) dotata di rendita catastale autonoma. Sono
considerate pertinenze le unità immobiliari classificate o classificabili nelle categorie diverse da quelle ad uso abitativo, destinate ed effettivamente utilizzate in modo durevole al servizio dell’abitazione principale (anche se non appartengono allo stesso fabbricato);
“6” se l’immobile è utilizzato in parte come abitazione principale e in parte per la propria attività;
Consultare
“8” se l’immobile si trova in un comune ad alta densità abitativa ed è concesso in locazione in base agli accordi definiti in sede
in Appendice
locale tra le organizzazioni dei proprietari e quelle degli inquilini (legge n. 431/98 art. 2, comma 3, e art. 5, comma 2). In
“Comuni
tal caso deve essere obbligatoriamente compilata la Sezione II del presente quadro.
ad alta densità “9” se l’immobile non rientra in nessuno dei casi precedenti. Questo codice deve essere utilizzato, ad esempio, nelle seguenti ipotesi:
abitativa”
• per unità date in uso gratuito a un proprio familiare, a condizione che lo stesso vi dimori abitualmente e ciò risulti dall’iscrizione anagrafica;
• per una delle unità immobiliari tenute a disposizione in Italia da contribuenti residenti all’estero;
• per l’unità immobiliare già utilizzata come abitazione principale da contribuenti trasferiti temporaneamente per ragioni di lavoro in altro Comune;
• per unità in comproprietà utilizzate integralmente come residenza principale di uno o più comproprietari, limitatamente a
quelli che la utilizzano;
• per unità immobiliari prive di allacciamento alle reti dell’energia elettrica, acqua, gas, e di fatto non utilizzate, a condizione che
tali circostanze risultino da apposita dichiarazione sostitutiva di atto notorio (la cui sottoscrizione può non essere autenticata se
accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore) da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici.
Colonna 3 (Periodo di possesso): indicare per quanti giorni è stato posseduto l’immobile (365 se per tutto l’anno).
Se vengono utilizzati più righi per indicare le diverse situazioni relative al singolo fabbricato, la somma dei giorni presenti nei singoli righi non può essere superiore a 365. Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il
fabbricato è pronto all’uso o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nel caso in cui usufruite dell’agevolazione di cui alla Legge 8 febbraio 2007, n. 9 “Interventi per la riduzione del disagio abitativo per particolari categorie sociali ” per compilare la presente colonna si rimanda alle istruzioni fornite alla colonna 6 (codice 6).
Colonna 4 (Percentuale di possesso): indicare la quota di possesso espressa in percentuale (100 se per l’intero).
Colonna 5 (Canone di locazione): da compilare se tutto o parte dell’immobile è dato in locazione e non si configuri attività d’impresa, anche occasionale. Se l’immobile è locato si ha diritto a una deduzione forfetaria del 15 per cento sul canone annuo che
risulta dal contratto di locazione (25 per cento per i fabbricati situati nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano). Indicare in questa colonna l’importo del canone al netto della deduzione, calcolando l’eventuale rivalutazione automatica sulla base dell’indice ISTAT e l’eventuale maggiorazione percepita in caso di sublocazione. L’ammontare indicato
non deve comprendere le spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore, riscaldamento e simili eventualmente incluse nel canone. In caso di comproprietà il canone va indicato per intero indipendentemente dalla quota di possesso. Se l’immobile è posseduto in comproprietà ma è dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari per la propria quota (es.: immobile
posseduto da tre comproprietari locato ad uno di essi dagli altri due) va indicata soltanto la quota del canone annuo di locazione
spettante al contribuente e nella colonna 6 “Casi particolari” deve essere indicato il codice “5”.
Se il fabbricato è stato posseduto per una parte dell’anno indicare il canone relativo al periodo di possesso.
Non devono essere dichiarati i canoni (derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo) non percepiti per morosità
dell’inquilino se, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, si è concluso il procedimento di convalida di sfratto per morosità. In tal caso deve essere comunque dichiarata la rendita catastale.
Nel caso in cui usufruite dell’agevolazione di cui alla Legge 8 febbraio 2007, n. 9 “Interventi per la riduzione del disagio abitativo per particolari categorie sociali ” per compilare la presente colonna si rimanda alle istruzioni fornite alla colonna 6 (codice 6).
Se il contratto di locazione comprende oltre all’abitazione anche le sue pertinenze (box, cantina, ecc.) e queste sono dotate di rendita catastale autonoma, bisogna indicare per ciascuna unità immobiliare la quota del canone ad essa relativa. Le quote si calcolano ripartendo il canone in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna unità immobiliare. Per ottenere la quota proporzionale del canone di locazione applicare la formula:
Quota proporzionale del canone = canone totale x singola rendita
totale delle rendite
Esempio:
Rendita catastale dell’abitazione rivalutata del 5%:
Rendita catastale della pertinenza rivalutata del 5%:
Canone di locazione totale:
Consultare
in Appendice
“Immobili
inagibili”
Quota del canone relativo alla abitazione:
10.000 x 450 = 9.000
(450 + 50)
Quota del canone relativo alla pertinenza:
10.000 x 50 = 1.000
(450 + 50)
450
50
10.000
Colonna 6 (Casi particolari) indicare uno dei seguenti codici:
“1” se l’immobile è stato distrutto o è inagibile a seguito di eventi sismici o altri eventi calamitosi e per legge è stato escluso da tassazione, a patto che il Comune di appartenenza abbia rilasciato un certificato in cui si dichiara la distruzione o l’inagibilità dell’immobile;
“3” se l’immobile è inagibile per altre cause ed è stata richiesta la revisione della rendita catastale;
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“4” se l’immobile è stato locato ma non sono stati percepiti i canoni per morosità e se il procedimento di convalida di sfratto per
morosità si è concluso entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi;
“5” se l’immobile è posseduto in comproprietà ed è dato in locazione soltanto da uno o più comproprietari ciascuno per la propria quota (es.: immobile posseduto da tre comproprietari locato ad uno di essi dagli altri due); in tal caso nella colonna 5 va
indicata soltanto la quota del canone annuo di locazione spettante al contribuente e non l’intero canone annuo;
“6” se per l’immobile, locato a soggetti che si trovano in particolari condizioni di disagio, è intervenuta la sospensione della procedura esecutiva di sfratto, disposta dalla Legge 8 febbraio 2007, n. 9, da ultimo prorogata per il periodo 1° marzo 2008
- 30 giugno 2009. In tal caso per la compilazione del rigo seguire le istruzioni di seguito riportate.
Sospensione della procedura esecutiva di sfratto
L’art. 22 ter del D.L. 31/12/2007, n. 248 e l’art. 1 del D.L. 20/10/2008, n. 158 hanno previsto la proroga delle disposizioni contenute nella legge 8/2/2007, n. 9, aventi ad oggetto la sospensione degli sfratti esecutivi, a decorrere dal 1 marzo 2008
fino al 30 giugno 2009.
L’agevolazione prevede l’esclusione dal reddito imponibile del fabbricato della quota di reddito relativa al periodo per il quale ha
operato la sospensione della procedura esecutiva di sfratto. Tale agevolazione riguarda gli immobili adibiti ad uso di abitazione
situati nei comuni capoluoghi di provincia, nei comuni con essi confinanti con popolazione superiore a 10.000 abitanti e nei comuni ad alta densità abitativa (di cui alla delibera CIPE n. 87/03 del 13 novembre 2003) e locati a soggetti con reddito annuo
lordo complessivo familiare inferiore a 27.000 euro che abbiano nel proprio nucleo familiare figli fiscalmente a carico ovvero che
siano o abbiano nel proprio nucleo familiare ultrasessantacinquenni, malati terminali ovvero portatori di handicap con invalidità
superiore al 66%, purché non posseggano altra abitazione adeguata al nucleo familiare nella regione di residenza.
Per usufruire di tale agevolazione devono essere compilati due distinti righi barrando la casella “continuazione” di colonna 7: un
rigo riservato all’esposizione dei dati del fabbricato relativi al periodo (1 gennaio – 29 febbraio) in cui non ha operato la detta
sospensione e un rigo per l’indicazione dei dati relativi al periodo di sospensione (1 marzo – 31 dicembre).
Per esporre nel rigo i dati del periodo di sospensione indicare:
– nella colonna 3 il numero dei giorni relativi al periodo di sospensione che non può essere superiore a 306;
– nella colonna 5 il canone di locazione relativo al solo periodo di sospensione;
– nella colonna 6 “Casi particolari” il codice “6”.
Nell’altro rigo utilizzato per esporre i dati del fabbricato relativi alla restante parte dell’anno indicare:
– nella colonna 3 il numero dei giorni dell’anno non compresi nel periodo di sospensione;
– nella colonna 5 il canone di locazione relativo ai giorni non compresi nel periodo di sospensione.
Colonna 7 (Continuazione): barrare la casella per indicare che si tratta dello stesso fabbricato del rigo precedente.
Colonna 8 (Imponibile): indicare la quota di reddito imponibile per ciascun immobile osservando le seguenti istruzioni:
A) Dati del singolo fabbricato esposti in un solo rigo (ad esempio non sono variati l’utilizzo dell’immobile e la quota di possesso):
• se il fabbricato non è locato o non è tenuto a disposizione (codici 1, 5, 6 e 9 nella colonna 2 “Utilizzo”), indicare l’importo della rendita catastale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 3) ed alla percentuale di possesso (col. 4). Se è stato indicato il
codice 9 in colonna 2 (Utilizzo) ed il codice 1 in colonna 6 (Casi particolari), il reddito del fabbricato è pari a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna. Nel caso di parziale locazione dell’immobile adibito ad abitazione principale
seguire le istruzioni riferite all’immobile locato in regime di libero mercato;
• se il fabbricato è tenuto a disposizione (codice 2 nella colonna 2 “Utilizzo”), indicare l’importo della rendita catastale (colonna 1) aumentato di un terzo e rapportato ai giorni (col. 3) ed alla percentuale di possesso (col. 4);
• se l’immobile è locato in regime di libero mercato o con “patto in deroga” (codice 3 nella colonna 2 “Utilizzo”) ovvero è
stato indicato il codice 1 nella colonna 2 (Utilizzo) ed è stato indicato anche il canone di locazione (parziale locazione dell’immobile adibito ad abitazione principale) indicare in questa colonna il maggiore tra l’importo della rendita catastale (col.
1) rapportato ai giorni (col. 3) ed alla percentuale di possesso (col. 4) e quello del canone di locazione (col. 5) rapportato
alla percentuale di possesso (col. 4); se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 5 (percentuale di locazione diversa da quella di possesso) il canone di locazione non deve essere rapportato alla percentuale di possesso; se in colonna 6
(Casi particolari) è presente il codice 6 (agevolazione per sospensione procedura esecutiva di sfratto) il reddito del fabbricato è pari a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
• se l’immobile è locato in regime legale di determinazione del canone - “equo canone” - (codice 4 nel colonna 2 “Utilizzo”)
indicare l’importo del canone di locazione (col. 5) rapportato alla percentuale di possesso (col. 4); se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 5 (percentuale di locazione diversa da quella di possesso) il canone di locazione non deve essere rapportato alla percentuale di possesso; se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 4 (canoni di locazione
non percepiti per morosità) e in colonna 5 (canone di locazione) non è stato indicato alcun importo, indicare l’importo della
rendita catastale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 3) ed alla percentuale di possesso (col. 4); se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 6 (agevolazione per sospensione procedura esecutiva di sfratto) il reddito del fabbricato è pari a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna;
• se il fabbricato è situato in un comune ad alta densità abitativa ed è locato ad un canone “convenzionale” (codice 8 in
colonna 2 “Utilizzo”) calcolare il maggiore tra l’importo della rendita catastale (col. 1) rapportato ai giorni (col. 3) ed alla
percentuale di possesso (col. 4) e quello del canone di locazione (col. 5) rapportato alla percentuale di possesso (col. 4); indicare in questa colonna il risultato della precedente operazione ridotto del 30 per cento.
Esempio: con una rendita catastale rivalutata di euro 2.500 (colonna 1) e un canone di locazione annuo di euro 18.000 –
che ridotto del 15 per cento è pari a euro 15.300 (colonna 5) – nella colonna 8 va indicato l’importo di euro 10.710 ottenuto applicando l’ulteriore riduzione del 30 per cento sul canone ridotto di euro 15.300 (tassazione in base al canone). Ipotizzando invece una rendita catastale rivalutata di euro 3.800 (colonna 1) e un canone di locazione annuo di euro 4.000 –
che ridotto del 15 per cento è pari a euro 3.400 (colonna 5) – nella colonna 8 va indicato l’importo di euro 2.660, ottenuto applicando l’ulteriore riduzione del 30 per cento sulla rendita catastale di euro 3.800 (tassazione in base alla rendita).
Se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 5 (percentuale di locazione diversa dalla percentuale di possesso) il canone di locazione non deve essere rapportato alla percentuale di possesso.
Se in colonna 6 (Casi particolari) è presente il codice 6 (agevolazione per sospensione procedura esecutiva di sfratto) il reddito del fabbricato è pari a zero e pertanto non dovete compilare questa colonna.
ATTENZIONE: per usufruire della ulteriore riduzione del 30 per cento (codice 8 in colonna 2) sul reddito del fabbricato è necessario compilare la sezione “Dati necessari per usufruire delle agevolazioni previste per i contratti di locazione” (righi RB12 - RB14).
B) Dati del singolo fabbricato esposti in più righi (ad esempio è variato nel corso del 2008 l’utilizzo o la quota di possesso):
• Canone di locazione non presente in alcun rigo: compilate la colonna 8 di ciascun rigo utilizzando le regole descritte precedentemente per il fabbricato presente su un solo rigo;
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• Canone di locazione presente in almeno un rigo:
1) calcolare per ogni rigo del fabbricato, nel quale non è presente il canone di locazione, la relativa quota di rendita utilizzando le regole descritte precedentemente per il fabbricato presente su un solo rigo. Sommare successivamente gli importi
delle quote di rendita così determinati;
2) calcolare per ogni rigo, nel quale è presente il canone di locazione, la relativa quota di canone utilizzando le regole descritte precedentemente per il fabbricato presente su un solo rigo. Sommare successivamente gli importi delle quote di canone così determinati.
3) Determinazione del reddito del fabbricato:
a) se in colonna 2 (Utilizzo) di almeno un rigo è indicato il codice 8:
– se il totale delle quote di rendita è maggiore o uguale al totale delle quote di canone di locazione, il reddito del fabbricato è pari alla quota di rendita relativa al rigo nel cui campo “Utilizzo” (col. 2) è stato indicato il codice 8, ridotta
del 30 per cento e sommata al totale delle altre quote di rendita (tassazione in base alla rendita);
– se il totale delle quote di rendita è minore del totale delle quote del canone di locazione, il reddito del fabbricato è pari alla quota del canone di locazione, indicata con il codice 8 nel campo “Utilizzo” (col. 2), ridotta del 30% e sommata al totale delle altre quote del canone di locazione (tassazione in base al canone).
Riportare l’importo così determinato nella colonna 8 del primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato;
b) se in colonna 2 (Utilizzo) di almeno un rigo è indicato il codice 3, oppure è indicato il codice 1 e nello stesso rigo è presente il canone di locazione (locazione di una parte dell’immobile adibito ad abitazione principale) riportare nella colonna 8 del primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato, il maggiore tra il totale delle quote di rendita e il totale delle
quote di canone di locazione.
c) se in tutti i righi nei quali è presente il canone di locazione è indicato in colonna 2 (Utilizzo) il codice 4, riportare il totale delle quote di canone di locazione nella colonna 8 del primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato (tassazione in
base al canone).
Nel caso in cui è stato indicato in un rigo il codice 9 nel campo “Utilizzo” (colonna 2) ed il codice 1 nel campo “casi
particolari” (colonna 6), i dati di tale rigo non devono essere considerati nel calcolo di determinazione del reddito sopra
descritto.
Si ricorda che se il fabbricato è stato adibito ad abitazione principale, si ha diritto alla relativa deduzione solamente nei
casi a) e b), sopra descritti e a condizione che il totale delle quote di rendita sia superiore o uguale al totale delle quote
di canone di locazione (tassazione in base alla rendita).
Nella colonna 9 (Codice Comune) indicare il codice catastale del comune ove è situata l’unità immobiliare. Se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, il codice catastale deve essere riportato solo sul primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato. Il
codice comune è rilevabile dall’elenco “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale” presente alla fine dell’Appendice.
Nella colonna 10 (ICI dovuta per il 2008) indicare, con riferimento all’unità immobiliare indicata nel rigo, l’importo dell’imposta
comunale sugli immobili (ICI) dovuta per l’anno 2008.
La colonna deve essere sempre compilata ad eccezione dei seguenti casi:
– esonero dal pagamento dell’ICI in presenza di cause di esenzione.
– in caso di immobili condominiali, qualora l’ICI sia stata versata dall’amministratore di condominio.
ATTENZIONE: a decorrere dall’anno 2008, per effetto dell’art. 1 del Decreto legge 27 maggio 2008, n. 93, è esclusa dall’imposta comunale sugli immobili l’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e le sue pertinenze.
Per il riconoscimento dell’esenzione è necessario che ricorrano tutte le seguenti condizioni:
• possesso dell’immobile a titolo di proprietà o altro diritto reale;
• iscrizione dell’immobile in una categoria catastale diversa da A/1 (abitazione di tipo signorile), A/8 (ville), ed A/9 (castelli e
palazzi);
• concreta destinazione dell’unità immobiliare ad abitazione principale.
L’esenzione si estende a tutte le unità immobiliari che il comune ha assimilato alle abitazioni principali.
Inoltre, l’esenzione è espressamente riconosciuta anche nei casi previsti dall’art. 6, comma 3-bis del D.Lgs. n. 504, del 1992,
concernente la disciplina della ex casa coniugale e dall’art. 8, comma 4 dello stesso decreto, relativo agli immobili delle cooperative edilizie a proprietà indivisa e degli istituti autonomi per le case popolari – IACP.
Per ulteriori chiarimenti vedasi la risoluzione n.12/DF del 5 giugno 2008.
Nel caso in cui l’immobile sia posseduto in comproprietà indicare l’importo dell’ICI dovuta in relazione alla percentuale di possesso.
Nel caso di omesso o insufficiente versamento dell’ICI indicare l’imposta “dovuta” anche se non versata o versata in misura inferiore.
Se i dati del fabbricato sono indicati su più righi, l’importo dell’ICI dovuta deve essere riportato solo sul primo rigo in cui il fabbricato è stato indicato.
Rigo RB11 (Totale): indicare il totale degli importi della colonna 8. Tale importo dovrà essere riportato, unitamente ad eventuali altri redditi, nel rigo RN1 colonna 4.
Il totale dei redditi dei fabbricati può essere trascritto e poi sommato agli altri redditi IRPEF nello “Schema riepilogativo dei redditi
e delle ritenute” che trovate nelle istruzioni relative alla compilazione del quadro RN.
Si ricorda che se avete compilato più di un quadro RB dovete scrivere il totale dei redditi dei fabbricati nel rigo RB11 del primo
quadro che avete utilizzato (Mod. N. 1).
SEZIONE II
Dati necessari
per usufruire
delle
agevolazioni
previste per
i contratti
di locazione
È necessario compilare la presente sezione per usufruire della riduzione del 30 per cento del reddito (codice 8 nel campo “Utilizzo” colonna 2 dei righi da RB1 a RB8), prevista nel caso in cui il fabbricato sia situato in un comune ad alta densità abitativa e
sia locato ad un canone “convenzionale” sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni dei proprietari e quelle degli inquilini.
Righi RB12, RB13 e RB14
Colonna 1: riportare il numero del rigo della sezione I nel quale sono stati indicati i dati dell’immobile locato;
Colonna 2: se avete compilato più Moduli, riportare il numero del Modulo sul quale sono stati indicati i dati dell’immobile locato;
Colonne 3, 4 e 5: indicare gli estremi della registrazione del contratto di locazione, rispettivamente: data, numero di registrazione
e codice identificativo dell’Ufficio dell’Agenzia delle entrate (codice riportato sul modello di versamento F23 con il quale è stata
pagata l’imposta di registro);
Colonna 6: indicare l’anno di presentazione della dichiarazione ICI relativa all’immobile in questione.
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7. QUADRO RC – REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
E ASSIMILATI
I dati relativi ai redditi di lavoro dipendente e quelli a questi assimilati possono essere ricavati, generalmente, dal CUD 2009 (Certificazione Unica dei Dipendenti), in possesso della maggioranza dei contribuenti o, eventualmente, dal CUD 2008, in possesso
di alcuni dipendenti il cui rapporto di lavoro è cessato nel corso del 2008 (prima dell’approvazione del CUD 2009).
L’articolo 13 del TUIR prevede per i redditi derivanti da lavoro dipendente, pensione ed assimilati delle detrazioni d’imposta, per
la cui determinazione si rinvia alle istruzioni relative ai righi da RN10 a RN12.
Questo quadro è composto da quattro sezioni:
Sezione I: redditi di lavoro dipendente e assimilati nonchè redditi di pensione per i quali la detrazione è rapportata al periodo
di lavoro nell’anno;
Sezione II: altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione non è rapportata al periodo di lavoro nell’anno;
Sezione III: ritenute IRPEF, addizionali regionale e comunale all’IRPEF nonché acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno 2009 trattenute dal datore di lavoro;
Sezione IV: ritenute IRPEF e addizionale regionale all’IRPEF trattenute sui compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato.
In questa sezione dovete dichiarare tutti i redditi di lavoro dipendente, i redditi ad esso assimilati e i redditi di pensione per i quali la detrazione è rapportata al periodo di lavoro nell’anno. Per tali detrazioni consultate le istruzioni relative ai righi RN10 e RN11.
In particolare, indicare:
• i redditi di lavoro dipendente e di pensione;
• i redditi di lavoro dipendente prestato all’estero in zone di frontiera. Consultare in Appendice il punto 2 della voce “Stipendi,
redditi e pensioni prodotti all’estero”;
• le indennità e le somme da assoggettare a tassazione corrisposte a qualunque titolo ai lavoratori dipendenti da parte dell’INPS
o di altri Enti. Ad esempio: cassa integrazione guadagni, mobilità, disoccupazione ordinaria e speciale (nell’edilizia, nell’agricoltura, ecc.), malattia, maternità ed allattamento, TBC e post-tubercolare, donazione di sangue, congedo matrimoniale;
• le indennità e i compensi, a carico di terzi, percepiti dai prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a tale
qualità, ad esclusione di quelli che, per clausola contrattuale, devono essere riversati al datore di lavoro e di quelli che per legge devono essere riversati allo Stato;
• i trattamenti periodici integrativi corrisposti dai Fondi Pensione maturati fino al 31 dicembre 2006 nonché l’ammontare imponibile erogato della prestazione maturata dal 1° gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 nel caso di riscatto esercitato ai sensi dell’art. 14, del D.Lgs. n. 252 del 2005 che non dipenda dal pensionamento dell’iscritto o dalla cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o altre cause non riconducibili alla volontà delle parti (riscatto volontario);
• i compensi percepiti dai soggetti impegnati in lavori socialmente utili in conformità a specifiche disposizioni normative;
• le retribuzioni corrisposte dai privati agli autisti, giardinieri, collaboratori familiari ed altri addetti alla casa e le altre retribuzioni
sulle quali, in base alla legge, non sono state effettuate ritenute d’acconto;
• i compensi dei lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti
agricoli e della piccola pesca, nei limiti dei salari correnti maggiorati del 20 per cento;
Consultare
• le somme percepite a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio e di addestramento professionale
in Appendice
(tra le quali rientrano le somme corrisposte ai soggetti impegnati in piani di inserimento professionale), se erogate al di fuori di un
“Redditi esenti
rapporto di lavoro dipendente e sempre che non sia prevista una specifica esenzione;
e rendite che
• le indennità per la cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa non assoggettabili a tassazione separata (le innon costituiscono
dennità sono assoggettabili a tassazione separata se il diritto a percepirle risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto
reddito“
o se derivano da controversie o transazioni in materia di cessazione del rapporto di collaborazione coordinata e continuativa);
• le remunerazioni dei sacerdoti della Chiesa cattolica; gli assegni corrisposti dall’Unione delle Chiese cristiane avventiste del 7°
giorno per il sostentamento dei ministri del culto e dei missionari; gli assegni corrisposti dalle Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto; gli assegni corrisposti dall’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto; gli assegni corrisposti per il sostentamento totale o parziale dei ministri di culto della Chiesa Evangelica Luterana in Italia e delle Comunità ad essa collegate;
• i compensi corrisposti ai medici specialisti ambulatoriali e ad altre figure operanti nelle AA.SS.LL. con contratto di lavoro dipendente (ad esempio biologi, psicologi, medici addetti all’attività della medicina dei servizi, alla continuità assistenziale e all’emergenza sanitaria territoriale, ecc.);
• le somme ed i valori in genere, a qualunque titolo percepiti, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa, lavori a progetto o collaborazioni occasionali, svolti senza vincolo di subordinazione
e di impiego di mezzi organizzati, e con retribuzione periodica prestabilita. Vi rientrano anche quelli percepiti per:
– cariche di amministratore, sindaco o revisore di società, associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica;
– collaborazioni a giornali, riviste, enciclopedie e simili, con esclusione di quelli corrisposti a titolo di diritto d’autore;
– partecipazioni a collegi e a commissioni.
Non costituiscono redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa i compensi percepiti per uffici e collaborazione che rientrino:
a) nell’oggetto proprio dell’attività professionale esercitata dal contribuente in ragione di una previsione specifica dell’ordinamento professionale (ad esempio: compensi percepiti da ragionieri o dottori commercialisti per l’ufficio di amministratore, sindaco o
revisore di società o enti che devono essere dichiarati nel quadro RE) o di una connessione oggettiva con l’attività libero professionale resa (ad esempio: compensi percepiti da un ingegnere per l’amministrazione di una società edile);
b) nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente resa dal contribuente;
c) nell’ambito di prestazioni di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale rese in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche.
SEZIONE I
Redditi
di lavoro
dipendente
e assimilati
per i quali la
detrazione
è rapportata
al periodo
di lavoro
ATTENZIONE: non concorrono alla formazione del reddito complessivo e, pertanto, non devono essere dichiarati, i compensi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa corrisposti dall’artista o professionista al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente inabili al lavoro e agli ascendenti.
Righi da RC1 a RC3.
Colonna 1 (Tipologia reddito): la compilazione di questa colonna è obbligatoria.
Indicare uno dei seguenti codici:
“1” reddito di pensione. Si precisa che se siete titolari di trattamenti pensionistici integrativi (es. quelli corrisposti dai fondi pensione di cui al D.Lgs. n. 252 del 2005) dovete riportare il codice 2;
26
Consultare
in Appendice
“Lavori
socialmente
utili agevolati”
“2” redditi di lavoro dipendente o assimilati, nonché trattamenti pensionistici integrativi;
“3” compensi percepiti per lavori socialmente utili agevolati.
Lavori socialmente utili
Nel caso di compensi percepiti per lavori socialmente utili da parte di soggetti che hanno raggiunto l’età prevista dalla vigente legislazione per la pensione di vecchiaia, si applica un regime fiscale agevolato in conformità a specifiche disposizioni normative.
La presenza di tali compensi in regime agevolato è rilevabile dalle annotazioni del CUD 2009 nelle quali è riportata sia la parte
di compensi esclusi dalla tassazione (quota esente) che la parte di compensi assoggettata a tassazione (quota imponibile). In tal
caso nella colonna 1 deve essere indicato il codice 3 e nella colonna 3 va riportata la somma di tali due importi.
Inoltre, nelle annotazioni del CUD 2009 è riportato sia l’ammontare delle ritenute IRPEF che l’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta operate sui compensi erogati per lavori socialmente utili in regime agevolato.
Tali importi devono essere indicati nella Sezione IV del presente quadro rispettivamente nel rigo RC15 (ritenute IRPEF), e nel rigo
RC16 ( addizionale regionale trattenuta). Se, invece, nelle annotazioni del CUD non sono riportate tali indicazioni, i compensi percepiti per lavori socialmente utili non hanno usufruito del regime agevolato e sono stati pertanto assoggettati a regime ordinario.
In questo caso i compensi percepiti per lavori socialmente utili sono stati indicati nel punto 1 del CUD 2009 e le ritenute IRPEF e
l’addizionale regionale rispettivamente nei punti 5 e 6 dello stesso CUD 2009. L’ammontare dei compensi indicati nel punto 1 dovrà essere riportato nella colonna 3 di uno dei righi da RC1 a RC3, indicando nella relativa casella di col. 1 il codice 2, mentre
le ritenute IRPEF e l’addizionale regionale trattenuta dovranno essere riportate rispettivamente nei righi RC10 e RC11.
Se il vostro reddito complessivo risulta superiore a euro 9.296,22, al netto della deduzione per l’abitazione principale e le relative pertinenze, dovete assoggettare i compensi ad IRPEF ed all’addizionale regionale e comunale all’IRPEF. Se avete percepito solo compensi di cui al codice 3, per i quali sono state applicate le ritenute a titolo d’imposta e di addizionale regionale nelle misure previste, siete esonerati dalla presentazione della dichiarazione.
Colonna 2 (Indeterminato/determinato): compilate questa colonna se state indicando un reddito di lavoro dipendente ovvero compensi per lavori socialmente utili e, pertanto, avete indicato il codice 2 o 3 nella colonna 1. In tal caso indicate i seguenti codici:
“1” se il contratto di lavoro è a tempo indeterminato;
“2” se il contratto di lavoro è a tempo determinato.
Colonna 3 (Redditi): indicare l’importo del reddito di lavoro dipendente, reddito di pensione e reddito assimilato, risultante dal
punto 1 del CUD 2009 o del CUD 2008. Nel caso di lavori socialmente utili agevolati (codice 3 in colonna 1), seguite le indicazioni già fornite in colonna 1.
È importante sapere che, se nel corso del 2008 avete intrattenuto più rapporti di lavoro e avete chiesto all’ultimo sostituto d’imposta di tener conto dei redditi percepiti per gli altri rapporti, dovete indicare i dati che risultano dalla certificazione consegnata dall’ultimo datore di lavoro.
Se siete invece in possesso di un CUD 2009 o di un CUD 2008 che certifichi un reddito di lavoro dipendente e un reddito di pensione per i quali è stato effettuato il conguaglio, compilate due distinti righi, individuando i relativi importi nelle annotazioni del
CUD 2009 o del CUD 2008. In questo caso, nella colonna 1 del rigo RC6, riportare il numero dei giorni di lavoro dipendente
indicato nel punto 3 del CUD 2009 o del CUD 2008 e nella colonna 2 il numero dei giorni di pensione indicato nel punto 4 del
CUD 2009 o del CUD 2008.
Rigo RC4 (Lavoro straordinario e premi di produttività)
ATTENZIONE: il presente rigo deve essere compilato solo in presenza di una delle specifiche ipotesi di seguito descritte.
Premessa
L’articolo 2 del decreto legge 27 maggio 2008, n. 93, convertito nella legge 24 luglio 2008, n. 126, prevede, nel periodo compreso tra il 1° luglio e il 31 dicembre 2008, l’applicazione di una tassazione agevolata sulle somme erogate a livello aziendale:
a) per prestazioni di lavoro straordinario, individuate ai sensi del D.Lgs. 8 aprile 2003, n. 66, effettuate dal 1° luglio al 31 dicembre 2008;
b) per prestazioni di lavoro supplementare ovvero per prestazioni rese in funzione di clausole elastiche effettuate nel periodo suddetto e con esclusivo riferimento a contratti di lavoro a tempo parziale stipulati prima del 29 maggio 2008, data di entrata in
vigore del decreto;
c) in relazione ad incrementi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa ed altri elementi di competitività e redditività
legati all’andamento economico dell’impresa.
La misura agevolativa consiste nell’applicazione a dette somme, nel limite complessivo di 3.000 euro lordi, di un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle addizionali regionale e comunale, pari al dieci per cento.
Le nuove misure fiscali sono riservate ai lavoratori dipendenti del settore privato, titolari di contratto di lavoro subordinato a tempo
determinato o indeterminato, i quali abbiano percepito nel precedente periodo d’imposta (anno 2007) redditi di lavoro dipendente di ammontare non superiore a 30.000 euro lordi.
L’imposta sostitutiva è applicata direttamente dal sostituto d’imposta tranne nei casi di espressa rinuncia in forma scritta da parte del
lavoratore. Per ulteriori approfondimenti vedere la circolare n. 49/E del 11/07/2008.
Le somme erogate per prestazioni di lavoro straordinario e per premi di produttività sono indicate nei punti 77, 78 e 80 del CUD 2009.
ATTENZIONE: se con la presente dichiarazione si intende correggere o integrare un modello 730/2009 precedentemente presentato, in tutte le ipotesi sotto descritte nella colonna 3 (Imposta sostitutiva) di questo rigo deve essere compresa, oltre all’importo risultante dal punto 78 del CUD 2009, anche l’imposta sostitutiva trattenuta dal sostituto d’imposta in sede di assistenza fiscale e risultante dal modello 730-3/2009.
COMPILAZIONE OBBLIGATORIA
A) Prestazioni di lavoro straordinario assoggettate ad imposta sostitutiva per un importo complessivo superiore ad euro 3.000.
Il contribuente è tenuto a far concorrere al reddito complessivo, assoggettandoli a tassazione ordinaria, l’ammontare degli straordinari, assoggettati ad imposta sostitutiva, che eccede l’importo di euro 3.000. Tale situazione può verificarsi, ad esempio, nel
caso di una pluralità di rapporti di lavoro con più CUD non conguagliati e qualora la somma degli importi indicati nei punti 77
del diversi CUD 2009, per i quali risulta compilato anche il punto 78, sia superiore ad euro 3.000.
In questo caso per la compilazione del rigo:
• nella colonna 1 riportare il totale degli straordinari, risultanti dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del sostituto a tassazione ordinaria (punto 80 del CUD barrato);
• nella colonna 2 riportare il totale degli straordinari, risultanti dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del sostituto ad imposta sostitutiva (punto 78 del CUD compilato);
• nella colonna 3 riportare il totale dell’imposta sostitutiva, risultante dal punto 78 del CUD 2009;
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• barrare la casella di colonna 5 (Opzione o rettifica imposta sostitutiva) per rideterminare l’imposta sostitutiva riconducendo
l’ammontare degli straordinari nel limite di 3000 euro (limite previsto dal D.L. 93/2008);
• nella colonna 6 indicare il risultato della seguente operazione:
RC4 colonna 2 – 3000
Detto importo deve essere considerato nel calcolo del rigo RC5;
• nella colonna 7 non deve essere indicato alcun importo;
• calcolare: RC4 colonna 3 – 300:
– se il risulato della precedente operazione è maggiore di zero, riportare tale importo nella colonna 9. Detto importo deve
essere compreso insieme alle altre ritenute nel rigo RC10;
– se, invece, il risultato della precedente operazione è minore di zero, riportare tale importo non preceduto dal segno meno
nella colonna 8. Tale importo deve essere versato, utilizzando l’apposito codice tributo, con le stesse modalità e gli stessi
termini previsti per i versamenti a saldo delle imposte sui redditi.
B) Applicazione dell’imposta sostitutiva da parte del sostituto in assenza dei presupposti.
In sede di dichiarazione dei redditi il contribuente è tenuto a far concorrere al reddito complessivo, assoggettandoli a tassazione ordinaria, i redditi che, per qualsiasi motivo, siano stati eventualmente assoggettati a imposta sostitutiva pur in assenza dei
presupposti richiesti dalla legge (ad esempio reddito di lavoro dipendente percepito nel 2007 superiore a 30.000 euro).
In questo caso per la compilazione del rigo:
• nella colonna 1 riportare l’importo degli straordinari, risultante dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto a tassazione ordinaria (punto 80 del CUD barrato). In presenza di più CUD riportare la somma degli straordinari risultanti dai punti 77 dei diversi CUD;
• nella colonna 2 riportare l’importo degli straordinari, risultante dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto ad imposta sostitutiva (punto 78 del CUD 2009 compilato). In presenza di più CUD riportare la somma degli straordinari risultanti dai punti 77 dei diversi CUD;
• nella colonna 3 riportare l’ammontare dell’imposta sostitutiva, risultante dal punto 78 del CUD 2009, ovvero, in presenza di
più CUD la somma degli importi indicati nei punti 78 dei diversi CUD;
• barrare la casella di colonna 4 (Opzione o rettifica tassazione ordinaria) per ricondurre a tassazione ordinaria gli straordinari assoggettati dal sostituto ad imposta sostitutiva;
• nella colonna 6 riportare l’ammontare degli straordinari già indicati in colonna 2. Detto importo deve essere considerato nel
calcolo del rigo RC5;
• le colonne 7 e 8 non devono essere compilate;
• nella colonna 9 riportare il totale dell’imposta sostitutiva indicata in colonna 3 di questo rigo. Detto importo deve essere compreso insieme alle altre ritenute nel rigo RC10.
COMPILAZIONE FACOLTATIVA
(scelta di una tassazione diversa rispetto a quella applicata dal sostituto, in quanto ritenuta più conveniente).
C) Applicazione in dichiarazione dell’imposta sostitutiva.
L’imposta sostitutiva, ove non trattenuta dal sostituto (punti 77 e 80 del CUD 2009 compilati), può essere applicata dal contribuente in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, purché ne ricorrano i presupposti.
In questo caso per la compilazione del rigo:
1. In presenza di un solo CUD:
• nella colonna 1 riportare l’importo degli straordinari, risultante dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto a tassazione ordinaria (punto 80 del CUD barrato);
• barrare la casella di colonna 5 (Opzione o rettifica imposta sostitutiva) per assoggettare ad imposta sostitutiva gli straordinari assoggettati dal sostituto a tassazione ordinaria;
• nella colonna 7 riportare l’ammontare degli straordinari già indicati in colonna 1. Detto importo deve esser considerato nel
calcolo del rigo RC5;
• nella colonna 8 riportare il totale dell’imposta sostitutiva a debito pari al 10 per cento dell’importo indicato in colonna 7.
Tale importo deve essere versato, utilizzando l’apposito codice tributo, con le stesse modalità e gli stessi termini previsti per
i versamenti a saldo delle imposte sui redditi.
2. In presenza di più CUD:
• nella colonna 1 riportare il totale degli straordinari, risultanti dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto a tassazione ordinaria ( punto 80 del CUD barrato);
• nella colonna 2 riportare il totale degli straordinari, risultanti dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto ad imposta sostitutiva (punto 78 del CUD compilato);
• nella colonna 3 riportare il totale dell’imposta sostitutiva, risultante dal punto 78 del CUD 2009;
• barrare la casella di colonna 5 (Opzione o rettifica imposta sostitutiva) per assoggettare ad imposta sostitutiva gli straordinari assoggettati dal sostituto a tassazione ordinaria;
• la colonna 6 non va compilata;
• calcolare: capienza = 3000 – RC4 colonna 2
• nella colonna 7 indicare il minore importo tra la capienza e l’importo di colonna 1 detto importo deve essere considerato
nel calcolo del rigo RC5;
• determinare: base imponibile = RC4 col. 2 + RC4 col. 7; ricondurre a 3.000 se il risultato è superiore;
• calcolare: imposta dovuta = base imponibile x 10%
• effettuare la seguente operazione:
imposta dovuta – RC4 col. 3
– se il risultato della precedente operazione è positivo, riportare tale importo nella colonna 8. Tale importo deve essere versato, utilizzando l’apposito codice tributo, con le stesse modalità e gli stessi termini previsti per i versamenti a saldo delle imposte sui redditi;
– se il risultato è, invece, negativo riportare il risultato non preceduto dal segno meno nella colonna 9. Detto importo deve
essere compreso insieme alle altre ritenute nel rigo RC10.
D) Applicazione in dichiarazione della tassazione ordinaria.
Il contribuente, qualora lo ritenga più conveniente, può decidere di applicare in sede di dichiarazione la tassazione ordinaria
alle somme assoggettate dal sostituto ad imposta sostitutiva (punti 77 e 78 del CUD 2009 compilati).
28
In questo caso per la compilazione del rigo:
• nella colonna 1 riportare l’importo degli straordinari, risultante dal punto 77 del CUD 2009, assoggettati a tassazione ordinaria da parte del sostituto (punto 80 del CUD 2009 barrato);
• nella colonna 2 riportare l’importo degli straordinari, risultante dal punto 77 del CUD 2009, già assoggettati da parte del
sostituto ad imposta sostitutiva (punto 78 del CUD 2009 compilato). In presenza di più CUD riportare la somma degli straordinari risultanti dai punti 77 dei diversi CUD;
• nella colonna 3 riportare l’ammontare dell’imposta sostitutiva, risultante dal punto 78 del CUD 2009, ovvero, in presenza di
più CUD la somma degli importi indicati nei punti 78 dei diversi CUD;
• barrare la casella di colonna 4 (Opzione o rettifica tassazione ordinaria) per ricondurre a tassazione ordinaria gli straordinari assoggettati dal sostituto ad imposta sostitutiva;
• nella colonna 6 riportare l’ammontare degli straordinari già indicati in colonna 2. Detto importo deve essere considerato nel
calcolo del rigo RC5;
• le colonne 7 e 8 non devono essere compilate;
• nella colonna 9 riportare il totale dell’imposta sostitutiva indicata in colonna 3 di questo rigo. Detto importo deve essere compreso insieme alle altre ritenute nel rigo RC10.
Rigo RC5 Totale
Nella colonna 2 riportare il risultato della seguente operazione:
RC1 + RC2 + RC3 + RC4 colonna 6 – RC4 colonna 7
Nella colonna 1 riportare la somma dei redditi per i quali avete indicato il codice 3 nella colonna 1 dei righi da RC1 a RC3. In
questo caso, per calcolare esattamente l’importo da riportare nella colonna 4 del rigo RN1, seguire le istruzioni contenute in Appendice, alla voce “Lavori socialmente utili agevolati”
Se non avete indicato alcun importo nella colonna 1, l’importo indicato nella colonna 2 deve essere riportato unitamente ad eventuali altri redditi nella colonna 4 del rigo RN1.
Per fare questo calcolo potete utilizzare lo “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” che trovate nelle istruzioni relative alla compilazione del quadro RN.
Consultare
in Appendice
“Periodo di
lavoro - Casi
particolari”
Rigo RC6 Periodo di lavoro
Nella colonna 1, indicare il numero dei giorni relativo al periodo di lavoro dipendente o assimilato, per il quale è prevista la detrazione d’imposta (365 per l’intero anno). Vanno in ogni caso compresi le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi; vanno sottratti i giorni per i quali non spetta alcuna retribuzione, neanche differita (ad esempio, in caso di assenza per aspettativa senza corresponsione di assegni).
In caso di rapporto di lavoro part-time, le detrazioni spettano per l’intero periodo ancorché la prestazione lavorativa venga resa
per un orario ridotto.
Se avete compilato un solo rigo perché avete avuto un unico rapporto di lavoro, riportate la cifra indicata al punto 3 del CUD
2009 o del CUD 2008.
ATTENZIONE: se avete indicato più redditi di lavoro dipendente o assimilati, esponete in questa colonna il numero totale dei giorni
compresi nei vari periodi, tenendo conto che quelli compresi in periodi contemporanei devono essere considerati una volta sola.
Lavori socialmente utili
Se nei righi da RC1 a RC3 avete indicato, oltre a redditi di lavoro dipendente, anche compensi per lavori socialmente utili, i giorni da riportare in questa colonna sono pari:
– alla somma dei giorni riportati al punto 3 del CUD 2009 o del CUD 2008 relativi ai redditi per lavoro dipendente e ai redditi
per lavori socialmente utili, se per questi ultimi compensi non fruite del regime agevolato;
– al solo numero dei giorni di lavoro dipendente riportati al punto 3 del CUD 2009 o del CUD 2008, se per i compensi per lavori socialmente utili fruite del regime agevolato (codice “3” nella colonna 1 dei righi da RC1 a RC3).
Se siete in possesso di un CUD 2009 o di un CUD 2008 conguagliato che certifichi, oltre a redditi per lavoro dipendente, anche
redditi per lavori socialmente utili e fruite del regime agevolato, il numero di giorni da indicare nella presente colonna è quello relativo ai redditi di lavoro dipendente ad esclusione, quindi, di quelli relativi ai compensi per lavori socialmente utili.
Nella colonna 2, indicare il numero dei giorni relativi al periodo di pensione per il quale è prevista la detrazione d’imposta (365
per l’intero anno).
Se avete indicato un solo reddito di pensione, potete tener conto del numero dei giorni indicato nel punto 4 del CUD 2009 o del
CUD 2008 . Se avete indicato più redditi di pensione, esponete in colonna 2 il numero totale dei giorni tenendo conto che i giorni compresi in periodi contemporanei vanno indicati una volta sola.
ATTENZIONE: se sono presenti sia redditi di lavoro dipendente, sia redditi di pensione, la somma dei giorni riportati in colonna 1
ed in colonna 2 non può superare 365, tenendo conto che quelli compresi in periodi contemporanei vanno indicati una volta sola.
SEZIONE II
Altri redditi
assimilati
a quelli
di lavoro
dipendente
In questa sezione dovete dichiarare i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione non è rapportata al
periodo di lavoro nell’anno. Per tali detrazioni si vedano le istruzioni relative al rigo RN12.
In particolare, indicare:
a) gli assegni periodici percepiti dal coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale, divorzio o annullamento del matrimonio. È importante sapere che se il provvedimento dell’autorità giudiziaria
non distingue la quota per l’assegno periodico destinata al coniuge da quella per il mantenimento dei figli, l’assegno si considera destinato al coniuge per metà del suo importo;
b) gli assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non concorrono né capitale né lavoro (escluse le rendite perpetue), compresi gli assegni testamentari, quelli alimentari, ecc.;
c) i compensi e le indennità corrisposte dalle amministrazioni statali ed enti pubblici territoriali per l’esercizio di pubbliche funzioni.
Sono tali, ad esempio, anche quelli corrisposti ai componenti delle commissioni la cui costituzione è prevista dalla legge (commissioni edilizie comunali, commissioni elettorali comunali, ecc.);
d) i compensi corrisposti ai giudici tributari, ai giudici di pace e agli esperti del tribunale di sorveglianza;
e) le indennità e gli assegni vitalizi percepiti per l’attività parlamentare e le indennità percepite per le cariche pubbliche elettive
(consiglieri regionali, provinciali, comunali), nonché quelle percepite dai giudici costituzionali;
f) le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a titolo oneroso. Le rendite derivanti da contratti stipulati sino al 31
dicembre 2000 costituiscono reddito per il 60 per cento dell’ammontare lordo percepito. Per i contratti stipulati successivamente le rendite costituiscono reddito per l’intero ammontare;
29
g) i compensi corrisposti per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio sanitario nazionale, di cui all’art. 50, comma 1, lett. e) del TUIR.
Le rendite e gli assegni periodici si presumono percepiti, salvo prova contraria, nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli.
Righi RC7 e RC8
Colonna 1: barrate la casella in presenza di assegni periodici ricevuti dal coniuge o ex-coniuge in base a quanto previsto dall’autorità giudiziaria (sopra individuati con la lettera a)). Per la detrazione spettante consultare le istruzioni relative al rigo
RN12;
Colonna 2: indicare il reddito assimilato a quello di lavoro dipendente risultante dal punto 2 del CUD 2009 o del CUD 2008.
Rigo RC9: indicare la somma degli importi di colonna 2 dei righi RC7 e RC8.
Tale importo dovrà essere riportato, unitamente ad eventuali altri redditi, nella colonna 4 del rigo RN1 Per fare questo calcolo potete utilizzare lo “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” presente nelle Istruzioni relative alla compilazione del quadro RN.
SEZIONE III
Ritenute
su redditi
di lavoro
dipendente
e assimilati,
addizionale
regionale
e comunale
all’IRPEF
In questa sezione dovete dichiarare l’ammontare delle ritenute IRPEF, delle addizionali regionale e comunale all’IRPEF nonché dell’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF trattenute dal datore di lavoro.
Rigo RC10: indicare il totale delle ritenute IRPEF, relative ai redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, risultante dal punto 5 del CUD 2009 o del CUD 2008. In questo rigo deve essere compreso l’importo indicato nel rigo RC4 colonna 9.
ATTENZIONE: se è presente il codice C nel punto 55 del CUD 2009, le ritenute presenti nel punto 5 dello stesso CUD devono essere
riportate in questo rigo diminuite dell’importo risultante dalle annotazioni (codice BM). Tale importo infatti si riferisce all’ammontare
dei crediti recuperati in sede di conguaglio da parte del sostituto d’imposta con riferimento al credito per famiglie numerose e al credito per canoni di locazione riconosciuti dai precedenti datori di lavoro.
Nel caso in cui siano stati percepiti compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato si rimanda alle informazioni fornite
con riferimento al codice 3 della casella 1 dei righi da RC1 a RC3.
L’importo del presente rigo unitamente ad eventuali altre ritenute, deve essere riportato nel rigo RN30, colonna 3. Per fare questo calcolo potete utilizzare lo “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” presente nelle istruzioni per la compilazione del quadro RN.
Rigo RC11 indicare il totale dell’addizionale regionale all’IRPEF trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, risultante dal punto 6 del CUD 2009 o del CUD 2008.
L’importo del presente rigo deve essere riportato nel rigo RV3, colonna 3.
Nel caso in cui siano stati percepiti compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato si rimanda alle informazioni fornite
con riferimento al codice 3 della casella 1 dei righi da RC1 a RC3.
Rigo RC12: indicare l’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno 2008 trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e
assimilati indicati nelle Sezioni I e II, risultante dal punto 10 del CUD 2009 o del CUD 2008.
L’importo del presente rigo deve essere riportato nel rigo RV11 colonna 1.
Rigo RC13: indicare il saldo dell’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno 2008 trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati nelle Sezioni I e II, risultante dal punto 11 del CUD 2009 o del CUD 2008.
L’importo del presente rigo deve essere riportato nel rigo RV11 colonna 1.
Rigo RC14: indicare l’acconto dell’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno 2009 trattenuta sui redditi di lavoro dipendente e
assimilati delle Sezioni I e II, risultante dal punto 13 del CUD 2009. Riportare tale importo nel rigo RV17 colonna 5.
SEZIONE IV
Ritenute
per lavori
socialmente
utili
In questa sezione dovete indicare le ritenute IRPEF e l’addizionale regionale relative ai compensi percepiti per lavori socialmente
utili se avete raggiunto l’età prevista per la pensione di vecchiaia.
Rigo RC15: indicare le ritenute IRPEF relative ai redditi esposti nella Sezione I del quadro RC per i quali avete indicato il codice
3 nella colonna 1, (compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato). Per la compilazione del rigo si rimanda alle informazioni fornite con riferimento al codice 3 della casella 1 dei righi da RC1 a RC3.
Rigo RC16: indicare l’addizionale regionale all’IRPEF relativa ai redditi esposti nella Sezione I del quadro RC per i quali avete
indicato il codice 3 nella colonna 1, (compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato). Per la compilazione del rigo si rimanda alle informazioni fornite con riferimento al codice 3 della casella 1 dei righi da RC1 a RC3.
Se siete in possesso di un CUD 2009 o di un CUD 2008 conguagliato che certifichi, oltre a redditi per lavoro dipendente, anche
redditi per lavori socialmente utili in regime agevolato, consultate in Appendice la voce “Lavori socialmente utili agevolati”.
8. QUADRO RP – ONERI E SPESE
Questo quadro è destinato all’indicazione di specifici oneri che, a seconda dei casi, possono essere fatti valere nella dichiarazione in due diversi modi:
– alcuni (oneri detraibili) consentono di detrarre dall’imposta una percentuale della spesa sostenuta;
– altri (oneri deducibili) permettono di ridurre il reddito imponibile su cui si calcola l’imposta lorda.
Si ricorda che alcuni oneri e spese sono ammessi in detrazione o in deduzione anche se sono stati sostenuti per i familiari.
ONERI
DETRAIBILI
Spese che danno diritto alla detrazione del 19%
a) Spese sostenute dal contribuente nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico (vedere Parte II, capitolo 4 “Familiari a carico”):
– spese sanitarie (rigo RP1 col. 2)
– spese per i mezzi necessari per l’accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e i sussidi tecnici
informatici dei disabili (rigo RP3);
– spese per l’acquisto e la riparazione di veicoli per disabili (rigo RP4);
– spese per l’acquisto di cani guida (rigo RP5);
30
– premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni derivanti da contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre 2000 (rigo RP12);
– premi per assicurazioni sul rischio morte, invalidità permanente superiore al 5%, non autosufficienza nel compimento degli atti quotidiani, derivanti da contratti stipulati o rinnovati dal 1 gennaio 2001(rigo RP12);
– spese per l’istruzione secondaria e universitaria (rigo RP13);
– spese per attività sportive praticate da ragazzi (rigo RP16);
– spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede (rigo RP18);
– spese per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico (righi da RP19 a RP21, codice 33).
La detrazione spetta anche nelle seguenti particolari ipotesi:
– per le spese sanitarie sostenute nell’interesse dei familiari non a carico, affetti da patologie che danno diritto all’esenzione
dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per la parte di detrazione che non trova capienza nell’imposta da questi
ultimi dovuta (rigo RP2);
– per le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale nell’interesse del contribuente o di altri familiari non autosufficienti (rigo RP15).
– per i contributi versati per il riscatto del corso di laurea del soggetto fiscalmente a carico, il quale non ha iniziato ancora l’attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza (righi da RP19 a RP21, codice 34).
– per le spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli (righi da RP19 a RP21, codice 36)
b) Spese sostenute dal contribuente nel propro interesse:
– spese sanitarie sostenute dal contribuente affetto da patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica (rigo RP1 col. 1);
– interessi per mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale (rigo RP7);
– interessi per mutui ipotecari per acquisto di altri immobili (rigo RP8);
– interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio (rigo RP9);
– interessi per mutui ipotecari per la costruzione dell’abitazione principale (rigo RP10);
– interessi per prestiti o mutui agrari (rigo RP11);
– spese funebri (rigo RP14);
– spese per intermediazione immobiliare (rigo RP17);
– erogazioni liberali ai partiti politici (righi da RP19 a RP21, codice 19)
– erogazioni liberali alle ONLUS (righi da RP19 a RP21, codice 20)
– erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche (righi da RP19 a RP21, codice 21)
– erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso (righi da RP19 a RP21, codice 22)
– erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale (righi da RP19 a RP21, codice 23)
– erogazioni liberali a favore della società di cultura “La Biennale di Venezia” (righi da RP19 a RP21, codice 24)
– spese relative a beni soggetti a regime vincolistico (righi da RP19 a RP21, codice 25)
– erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche (righi da RP19 a RP21, codice 26)
– erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo (righi da RP19 a RP21, codice 27)
– erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale (righi da RP19 a RP21, codice 28)
– spese veterinarie (righi da RP19 a RP21, codice 29)
– spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordomuti (righi da RP19 a RP21, codice 30)
– erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado (righi da RP19 a RP21, codice 31)
– spese per l’autoaggiornamento e la formazione sostenute dai docenti delle scuole di ogni ordine e grado (righi da RP19 a
RP21, codice 32)
– altri oneri detraibili (righi da RP19 a RP21, codice 35)
Spese che danno diritto alla detrazione del 41% (righi da RP35 a RP37) o del 36% (righi da RP39 a RP41):
– spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e boschivo;
– spese per l’acquisto o l’assegnazione di immobili facenti parte di edifici ristrutturati.
Spese che danno diritto alla detrazione del 20% (rigo RP43):
– spese per sostituzione di frigoriferi e congelatori (colonna 1);
– spese per l’acquisto e l’installazione di motori ad elevata efficienza (colonna 2);
– spese per l’acquisto e l’installazione di variatori di velocità (colonna 3).
Spese che danno diritto alla detrazione del 55% (righi da RP44 a RP47):
– spese per interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (codice 1);
– spese per interventi sull’involucro degli edifici esistenti (codice 2);
– spese per l’installazione di pannelli solari (codice 3);
– spese per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (codice 4).
Detrazioni per canoni di locazione:
– detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale (rigo RP49 cod. 1);
– detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale locati con contratti in regime convenzionale (rigo RP49 cod. 2);
– detrazione per i giovani di età compresa tra i 20 e i 30 anni che stipulano un contratto di locazione per l’abitazione principale
(rigo RP49 cod. 3);
– detrazione per i lavoratori dipendenti che trasferiscono la propria residenza per motivi di lavoro (rigo RP50).
Altre detrazioni (Rigo RP 51):
– detrazione per le borse di studio assegnate dalle Regioni o dalle Province autonome (codice 1);
– detrazione per le donazioni all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera di Genova” (codice 2);
– detrazione per le spese di mantenimento dei cani guida (colonna 3);
ONERI
DEDUCIBILI
a) Spese sostenute dal contribuente nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico (vedere Parte II, capitolo 4 “Familiari a carico”):
– contributi previdenziali e assistenziali (rigo RP23);
– contributi per i fondi integrativi del servizio sanitario nazionale (rigo RP28 codice 1);
– contributi per forme pensionistiche complementari e individuali (righi da RP29 a RP33);
31
Sono inoltre deducibili le spese mediche e di assistenza specifica per i disabili sostenute anche nell’interesse dei familiari anche se non a carico fiscalmente (rigo RP27);
b) Spese sostenute dal contribuente nel proprio interesse:
– assegni periodici corrisposti al coniuge (rigo RP24);
– contributi previdenziali e assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici e familiari (rigo RP25)
– erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose (rigo RP26);
– erogazioni liberali a favore delle organizzazioni non governative (rigo RP28 codice 2);
– erogazioni liberali a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di promozione sociale e di alcune fondazioni e associazioni riconosciute (rigo RP28 codice 3);
– erogazioni liberali a favore di università, enti di ricerca ed enti parco (rigo RP28 codice 4);
– rendite, vitalizi, assegni alimentari ed altri oneri (rigo RP28 codice 5).
Spese sostenute per i figli
Se la spesa è sostenuta per i figli la detrazione spetta al genitore a cui è intestato il documento che certifica la spesa. Se invece il
documento che comprova la spesa è intestato al figlio, le spese devono essere ripartite tra i due genitori nella proporzione in cui
le hanno effettivamente sostenute. Se intendete ripartire le spese in misura diversa dal 50 per cento, nel documento che comprova
la spesa dovete annotare la percentuale di ripartizione. Se uno dei due coniugi è fiscalmente a carico dell’altro, ai fini del calcolo della detrazione, quest’ultimo può considerare l’intero ammontare della spesa.
Spese sostenute dagli eredi
Gli eredi hanno diritto alla detrazione d’imposta oppure alla deduzione per le spese sanitarie del defunto da loro sostenute dopo
il suo decesso.
Consultare
in Appendice
“Oneri sostenuti
dalle società
semplici”
Oneri sostenuti dalle società semplici e dalle società partecipate in regime di trasparenza
È bene ricordare che sia i soci di società semplici sia i soci di società partecipate in regime di trasparenza hanno diritto di fruire della corrispondente detrazione di imposta, oppure di dedurre dal proprio reddito complessivo alcuni degli oneri sostenuti dalla società,
nella proporzione stabilita dall’art. 5 del Tuir. Detti oneri vanno riportati nei corrispondenti righi del quadro RP.
Compilazione Il quadro RP è composto da sette sezioni:
• Sezione I, oneri e per i quali è riconosciuta la detrazione del 19 per cento;
del
• Sezione II, oneri deducibili dal reddito complessivo;
quadro RP
• Sezione III, spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio per le quali spetta la detrazione del 41 per cento e/o 36
per cento;
• Sezione IV, spese per le quali è riconosciuta la detrazione del 20 per cento;
• Sezione V, spese per interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti per le quali è riconosciuta la detrazione del 55
per cento;
• Sezione VI, detrazioni per canoni di locazione;
• Sezione VII, altre detrazioni quali quelle per il mantenimento dei cani guida, per le borse di studio riconosciute dalle Regioni o
dalle Province autonome, per le donazioni all’ente Ospedaliero ”Ospedali Galliera di Genova”.
SEZIONE I
Oneri
per i quali
è riconosciuta
la detrazione
d’imposta
del 19%
A ciascuna detrazione d’imposta del 19 per cento è stato attribuito un codice, così come risulta dalla tabella “Oneri per i quali
spetta la detrazione del 19%” che trovate nelle istruzioni relative ai righi RP19, RP20 e RP21. I codici attribuiti sono gli stessi che
risultano dal CUD 2009.
Istruzioni comuni ai righi da RP1 a RP4
Non devono essere indicate alcune delle spese sanitarie sostenute nel 2008 che sono già state rimborsate al contribuente, per
esempio:
– le spese nel caso di danni alla persona arrecati da terzi, risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto;
– le spese sanitarie rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal sostituto o dal sostituito ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di contratti o di accordi o regolamenti aziendali che, fino ad un
importo non superiore complessivamente a euro 3.615,20, non hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente. La presenza dei predetti contributi è segnalata al punto 51 del CUD 2009 o al punto 44 del CUD 2008 consegnato al
lavoratore. Se nelle annotazioni del CUD viene indicata la quota di contributi sanitari, che, essendo superiore al predetto limite, ha concorso a formare il reddito, le spese sanitarie eventualmente rimborsate possono, invece, essere indicate proporzionalmente.
Vanno indicate perché rimaste a carico:
– le spese sanitarie rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie versati dal dichiarante (per i quali non spetta la detrazione d’imposta del 19 per cento);
– le spese sanitarie rimborsate dalle assicurazioni sanitarie stipulate dal sostituto d’imposta, o semplicemente pagate dallo stesso
con o senza trattenuta a carico del dipendente o pensionato. Per questi premi non spetta la detrazione di imposta. Per tali assicurazioni, l’esistenza di premi versati dal datore di lavoro o dal dipendente è segnalata al punto 53 del CUD 2009 o al punto
46 del CUD 2008.
Righi da RP1 a RP5 Spese sanitarie e spese per i disabili.
Potete scegliere di ripartire le detrazioni di cui ai righi RP1 colonne 1 e 2, RP2 e RP3 in quattro quote annuali costanti e di pari importo. La scelta è consentita se l’ammontare complessivo delle spese sostenute nell’anno, indicate nei righi RP1, RP2 ed RP3, supera (al lordo della franchigia di euro 129, 11) euro 15.493,71.
Nel rigo RP22 (colonna 1) dovrete indicare se intendete o meno avvalervi della possibilità di rateizzare tali importi. A tal fine si rimanda alle istruzioni relative al rigo RP22 (colonna 1).
Rigo RP1 Spese sanitarie
Per le spese sanitarie (colonne 1 e 2) la detrazione del 19 per cento spetta solo sulla parte che supera euro 129,11 (per esempio, se la spesa ammonta ad euro 413,17, l’importo su cui spetta la detrazione è di euro 284,06).
Colonna 2: indicare l’importo delle spese sanitarie, diverse da quelle relative a patologie esenti dalla spesa sanitaria pubblica
(da riportare, invece, a colonna 1), sostenute per:
• prestazioni chirurgiche;
• analisi, indagini radioscopiche, ricerche e applicazioni;
32
•
•
•
•
prestazioni specialistiche;
acquisto o affitto di protesi sanitarie;
prestazioni rese da un medico generico (comprese le prestazioni rese per visite e cure di medicina omeopatica);
ricoveri collegati ad una operazione chirurgica o degenze. In caso di ricovero di un anziano in un istituto di assistenza e ricovero la detrazione non spetta per le spese relative alla retta di ricovero e di assistenza, ma solo per le spese mediche che devono
essere separatamente indicate nella documentazione rilasciata dall’Istituto (nel caso di ricovero di anziano disabile vedere le istruzioni del rigo RP27);
• acquisto di medicinali;
• spese relative all’acquisto o all’affitto di attrezzature sanitarie (ad esempio, apparecchio per aerosol o per la misurazione della
pressione sanguigna);
• spese relative al trapianto di organi;
• importi dei ticket pagati se le spese sopraelencate sono state sostenute nell’ambito del Servizio sanitario nazionale.
È possibile fruire della detrazione d’imposta del 19 per cento anche per le spese di assistenza specifica sostenute per:
• assistenza infermieristica e riabilitativa (es: fisioterapia, kinesiterapia, laserterapia ecc.);
• prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico
assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona;
• prestazioni rese da personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo;
• prestazioni rese da personale con la qualifica di educatore professionale;
• prestazioni rese da personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale.
Con riferimento alle spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali, si precisa che a decorrere dal 1° gennaio 2008 la detraConsultare
in Appendice zione spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. “scontrino parlante”) in cui devono essere specificati la
“Spese sanitarie natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il codice fiscale del destinatario.
Documentazione Si ricorda che nell’importo da indicare nel rigo RP1, colonna 2, vanno comprese anche le spese sanitarie indicate nelle annotada conservare” zioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008 con il codice 1 o alla voce “Importo delle spese mediche inferiore alla franchigia”.
Colonna 1: Le spese sanitarie relative a patologie esenti dalla spesa sanitaria pubblica sostenute, nell’interesse dei familiari non fiscalmente a carico, possono essere portate in detrazione per la parte che non trova capienza nell’imposta da questi ultimi dovuta. La compilazione della presente colonna è riservata ai contribuenti affetti da determinate patologie per le quali il servizio sanitario nazionale ha riconosciuto l’esenzione dal ticket in relazione a particolari prestazioni sanitarie. Nel caso in cui il contribuente si sia rivolto a strutture che prevedono il pagamento delle prestazioni sanitarie in riferimento alla patologia per la quale è
stata riconosciuta l’esenzione, la relativa spesa sostenuta va indicata in questa colonna (ad esempio: spese per prestazioni in cliniche private).
Per individuare la quota delle spese che può essere trasferita al familiare che le ha sostenute (il quale le potrà indicare nel rigo RP2
della propria dichiarazione dei redditi), il contribuente affetto dalle suddette patologie deve indicare:
• nella colonna 1 del rigo RP1 l’importo totale di tali spese;
• nella colonna 2 del rigo RP1 le altre spese sanitarie che non riguardano dette patologie.
Nel caso di compilazione di entrambe le colonne, al fine della applicazione della franchigia di euro 129,11 sopra citata, si deve procedere come segue:
1) ridurre l’importo da esporre nella colonna 2 del rigo RP1 di euro 129,11;
2) se l’importo da indicare nella colonna 2 del rigo RP1, è inferiore a euro 129,11 si deve ridurre l’importo da indicare nel rigo
RP1 colonna 1 della quota rimanente della franchigia.
Rigo RP2 Spese sanitarie sostenute per familiari non a carico, affetti da patologie esenti
Indicare l’importo della spesa sanitaria sostenuta nell’interesse del familiare non fiscalmente a carico affetto da patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, la cui detrazione non ha trovato capienza nell’imposta lorda da questi dovuta.
L’importo di tali spese si ottiene dividendo per 0,19 la parte di detrazione che non ha trovato capienza nell’imposta del familiare
desumibile dalle annotazioni del Mod. 730 o dal rigo RN42, colonna 1, del Mod. UNICO di quest’ultimo.
L’ammontare massimo delle spese sanitarie sulle quali spetta la detrazione del 19 per cento in questi casi è complessivamente di euro 6.197,48; l’importo di tali spese deve essere ridotto della franchigia di euro 129,11, anche se la stessa è stata già applicata
dal familiare, affetto da patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, nella propria dichiarazione dei redditi.
Tuttavia non si deve tener conto di detta franchigia per la parte che è stata già sottratta ai fini della determinazione dell’importo indicato nel rigo RP1, colonna 2.
Se avete anche delle spese da indicare nel rigo RP1, colonna 1, dovete:
1) applicare la franchigia di euro 129,11, sulla spesa da indicare nella colonna 2 del rigo RP1;
2) se l’importo delle spese da indicare nella colonna 2 del rigo RP1 è inferiore a euro 129,11, dovete ridurre l’importo da indicare nel rigo RP2 della quota rimanente della franchigia;
3) se la somma degli importi da indicare nella colonna 2 del rigo RP1 e nel rigo RP2 è inferiore a euro 129,11, dovete ridurre
l’importo da indicare nella colonna 1 del rigo RP1 della quota residua della franchigia.
Consultare
in Appendice
la voce “Spese
sanitarie
per disabili”
Rigo RP3 Spese sanitarie per disabili
Indicare l’importo delle spese per i mezzi necessari all’accompagnamento, deambulazione, locomozione, sollevamento dei disabili, e le spese per i sussidi tecnici e informatici per l’autosufficienza e integrazione dei disabili. Per queste spese la detrazione del
19 per cento spetta sull’intero importo.
In questo rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 3 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP4 Spese per l’acquisto e la riparazione di veicoli per disabili
Indicare le spese sostenute per l’acquisto:
– di motoveicoli e autoveicoli anche se prodotti in serie e adattati per le limitazioni delle capacità motorie dei disabili;
– di autoveicoli, anche non adattati, per il trasporto dei non vedenti, sordomuti, soggetti con handicap psichico o mentale di gravità tale da avere determinato il riconoscimento dell’indennità di accompagnamento, invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione e dei soggetti affetti da pluriamputazioni.
La detrazione spetta una sola volta in quattro anni, salvo i casi in cui il veicolo risulta cancellato dal pubblico registro automobilistico. La detrazione, nei limiti di spesa di euro 18.075,99, spetta per un solo veicolo (motoveicolo o autoveicolo) a condizione
che lo stesso venga utilizzato in via esclusiva o prevalente a beneficio del disabile. Se il veicolo è stato rubato e non ritrovato, da
euro 18.075,99, si sottrae l’eventuale rimborso dell’assicurazione.
In caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito del veicolo prima che siano trascorsi due anni dall’acquisto è dovuta la differenza tra l’imposta che sarebbe stata determinata in assenza dell’agevolazione e quella risultante dall’applicazione dell’agevolazione,
a meno che tale trasferimento sia avvenuto in seguito ad un mutamento dell’handicap che comporti per il disabile la necessità di acquistare un nuovo veicolo sul quale effettuare nuovi e diversi adattamenti.
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La detrazione si può dividere in quattro rate dello stesso importo: in tal caso indicate il numero 1 nella casella contenuta nel rigo RP4,
per segnalare che volete fruire della prima rata, e indicate in tale rigo l’importo della rata spettante. Se, invece, la spesa è stata sostenuta nel 2005, nel 2006 o nel 2007 e nella dichiarazione relativa ai redditi percepiti in tali anni avete barrato la casella per la
ripartizione della detrazione in quattro rate annuali di pari importo, nella casella del rigo RP4 scrivete il numero 4, 3 o 2 per segnalare che volete fruire della quarta, della terza o della seconda rata, e indicate nel rigo RP4 l’importo della rata spettante.
Si ricorda che la detrazione spetta anche per le spese di riparazione che non rientrano nell’ordinaria manutenzione, con esclusione, quindi, dei costi di esercizio (quali, ad esempio, il premio assicurativo, il carburante ed il lubrificante).
Per le spese di manutenzione straordinaria non è prevista la possibilità di dividere la detrazione in quattro rate e, pertanto, la rateazione non può essere chiesta nel rigo dove vengono indicate tali spese.
Si precisa che le spese suddette concorrono, insieme al costo di acquisto del veicolo, al raggiungimento del limite massimo consentito di euro 18.075,99.
Nell’importo scritto in questo rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 4 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o
del CUD 2008 nel limite dell’importo massimo predetto.
Rigo RP5 Spese per l’acquisto di cani guida
Indicare la spesa sostenuta per l’acquisto del cane guida dei non vedenti. La detrazione spetta una sola volta in un periodo di quattro anni, salvo i casi di perdita dell’animale.
La detrazione spetta con riferimento all’acquisto di un solo cane e per l’intero ammontare del costo sostenuto.
La detrazione può essere ripartita in quattro rate annuali di pari importo; in tal caso indicare nella casella contenuta in questo rigo
il numero corrispondente alla rata di cui si vuole fruire e indicare l’importo della rata spettante.
Si ricorda che per il mantenimento del cane guida il non vedente ha diritto anche ad una detrazione forfetaria di euro 516,46 (vedere le istruzioni al rigo RP51). Vanno comprese nell’importo da indicare nel rigo RP5 anche le spese indicate con il codice 5 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008
Rigo RP6 Spese sanitarie rateizzate in precedenza
Questo rigo è riservato ai contribuenti che nelle precedenti dichiarazioni dei redditi, avendo sostenuto spese sanitarie per un importo superiore a euro 15.493,71, hanno optato nel 2005 e/o nel 2006 e/o nel 2007 per la rateazione di tali spese. Indicare nella colonna 2 l’importo della rata spettante. Detto importo può essere rilevato dal Mod. UNICO 2008, rigo RP6, colonna 2
per le spese sostenute nel 2005 e nel 2006 e rigo RP22 colonna 2 per le spese sostenute nell’anno 2007 , oppure può essere ricavato dividendo per quattro (numero delle rate previste) l’importo indicato nel mod. 730/2008, rigo E6 per le spese sostenute
nell’anno 2005 o nel 2006 e rigo 62 del mod. 730-3 per le spese sostenute nell’anno 2007. Nella colonna 1 di questo rigo indicare il numero della rata di cui si intende fruire (es. per le spese sostenute nell’anno 2007 indicare il numero 2).
Il contribuente che abbia optato per la rateizzazione delle spese sostenute sia nel 2005 che nel 2006 o nel 2007 deve compilare il rigo RP6 in distinti moduli.
Vanno comprese nell’importo da indicare nel rigo RP6 anche le spese indicate con il codice 6 nelle annotazioni del CUD 2009
e/o del CUD 2008.
Consultare
in Appendice
”Rinegoziazione
di un contratto
di mutuo”
Righi da RP7 a RP11 Interessi passivi
In questi righi vanno indicati gli importi degli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione pagati nel 2008 in
dipendenza di mutui a prescindere dalla scadenza della rata.
In caso di mutuo ipotecario sovvenzionato con contributi concessi dallo Stato o da Enti pubblici, non erogati in conto capitale, gli
interessi passivi danno diritto alla detrazione solo per l’importo effettivamente rimasto a carico del contribuente.
Nel caso in cui il contributo venga erogato in un periodo d’imposta successivo a quello in cui il contribuente ha fruito della detrazione per l’intero importo degli interessi passivi, l’ammontare del contributo percepito deve essere assoggettato a tassazione separata a titolo di “onere rimborsato”.
Non danno diritto alla detrazione gli interessi derivanti da:
• mutui stipulati nel 1991 o nel 1992 per motivi diversi dall’acquisto della propria abitazione (ad esempio per la ristrutturazione);
• mutui stipulati a partire dal 1993 per motivi diversi dall’acquisto dell’abitazione principale (ad esempio per l’acquisto di una residenza secondaria). Sono esclusi da tale limitazione i mutui stipulati nel 1997 per ristrutturare gli immobili ed i mutui ipotecari
stipulati a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione edilizia dell’abitazione principale.
Non danno comunque diritto alla detrazione gli interessi pagati a seguito di aperture di credito bancario, di cessione di stipendio
e, in generale, gli interessi derivanti da tipi di finanziamento diversi da quelli relativi a contratti di mutuo, anche se con garanzia
ipotecaria su immobili.
Se il mutuo eccede il costo sostenuto per l’acquisto dell’immobile possono essere portati in detrazione gli interessi relativi alla parte del mutuo che copre detto costo, aumentato delle spese notarili e degli altri oneri accessori relativi all’acquisto. Per determinare
la parte di interessi da detrarre può essere utilizzata la seguente formula:
costo di acquisizione dell’immobile x interessi pagati
capitale dato in mutuo
In caso di mutuo intestato a più soggetti, ogni cointestatario può fruire della detrazione unicamente per la propria quota di interessi.
Gli oneri accessori sui quali è consentito calcolare la detrazione sono le spese assolutamente necessarie alla stipula del contratto
di mutuo. Tra gli oneri accessori sono compresi anche:
– l’onorario del notaio per la stipula del contratto di mutuo ipotecario, nonché le altre spese sostenute dal notaio per conto del cliente (ad esempio l’iscrizione e la cancellazione dell’ipoteca);
– le spese di perizia;
– le spese di istruttoria;
– la commissione richiesta dagli istituti di credito per la loro attività di intermediazione;
– la provvigione per scarto rateizzato nei mutui in contanti;
– la penalità per anticipata estinzione del mutuo;
– le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione;
– le perdite su cambio, per i mutui contratti in valuta estera;
– l’imposta per l’iscrizione o la cancellazione di ipoteca;
– l’imposta sostitutiva sul capitale prestato.
Non sono ammesse alla detrazione:
– le spese di assicurazione dell’immobile, neppure qualora l’assicurazione sia richiesta dall’istituto di credito che concede il mutuo,
quale ulteriore garanzia nel caso in cui particolari eventi danneggino l’immobile, determinando una riduzione del suo valore ad
un ammontare inferiore rispetto a quello ipotecato;
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– le spese di mediazione immobiliare (agenzie immobiliari);
– l’onorario del notaio per il contratto di compravendita;
– le imposte di registro, l’Iva, le imposte ipotecarie e catastali.
Rigo RP7 Interessi per mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale
Indicare gli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati per mutui ipotecari destinati all’acquisto dell’abitazione principale.
Nozione di abitazione principale
Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente. Pertanto, la detrazione spetta al contribuente acquirente ed intestatario del contratto di mutuo, anche se l’immobile è adibito ad abitazione principale di
un suo familiare (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado).
Nel caso di separazione legale anche il coniuge separato, finché non intervenga l’annotazione della sentenza di divorzio, rientra
tra i familiari. In caso di divorzio, al coniuge che ha trasferito la propria dimora abituale spetta comunque il beneficio della detrazione per la quota di competenza, se presso l’immobile hanno la propria dimora abituale i suoi familiari.
Importo massimo cui applicare la detrazione
Da quest’anno la detrazione spetta su un importo massimo di euro 4.000,00. In caso di contitolarità del contratto di mutuo o di più
contratti di mutuo il suddetto limite è riferito all’ammontare complessivo degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione sostenuti (ad es.: coniugi non fiscalmente a carico l’uno dell’altro cointestatari in parti uguali del mutuo che grava sulla abitazione principale acquistata in comproprietà possono indicare al massimo un importo di euro 2.000,00 ciascuno). Se invece il mutuo è cointestato con il coniuge fiscalmente a carico il coniuge che sostiene interamente la spesa può fruire della detrazione per entrambe le quote di interessi passivi.
Soggetti ammessi alla detrazione
La detrazione d’imposta spetta agli acquirenti che siano contestualmente contraenti del mutuo ipotecario,
La detrazione spetta anche al “nudo proprietario” (e cioè al proprietario dell’immobile gravato , ad esempio, da un usufrutto in favore di altra persona) sempre che ricorrano tutte le condizioni richieste, mentre non compete mai all’usufruttuario in quanto lo stesso non acquista l’unità immobiliare.
Nel caso di mutui ipotecari indivisi stipulati da cooperative o da imprese costruttrici, il diritto alla detrazione spetta agli assegnatari
o agli acquirenti in relazione agli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione rimborsati da questi ai contraenti di questi. Per avere diritto alla detrazione, anche se le somme sono state pagate dagli assegnatari di alloggi cooperativi destinati a proprietà divisa, vale non il momento del formale atto di assegnazione redatto dal notaio o quello dell’acquisto, ma il momento della
delibera di assegnazione dell’alloggio, con conseguente assunzione dell’obbligo di pagamento del mutuo e di immissione nel possesso. In tal caso il pagamento degli interessi relativi al mutuo può essere anche certificato dalla documentazione rilasciata dalla cooperativa intestataria del mutuo.
In caso di morte del mutuatario, il diritto alla detrazione si trasmette all’erede o legatario o all’acquirente che si sia accollato il mutuo.
In caso di accollo, per data di stipulazione del contratto di mutuo deve intendersi quella di stipula del contratto di accollo del mutuo.
La detrazione compete anche al coniuge superstite, se contitolare insieme al coniuge deceduto del mutuo contratto per l’acquisto
dell’abitazione principale, a condizione che provveda a regolarizzare l’accollo del mutuo, sempre che sussistano gli altri requisiti.
La detrazione è anche riconosciuta per gli interessi passivi corrisposti da soggetti appartenenti al personale in servizio permanente delle Forze armate e Forze di polizia ad ordinamento militare, nonché a quello dipendente dalle Forze di polizia ad ordinamento civile, in riferimento ai mutui ipotecari per l’acquisto di un immobile costituente unica abitazione di proprietà, prescindendo dal
requisito della dimora abituale
Condizioni generali per fruire della detrazione
La detrazione spetta a condizione che l’immobile sia adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto, e che l’acquisto sia avvenuto nell’anno antecedente o successivo al mutuo. Non si tiene conto delle variazioni dell’abitazione principale dipendenti da ricoveri permanenti in istituti di ricovero o sanitari, a condizione che l’immobile non risulti locato.
La detrazione spetta anche se il mutuo è stato stipulato per acquistare un’ulteriore quota di proprietà dell’unità immobiliare ed è ammessa anche per i contratti di mutuo stipulati con soggetti residenti nel territorio di uno Stato membro dell’Unione europea.
Per i mutui stipulati in data antecedente al 1° gennaio 2001 la detrazione è ammessa a condizione che l’unità immobiliare sia stata adibita ad abitazione principale entro sei mesi dall’acquisto ad eccezione del caso in cui al 1° gennaio 2001 non fosse già
decorso il termine semestrale previsto dalla previgente disciplina. Per i soli mutui stipulati nel corso dell’anno 1993 la detrazione è
ammessa a condizione che l’unità immobiliare sia stata adibita ad abitazione principale entro l’8 giugno 1994.
Non si tiene conto del periodo intercorrente tra la data di acquisto e quella del mutuo, se l’originario contratto di mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale viene estinto e ne viene stipulato uno nuovo, anche con una banca diversa, compresa l’ipotesi di
surrogazione per volontà del debitore, prevista dall’art. 8 del decreto legge n. 7 del 31/01/2007.
Consultare
In tale ipotesi, come pure in caso di rinegoziazione del mutuo il diritto alla detrazione compete per un importo non superiore a
in Appendice quello che risulterebbe con riferimento alla quota residua di capitale del vecchio mutuo maggiorata delle spese e degli oneri cor“Rinegoziazione relati all’estinzione del vecchio mutuo e all’accensione del nuovo.
di un contratto Qualora l’immobile acquistato sia oggetto di ristrutturazione edilizia la detrazione spetta dalla data in cui l’immobile è adibito ad
di mutuo”
abitazione principale che comunque deve avvenire entro due anni dall’acquisto.
Se è stato acquistato un immobile locato, la detrazione spetta, a decorrere dalla prima rata di mutuo corrisposta, a condizione che
entro tre mesi dall’acquisto, l’acquirente notifichi al locatario l’intimazione di sfratto per finita locazione e che entro l’anno dal rilascio l’immobile sia adibito ad abitazione principale.
Si ha diritto alla detrazione anche se l’unità immobiliare non è adibita ad abitazione principale entro un anno a causa di un trasferimento per motivi di lavoro avvenuto dopo l’acquisto.
Il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui l’immobile non è più utilizzato come
abitazione principale (ad eccezione del trasferimento per motivi di lavoro o del ricovero permanente in istituti di ricovero o sanitari). Tuttavia, se il contribuente torna ad adibire l’immobile ad abitazione principale, in relazione alle rate pagate a decorrere da
tale momento, è possibile fruire nuovamente della detrazione.
La detrazione non compete nel caso in cui il mutuo sia stato stipulato autonomamente per acquistare una pertinenza dell’abitazione principale.
Contratti di mutuo stipulati prima del 1993
Per i contratti di mutuo stipulati anteriormente al 1993, la detrazione spetta su un importo massimo di euro 4.000,00 per ciascun
intestatario del mutuo ed è ammessa a condizione che l’unità immobiliare sia stata adibita ad abitazione principale alla data dell’8
dicembre 1993 e che, nella rimanente parte dell’anno e negli anni successivi, il contribuente non abbia variato l’abitazione principale per motivi diversi da quelli di lavoro.
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In questo caso, se nel corso dell’anno l’immobile non è più utilizzato come abitazione principale (per motivi diversi da quelli di lavoro), a partire dallo stesso anno, la detrazione spetta solo sull’importo massimo di euro 2.065,83 per ciascun intestatario del mutuo.
Consultare
Anche in questo caso permane il diritto alla detrazione nel caso di rinegoziazione del contratto di mutuo. In tale ipotesi si continua
in Appendice ad applicare la disciplina fiscale relativa al mutuo che viene estinto.
“Rinegoziazione In particolare, se l’ammontare dell’importo scritto nel rigo RP7 è maggiore o uguale a euro 2.065,83, nel rigo RP8 non deve esdi un contratto sere indicato alcun importo. Se, invece, l’importo di rigo RP7 è inferiore a euro 2.065,83, la somma degli importi indicati nei ridi mutuo”
ghi RP7 e RP8 non deve superare questo importo, cioè euro 2.065,83.
Esempio 1: interessi passivi relativi all’abitazione principale (rigo RP7) pari a euro 2.582,28; interessi passivi relativi a residenza
secondaria pari a euro 1.032,91; nel rigo RP8 non va indicato alcun importo.
Esempio 2: interessi passivi relativi all’abitazione principale (rigo RP7) pari a euro 1.291,14; interessi passivi relativi a residenza
secondaria pari a euro 1.032,91; nel rigo RP8 scrivere euro 774,69.
Nel rigo RP7 vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati con il codice 7 nelle annotazioni del CUD 2009
e/o del CUD 2008.
Rigo RP8 Interessi per mutui ipotecari per l’acquisto di altri immobili, stipulati prima del 1993
In questo rigo indicare, per un importo non superiore a euro 2.065,83 per ciascun intestatario del mutuo, gli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, che avete pagato per mutui ipotecari, finalizzati all’acquisto di abitazioni diverse dalla principale, stipulati prima del 1993.
Per i mutui stipulati nel 1991 e nel 1992 la detrazione spetta per l’acquisto di immobili da adibire a propria abitazione anche diversa da quella principale (per la quale valgono le istruzioni relative al rigo RP7) e per i quali non sia variata tale condizione (ad es. si
verifica variazione se l’immobile viene concesso in locazione).
Consultare
Nell’ipotesi di accollo del mutuo da parte dell’erede o dell’acquirente oppure nell’ipotesi di mutuo stipulato dalla cooperativa o
in Appendice dall’impresa costruttrice si vedano le istruzioni al rigo RP7 paragrafo “Soggetti ammessi alla detrazione”.
“Rinegoziazione Nel presente rigo vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati con il codice 8 nelle annotazioni del CUD
di un contratto 2009 e/o del CUD 2008
di mutuo”“
È ancora possibile fruire della detrazione nel caso di rinegoziazione del contratto di mutuo.
Rigo RP9 Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio
Indicare gli importi degli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui (anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici, secondo quanto previsto dall’art. 1, comma 4, del D.L. n. 669 del 31 dicembre 1996, convertito con modificazioni, dalla Legge n. 30
del 28 febbraio 1997.
La detrazione spetta su un importo massimo complessivo di euro 2.582,28, e in caso di contitolarità del contratto di mutuo o di
più contratti di mutuo detto limite è riferito all’ammontare complessivo degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione sostenuti. Se il contratto di mutuo è stipulato da un condominio, la detrazione spetta a ciascun condomino in proporzione ai millesimi
di proprietà.
Nel presente rigo vanno compresi gli interessi passivi sui mutui indicati con il codice 9 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del
CUD 2008
Consultare
in Appendice
“Mutuo ipotecario relativo alla
costruzione e
ristrutturazione
edilizia
dell’abitazione
principale“
Rigo RP10 Interessi per mutui ipotecari per la costruzione dell’abitazione principale
Indicare gli importi degli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione
per mutui ipotecari contratti a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione edilizia di unità immobiliare da adibire ad
abitazione principale.
La detrazione spetta su un importo massimo di euro 2.582,28.
La detrazione è anche riconosciuta per gli interessi passivi corrisposti da soggetti appartenenti al personale in servizio permanente delle Forze armate e Forze di polizia ad ordinamento militare, nonché a quello dipendente dalle Forze di polizia ad ordinamento civile, in riferimento ai mutui ipotecari per la costruzione di un immobile costituente unica abitazione di proprietà, prescindendo
dal requisito della dimora abituale.
Nel presente rigo vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati con il codice 10 nelle annotazioni del CUD
2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP11 Interessi per prestiti o mutui agrari
Indicare gli importi degli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonché le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per prestiti e mutui agrari di ogni specie.
L’importo dell’onere non può essere superiore a quello dei redditi dei terreni dichiarati, compresi i redditi dei terreni dichiarati nel
quadro RH per i quali è stata barrata la casella di colonna 6 (reddito dei terreni).
Nel presente rigo vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati con il codice 11 nelle annotazioni del CUD
2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP12 Assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni
Indicare:
– per i contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre 2000, i premi per le assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni, anche
se versati all’estero o a compagnie estere. La detrazione relativa ai premi di assicurazione sulla vita è ammessa a condizione
che il contratto abbia durata non inferiore a cinque anni e non consenta la concessione di prestiti nel periodo di durata minima;
– per i contratti stipulati o rinnovati a partire dal 1° gennaio 2001, i premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte, di invalidità permanente non inferiore al 5 per cento (da qualunque causa derivante), di non autosufficienza nel compimento
degli atti quotidiani. Solo in quest’ultimo caso la detrazione spetta a condizione che l’impresa di assicurazione non abbia facoltà
di recedere dal contratto.
L’importo non deve superare complessivamente euro 1.291,14.
Nel presente rigo vanno compresi anche i premi di assicurazione indicati con il codice 12 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o
del CUD 2008.
Rigo RP13 Spese di istruzione
Indicare l’importo delle spese per la frequenza di corsi di istruzione secondaria, universitaria, di perfezionamento e/o di specializzazione universitaria, tenuti presso università o istituti pubblici o privati, italiani o stranieri.
36
Le spese possono riferirsi anche a più anni, compresa l’iscrizione fuori corso, e per gli istituti o università privati e stranieri non devono essere superiori a quelle delle tasse e contributi degli istituti statali italiani.
Nel presente rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 13 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP14 Spese funebri
Indicare gli importi delle spese funebri sostenute per la morte di familiari compresi tra quelli elencati nella PARTE II, capitolo 4 “Familiari a carico”.
Per ciascun decesso può essere indicato un importo non superiore a euro 1.549,37.
Nel presente rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 14 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP15 Spese per addetti all’assistenza personale
Indicare le spese, per un importo non superiore a euro 2.100,00, sostenute per gli addetti all’assistenza personale nei casi di non
autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana.
Si precisa che è possibile fruire della detrazione solo se il reddito complessivo non supera euro 40.000,00.
La detrazione spetta anche per le spese sostenute per i familiari indicati nel capitolo 4 “Familiari a carico”. Non è necessario tuttavia, che il familiare per il quale si sostiene la spesa sia fiscalmente a carico del contribuente.
Sono considerati non autosufficienti nel compimento degli atti della vita quotidiana i soggetti che non sono in grado, ad esempio,
di assumere alimenti, di espletare le funzioni fisiologiche e provvedere all’igiene personale, di deambulare, di indossare gli indumenti. Inoltre, può essere considerata non autosufficiente anche la persona che necessita di sorveglianza continuativa.
Lo stato di non autosufficienza deve risultare da certificazione medica.
La detrazione non compete pertanto per spese di assistenza sostenute a beneficio di soggetti come, ad esempio, i bambini quando la non autosufficienza non si ricollega all’esistenza di patologie.
Il limite di euro 2.100,00 deve essere considerato con riferimento al singolo contribuente a prescindere dal numero dei soggetti
cui si riferisce l’assistenza. Ad esempio, se un contribuente ha sostenuto spese per sé e per un familiare, l’importo da indicare in
questo rigo non può essere comunque superiore a euro 2.100,00.
Nel caso in cui più familiari hanno sostenuto spese per assistenza riferite allo stesso familiare, il limite massimo di euro 2.100,00
dovrà essere ripartito tra coloro che hanno sostenuto la spesa.
Le spese devono risultare da idonea documentazione, che può anche consistere in una ricevuta debitamente firmata, rilasciata dall’addetto all’assistenza.
La documentazione deve contenere gli estremi anagrafici e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento e di quello che
presta l’assistenza. Se la spesa è sostenuta in favore di un familiare, nella ricevuta devono essere indicati anche gli estremi anagrafici e il codice fiscale di quest’ultimo.
Nel presente rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 15 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP16 Spese per attività sportive praticate da ragazzi
Indicare le spese, per un importo non superiore per ciascun ragazzo ad euro 210,00, sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento, per i ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni, ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti
sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica.
La detrazione spetta anche se tali spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico.
Le spese devono risultare da idonea documentazione che può consistere in un bollettino bancario o postale, ovvero fattura, ricevuta o quietanza di pagamento da cui risultino:
– la ditta, denominazione o ragione sociale e la sede legale ovvero, se persona fisica, il nome cognome e residenza, nonché il
codice fiscale del soggetto che ha reso la prestazione;
– la causale del pagamento;
– l’attività sportiva praticata;
– l’importo corrisposto per la prestazione resa;
– i dati anagrafici del praticante l’attività sportiva e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento.
Nel presente rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 16 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008
Rigo RP17 Spese per intermediazione immobiliare
Indicare i compensi comunque denominati pagati a soggetti di intermediazione immobiliare per l’acquisto dell’unità immobiliare
da adibire ad abitazione principale. L’importo da indicare nel rigo non può essere superiore a euro 1.000,00. Nel presente rigo
vanno comprese anche le spese indicate con il codice 17 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
ATTENZIONE: se l’unità immobiliare è acquistata da più soggetti, la detrazione, nel limite di 1.000 euro, va ripartita tra i comproprietari in base alla percentuale di proprietà.
RP18 Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede
Indicare le spese sostenute dagli studenti universitari iscritti ad un corso di laurea presso una università situata in un Comune diverso da quello di residenza per canoni di locazione derivanti da contratti di locazione stipulati o rinnovati ai sensi della legge 9 dicembre 1998 n. 431.
Da quest’anno, la detrazione spetta anche per i canoni relativi ai contratti di ospitalità, nonché agli atti di assegnazione in godimento o locazione, stipulati con enti per il diritto allo studio, università, collegi universitari legalmente riconosciuti, enti senza fini di
lucro e cooperative.
L’importo da indicare non può essere superiore a euro 2.633,00.
La detrazione spetta anche se tali spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico.
Nel presente rigo vanno comprese anche le spese indicate con il codice 18 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
ATTENZIONE: per fruire della detrazione l’università deve essere ubicata in un Comune distante almeno cento chilometri dal comune di residenza dello studente e comunque in una Provincia diversa.
Righi RP19, RP20 e RP21 Altri oneri per i quali spetta la detrazione
Indicare in questi righi tutti gli altri oneri per i quali è prevista la detrazione d’imposta diversi da quelli riportati nei precedenti righi
della sezione. Riportare solamente gli oneri contraddistinti dai codici da 19 a 36 descritti nella seguente tabella “Oneri per i quali spetta la detrazione del 19%” utilizzando per ognuno di essi un apposito rigo, ad iniziare da RP19.
37
ONERI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 19%
CODICE
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
DESCRIZIONE
Spese sanitarie
Spese sanitarie per familiari non a carico
Spese sanitarie per portatori di handicap
Spese per veicoli per i portatori di handicap
Spese per l’acquisto di cani guida
Totale spese sanitarie per le quali è stata richiesta la
rateizzazione nella precedente dichiarazione
Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione
principale
Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili
Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero
edilizio
Interessi per mutui ipotecari per costruzione abitazione
principale
Interessi per prestiti o mutui agrari
Assicurazioni sulla vita, gli infortuni, l’invalidità
e non autosufficienza
Spese per istruzione
Spese funebri
Spese per addetti all’assistenza personale
Spese per attività sportive per ragazzi (palestre,
piscine ed altre strutture sportive)
Spese per intermediazione immobiliare
Spese per canoni di locazione sostenute da studenti
universitari fuori sede
Erogazioni liberali ai partiti politici
CODICE
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
DESCRIZIONE
Erogazioni liberali alle ONLUS
Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive
dilettantistiche
Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso
Erogazioni liberali a favore delle associazioni di
promozione sociale
Erogazioni liberali a favore della società di cultura
Biennale di Venezia
Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico
Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche
Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo
Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel
settore musicale
Spese veterinarie
Spese sostenute per servizi di interpretariato dai
soggetti ricosciuti sordomuti
Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di
ogni ordine e grado
Spese sostenute dai docenti per l’autoaggiornamento e
per la formazione
Spese per l’acquisto degli abbonamenti ai mezzi di
trasporto pubblico
Spese relative ai contributi versati per il riscatto degli
anni di laurea dei familiari a carico
Altri oneri detraibili
Spese per asili nido
Nella colonna 1 indicare il codice e nella colonna 2 il relativo importo.
In particolare, indicare i codici relativi ai seguenti oneri:
– “19” (Erogazioni liberali ai partiti politici) le erogazioni liberali in denaro, a favore dei movimenti e partiti politici comprese tra
euro 51,65 ed euro 103.291,38. L’erogazione deve essere stata effettuata mediante versamento postale o bancario a favore di
uno o più movimenti e partiti politici, che possono raccoglierle sia per mezzo di un unico conto corrente nazionale che in più
conti correnti diversi. La detrazione non spetta se il contribuente nella dichiarazione relativa ai redditi del 2007 ha dichiarato
perdite che hanno determinato un reddito complessivo negativo. Si ricorda che le erogazioni liberali che consentono di usufruire della detrazione d’imposta devono riguardare, quali beneficiari, partiti o movimenti politici che abbiano o abbiano avuto almeno un parlamentare eletto alla Camera dei Deputati o al Senato della Repubblica.
Con questo codice vanno comprese anche le spese indicate con il codice 19 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Modalità di versamento delle erogazioni di cui ai codici 20, 21, 22 e 23
Tali erogazioni devono essere effettuate mediante versamento postale o bancario, ovvero mediante carte di debito, carte di credito,
carte prepagate, assegni bancari e circolari. Per le erogazioni liberali effettuate tramite carta di credito è sufficiente la tenuta e l’esibizione, in caso di eventuale richiesta dell’amministrazione finanziaria, dell’estratto conto della società che gestisce la carta di credito.
– “20” (Erogazioni liberali alle ONLUS) le erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a euro 2.065,83 a favore
delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), delle iniziative umanitarie, religiose o laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri nei paesi non appartenenti all’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE). Sono comprese anche le erogazioni liberali in denaro a favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri Stati, effettuate esclusivamente tramite:
• Onlus;
• organizzazioni internazionali di cui l’Italia è membro;
• altre fondazioni, associazioni, comitati ed enti il cui atto costitutivo o statuto sia redatto per atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata, che prevedono tra le proprie finalità interventi umanitari in favore delle popolazioni colpite da calamità
pubbliche o da altri eventi straordinari;
• amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali, enti pubblici non economici;
• associazioni sindacali di categoria.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 20 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
ATTENZIONE: per le liberalità alle ONLUS (codice 20) e alle associazioni di promozione sociale (codice 23) erogate nel 2008
è prevista, in alternativa alla detrazione, la possibilità di dedurre le stesse dal reddito complessivo (vedere le successive istruzioni della sezione II relativa agli oneri deducibili). Pertanto il contribuente deve scegliere, con riferimento alle suddette liberalità, se fruire della detrazione d’imposta o della deduzione dal reddito non potendo cumulare entrambe le agevolazioni.
– “21” (Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche) le erogazioni liberali in denaro, per un importo
non superiore a euro 1.500,00, effettuate a favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 21 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “22” (Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso) i contributi associativi, fino a euro 1.291,14, versati dai soci alle società di mutuo soccorso che operano esclusivamente nei settori di cui all’art. 1 della L. 15 aprile 1886, n. 3818, al fine di as-
38
sicurare ai soci un sussidio nei casi di malattia, di impotenza al lavoro o di vecchiaia, ovvero, in caso di decesso, un aiuto alle
loro famiglie. Danno diritto alla detrazione soltanto i contributi versati per se stessi, e non per i familiari.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 22 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “23” (Erogazioni liberali a favore delle associazioni di promozione sociale) le erogazioni liberali in denaro a favore delle associazioni di promozione sociale fino a euro 2.065,83.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 23 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “24” (Erogazioni liberali a favore della Società di cultura ”La Biennale di Venezia”) le erogazioni liberali in denaro a favore della Società di cultura ”La Biennale di Venezia”. La somma da indicare non deve superare il 30 per cento del reddito complessivo.
Con questo codice vanno comprese le spese indicate con il codice 24 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “25” (Spese relative ai beni soggetti a regime vincolistico) le spese sostenute dai contribuenti obbligati alla manutenzione, protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico ai sensi del D.Lgs. 22 gennaio 2004 n. 42 e del D.P.R. 30 settembre
1963, n. 1409 e successive modificazioni e integrazioni, nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese,
quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita certificazione rilasciata dalla competente sovrintendenza
entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi. Se tale condizione non si verifica la detrazione spetta nell’anno
d’imposta in cui è stato completato il rilascio della certificazione. Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il
codice 25 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
ATTENZIONE: questa detrazione è cumulabile con quella del 36 per cento per le spese di ristrutturazione, ma in tal caso è ridotta del 50 per cento. Pertanto, fino ad un importo di euro 48.000,00 le spese sostenute nell’anno 2008, per le quali si è chiesto di fruire della detrazione, possono essere indicate anche in questo rigo nella misura del 50%. Per i contribuenti che hanno
iniziato i lavori negli anni precedenti il limite di euro 48.000,00 deve tenere conto anche di quanto speso nelle annualità precedenti. Le spese che eccedono euro 48.000,00, per le quali non spetta più la detrazione, potranno essere riportate in questo
rigo per il loro intero ammontare.
– “26” (Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle regioni,
degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di comitati organizzatori appositamente costituiti con decreto del Ministro per i beni e le attività culturali, di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro, che svolgono o
promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e artistico o che organizzano e realizzano attività culturali, effettuate in base ad apposita convenzione, per l’acquisto, la manutenzione, la protezione o il restauro delle cose individuate ai sensi del D.Lgs. 22 gennaio 2004 n. 42 e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409 e successive modificazioni e integrazioni. Sono comprese anche le erogazioni effettuate per l’organizzazione in Italia e all’estero di mostre e di
esposizioni di rilevante interesse scientifico-culturale delle cose anzidette, e per gli studi e per le ricerche eventualmente a tal fine
necessari, nonché per ogni altra manifestazione di rilevante interesse scientifico-culturale anche ai fini didattico-promozionali,
compresi gli studi, le ricerche, la documentazione e la catalogazione, e le pubblicazioni relative ai beni culturali. Le iniziative
culturali devono essere autorizzate dal Ministero per i beni e le attività culturali. Rientra in questa agevolazione anche il costo
specifico o, in mancanza, il valore normale dei beni ceduti gratuitamente, in base ad apposita convenzione.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 26 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “27” (Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo) le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute e senza scopo di lucro che svolgono esclusivamente attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove
strutture, per il restauro ed il potenziamento delle strutture esistenti, nonché per la produzione nei vari settori dello spettacolo.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 27 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “28” (Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale) le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti
nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato ai sensi dell’art.1 del D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367. Il limite è elevato al 30 per cento per le somme versate:
• al patrimonio della fondazione dai soggetti privati al momento della loro partecipazione;
• come contributo alla sua gestione nell’anno in cui è pubblicato il decreto di approvazione della delibera di trasformazione in
fondazione;
• come contributo alla gestione della fondazione per i tre periodi di imposta successivi alla data di pubblicazione del suddetto
decreto. In questo caso per fruire della detrazione, il contribuente deve impegnarsi con atto scritto a versare una somma costante per i predetti tre periodi di imposta successivi alla pubblicazione del citato decreto di approvazione della delibera di
trasformazione in fondazione. In caso di mancato rispetto dell’impegno si provvederà al recupero delle somme detratte.
Con questo codice vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 28 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “29” (Spese veterinarie) le spese veterinarie sostenute per la cura di animali legalmente detenuti a scopo di compagnia o per
pratica sportiva. La detrazione del 19 per cento spetta sulla parte che eccede l’importo di euro 129,11 e nel limite massimo di
euro 387,34.
Ad esempio, per spese veterinarie sostenute per un ammontare totale di euro 464,81, l’onere su cui calcolare la detrazione spettante è pari a euro 258,23.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 29 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
– “30” (Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordomuti) le spese sostenute per i servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordomuti ai sensi della L. 26 maggio 1970 n. 381. Si considerano sordomuti i minorati
sensoriali dell’udito affetti da sordità congenita o acquisita prima dell’apprendimento della lingua parlata, purché la sordità non
sia di natura psichica o dipendente da cause di guerra, di lavoro o di servizio.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 30 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008;
– “31” (Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado) le erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado, statali e paritari senza scopo di lucro finalizzate all’innovazione tecnologica, all’edilizia scolastica e all’ampliamento dell’offerta formativa. Si precisa che detti istituti devono appartenere al sistema nazionale di istruzione di
cui alla legge 10 marzo 2000, n. 62, e successive modificazioni. Tali erogazioni devono essere effettuate mediante versamento postale o bancario, ovvero mediante carte di debito, carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 31 nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
39
– “32” (Spese sostenute dai docenti per l’autoaggiornamento e per la formazione) le spese sostenute nel corso del 2008 da
parte dei docenti delle scuole di ogni ordine e grado, anche non di ruolo, con incarico annuale, per l’autoaggiornamento e per
la formazione, fino ad un importo massimo di 500,00 euro.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 32 nelle annotazioni del CUD 2009.
– “33” (Spese per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico) le spese sostenute nel corso dell’anno 2008 per l’acquisto degli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale ed interregionale, fino ad un importo massimo di 250,00 euro.
La detrazione spetta anche se sostenuta nell’interesse dei familiari a carico.
Nel caso in cui tali spese siano state sostenute per più soggetti l’importo massimo sul quale spetta la detrazione non può superare
complessivamente il suddetto limite di euro 250,00.
Le spese da considerare sono quelle sostenute nel 2008 anche se si riferiscono ad abbonamenti che scadono nel 2009.
Per “abbonamento” si intende il titolo di trasporto che consenta di potere effettuare un numero illimitato di viaggi, per più giorni, su
un determinato percorso o sull’intera rete, in un periodo di tempo specificato. Non possono, quindi, beneficiare dell’agevolazione i
titoli di viaggio che abbiano una durata oraria.
Nel caso di titolo di viaggio non nominativo lo stesso deve essere conservato e accompagnato da un’autocertificazione (dichiarazione sostitutiva di atto notorio) resa dal contribuente in cui si attesta che l’abbonamento è stato acquistato per lo stesso o per un suo
familiare a carico.
Si precisa che la detrazione spetta a condizione che le suddette spese non siano deducibili nella determinazione dei singoli redditi
che concorrono a formare il reddito complessivo (ad esempio, nel caso in cui il costo dell’abbonamento risulti inerente e quindi deducibile dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo). Per ulteriori chiarimenti si veda la circolare n. 19/E del 7 marzo 2008.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 33 nelle annotazioni del CUD 2009.
– “34” (Spese per i contributi versati per i familiari a carico relativi al riscatto degli anni di laurea) i contributi versati nell’interesse del soggetto fiscalmente a carico, il quale intenda esercitare il riscatto del corso di laurea pur non avendo ancora iniziato
l’attività lavorativa e non essendo iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza.
Da quest’anno è prevista la possibilità di esercitare il riscatto del corso di laurea anche da parte delle persone che non hanno
ancora iniziato l’attività lavorativa e non sono iscritte ad alcuna forma obbligatoria di previdenza. In questo caso i contributi versati possono essere detratti, nella misura del 19% dall’imposta dovuta dai contribuenti cui l’interessato risulta fiscalmente a carico.
Si ricorda che negli altri casi i contributi versati per il riscatto del corso di laurea costituiscono oneri deducibili e vanno indicati
nel rigo RP23.
Con questo codice vanno comprese le somme indicate con il codice 34 nelle annotazioni del CUD 2009.
– “35” (Altri oneri detraibili) gli altri oneri per i quali spetta la detrazione d’imposta del 19 per cento.
Con questo codice vanno comprese le somme relative agli “Altri oneri detraibili” indicate con il codice 35 nelle annotazioni del
CUD 2009 e con il codice 33 nelle annotazioni del CUD 2008;
– “36” (Spese per asili nido) le spese sostenute dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido per un
importo complessivamente non superiore a euro 632,00 annui per ogni figlio.
Con questo codice vanno comprese le spese relative alla frequenza di asili nido riportate nel CUD. In particolare, si precisa che
nelle annotazioni del CUD 2009 sono riportate con il codice 35 insieme alle spese relative agli “Altri oneri detraibili”, mentre
nelle annotazioni del CUD 2008 sono riportate con il codice 33.
Rigo RP22 Totale degli oneri sul quale calcolare la detrazione
Questo rigo deve sempre essere compilato in presenza di oneri che danno diritto alla detrazione del 19%.
Se la somma delle spese sanitarie dei righi RP1, RP2 e RP3, al lordo della franchigia di euro 129,11, eccede euro 15.493,71,
potete avvalervi della rateazione.
In questo caso dovete:
– barrare la casella 1;
– riportare nella colonna 2 l’importo della rata di cui intendete beneficiare, risultante dalla seguente operazione:
RP1, col.1 + RP1 col. 2 + RP2 + RP3
4
Se non effettuate la rateazione delle spese sanitarie, dovete soltanto riportare nella colonna 2 la somma degli importi indicati nei
righi RP1 col. 2, RP2 e RP3.
In relazione, invece, a tutti gli altri oneri dovete:
– sommare gli importi dei righi da RP4 a RP21 e riportare il totale nella colonna 3;
– riportare, infine, nella colonna 4 la somma di quanto indicato nelle colonne 2 e 3 di questo rigo.
Per determinare la detrazione spettante, dovete riportare nel rigo RN15 il 19 per cento di quanto indicato nel rigo RP22 colonna 4.
SEZIONE II
Oneri deducibili dal reddito
complessivo
In questa sezione indicare tutti gli oneri che possono essere dedotti dal reddito complessivo, ed eventualmente anche le somme che
non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state assoggettate a tassazione.
Non devono, invece, essere indicati gli oneri deducibili già riconosciuti dal sostituto d’imposta in sede di formazione del reddito
di lavoro dipendente o assimilato. Questi oneri sono indicati nel punto 44 del CUD 2009 e/o nel punto 37 del CUD 2008 nonché nel punto 45 del CUD 2009 e/o nel punto 38 del CUD 2008. Per quanto riguarda gli oneri deducibili certificati al punto 46
del CUD 2009 e/o nel punto 39 del CUD 2008 si rinvia alle istruzioni relative ai righi da RP29 a RP33.
Rigo RP23 Contributi previdenziali ed assistenziali
Indicare l’importo dei contributi previdenziali ed assistenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge, nonché i contributi
volontari versati alla gestione della forma pensionistica obbligatoria d’appartenenza.
Tali oneri sono deducibili anche se sostenuti per i familiari fiscalmente a carico.
ATTENZIONE: i contribuenti che hanno aderito al regime agevolato previsto per i “contribuenti minimi”, introdotto dalla legge finanziaria 2008, art. 1, commi da 96 a 117, deducono i contributi previdenziali ed assistenziali dal reddito determinato secondo le regole del regime dei minimi, per la cui disciplina si rinvia alle istruzioni fornite nel Fascicolo 3, al quadro CM. Qualora
l’importo di tali contributi ecceda il reddito così determinato, la parte eccedente può essere portata in deduzione quale onere deducibile dal reddito complessivo, ai sensi dell’art. 10 del TUIR, e pertanto va indicata nel presente rigo.
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Rientrano in questa voce anche:
• i contributi sanitari obbligatori per l’assistenza erogata nell’ambito del Servizio sanitario nazionale effettivamente versati nel 2008
con il premio di assicurazione di responsabilità civile per i veicoli;
• i contributi agricoli unificati versati all’Inps – Gestione ex Scau – per costituire la propria posizione previdenziale e assistenziale
(è indeducibile la parte dei contributi che si riferisce ai lavoratori dipendenti);
• i contributi versati per l’assicurazione obbligatoria INAIL riservata alle persone del nucleo familiare per la tutela contro gli infortuni domestici (c.d. assicurazione casalinghe);
• i contributi previdenziali ed assistenziali versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza, compresi quelli per la ricongiunzione di periodi assicurativi. Rientrano in questa voce anche i contributi versati al cosiddetto “fondo casalinghe”. Sono, pertanto, deducibili i contributi versati per il riscatto degli anni di laurea (sia ai fini pensionistici
che ai fini della buonuscita), per la prosecuzione volontaria, ecc.
In caso di contributi corrisposti per conto di altri, e sempre che la legge preveda l’esercizio del diritto di rivalsa, la deduzione spetta alla persona per conto della quale i contributi sono versati. Ad esempio, in caso di impresa familiare artigiana o commerciale,
il titolare dell’impresa è obbligato al versamento dei contributi previdenziali anche per i familiari che collaborano nell’impresa; tuttavia, poiché per legge il titolare ha diritto di rivalsa sui collaboratori stessi non può mai dedurli, neppure se di fatto non ha esercitato la rivalsa, a meno che il collaboratore non sia anche fiscalmente a carico. I collaboratori, invece, possono dedurre i contributi soltanto se il titolare dell’impresa ha effettivamente esercitato detta rivalsa.
Rigo RP24 Assegni periodici corrisposti al coniuge:
Indicare:
– nella colonna 1 il codice fiscale del coniuge al quale sono stati corrisposti gli assegni periodici. Si precisa che in assenza del
codice fiscale del coniuge non sarà riconosciuta la deduzione;
– nella colonna 2 l’importo degli assegni periodici corrisposti al coniuge, anche se residente all’estero, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, o di scioglimento o annullamento di matrimonio, o cessazione degli effetti civili del matrimonio, stabiliti da un provvedimento dell’autorità giudiziaria.
Non si possono dedurre e, quindi, non si devono indicare gli assegni o la parte degli assegni destinati al mantenimento dei figli.
È importante sapere che se il provvedimento dell’autorità giudiziaria non distingue la quota dell’assegno periodico destinata al coniuge da quella per il mantenimento dei figli, l’assegno si considera destinato al coniuge per metà del suo importo. Non sono deducibili le somme corrisposte in unica soluzione al coniuge separato.
Rigo RP25 Contributi previdenziali ed assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici e familiari
Indicare i contributi previdenziali ed assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale o familiare
(es. colf, baby sitter e assistenti delle persone anziane), per la parte a carico del datore di lavoro, fino all’importo massimo di euro 1.549,37.
Rigo RP26 Erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose
Indicare le erogazioni liberali in denaro a favore delle seguenti istituzioni religiose:
– Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;
– Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7° giorno, per il sostentamento dei ministri di culto e dei missionari e specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;
– Ente morale Assemblee di Dio in Italia, per il sostentamento dei ministri di culto e per esigenze di culto, di cura delle anime e di
amministrazione ecclesiastica;
– Chiesa Valdese, Unione delle Chiese metodiste e valdesi per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti facenti parte dell’ordinamento valdese;
– Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti aventi parte nell’Unione;
– Chiesa Evangelica Luterana in Italia e Comunità ad essa collegate per fini di sostentamento dei ministri di culto e per specifiche
esigenze di culto e di evangelizzazione;
– Unione delle Comunità ebraiche italiane. Per le Comunità ebraiche sono deducibili anche i contributi annuali versati.
Ciascuna di tali erogazioni (compresi per le Comunità ebraiche i contributi annuali) è deducibile fino ad un importo massimo di
euro 1.032,91.
I contribuenti devono conservare le ricevute di versamento in conto corrente postale, le quietanze liberatorie e le ricevute dei bonifici bancari relativi alle suddette erogazioni.
Rigo RP27 Spese mediche e di assistenza specifica per i disabili
Indicare l’importo delle spese mediche generiche e di quelle di assistenza specifica sostenute dai disabili. Per individuare esattamente quali soggetti sono considerati disabili, può essere utile consultare in Appendice la voce “Spese sanitarie per disabili”. Le
spese di assistenza specifica sostenute dai disabili sono quelle relative:
– all’assistenza infermieristica e riabilitativa;
– al personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona;
– al personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo;
– al personale con la qualifica di educatore professionale;
– al personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale.
I soggetti disabili possono usufruire della deduzione anche se fruiscono dell’assegno di accompagnamento.
ATTENZIONE: in caso di ricovero di un disabile in un istituto di assistenza e ricovero, non è possibile dedurre l’intera retta pagata, ma solo la parte che riguarda le spese mediche e paramediche di assistenza specifica. Per poter fruire della deduzione è necessario che le spese risultino indicate distintamente nella documentazione rilasciata dall’istituto di assistenza.
È importante sapere che non vanno indicate in questo rigo le spese di seguito elencate, in quanto oneri detraibili da indicare nella Sezione I, nei righi da RP1 a RP4:
– spese chirurgiche;
– spese per prestazioni specialistiche;
– spese per protesi dentarie e sanitarie;
– spese per i mezzi di locomozione, di deambulazione, di sollevamento dei disabili;
– spese per i veicoli per i disabili;
– spese per sussidi tecnici e informatici per facilitare l’autosufficienza e l’integrazione dei soggetti disabili.
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Con riferimento alle spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali, si precisa che a decorrere dal 1° gennaio 2008 la detrazione spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. “scontrino parlante”) in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il codice fiscale del destinatario.
Rigo RP28 Altri oneri deducibili
Indicare tutti gli oneri deducibili diversi da quelli riportati nei precedenti righi, contraddistinti dai relativi codici.
Nella colonna 1 riportare il codice e nella colonna 2 il relativo importo.
Se dovete indicare diverse tipologie di oneri deducibili contraddistinti da codici diversi, va compilato un quadro aggiuntivo per
ogni codice ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto a destra del Modello.
In particolare, indicare con il codice:
“1” i contributi versati ai fondi integrativi al Servizio sanitario nazionale per un importo complessivo non superiore a euro
3.615,20. Nel computo di tale limite concorre l’importo indicato nel punto 51 del CUD 2009 o nel punto 44 del CUD 2008
La deduzione spetta anche per quanto sostenuto nell’interesse delle persone fiscalmente a carico per la sola parte da questi
ultimi non dedotta.
Modalità di versamento delle erogazioni di cui ai codici 2, 3 e 4
Tali erogazioni devono essere effettuate mediante versamento postale o bancario, ovvero mediante carte di debito, carte di credito,
carte prepagate, assegni bancari e circolari. Per le erogazioni liberali effettuate tramite carta di credito è sufficiente la tenuta e l’esibizione, in caso di eventuale richiesta dell’amministrazione finanziaria, dell’estratto conto della società che gestisce la carta di credito.
“2” i contributi, le donazioni e le oblazioni erogate alle organizzazioni non governative (ONG) riconosciute idonee, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo.
L’importo è deducibile nella misura massima del 2 per cento del reddito complessivo. Poiché, a partire dall’anno 2005, le Organizzazioni Non Governative (ONG) sono comprese nella categoria delle ONLUS di diritto, è possibile usufruire delle più
ampie agevolazioni previste per le ONLUS, indicando il codice 3 alle cui istruzioni si rimanda. Per visionare l’elenco delle
ONG riconosciute idonee si può consultare il sito www.esteri.it.
“3” le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di
promozione sociale e di alcune fondazioni e associazioni riconosciute.
Dette liberalità possono essere dedotte nel limite del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato, e comunque nella misura massima di 70.000 euro, se erogate in favore di:
– organizzazioni non lucrative di utilità sociale (di cui all’articolo 10, commi 1, 8 e 9 del D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460);
– associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale previsto dall’articolo 7, commi 1 e 2, della legge 7 dicembre 2000, n. 383;
– fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei beni di
interesse artistico, storico e paesaggistico (di cui al D.Lgs. 22 gennaio 2004, n. 42).
– fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica individuate dal D.P.C.M. 8 maggio 2007 se effettuate dopo tale data.
ATTENZIONE: Per le liberalità alle ONLUS e alle associazioni di promozione sociale erogate nel 2008 è prevista, in alternativa alla deduzione dal reddito complessivo, la possibilità di detrarre il 19% delle stesse dall’imposta lorda (vedere le istruzioni della sezione I relativa agli oneri detraibili). Pertanto il contribuente deve scegliere, con riferimento alle suddette liberalità, se fruire della detrazione d’imposta o della deduzione dal reddito non potendo cumulare entrambe le agevolazioni.
“4” le erogazioni liberali in denaro a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e di quelli vigilati nonché degli enti parco
regionali e nazionali
Dette liberalità possono essere dedotte in favore di:
– università, fondazioni universitarie (di cui all’articolo 59, comma 3, della legge 23 dicembre 2000, n.388);
– istituzioni universitarie pubbliche;
– enti di ricerca pubblici, ovvero enti di ricerca vigilati dal Ministero dell’istruzione, dell’università e della ricerca, ivi compresi l’Istituto superiore di sanità e l’Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro;
– enti parco;
– enti parco regionali e nazionali.
“5” gli altri oneri deducibili diversi da quelli contraddistinti dai precedenti codici.
Rientrano tra gli oneri deducibili da indicare con questo codice, se non dedotti nella determinazione dei singoli redditi che
concorrono a formare il reddito complessivo:
• gli assegni periodici (rendite, vitalizi, ecc.) corrisposti dal dichiarante in forza di testamento o di donazione modale e, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorità giudiziaria, gli assegni alimentari corrisposti ai familiari indicati nell’art. 433 del c.c.;
• i canoni, livelli, censi e altri oneri gravanti sui redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti della pubblica amministrazione, esclusi i contributi agricoli unificati;
• le indennità per perdita dell’avviamento corrisposte per disposizioni di legge al conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti per usi diversi da quello di abitazione;
• le somme che in precedenti periodi d’imposta sono state assoggettate a tassazione, anche separata, e che nel 2008 sono
state restituite al soggetto erogatore. Può trattarsi, oltre che dei redditi di lavoro dipendente anche di compensi di lavoro autonomo professionale (compresi gli altri redditi di lavoro autonomo: diritti di autore, ecc.), di redditi diversi (lavoro autonomo occasionale, o altro);
• il 50 per cento delle imposte sul reddito dovute per gli anni anteriori al 1974 (esclusa l’imposta complementare) iscritte nei
ruoli la cui riscossione ha avuto inizio nel 2008 (art. 20, comma 2, del D.P.R. n. 42 del 1988);
• le somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state assoggettate a tassazione;
• le erogazioni liberali per oneri difensivi dei soggetti che fruiscono del patrocinio a spese dello Stato;
• le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali in ottemperanza alla legge;
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• il 50 per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per l’espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri. Consultare in Appendice la voce “Adozione di minori stranieri”
Contributi per forme pensionistiche complementari e individuali
Nei Righi da RP29 a RP33 indicare i contributi versati alle forme pensionistiche complementari sia relativi a fondi negoziali sia relativi a fondi individuali.
ATTENZIONE: il contribuente non è tenuto alla compilazione dei righi da RP29 a RP33 quando non ha contributi per previdenza complementare da far valere in dichiarazione. Tale situazione si verifica se, in assenza di ulteriori versamenti per contributi o
premi relativi ad altre forme di previdenza integrativa, il contribuente sia in possesso di un CUD in cui non sia certificato alcun
importo al punto 46 del CUD 2009 o al punto 39 del CUD 2008.
A seguito delle modifiche introdotte dal Decreto Legislativo n. 252 del 5/12/2005, i contributi versati a forme pensionistiche complementari, comprese quelle istituite negli stati membri dell’Unione europea e negli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo, sono deducibili dal reddito complessivo per un importo non superiore ad euro 5.164,57.
Il predetto limite di deducibilità non si applica ai soggetti iscritti alle forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio
finanziario e approvato il piano di riequilibrio da parte del Ministero del lavoro e della previdenza sociale. Questi soggetti possono dedurre senza limiti i contributi versati nell’anno d’imposta.
ATTENZIONE: nel caso in cui il contribuente sia iscritto a più tipologie di fondi pensione e pertanto siano stati compilati più righi
da RP29 a RP33, per l’individuazione del limite di deducibilità e dell’importo da indicare nella colonna 2, vedere le istruzioni di
seguito fornite nel paragrafo “Iscrizione a più tipologie di fondi pensione”.
In presenza di CUD 2009 e/o CUD 2008 conguagliato, tale ipotesi è evidenziata dall’indicazione della lettera “A” nel punto 8
della Sezione “Dati generali” del CUD 2009 e/o del CUD 2008 e le informazioni relative alle singole situazioni sono rilevabili
dalle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Rigo RP29 Contributi a deducibilità ordinaria
Indicare i contributi ed i premi per i quali il limite di deducibilità è quello ordinario di 5.164,57 euro. In particolare, riportate le
somme versate alle forme pensionistiche complementari sia relative a fondi negoziali sia relative a fondi individuali. Per i contributi versati a fondi negoziali dovete utilizzare i dati riportati nei punti 45 e 46 del CUD 2009 e/o nei punti 38 e 39 del CUD 2008
se è indicato il codice “1” nella casella 8 “Previdenza complementare” presente nella Sezione “Dati generali” del CUD 2009 e/o
del CUD 2008. Si precisa che i dipendenti pubblici compilano tale rigo solo per esporre i contributi versati ai fondi pensione per
i quali non rileva la qualifica di dipendente pubblico (mentre per esporre i contributi versati ai fondi negoziali ad essi riservati devono compilare il rigo RP33 seguendo le relative istruzioni).
Colonna 1: indicare l’importo dei contributi, di cui al punto 45 del CUD 2009 e/o al punto 38 del CUD 2008, che il sostituto
d’imposta ha escluso dall’imponibile. Qualora siano stati versati contributi per familiari a carico (punto 48 del CUD 2009 e/o punto 41 del CUD 2008 compilato) indicare in questa colonna l’ammontare del punto 45 del CUD 2009 e/o del punto 38 del CUD
2008 diminuito dell’importo, desumibile dalle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008, riferito alla previdenza complementare per familiari a carico ed escluso dal reddito di lavoro dipendente.
Colonna 2: se è stato compilato uno solo dei righi da RP29 a RP33, indicare il minore importo tra i risultati delle seguenti operazioni:
1) calcolare il totale degli oneri di previdenza complementare per i quali si chiede la deduzione in dichiarazione:
punto 46 del CUD 2009 e/o punto 39 del CUD 2008 + somme versate alle forme pensionistiche individuali
2) calcolare la differenza per verificare il limite di deducibilità ordinaria:
5.164,57 – l’importo di colonna 1
Rigo RP30 Contributi versati da lavoratori di prima occupazione
I lavoratori di prima occupazione, successiva al 1° gennaio 2007, ovvero i soggetti cha a tale data non risultano titolari di una
posizione contributiva aperta presso un qualsiasi ente di previdenza obbligatoria possono dedurre i contributi versati entro il limite
di 5.164,57 euro. Se nei primi cinque anni di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, tali soggetti hanno effettuato versamenti di importo inferiore al limite predetto, possono godere di un maggior limite di deducibilità, a partire dal sesto anno di partecipazione alle forme pensionistiche e per i venti anni successivi, nella misura annuale di 5.164,57 euro incrementata
di un importo pari alla differenza positiva tra euro 25.822,85 ed i contributi effettivamente versati nei primi cinque anni e, comunque, incrementata di un importo non superiore ad euro 2.582,29.
I dati da utilizzare per compilare questo rigo sono quelli indicati nei punti 45 e 46 del CUD 2009 e/o nei punti 38 e 39 del CUD
2008 se è indicato il codice “3” nella casella 8 “Previdenza complementare” presente nella Sezione “Dati generali” del CUD
2009 e/o del CUD 2008.
Colonna 1: indicare l’importo dei contributi, di cui al punto 45 del CUD 2009 e/o al punto 38 del CUD 2008, che il sostituto
d’imposta ha escluso dall’imponibile.
Colonna 2: se è stato compilato uno solo dei righi da RP29 a RP33, indicare il minore importo tra quello dei contributi, di cui al
punto 46 del CUD 2009 e/o al punto 39 del CUD 2008, che il sostituto non ha escluso dall’imponibile e il risultato della seguente operazione:
5.164,57 – l’importo di colonna 1
Rigo RP31 Contributi versati a fondi in squilibrio finanziario
Indicare i contributi versati a fondi in squilibrio finanziario per i quali non è previsto alcun limite di deducibilità. I dati da riportare
in questo rigo sono quelli indicati nei punti 45 e 46 del CUD 2009 e/o nei punti 38 e 39 del CUD 2008 se è indicato il codice “2” nella casella 8 “Previdenza complementare” presente nella Sezione “Dati generali” del CUD 2009 e/o del CUD 2008.
Colonna 1 indicare l’importo dei contributi, di cui al punto 45 del CUD 2009 e/o al punto 38 del CUD 2008, che il sostituto
d’imposta ha escluso dall’imponibile;
Colonna 2 indicare l’importo dei contributi versati a fondi in squilibrio finanziario per il quale si richiede di fruire della deduzione
con la presente dichiarazione. In questa colonna indicare l’importo dei contributi, di cui al punto 46 del CUD 2009 e/o al punto 39 del CUD 2008, che il sostituto d’imposta non ha escluso dall’imponibile .
Rigo RP32 Contributi versati per familiari a carico
Indicare le somme versate per i familiari fiscalmente a carico per la parte da questi non dedotta. Il limite di deducibilità è di
5.164,57 euro. Si ricorda che sono considerati a carico coloro che possiedono un reddito complessivo non superiore a 2.840,51
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euro. Qualora i contributi per familiari a carico siano stati versati tramite il datore di lavoro e, pertanto, il punto 48 del CUD 2009
e/o il punto 41 del CUD 2008 risulta compilato, indicare:
– nella colonna 1, l’importo dei contributi che il sostituto d’imposta ha escluso dall’imponibile; tale importo è rilevabile dalle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008;
– nella colonna 2, se è stato compilato uno solo dei righi da RP29 a RP33, il minore importo tra quello dei contributi che il sostituto d’imposta non ha escluso dall’imponibile, rilevabile dalle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008, e il risultato della
seguente differenza:
5.164,57 – l’importo di colonna 1
Rigo RP33 Contributi versati a fondi pensione negoziali da dipendenti pubblici
Il rigo è riservato ai dipendenti delle pubbliche amministrazioni iscritti a forme pensionistiche di natura negoziale di cui siano destinatari (ad esempio il Fondo Scuola Espero destinato ai lavoratori della scuola). Per tali soggetti continuano ad applicarsi le disposizioni vigenti fino al 31 dicembre 2006 e, pertanto, l’importo deducibile non può essere superiore al 12 per cento del reddito complessivo e, comunque, a 5.164,57 euro al netto dell’importo già escluso dal sostituto d’imposta. Con riferimento ai soli redditi di lavoro dipendente, la deduzione non può superare il doppio della quota di TFR destinata ai fondi pensione e sempre nel rispetto dei precedenti limiti. Invece, se i dipendenti pubblici sono iscritti a forme pensionistiche per le quali non rileva la qualifica
di dipendente pubblico (ad esempio adesione ad un fondo aperto) devono compilare il rigo RP29.
I dati da utilizzare per compilare questo rigo sono quelli indicati nei punti 45 e 46 del CUD 2009 e/o nei punti 38 e 39 del CUD
2008, se è indicato il codice “4” nella casella 8 “Previdenza complementare” presente nella Sezione “Dati generali” del CUD
2009 e/o del CUD 2008. Indicare:
– nella colonna 1, l’importo dei contributi, di cui al punto 45 del CUD 2009 e/o al punto 38 del CUD 2008, che il sostituto d’imposta ha escluso dall’imponibile;
– nella colonna 2, l’importo indicato nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008 relativo all’ammontare della quota di
TFR destinata al fondo;
– nella colonna 3, se è stato compilato uno solo dei righi da RP29 a RP33, l’importo dei contributi non esclusi dal sostituto d’imposta
per i quali è possibile fruire della deduzione nella presente dichiarazione; per individuare l’importo da indicare in questa colonna,
seguire le istruzioni riportate in Appendice alla voce “Previdenza complementare - Prospetto per la compilazione del rigo RP33”.
Iscrizione a più tipologie di fondi pensione: compilazione di più righi da RP29 a RP33
Se avete compilato più righi da RP29 a RP33 l’ammontare massimo della deduzione da indicare nelle colonne 2 dei righi RP29,
RP30 e RP32 e nella colonna 3 del rigo RP33 è pari al risultato della seguente operazione:
Limite di deducibilità = 5.164,57 – ( RP29 col.1 + RP30 col.1 + RP31 col. 1 + RP31 col. 2 + RP32 col.1+ RP33 col.1)
Pertanto, se la somma delle deduzioni da indicare nelle colonne 2 dei righi RP29, RP30, RP32 e nella colonna 3 del rigo RP33 è
superiore al limite di deducibilità come sopra determinato, l’importo delle singole deduzioni deve essere ridotto in misura tale che
la loro somma non risulti superiore a detto limite di deducibilità.
Si precisa che, se avete compilato il rigo RP31, l’ammontare dei contributi versati indicato nella colonna 2 di questo rigo è interamente deducibile, ma tale ammontare è rilevante per determinare la deduzione spettante nel caso in cui abbiate compilato anche
altri righi relativi agli oneri per previdenza complementare.
Rigo RP34 Totale degli oneri deducibili
Somma degli importi deducibili indicati nei righi da RP23 a RP28, nelle colonne 2 dei righi da RP29 a RP32 e nella colonna 3
del rigo RP33. Questa somma deve essere riportata nel rigo RN3.
SEZIONE III A seguito delle modifiche introdotte dalle leggi finanziarie 2008 e 2009:
Spese per il – è stato prorogato fino al 31 dicembre 2011 il termine per fruire della detrazione d’imposta del 36 per cento delle spese sostenute per i lavori di recupero del patrimonio edilizio;
recupero del
– è stata reintrodotta la detrazione d’imposta sulle spese sostenute per l’acquisto di immobili ristrutturati da imprese di costruzione
patrimonio
o ristrutturazione o da cooperative edilizie (agevolazione che non era stata prorogata per l’anno 2007). Tale agevolazione è
edilizio
applicabile alle abitazioni facenti parte di edifici interamente ristrutturati dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2011 e acqui(41% o 36%)
stati entro il 30 giugno 2012.
In questa sezione vanno indicate le spese sostenute nell’anno 2008 o negli anni precedenti, relative:
– alla ristrutturazione di immobili;
– all’acquisto o all’assegnazione di immobili facenti parte di edifici ristrutturati se l’acquisto o l’assegnazione sono avvenute entro
determinate date.
Vanno indicate anche le spese sostenute negli anni precedenti al 2007 relative agli interventi di manutenzione o salvaguardia dei boschi.
Consultare
in Appendice
“Spese per
interventi di recupero del patrimonio edilizio“
e “Spese di
ristrutturazione
per prosecuzione
lavori - esempi”
Spese sostenute per la ristrutturazione di immobili
Le spese di intervento di recupero del patrimonio edilizio per le quali è possibile fruire della detrazione sono:
• le spese relative agli interventi di manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze;
• le spese relative agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali;
• le spese di restauro e risanamento conservativo;
• altre spese di ristrutturazione (ad esempio quelle finalizzate al risparmio energetico, alla sicurezza statica ed antisismica).
I soggetti che possono usufruire di tale agevolazione sono coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad
esempio proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli
interventi di recupero edilizio.
Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto dell’intervento purché abbia sostenuto le spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati.
Per poter usufruire della detrazione è necessario:
– aver trasmesso la comunicazione preventiva al Centro Operativo di Pescara;
– avere effettuato i pagamenti relativi alle spese tramite bonifico bancario o postale.
Possono usufruire della detrazione anche gli acquirenti di box o posti auto pertinenziali già realizzati; tuttavia la detrazione compete esclusivamente con riferimento alle spese sostenute per la realizzazione, semprechè le stesse siano comprovate da attestazione rilasciata dal venditore. In tal caso il modello di comunicazione al Centro Operativo di Pescara può essere inviato successivamente alla data di inizio lavori (che sono effettuati dal concessionario o dall’impresa di costruzione) ma entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta nel quale s’intende fruire della detrazione.
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La detrazione d’imposta prevista è pari al:
• 41 per cento per le spese sostenute negli anni 1998 e 1999 e per le spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse dal 1°
gennaio al 30 settembre 2006;
• 36 per cento per le spese sostenute dal 2000 al 2005 e per le spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse in data antecedente al 1° gennaio 2006 ovvero a quelle emesse dal 1° ottobre al 31 dicembre 2006 e per le spese sostenute nel 2007
e nel 2008.
Il limite di spesa su cui applicare la percentuale è di
• euro 77.468,53 per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2002;
• euro 48.000,00 per le spese sostenute negli anni dal 2003 al 2008.
Tale limite va riferito alla persona fisica e ad ogni singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero e compete separatamente per ciascun periodo d’imposta.
Si fa presente che per le spese sostenute dal 1° ottobre 2006 il limite di spesa su cui applicare la percentuale va riferito solo alla
singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero e, quindi, in caso di più soggetti aventi diritto alla detrazione (comproprietari, ecc.) il limite di spesa di euro 48.000,00 va ripartito tra gli stessi.
Nel caso in cui gli interventi consistano nella prosecuzione di lavori iniziati negli anni precedenti, sulla singola unità immobiliare,
ai fini della determinazione del limite massimo delle spese detraibili occorre tenere conto delle spese sostenute negli anni pregressi. Pertanto, per le spese sostenute nel corso del 2008 per lavori iniziati in anni precedenti, si avrà diritto all’agevolazione solo se
la spesa per la quale si è già fruito della relativa detrazione, non ha superato il limite complessivo di euro 48.000,00.
La detrazione deve essere ripartita in 10 rate di pari importo.
Si ricorda che dall’anno 2003 i contribuenti di età non inferiore a 75 anni, titolari di un diritto reale sull’immobile oggetto dell’intervento edilizio (ad esclusione quindi di inquilini e comodatari), possono optare per una diversa ripartizione della spesa. In particolare:
• coloro che alla data del 31 dicembre 2008 hanno compiuto 75 anni, possono optare anche per la ripartizione in 5 rate annuali di pari importo;
• coloro che alla data del 31 dicembre 2008 hanno compiuto 80 anni, possono optare anche per la ripartizione in 3 o 5 rate
annuali di pari importo.
Tale modalità può essere utilizzata anche per le spese sostenute in anni precedenti. Ad esempio, il contribuente che alla data del
31 dicembre 2008 ha compiuto 80 anni di età ed ha effettuato lavori di ristrutturazione nel 2006, ripartendo la quota di spesa
detraibile in 10 anni, potrà optare per la ripartizione della residua parte di detrazione spettante in tre quote di pari importo, da
far valere nei successivi periodi d’imposta, e potrà usufruirne con riferimento ai periodi d’imposta, 2008 , 2009 e 2010.
In caso di vendita, o di donazione prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, il diritto alla stessa viene trasferito rispettivamente all’acquirente e al donatario. Nel caso di morte del titolare il diritto alla detrazione si trasmette esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene. Nel caso in cui le spese sono state sostenute dall’inquilino o dal comodatario la cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venir meno il diritto alla detrazione in capo all’inquilino o al comodatario.
Spese sostenute per l’acquisto, o l’assegnazione, di immobili facenti parte di edifici ristrutturati
Dal 2002 la detrazione d’imposta spetta anche nel caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari facenti parte di un edificio interamente sottoposto ad interventi di restauro e risanamento conservativo eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione
immobiliare o da cooperative edilizie.
All’acquirente o assegnatario dell’immobile spetta una detrazione del 36 per cento o del 41 per cento da calcolare su un ammontare forfetario pari al 25 per cento del prezzo di vendita o di assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di acquisto o di assegnazione.
In particolare la detrazione spetta nella misura:
– del 36% se il rogito è avvenuto dal 2002 al 2005, dal 1° ottobre 2006 al 31 dicembre 2006 ovvero dal 1° gennaio 2007
al 30 giugno 2007, sempreché i lavori di ristrutturazione siano stati ultimati entro il 31 dicembre 2006, e se il rogito è avvenuto dal 1° gennaio 2008 al 30 giugno 2012 sempreché i lavori di ristrutturazione siano stati eseguiti dal 1° gennaio 2008 al
31 dicembre 2011;
– del 41% se il rogito è avvenuto dal 1° gennaio 2006 al 30 settembre 2006.
La fruizione di detta detrazione, tuttavia, è riconosciuta entro determinati limiti di spesa e a condizione che i lavori di ristrutturazione relativi all’intero edificio siano stati, o vengano, ultimati entro determinate date.
In particolare, l’importo costituito dal 25 per cento del prezzo di acquisto o assegnazione non può superare il limite di:
• euro 77.468,53 nel caso in cui l’atto di acquisto o di assegnazione sia avvenuto entro il 30 giugno 2003 e riguardi unità immobiliari facenti parte di edifici ristrutturati entro il 31 dicembre 2002;
• euro 48.000,00 nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta nel 2003 o nel 2004 o nel 2005 o nel 2006 e riguardi unità immobiliari situate in edifici i cui lavori di ristrutturazione siano stati ultimati successivamente al 31 dicembre 2002,
ma non oltre il 31 dicembre 2006, nonché nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta dal 1° gennaio 2008 al 30
giugno 2012 ed i lavori di ristrutturazione siano stati eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 31 dicembre 2011.
Si fa presente che per gli acquisti o assegnazioni effettuati da 1° ottobre 2006 al 30 giugno 2007 e dal 1° gennaio 2008 al 30
giugno 2012 il limite di spesa su cui applicare la percentuale va riferito solo alla singola unità immobiliare e, quindi, in caso di
più soggetti aventi diritto alla detrazione (comproprietari ecc.) il limite di spesa di euro 48.000 va ripartito tra gli stessi.
La detrazione deve essere fruita nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui è stato stipulato l’atto di acquisto o ricevuta
l’assegnazione dell’abitazione. Nel caso in cui siano stati pagati acconti, le detrazioni possono essere fruite nelle dichiarazioni
dei redditi relative agli anni in cui sono stati effettuati i versamenti degli acconti.
Si ricorda che gli importi degli acconti, per i quali si è usufruito in anni precedenti della detrazione, concorrono al raggiungimento del limite massimo complessivo di euro 48.000,00. Pertanto, nell’anno in cui viene stipulato il rogito l’ammontare sul quale calcolare detta detrazione sarà costituito dal limite massimo diminuito della somma relativa agli acconti già considerata per il riconoscimento del beneficio.
La detrazione deve essere ripartita in 10 rate annuali di pari importo. Tuttavia, i contribuenti di età non inferiore a 75 e 80 anni possono ripartire la detrazione rispettivamente in 5 e 3 quote annuali di pari importo. Tale modalità di ripartizione può essere utilizzata anche
per le spese sostenute in anni precedenti (vedere le istruzioni relative alla compilazione della colonna 5 “rideterminazione rate”).
Spese sostenute per interventi di manutenzione o salvaguardia dei boschi
Per gli interventi di manutenzione o salvaguardia dei boschi a difesa del territorio contro i rischi di dissesto geologico spetta la detrazione per le spese sostenute dal 2002 al 2006. La spesa su cui spetta la detrazione del 36 per cento non può superare il limite di:
• euro 77.468,53 per le spese sostenute nell’anno 2002;
• euro 100.000,00 per le spese sostenute negli anni dal 2003 al 2006.
La detrazione deve essere ripartita in 5 o 10 rate di pari importo. La scelta del numero delle rate in cui suddividere la detrazione
in questione, per ciascun anno in cui sono state sostenute le spese, non è modificabile.
45
ATTENZIONE: per ogni anno e per ogni singola unità immobiliare oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio deve
essere compilato un singolo rigo. Allo stesso modo deve essere compilato un distinto rigo per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio effettuati sulle parti comuni di edifici residenziali
SEZIONE III-A
Detrazione
d’imposta del
41 per cento
I righi RP35, RP36, RP37 vanno compilati per le spese sostenute prima del 2000 e per le spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse dal 1° gennaio al 30 settembre 2006. La detrazione spetta nella misura del 41 per cento. In questi righi:
– nella colonna 1 (Anno), indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese;
– nella colonna 2 (Codice fiscale), indicare il codice fiscale del soggetto che ha presentato, anche per conto del dichiarante, l’apposito Modello di comunicazione per fruire della detrazione (per esempio, il comproprietario o contitolare di diritti reali sull’immobile o i soggetti indicati nell’art. 5 del Tuir, ecc.). La colonna non va compilata se la comunicazione è stata effettuata dal dichiarante. Per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali, deve essere indicato il codice fiscale del condominio o della
cooperativa.
– nella colonna 3, che deve essere compilata esclusivamente dai contribuenti che si trovano in una delle situazioni di seguito descritte, indicare il codice:
“1” nel caso di spese sostenute nel 2006 relative a fatture emesse dal 1° gennaio al 30 settembre 2006 per lavori iniziati in
anni precedenti ed ancora in corso in tale anno;
“4” nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati per i quali l’atto di acquisto è stato stipulato dal 1° gennaio al
30 settembre 2006 ovvero sono stati versati acconti relativi a fatture emesse dal 1° gennaio al 30 settembre 2006 ed il rogito non era stato ancora stipulato alla data del 31 dicembre 2006.
Le colonne 4, 5 e 6 (Situazioni particolari) sono riservate ai contribuenti di età non inferiore a 75 o 80 anni che, con riferimento alle spese sostenute in anni precedenti, intendono rideterminare nell’anno 2008 o hanno rideterminato negli anni 2005, 2006
o 2007 il numero delle rate, nonché ai contribuenti che hanno ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile dai predetti soggetti.
In particolare:
– nella colonna 4 (Codice), riservata ai contribuenti che si trovano in situazioni particolari, indicare il codice:
“1” nel caso in cui il contribuente ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile da un soggetto che, avendo un’età
non inferiore a 75 anni, aveva scelto di rateizzare ovvero aveva rideterminato la spesa in 3 o 5 rate;
“2” nel caso in cui il contribuente ha compiuto 80 anni nell’anno 2006 o 2007 ed ha rideterminato nel medesimo anno in 3 rate la detrazione che nella precedente dichiarazione aveva rideterminato in 5 rate;
“3” nel caso in cui il contribuente ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile da un soggetto che, avendo compiuto 80 anni nel corso dell’anno 2006 o 2007 aveva rideterminato in 3 rate la detrazione che in precedenza aveva già
rideterminato in 5 rate.
– nella colonna 5 (Anno) deve essere indicato l’anno in cui è stata effettuata la rideterminazione del numero delle rate. Se il contribuente ha compilato la colonna 4 indicandovi i codici “2” o “3”, e quindi si trova in uno dei due casi che prevedono la doppia
rideterminazione, deve indicare in questa colonna l’anno della prima rideterminazione;
– nella colonna 6 (Rideterminazione rate), deve essere indicato il numero delle rate (10) in cui è stata ripartita la detrazione nell’anno di sostenimento della spesa.
Si precisa che, qualora il numero delle rate residue risulti inferiore o uguale a 3, non è possibile optare per la rideterminazione
delle rate e, pertanto, questa colonna non va compilata;
– nella colonna 7 (Numero rata), Indicare il numero della rata che si utilizza per il 2008 compilando la casella contrassegnata
con il numero ”5” se si è scelto di ripartire la detrazione in cinque rate, quella contrassegnata dal numero “10” se si è scelto di
ripartire la detrazione in dieci rate o quella contrassegnata dal numero “3” se, avendo un’età non inferiore a 80 anni, si è scelto di ripartire la detrazione in tre rate, ovvero si è optato nel 2005 o nel 2006 o nel 2007 per la rideterminazione del numero
delle rate. Ad esempio se la spesa è stata sostenuta nel 2000 e si è scelta la ripartizione in dieci rate, indicare nella casella di
colonna 7, contraddistinta dal numero “10”, il numero “9”. Il contribuente che nell’anno 2006 aveva un’età non inferiore a 80
anni ed ha rideterminato la spesa residua dovrà indicare il numero “10” nella casella rideterminazione rate e il numero “3” in
corrispondenza della casella relativa alla rateazione in tre rate;
– nella colonna 8 (Importo rata), indicare l’importo di ciascuna rata delle spese sostenute. Tale importo si ottiene dividendo l’ammontare della spesa sostenuta, nei limiti sopra indicati, per il numero delle rate relativo alla rateazione scelta nella colonna 7.
Se avete compilato la colonna 6, per stabilire l’importo da indicare in colonna 8, seguire le istruzioni relative alla compilazione
della colonna 8, dei righi da RP39 a RP41.
Rigo RP38 Totale oneri scrivere la somma degli importi indicati nei righi RP35, RP36 e RP37. Su questa somma si determina la
detrazione del 41 per cento che va riportata nel rigo RN16.
SEZIONE III-B
Detrazione di
imposta del
36 per cento
I righi RP39, RP40, RP41 vanno compilati per le spese sostenute dal 2000 al 2005, per le spese sostenute nel 2006 relative a
fatture emesse in data antecedente al 1° gennaio 2006 ovvero a quelle emesse dal 1° ottobre 2006 e per le spese sostenute nel
2007 e nel 2008. La detrazione spetta nella misura del 36%. In questi righi:
– nella colonna 1 (Anno) indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese;
– nella colonna 2 (Codice fiscale) indicare il codice fiscale del soggetto che ha presentato, anche per conto del dichiarante, l’apposito Modello di comunicazione per fruire della detrazione (per esempio, il comproprietario o contitolare di diritti reali sull’immobile o i soggetti indicati nell’art. 5 del Tuir, ecc.). La colonna non va compilata se la comunicazione è stata effettuata dal dichiarante. Per gli interventi su parti comuni di edifici residenziali, deve essere indicato il codice fiscale del condominio o della
cooperativa. Per l’acquisto o l’assegnazione di unità immobiliari facenti parte di edifici ristrutturati deve essere indicato il codice
fiscale dell’impresa di costruzione o ristrutturazione o della cooperativa che ha effettuato i lavori;
– nella colonna 3, che deve essere compilata esclusivamente dai contribuenti che si trovano in una delle situazioni di seguito descritte, indicare il codice:
“1” nel caso di spese sostenute dal 2002 al 2008 per lavori iniziati in anni precedenti ed ancora in corso in tale anno;
“2” nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati entro il 31 dicembre 2002, e per i quali l’atto di acquisto sia
stato stipulato entro il 30 giugno 2003;
“3” nel caso di interventi di manutenzione e salvaguardia dei boschi (spese sostenute solo dal 2002 al 2006);
“4” nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati successivamente al 31 dicembre 2002 ovvero ristrutturati entro
il 31 dicembre 2002, ma per i quali l’atto di acquisto sia stato stipulato successivamente al 30 giugno 2003.
Ad esempio deve indicare il codice “4” il contribuente che si trova in una delle seguenti condizioni:
– l’atto di acquisto è stato stipulato nel corso dell’anno 2008;
– sono stati versati acconti nel corso del 2006 ed il rogito è stato stipulato dal 1° gennaio 2007 al 30 giugno 2007;
– nella precedente dichiarazione dei redditi ha già indicato il codice “4” per l’acquisto di un immobile ristrutturato.
46
Consultare
in Appendice
“Spese per
prosecuzione
lavori - esempi”
Le colonne 4, 5 e 6 (Situazioni particolari) sono riservate ai contribuenti di età non inferiore a 75 o 80 anni che, con riferimento
alle spese sostenute in anni precedenti, intendono rideterminare nell’anno 2008 o hanno rideterminato negli anni nel 2005 o nel
2006 o nel 2007, il numero delle rate, nonché ai contribuenti che hanno ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile dai predetti soggetti.
– nella colonna 4, riservata ai contribuenti che si trovano in situazioni particolari, indicare il codice:
“1” nel caso in cui il contribuente ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile da un soggetto che, avendo un’età
non inferiore a 75 anni, aveva scelto di rateizzare ovvero aveva rideterminato, la spesa in 3 o 5 rate;
“2” nel caso in cui il contribuente ha compiuto 80 anni nel corso dell’anno 2008 ed intende rideterminare in 3 rate la detrazione che nella precedente dichiarazione aveva già rideterminato in 5 rate ovvero ha compiuto 80 anni nell’anno 2006 o
2007 ed ha rideterminato nel medesimo anno in 3 rate la detrazione che nella precedente dichiarazione aveva rideterminato in 5 rate;
“3” nel caso in cui il contribuente ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile da un soggetto che, avendo compiuto 80 anni nel corso dell’anno 2006 o 2007 aveva rideterminato in 3 rate la detrazione che nella precedente dichiarazione aveva già rideterminato in 5 rate;
– nella colonna 5 (Anno) deve essere indicato l’anno in cui è stata effettuata la rideterminazione del numero delle rate. Se il contribuente ha compilato la colonna 4 indicandovi i codici “2” o “3”, e quindi si trova in uno dei due casi che prevedono la doppia
rideterminazione, deve indicare in questa colonna l’anno della prima rideterminazione;
– nella colonna 6 (Rideterminazione rate) deve essere indicato il numero delle rate (5 o 10) in cui è stata ripartita la detrazione
nell’anno di sostenimento della spesa; la casella di colonna 6 non può essere compilata qualora il numero di rate residue risulti
inferiore o uguale al numero delle rate previste per la rideterminazione (3 o 5);
– nella colonna 7 (Numero rate) indicare nella casella corrispondente al numero delle rate prescelte (3, 5 o 10) il numero della
rata che il contribuente utilizza per il 2008. Ad esempio, per le spese sostenute nel 2008, indicare il numero ‘1’; per una spesa sostenuta nel 2004 da un contribuente che aveva compiuto in tale anno 75 anni e che aveva scelto di ripartire in cinque rate, andrà indicato il numero ‘5’ in questa colonna relativa alla rateazione in 5 rate;
– nella colonna 8 (Importo rata), indicare l’importo di ciascuna rata delle spese sostenute. Tale importo si ottiene dividendo l’ammontare della spesa sostenuta (nei limiti sopra indicati) per il numero delle rate relativo alla rateazione scelta nella colonna 7.
Nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati la rata deve essere determinata con riferimento al 25 per cento del
prezzo di acquisto.
Si precisa che per gli immobili ristrutturati per i quali è stato indicato il codice “4” nella colonna 3, l’importo massimo del 25 per
cento del prezzo di acquisto non può superare euro 48.000,00; invece, per gli immobili ristrutturati per i quali è stato indicato
il codice “2” nella colonna 3, l’importo massimo del 25 per cento del prezzo di acquisto non può superare il precedente limite
di euro 77.468,53.
Nel caso in cui l’importo delle spese sostenute nel 2008 sia relativo alla prosecuzione di un intervento iniziato in anni precedenti, su una singola unità immobiliare, l’importo su cui calcolare la rata spettante non può essere superiore alla differenza tra euro
48.000,00 e quanto speso negli anni pregressi dal contribuente, in relazione al medesimo intervento.
Si riportano di seguito la modalità di determinazione della rata spettante con riferimento a particolari situazioni.
Caso A) - Contribuente che avendo una età non inferiore a 75 anni intende fruire nella presente dichiarazione della rideterminazione delle rate (colonne 5 e 6 compilate).
Per stabilire l’importo da indicare in colonna 8 dovete effettuare la seguente operazione: al totale dell’importo delle spese sostenute nell’anno 2007 o in anni precedenti, sottraete la somma degli importi delle rate già utilizzate nelle precedenti dichiarazioni e
dividete il risultato ottenuto per il numero delle rate relativo alla rateazione scelta nella colonna 7 (3 o 5):
importo rata spettante = Totale spese sostenute – somma importi rate già utilizzate
3o5
Nel totale delle rate già utilizzate devono essere comprese anche quelle eventualmente non usufruite nell’anno di spettanza.
Esempio: contribuente che ha compiuto 80 anni nell’anno 2008 e intende avvalersi della rideterminazione in tre rate. Spesa sostenuta nel 2003 per un importo di euro 12.000,00 con originaria rateazione in 10 quote annuali.
Il rigo deve essere così compilato:
Situazioni particolari
Codice fiscale
Anno
RP39
1
2003
2
XXXXXXXXXXXXXXXX
Vedere
istruzioni
3
Anno
Codice
4
5
2008
Rideterminazione rate
6
10
3
7
1
N. rate
5
10
7
7
Importo rata
8
2.000 ,00
L’importo da indicare nella colonna 8 è di euro 2.000,00 pari ad un terzo del residuo della spesa ancora da utilizzare (euro
6.000,00) derivante dalla differenza tra il totale della spesa sostenuta ed il totale degli importi delle rate maturate dal 2003 al
2007 (euro 12.000,00 – euro 6.000,00 = euro 6.000,00).
Caso B) - Contribuente che ha optato nella precedente dichiarazione (o nelle precedenti) per la rideterminazione delle rate e che
usufruisce nella presente dichiarazione della successive rate (colonne 5 e 6 compilate)
Se nel precedente anno è stata presentato il modello Unico 2008 Persone fisiche, riportare a colonna 8 lo stesso importo indicato per il medesimo immobile a colonna 8 del quadro RP, nei righi da RP39 a RP41, del modello UNICO/2008.
Se invece nel precedente anno è stato utilizzato il modello 730 è necessario determinare l’ammontare della rata per la quale si è
fruito della detrazione; a tal fine procedere come segue:
1) determinare l’importo della rata fruita fino all’anno d’imposta nel quale si è optato per la rideterminazione; l’importo della rata
fruita si ottiene dividendo il totale della spesa sostenuta per il numero di rate indicate nella casella “rideterminazione rate” (rateazione iniziale);
2) determinare l’importo della spesa residua relativa al periodo successivo a quello nel quale si è optato per la rideterminazione a
tal fine utilizzare le seguenti istruzioni:
– se si è optato per la rideterminazione nel mod. 730/2005 (redditi 2004) calcolare la spesa residua come segue: spesa residua
= totale spesa – (importo singola rata fruita fino all’anno di imposta 2003 X numero rate fruite fino all’anno di imposta 2003)
47
– se si è optato per la rideterminazione nel mod. 730/2006 (redditi 2005) calcolare la spesa residua come segue: spesa residua
= totale spesa – (importo singola rata fruita fino all’anno di imposta 2004 X numero rate fruite fino all’anno di imposta 2004)
– se si è optato per la rideterminazione nel mod. 730/2007 (redditi 2006) calcolare la spesa residua come segue: spesa residua
= totale spesa – (importo singola rata fruita fino all’anno di imposta 2005 X numero rate fruite fino all’anno di imposta 2005)
– se si è optato per la rideterminazione nel mod. 730/2008 (redditi 2007) calcolare la spesa residua come segue: spesa residua
= totale spesa – (importo singola rata fruita fino all’anno di imposta 2006 X numero rate fruite fino all’anno di imposta 2006)
3) l’importo da indicare a colonna 8 è pari alla spesa residua come sopra determinata diviso il numero delle rate relative alla rateazione scelta nella colonna 7 (3 o 5)
Esempio: contribuente che avendo compiuto 80 anni nell’anno 2006, ha optato nella dichiarazione 730/2007 per la rideterminazione in tre rate e che usufruisce nella presente dichiarazione della terza rata.
Spesa sostenuta nel 2003 per un importo di euro 12.000,00 con originaria rateazione in 10 quote annuali.
Il rigo deve essere così compilato:
Situazioni particolari
Codice fiscale
Anno
RP39
1
2003
2
XXXXXXXXXXXXXXXX
Vedere
istruzioni
3
Anno
Codice
4
5
2006
Rideterminazione rate
6
a colonna 8 indicare l’importo di euro 2.800,00 così determinato:
importo della singola rata fruita per gli anni d’imposta 2003, 2004 e 2005
spesa residua all’anno di imposta 2006
rata spettante per il 2008 (col. 8)
3
7
10
3
N. rate
5
10
7
7
Importo rata
8
2.800 ,00
= 12.000,00 / 10 = 1.200,00
= 12.000,00 – (1.200,00 X 3) = 8.400,00
= 8.400,00 / 3 = 2.800,00
Caso C) - Contribuente che ha compiuto 80 anni nel corso dell’anno 2008 ed intende rideterminare in tre rate la detrazione
che nella precedente dichiarazione aveva già ridefinito in cinque rate (colonne 4, 5 e 6 compilate)
Per stabilire l’importo da indicare in colonna 8 dovete effettuare le seguenti operazioni:
– determinare l’importo della singola “rata fruita fino all’anno d’imposta 2006” dividendo il totale della spesa sostenuta per il numero di rate indicate nella casella “rideterminazione rate” (rateazione iniziale);
– determinare il “totale dell’importo delle rate fruite fino all’anno d’imposta 2006”:
totale importo rate fruite fino all’anno 2006 = importo rata fruita fino al 2006 X numero rate fruite fino al 2006
– determinare l’importo della rata per la quale si è fruito della detrazione per l’anno d’imposta 2007:
rata fruita nel 2007 = totale spesa – totale importo rate fruite fino all’anno d’imposta 2006
5
– l’importo da indicare a colonna 8 è pari :
rata spettante = totale spesa – totale importo rate fruite fino all’anno d’imposta 2006 – rata fruita nel 2007
3
Esempio: contribuente che ha compiuto 80 anni nel corso dell’anno 2008 ed intende rideterminare in tre rate la detrazione che
nella precedente dichiarazione aveva già ridefinito in cinque rate.
Spesa sostenuta nel 2003 per un importo di euro 12.000,00 con originaria rateazione in 10 quote annuali.
Il rigo deve essere così compilato:
Situazioni particolari
Codice fiscale
Anno
RP39
1
2003
2
XXXXXXXXXXXXXXXX
Vedere
istruzioni
3
Anno
Codice
4
2
5
2007
Rideterminazione rate
6
10
3
7
1
N. rate
5
10
7
7
Importo rata
8
1.920 ,00
a colonna 8 indicare l’importo di euro 1.920,00 così determinato:
importo singola rata fruita per gli anni d’imposta 2003, 2004, 2005 e 2006 =
12.000,00/10 = 1.200,00
totale importo rate fruite per gli anni d’imposta 2003, 2004, 2005 e 2006 =
1.200,00 X 4 = 4.800,00
rata fruita per l’anno d’imposta 2007 =
12.000,00 – 4.800,00 =
7.200,00/5 = 1.440,00
rata spettante per il 2008 (col. 8) =
12.000,00 – 4.800,00 – 1.440,00 =
5.760,00/3 = 1.920,00
Caso D) - Contribuente che ha ereditato, acquistato o ricevuto in donazione un immobile da un soggetto che lo scorso anno nella dichiarazione aveva optato per la rideterminazione delle rate (colonne 4, 5 e 6 compilate)
Esempio: contribuente che ha ereditato un immobile da un soggetto che lo scorso anno aveva un’età non inferiore ad 80 anni e
aveva optato nella precedente dichiarazione per la rideterminazione in tre rate.
Spesa sostenuta nel 2003 per un importo di euro 12.000,00 con originaria rateazione in 10 quote annuali.
Il rigo deve essere così compilato:
Situazioni particolari
Codice fiscale
Anno
RP39
1
2003
2
XXXXXXXXXXXXXXXX
Vedere
istruzioni
3
Anno
Codice
4
1
5
2007
Rideterminazione rate
6
10
3
7
2
N. rate
5
10
7
7
Importo rata
8
2.400 ,00
a colonna 8 indicare l’importo di euro 2.400,00 così determinato:
importo della singola rata fruita dal de cuius per gli anni d’imposta 2003, 2004, 2005 e 2006 =
12.000,00/10 = 1.200,00
spesa residua all’anno di imposta 2007 =
12.000,00 – (1.200,00 X 4) = 7.200,00
rata spettante per il 2008 (col. 8) =
7.200,00 / 3 = 2.400,00
Si precisa che i modelli di dichiarazione (UNICO 2008 o 730/2008) da prendere in considerazione ai fini del calcolo sono
quelli presentati dal contribuente deceduto (venditore o donante).
Rigo RP42 Totale oneri in questo rigo scrivere la somma degli importi indicati nei righi RP39, RP40 e RP41. Su questa somma si
determina la detrazione del 36 per cento che va riportata nel rigo RN17.
48
SEZIONE IV
Oneri
per i quali
è riconosciuta
la detrazione
di imposta
del 20%
La legge finanziaria 2008 ha prorogato fino al 31 dicembre 2010 il termine per fruire della detrazione del 20 per cento delle spese sostenute per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e per l’acquisto di motori ad elevata efficienza e variatori di velocità (Inverter).
In questa sezione vanno indicate le spese sostenute nell’anno 2008 per le quali spetta la detrazione d’imposta del 20 per cento.
Rigo RP43
Colonna 1 - Spese per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni
Indicare le spese sostenute nel corso del 2008 per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni con apparecchi
di classe energetica non inferiore ad A+. Tra le spese possono essere considerati anche i costi di trasporto e le eventuali spese di
smaltimento dell’elettrodomestico dismesso purchè debitamente documentati.
Qualora nello stesso anno abbiate sostituito più di un apparecchio e per ognuno si intende fruire della detrazione prevista, dovete
compilare un distinto rigo per ogni frigorifero o congelatore acquistato utilizzando un nuovo modulo.
Per usufruire della detrazione il contribuente deve acquisire e conservare la fattura o lo scontrino fiscale recante i propri dati identificativi, la data di acquisto e la classe energetica non inferiore ad A+, nonché un’autodichiarazione da cui risulti la tipologia dell’apparecchio sostituito (frigorifero, congelatore, ecc.), le modalità utilizzate per la dismissione e l’indicazione del soggetto che ha
provveduto al ritiro e allo smaltimento dell’elettrodomestico.
L’importo non può essere superiore ad euro 1.000,00 in quanto la detrazione massima consentita è di euro 200,00.
Riportare nel rigo RN18 il 20 per cento dell’importo indicato nella presente colonna.
In questo rigo vanno comprese anche le spese indicate nelle annotazioni del CUD 2009 e/o del CUD 2008 con il codice 1 della Tabella B presente nelle relative istruzioni.
Colonna 2 - Spese per l’acquisto e l’installazione di motori ad elevata efficienza
Indicare le spese sostenute nel corso del 2008 per l’acquisto ed installazione di motori ad elevata efficienza di potenza elettrica
compresa tra 5 e 90 kw, anche in sostituzione di motori esistenti.
Si considerano motori ad elevata efficienza i motori elettrici che rispettano i requisiti tecnici indicati nell’allegato A al Decreto Interministeriale del 9 aprile 2008.
Detto decreto indica i limiti massimi di spesa in funzione della potenza nominale degli apparecchi e stabilisce che qualora la spesa effettivamente sostenuta per l’acquisto del motore ad elevata efficienza sia superiore ai valori riportati nella tabella 1, prevista
dall’articolo 3 del decreto stesso, l’aliquota del 20 per cento si applica sulla spesa massima di acquisto ammissibile indicata in
detta tabella.
Qualora nello stesso anno abbiate sostituito più di un motore e per ognuno intendete fruire della detrazione prevista, dovete compilare un distinto rigo per ogni motore acquistato utilizzando un nuovo modulo.
Per usufruire della detrazione il contribuente deve acquisire e conservare la fattura con l’indicazione della potenza e dei codici di
identificazione dei singoli motori e la copia della certificazione del produttore del motore.
Il contribuente deve inviare all’ENEA la scheda di raccolta dati compilata sulla base dell’allegato B al decreto interministeriale 9
aprile 2008. La trasmissione all’ENEA deve essere effettuata in via telematica, mediante il sito internet www.acs.enea.it, entro il
28 febbraio 2009. L’invio può essere unico in relazione a tutti gli interventi effettuati nell’anno. A seguito dell’invio telematico verrà
rilasciata dall’ENEA apposita ricevuta
L’importo da indicare in questa colonna non può essere superiore ad euro 7.500,00 in quanto la detrazione massima consentita
è di euro 1.500,00.
Riportare nel rigo RN18 il 20 per cento dell’importo indicato nella presente colonna.
In questo rigo vanno comprese anche le spese indicate nelle annotazioni del CUD 2009 con il codice 2 e/o del CUD 2008 con
il codice 3 della Tabella B presente nelle relative istruzioni.
Colonna 3 - Spese per l’acquisto e l’installazione di variatori di velocità
Indicare le spese sostenute nel corso del 2008 per l’acquisto di variatori di velocità ovvero di apparecchi applicati ai motori elettrici a corrente alternata basati sul principio di variazione della frequenza e della tensione di alimentazione (inverter).
Il Decreto Interministeriale del 9 aprile 2008 indica i limiti massimi di spesa in funzione della potenza nominale degli apparecchi
e stabilisce che qualora la spesa effettivamente sostenuta per l’acquisto del variatore di velocità sia superiore ai valori riportati nella tabella 2, prevista dall’articolo 6 del decreto stesso, l’aliquota del 20 per cento si applica sulla spesa massima di acquisto ammissibile indicata in detta tabella
Qualora nello stesso anno il contribuente abbia sostituito più di un motore e per ognuno intenda fruire della detrazione prevista, deve
compilare un distinto rigo per ogni motore acquistato utilizzando un nuovo modulo.
Per usufruire della detrazione il contribuente deve acquisire e conservare la fattura con l’indicazione della potenza e dei codici di
identificazione dei singoli motori e la copia della certificazione del produttore del motore.
Il contribuente deve inviare all’ENEA la scheda di raccolta dati compilata sulla base dell’allegato C al decreto interministeriale 9
aprile 2008. La trasmissione all’ENEA deve essere effettuata in via telematica, mediante il sito internet www.acs.enea.it, entro il
28 febbraio 2009. L’invio può essere unico in relazione a tutti gli interventi effettuati nell’anno. A seguito dell’invio telematico verrà
rilasciata dall’ENEA apposita ricevuta
L’importo da indicare in questa colonna non può essere superiore ad euro 7.500,00 in quanto la detrazione massima consentita
è di euro 1.500,00.
Riportare nel rigo RN18 il 20 per cento dell’importo indicato nella presente colonna.
In questo rigo vanno comprese anche le spese indicate nelle annotazioni del CUD 2009 con il codice 3 e/o del CUD 2008 con
il codice 4 della Tabella B presente nelle relative istruzioni.
SEZIONE V
Spese per
interventi
finalizzati
al risparmio
energetico
per le quali
spetta la
detrazione
d’imposta
del 55%
La legge finanziaria 2008 ha prorogato fino al 31 dicembre 2010 il termine per fruire della detrazione d’imposta del 55 per cento delle spese sostenute per interventi finalizzati al risparmio energetico.
Le disposizioni attuative dell’agevolazione in esame sono contenute nel decreto interministeriale del 19 febbraio 2007, come modificato dal decreto interministeriale del 7 aprile 2008.
Vanno indicate in questa sezione le spese sostenute nell’anno 2008 o negli anni precedenti per interventi finalizzati al risparmio
energetico degli edifici esistenti, di qualsiasi categoria catastale anche rurale. Per tali spese spetta la detrazione d’imposta del 55
per cento da ripartire:
– per le spese sostenute dal 1° gennaio 2008, in un numero di quote annuali di pari importo non inferiore a tre e non superiore a
dieci, a scelta irrevocabile del contribuente, operata all’atto della prima detrazione;
– per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2007, in tre rate annuali di pari importo.
La detrazione spetta entro il limite massimo previsto per ciascuna tipologia di intervento effettuato.
Le tipologie di interventi previste sono:
• riqualificazione energetica di edifici esistenti;
• interventi sull’involucro di edifici esistenti;
49
• installazione di pannelli solari;
• sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.
La prova dell’esistenza dell’edificio è fornita dall’iscrizione dello stesso in catasto oppure dalla richiesta di accatastamento, nonché
dal pagamento dell’ICI, se dovuta. Sono esclusi gli interventi effettuati durante la fase di costruzione dell’immobile.
I soggetti che possono fruire della detrazione sono coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad esempio
proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi
per conseguire il risparmio energetico e i condomini nel caso di interventi effettuati sulle parti comuni condominiali. Ha diritto alla
detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto dell’intervento purché abbia sostenuto le
spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati. In caso di vendita, o di donazione prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, il diritto alla stessa viene trasferito rispettivamente all’acquirente e al donatario. Nel caso di morte del titolare
il diritto alla detrazione si trasmette esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene. In tali casi
l’acquirente, ovvero gli eredi, possono rideterminare il numero di quote in cui ripartire la detrazione residua. Nel caso in cui le spese sono state sostenute dall’inquilino o dal comodatario la cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venir meno il diritto alla detrazione in capo all’inquilino o al comodatario.
La detrazione del 55 per cento non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi, come ad esempio la detrazione del 36 per cento per il recupero del patrimonio edilizio.
È compatibile, invece, con altre agevolazioni di natura non fiscale come contributi o finanziamenti. In tal caso i contributi o incentivi ricevuti per la realizzazione di interventi per il risparmio energetico per i quali si fruisce della detrazione del 55 per cento, dovranno successivamente essere assoggettati a tassazione separata.
Sono comprese tra le spese detraibili quelle relative alle prestazioni professionali (rese sia per la realizzazione degli interventi che
per la certificazione indispensabile per fruire della detrazione) ed alle opere edilizie funzionali all’intervento destinato al risparmio
energetico.
Il pagamento delle spese deve essere effettuato tramite bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il
codice fiscale del contribuente beneficiario della detrazione ed il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto in favore del quale il bonifico è effettuato.
Il limite massimo di detrazione spettante va riferito all’unità immobiliare e pertanto va suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell’immobile che partecipano alla spesa, in ragione dell’importo effettivamente sostenuto. Anche per gli interventi su parti condominiali l’ammontare massimo di detrazione deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l’edificio ad
eccezione del caso in cui l’intervento si riferisca all’intero edificio e non a parti di esso.
Documenti necessari per ottenere la detrazione
Per fruire della detrazione del 55 per cento è necessario acquisire i seguenti documenti:
• la fattura in cui sia indicato il costo della manodopera utilizzata per la realizzazione dell’intervento;
• l’asseverazione di un tecnico abilitato che attesti la corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici richiesti dalle specifiche norme. In caso di esecuzione di più interventi sul medesimo edificio l’asseverazione può fornire i dati e le informazioni richieste in modo unitario. Questo documento, se riguarda gli interventi di sostituzione di finestre ed infissi, e nel caso di caldaie
a condensazione con potenza inferiore a 100 kW, può essere sostituito da una certificazione dei produttori.
• l’attestato di certificazione (o qualificazione ) energetica che contiene i dati relativi all’efficienza energetica dell’edificio ed è
prodotta successivamente all’esecuzione degli interventi, in base alle procedure indicate dai Comuni o dalle Regioni. In assenza di tali procedure, dopo l’esecuzione dei lavori, può essere prodotto l’attestato di “qualificazione energetica”, in luogo di quello di “certificazione energetica” predisposto secondo lo schema riportato in allegato al decreto interministeriale del 19 febbraio
2007 come modificato dal decreto interministeriale del 7 aprile 2008;
ATTENZIONE: Per gli interventi realizzati a partire dal 1° gennaio 2008 l’attestato di certificazione energetica non è richiesto
per gli interventi di sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e di installazione di pannelli solari.
• la scheda informativa sugli interventi realizzati, che deve contenere: i dati identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese,
dell’edificio su cui i lavori sono stati eseguiti, la tipologia di intervento eseguito ed il risparmio di energia che ne è conseguito,
nonchè il relativo costo, specificando quello delle spese professionali, e l’importo utilizzato per il calcolo della detrazione.
L’asseverazione, l’attestato di certificazione/qualificazione energetica e la scheda informativa devono essere rilasciati da tecnici abilitati alla progettazione di edifici ed impianti nell’ambito delle competenze ad essi attribuite dalla legislazione vigente, iscritti ai rispettivi ordini e collegi professionali: ingegneri, architetti, geometri, periti industriali, dottori agronomi, dottori forestali e i periti agrari.
Tutti i documenti sopraindicati possono essere redatti anche da un unico tecnico abilitato.
Documenti da trasmettere
Entro 90 giorni dalla fine dei lavori, devono essere trasmessi all’ENEA telematicamente (attraverso il sito internet www.acs.enea.it,
ottenendo ricevuta informatica), i dati contenuti nell’attestato di certificazione energetica, ovvero nell’attestato di qualificazione energetica, nonchè la scheda informativa relativa agli interventi realizzati.
Nei casi in cui la scadenza del termine di trasmissione sia precedente al 30 aprile 2008, ovvero qualora la complessità dei lavori eseguiti non trovi adeguata descrizione negli schemi resi disponibili dall’ENEA, la documentazione può essere inviata, in copia,
entro 90 giorni a mezzo raccomandata con ricevuta semplice, ad ENEA, Dipartimento ambiente, cambiamenti globali e sviluppo
sostenibile, via Anguillarese 301, 00123, Santa Maria di Galeria (Roma), specificando come riferimento: Detrazioni fiscali - riqualificazione energetica. Per fruire della detrazione non è necessario inviare alcuna comunicazione preventiva di inizio lavori al
Centro Operativo di Pescara.
Documenti da conservare
Per fruire dell’agevolazione fiscale è necessario conservare ed esibire, su richiesta, all’amministrazione finanziaria l’asseverazione, la ricevuta dell’invio della documentazione all’ENEA, le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate e le ricevute
del bonifico attestante il pagamento. Nel caso in cui gli interventi riguardino parti comuni di edifici deve essere acquisita e conservata copia della delibera assembleare e della tabella millesimale di ripartizione delle spese. Nel caso in cui le spese siano
state effettuate dal detentore deve essere acquisita e conservata la dichiarazione di consenso all’esecuzione dei lavori resa dal
possessore.
Righi da RP44 a RP47
Nella colonna 1 (Tipo intervento) indicare il codice:
“1” Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti .
Per interventi di riqualificazione energetica si intendono quelli diretti alla riduzione del fabbisogno di energia primaria necessaria per soddisfare i bisogni connessi ad un uso standard dell’edificio che permettono di conseguire un indice di prestazio-
50
ne energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 per cento rispetto ai valori indicati nelle tabelle di cui
all’allegato C del citato decreto del 19/2/2007. Rientrano in tale tipo di intervento la sostituzione o l’installazione di climatizzazione invernale anche con generatori di calore non a condensazione, con pompe di calore, con scambiatori per teleriscaldamento, con caldaie a biomasse gli impianti di cogenerazione, rigenerazione, gli impianti geotermici e gli interventi di
coibentazione non aventi le caratteristiche indicate richieste per la loro inclusione negli interventi descritti ai punti successivi. il
riscaldamento, la produzione di acqua calda, interventi su strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti). Per gli interventi realizzati a partire dall’anno 2008, l’indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non deve essere superiore ai valori definiti dal decreto del Ministro dello sviluppo economico 11 marzo 2008.
“2” Interventi sull’involucro degli edifici esistenti
Sono tali gli interventi su edifici esistenti o parti di essi relativi a strutture opache verticali (pareti), strutture opache orizzontali
(coperture e pavimenti), fornitura e posa in opera di materiale coibente, di materiale ordinario, di nuove finestre comprensive
di infissi, miglioramento termico di componenti vetrati esistenti, demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo a condizione che siano rispettati i requisiti richiesti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, definiti nella tabella di cui all’allegato D del citato decreto del 19/2/2007. Per gli interventi realizzati dall’anno 2008 i valori di trasmittanza sono indicati
nel decreto del Ministro dello sviluppo economico 11 marzo 2008.
“3” Installazione di pannelli solari
Sono tali gli interventi per l’installazione di pannelli solari, anche realizzati in autocostruzione, bollitori, accessori e componenti elettrici ed elettronici utilizzati per la produzione di acqua calda ad uso domestico.
“4” Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale
Per interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale si intendono quelli concernenti la sostituzione, integrale o
parziale, di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione. Dal 1° gennaio 2008 rientra in tale tipologia anche la sostituzione, anche solo parziale, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di pompa di calore ad alta efficienza ovvero con impianti
geotermici a bassa entalpia.
Nella colonna 2 (Anno) indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese.
Nella colonna 3 (Continuazione) barrare la casella nel caso di spese sostenute per lavori iniziati nel 2007 e ancora in corso nel 2008.
Nella colonna 4 (Rateazione) indicare il numero di rate in cui si è scelto di ripartire la detrazione. Si ricorda che per le spese sostenute a partire dall’anno 2008 la detrazione può essere ripartita in un numero di quote annuali di pari importo non inferiore a
tre e non superiore a dieci. La scelta del numero di rate è irrevocabile.
Nella colonna 5 (n. rata) indicare il numero della rata che il contribuente utilizza per il 2008.
Nella colonna 6 (Spesa totale) indicare l’ammontare della spesa sostenuta entro i limiti sottodescritti in relazione alla tipologia dell’intervento:
– interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (codice “1”) L’importo da indicare non può essere superiore a euro
181.818,18 in quanto la detrazione massima consentita è di euro 100.000,00;
– interventi sull’involucro degli edifici esistenti (codice “2”) e Installazione di pannelli solari (codice “3”) L’importo da indicare non
può essere superiore a euro 109.090,90 in quanto la detrazione massima consentita è di euro 60.000,00;
– sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (codice “4”) L’importo da indicare non può essere superiore a euro
54.545,45 in quanto la detrazione massima consentita è di euro 30.000,00.
Nella colonna 7 (importo rata) indicare l’importo di ciascuna rata delle spese sostenute. Tale importo si ottiene dividendo l’ammontare della spesa sostenuta (colonna 6), per il numero delle rate scelte indicato nella colonna 4.
Rigo RP48 (Totale) in questo rigo scrivere la somma degli importi indicati nella colonna 7 dei righi da RP44 a RP47. Su questa
somma si determina la detrazione del 55 per cento che va riportata nel rigo RN19.
SEZIONE VI
Detrazioni
per canoni
di locazione
Vanno indicati in questa sezione i dati per poter fruire delle detrazioni spettanti agli inquilini per canoni di locazione relativi ad immobili adibiti ad abitazione principale.
ATTENZIONE: le detrazioni di cui al rigo RP49 (codici 1, 2 e 3) e al rigo RP50 sono alternative e, pertanto, il contribuente ha la
facoltà di scegliere quella a lui più favorevole indicando il codice ovvero compilando il rigo relativo. Tuttavia, nei casi in cui il
contribuente si trovi in situazioni diverse nel corso dell’anno può beneficiare di più detrazioni. Qualora debbano essere indicate diverse tipologie di detrazioni contraddistinte da codici diversi, va compilato un quadro aggiuntivo per ogni codice ricordando di numerare progressivamente la casella “Mod. N.” posta in alto a destra del Modello. In tale caso la somma dei giorni indicati nelle colonne 2 del rigo RP49 e nella colonna 1 del rigo RP50 non può essere superiore a 365.
Rigo RP49
Colonna 1 (Tipologia): indicare il codice relativo alla detrazione di cui si intende fruire.
“1” Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale
Questo codice deve essere indicato dai contribuenti, con reddito complessivo non superiore a 30.987,41 euro, che hanno
stipulato o rinnovato, ai sensi della legge n. 431 del 1998, contratti di locazione di immobili adibiti ad abitazione principale. La detrazione deve essere calcolata in base al periodo dell’anno in cui l’immobile è destinato ad abitazione principale e
al numero dei cointestatari del contratto di locazione, ciascuno dei quali deve fare riferimento al proprio reddito complessivo
per stabilire l’importo spettante.
“2” Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale locati con contratti in regime convenzionale
Questo codice deve essere indicato dai contribuenti, con reddito complessivo non superiore a 30.987,41 euro, intestatari di
contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale a condizione che gli stessi siano stati stipulati o rinnovati secondo quanto disposto dall’art. 2, comma 3, e dall’art. 4, commi 2 e 3 della legge n. 431 del 1998 (cosiddetti
“contratti convenzionali”).
In nessun caso la detrazione spetta per i contratti di locazione intervenuti tra enti pubblici e contraenti privati. La detrazione
deve essere calcolata in base al periodo dell’anno in cui l’immobile è destinato ad abitazione principale e al numero dei cointestatari del contratto di locazione, ciascuno dei quali deve fare riferimento al proprio reddito complessivo per stabilire l’importo spettante.
“3” Detrazione per canoni di locazione spettante ai giovani per l’abitazione principale
Questo codice va indicato dai giovani di età compresa fra i 20 e i 30 anni, con un reddito complessivo non superiore a
15.493,71 euro, che stipulano un contratto di locazione ai sensi della legge 9 dicembre 1998, n.431, per l’unità immobiliare da destinare a propria abitazione principale.
51
Il requisito dell’età è soddisfatto qualora ricorra anche per una parte del periodo d’imposta in cui si intende fruire della detrazione. È necessario che l’immobile affittato sia diverso dall’abitazione principale dei genitori o di coloro cui sono affidati dagli organi competenti ai sensi di legge.
La detrazione spetta per i primi tre anni dalla stipula del contratto e per i contratti stipulati a partire dall’anno 2007.
Colonna 2 (n. giorni) : indicare il numero dei giorni nei quali l’unità immobiliare locata è stata adibita ad abitazione principale.
Colonna 3 (percentuale): indicare 100 se il contratto è stipulato da un unico soggetto o la diversa percentuale di spettanza, nel
caso in cui il contratto sia intestato a più soggetti.
L’importo della detrazione spettante, da indicare nel rigo RN14 colonna 1 , viene determinato in base al reddito complessivo, rapportato al numero dei giorni di locazione indicati in colonna 2 ed alla percentuale indicata in colonna 3 del rigo RP49.
Rigo RP50 Detrazione per canoni di locazione spettante a lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di lavoro
Questo rigo va compilato dai contribuenti, con reddito complessivo non superiore a 30.987,41 euro, che siano lavoratori dipendenti e abbiano trasferito o trasferiscano la propria residenza nel comune di lavoro o in uno di quelli limitrofi nei tre anni antecedenti quello di richiesta della detrazione e siano titolari di qualunque tipo di contratto di locazione di unità immobiliari adibite ad
abitazione principale situate nel nuovo comune di residenza a non meno di 100 Km di distanza dal precedente e comunque al di
fuori della propria regione.
La detrazione può essere fruita nei primi tre anni dal trasferimento della residenza. Ad esempio se il trasferimento della residenza
è avvenuto nel 2006, potrà beneficiare della detrazione per gli anni d’imposta 2006, 2007 e 2008.
La detrazione spetta esclusivamente ai lavoratori dipendenti anche se la variazione di residenza è la conseguenza di un contratto
di lavoro appena stipulato. Sono esclusi i percettori di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.
Qualora, nel corso del periodo di spettanza della detrazione, il contribuente cessa di essere lavoratore dipendente, perde il diritto alla detrazione a partire dal periodo d’imposta successivo a quello nel quale non sussiste più tale qualifica.
Colonna 1 (n. giorni) : indicare il numero dei giorni nei quali l’unità immobiliare locata è stata adibita ad abitazione principale
Colonna 2 (percentuale): indicare 100 se il contratto è stipulato da un unico soggetto o la diversa percentuale di spettanza, nel
caso in cui il contratto sia intestato a più soggetti.
L’importo della detrazione spettante, da indicare nel rigo RN14 colonna 1, viene determinato in base al reddito complessivo, rapportato al numero dei giorni di locazione indicati in colonna 1 ed alla percentuale indicata in colonna 2 del rigo RP50.
SEZIONE VII Rigo RP51 Altre detrazioni
Altre
Nella colonna 1 indicare il codice e nella colonna 2 il relativo importo.
detrazioni
Codice “1“ Detrazione per le borse di studio assegnate dalle Regioni o dalle Province autonome di Trento e Bolzano.
Possono fruire di questo beneficio, previsto a sostegno delle famiglie per le spese di istruzione, i soggetti che al momento della richiesta hanno inteso avvalersi della detrazione fiscale, secondo quanto previsto dal D.P.C.M. n. 106 del 14 febbraio 2001, pubblicato in G.U. n. 84 del 10 aprile 2001. Riportare l’importo della detrazione, indicato in colonna 2, nel rigo RN20;
Codice “2“ Detrazione per le donazioni all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera di Genova”
La detrazione spetta per le donazioni effettuate all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera di Genova” finalizzate all’attività del Registro nazionale dei donatori di midollo osseo.
Si precisa che per le donazioni effettuate all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera di Genova” la detrazione compete nei limiti del
30 per cento dell’imposta lorda. Pertanto, nella colonna 2 deve essere indicato l’intero ammontare della donazione effettuata, mentre nel rigo RN20 deve essere indicato l’ammontare della donazione entro i limiti del 30 per cento dell’imposta lorda dovuta.
Colonna 3 Detrazione per le spese di mantenimento dei cani guida
Barrare la casella per fruire della detrazione forfetaria di euro 516,46. La detrazione spetta esclusivamente al soggetto non vedente (e non anche alle persone delle quali risulti fiscalmente a carico) a prescindere dalla documentazione della spesa effettivamente sostenuta. La detrazione deve essere indicata nel rigo RN20.
9. QUADRO RN - CALCOLO DELL’IRPEF
Questo quadro riassume tutti i dati dichiarati negli altri quadri di questo modello, utili per determinare l’imposta sui redditi delle persone fisiche (IRPEF) dovuta per l’anno d’imposta 2008.
Per i contribuenti residenti in Italia l’imposta si applica sul reddito complessivo formato, da tutti i redditi posseduti, ovunque prodotti, al netto degli oneri deducibili indicati nell’articolo 10 del TUIR (per i non residenti consultare la “Guida alla compilazione per i non residenti”
presente alla fine del fascicolo 2 di questo Modello).
Per determinare l’imposta dovuta si tiene conto altresì delle detrazioni e dei crediti d’imposta previsti.
Al fine di calcolare l’eventuale imposta a debito o a credito è necessario considerare anche gli acconti già versati e le ritenute d’acconto.
Perdite d’impresa
Se sono stati compilati i quadri ‘RF’ o ‘RG’ e/o ‘RH’ e/o ‘RE’ e/o ‘RD’ si ricorda che:
– da quest’anno, le perdite derivanti dall’esercizio di impresa in contabilità semplificata e dall’esercizio di arti e professioni, nonché dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice in contabilità semplificata, e in associazioni tra artisti e professionisti vanno sottratte dall’importo degli altri redditi da riportare nel rigo RN1 col.4;
– le perdite derivanti dall’esercizio di impresa in contabilità ordinaria e quelle derivanti dalla partecipazione in società in nome
collettivo e in accomandita semplice in contabilità ordinaria, possono essere portate in diminuzione dai relativi redditi conseguiti nel periodo d’imposta e per la differenza nei successivi, ma non oltre il quinto, per l’intero importo che trova capienza in essi;
– le perdite che derivano dall’esercizio di imprese in contabilità ordinaria e quelle che derivano dalla partecipazione in società in
nome collettivo e in accomandita semplice in contabilità ordinaria, formatesi nei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione, possono essere portate in diminuzione dai relativi redditi conseguiti nel periodo d’imposta e per la differenza nei successivi, per l’intero importo che trova capienza in essi, senza alcun limite di tempo a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva.
Per calcolare gli importi totali dei redditi e delle ritenute da inserire in questo quadro, potete utilizzare il seguente schema riepilogativo trascrivendovi i dati richiesti, ricavandoli dai quadri compilati. Nel prospetto sono presenti anche le indicazioni per la determinazione del reddito minimo da partecipazione in società non operative (rigo RN1 col. 3) e dell’eventuale residuo di perdite
compensabili con credito per fondi comuni (rigo RN1 col. 2).
52
IRPEF SCHEMA RIEPILOGATIVO DEI REDDITI E DELLE RITENUTE
TIPO REDDITO
REDDITI (col. 1)
Rigo
PERDITE (col. 2)
Importo
Rigo
1
Dominicali - Quadro RA
RA11 col. 9
,00
2
Agrari - Quadro RA
RA11 col. 10
,00
3
Fabbricati - Quadro RB
RB11
,00
RC5 col. 2
,00
RC9
,00
4
5
6
Lavoro dipendente - Quadro RC
RITENUTE (col. 3)
Importo
Rigo
7
8
Lavoro Autonomo - Quadri RE
9
Impresa in contabilità ordinaria
Quadro RF
Impresa in contabilità semplificata
10
Quadro RG
RE 25
se positivo
,00
RF51
,00
RG34
se positivo
,00
RE 25
se negativo
,00
RG34
se negativo
,00
RG26 col. 1
,00
RH14 col.2
RH17
se negativi
,00
RH14 col. 1
,00
Importo
RC10
,00
RC15
,00
RE26 col. 1
,00
RF52 col. 5
,00
RG35 col. 5
,00
RH19
,00
RH14 col. 2
RH17
RH18
se positivi
,00
RT21 + RT27
,00
RT32
,00
13
RL3 col. 2
,00
RL3 col. 3
,00
14
RL4 col. 2
,00
RL4 col. 5
,00
11 Partecipazione - Quadro RH
12
Plusvalenze di natura finanziaria
Quadro RT
RL19
,00
RL20
,00
16
RL22 col. 2
,00
RL23 col. 2
,00
17
RL30
,00
RL31
,00
18 Allevamento - Quadro RD
RD15
,00
RD16
,00
RM15 col. 1
,00
RM15 col. 2
,00
15 Altri redditi - Quadro RL
Tassazione separata
19 (con opzione tassazione ordinaria)
Quadro RM
TOTALE RITENUTE
20 TOTALE REDDITI
,00 TOTALE PERDITE
,00 Riportare nel
,00
rigo RN30 col.3
21 DIFFERENZA (punto 20 col. 1 – punto 20 col. 2)
22
REDDITO MINIMO (RF42 col. 3 + RG24 col. 3 + RH7 col. 1)
Riportare nel rigo RN1 col. 3.
REDDITO COMPLESSIVO
Se non compilato il punto 22, riportare il punto 21.
23 Se compilato il punto 22, riportare il maggiore tra il punto 21
e il punto 22.
Riportare nel rigo RN1 col. 4.
,00
,00
,00
RISERVATO AI CONTRIBUENTI CHE HANNO COMPILATO SIA IL PUNTO 22 (REDDITO MINIMO)
SIA IL RIGO RN1 COL. 1 (CREDITO D'IMPOSTA PER FONDI COMUNI)
24 REDDITO ECCEDENTE IL MINIMO (punto 20 col. 1 – punto 22)
,00
RESIDUO PERDITE COMPENSABILI
– Se il punto 24 è maggiore o uguale al punto 20 col. 2, il residuo perdite compensabili è uguale a zero e pertanto non deve essere
compilata la colonna 2 del rigo RN1
25
– Se il punto 24 è minore del punto 20 colonna 2 calcolare: Punto 20 col. 2 – punto 24
Riportare nel rigo RN1 col. 2 nei limiti dell’importo da indicare nel rigo RN1 col. 1
,00
Rigo RN1 Reddito complessivo
Colonna 1(Credito d’imposta per fondi comuni): questa colonna è riservata ai soli contribuenti percettori di redditi di impresa che
intendono fruire del credito d’imposta per investimento in fondi comuni avendo compilato i relativi righi presenti nei quadri RF, RG,
RH e RL. In particolare riportare in tale colonna l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta indicati nei righi, RF52 col. 2, RG35
col. 2, RH20 col. 1 e RL4 col. 3.
Colonna 2 (Perdite compensabili con credito per fondi comuni): questa colonna è riservata ai contribuenti che in presenza di un
reddito minimo (colonna 3 compilata), derivante dai quadri RE, RG e RH, hanno determinato un ammontare di perdite non utilizzate in diminuzione del reddito complessivo. Se utilizzate lo schema riepilogativo tale importo risulta dal punto 25 e deve essere
riportato in questa colonna nei limiti dell’ammontare dei crediti d’imposta per fondi comuni indicati nella col. 1 del presente rigo.
Pertanto, questa colonna non deve essere compilata se non è stata compilata la colonna 1 di questo rigo.
Colonna 3 (Reddito minimo da partecipazione in società non operative): questa colonna è riservata ai contribuenti ai quali sono stati attribuiti redditi d’impresa derivanti dalla partecipazione in società “non operative”. In questa ipotesi nella determinazione
del reddito complessivo si dovrà tenere conto del reddito minimo riferito alle suddette società. Il reddito complessivo non potrà mai
essere inferiore al reddito minimo, anche in presenza di perdite derivanti dall’esercizio di impresa in contabilità semplificata e dall’esercizio di arti e professioni, nonché dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice in contabilità
53
semplificata, e in associazioni tra artisti e professionisti (vedi circolare n.25/E del 2007). Pertanto in questa colonna indicare la
somma dei redditi minimi risultanti dai righi RF42 col 3, RG24 col.3 e RH7 col.1. Se utilizzate lo schema riepilogativo riportate
l’importo indicato nel punto 22 dello schema stesso.
Colonna 4 (Reddito complessivo) indicare il reddito complessivo dato dalla somma dei singoli redditi indicati nei vari quadri. Se
il totale delle perdite che provengono da lavoro autonomo o da impresa in contabilità semplificata è superiore al totale dei redditi, indicate la differenza preceduta dal segno meno.
Se risulta compilata la colonna 3 di questo rigo indicare il maggiore tra il reddito complessivo come sopra determinato e il reddito minimo.
Se utilizzate lo schema riepilogativo riportate l’importo indicato nel punto 23 dello schema stesso.
Se avete compilato la colonna 1 del rigo RC6 (perché avete percepito compensi per lavori socialmente utili e avete raggiunto l’età
prevista dalle vigenti disposizioni di legge per la pensione di vecchiaia), consultate le istruzioni contenute in Appendice alla voce
”Lavori socialmente utili agevolati”.
Rigo RN2 Deduzione per l’abitazione principale
Per l’abitazione principale è prevista una deduzione dal reddito complessivo di un importo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità immobiliare stessa e delle relative pertinenze.
Indicare nel presente rigo la somma dei redditi dei fabbricati utilizzati come abitazione principale e relative pertinenze contraddistinti dai codici 1 o 5 nella colonna 2 del quadro RB.
La deduzione per l’abitazione principale deve essere calcolata in modo particolare nei seguenti casi:
1. Se l’abitazione principale è utilizzata anche come luogo di esercizio dell’attività di impresa o dell’arte e professione, la deduzione spettante deve essere ridotta del 50 per cento.
2. Se nel corso dell’anno è variata la percentuale di possesso relativa all’abitazione principale, la deduzione spettante è pari alla
somma degli imponibili indicati nei relativi righi di colonna 8 del quadro RB.
3. Se il fabbricato è stato utilizzato come abitazione principale solo per una parte dell’anno, deve essere considerata solamente
la quota di reddito relativa al periodo per il quale è stato utilizzato come abitazione principale. In questo caso qualora il numero dei giorni di possesso della singola pertinenza sia superiore a quello dell’abitazione principale, riportare la quota di reddito
della pertinenza stessa relativa al periodo nel quale il fabbricato è stato utilizzato come abitazione principale.
4. In caso di unità immobiliare utilizzata come abitazione principale solo per una parte dell’anno e nella rimanente parte concessa in locazione, la deduzione rapportata alla quota di possesso e al periodo di utilizzo come abitazione principale spetta soltanto se, dopo aver effettuato il confronto tra la rendita di colonna 1 e l’importo di colonna 5, l’unità è assoggettata a tassazione sulla base della rendita catastale.
5. Se l’unità immobiliare è utilizzata come abitazione principale ed una parte è concessa in locazione, la deduzione, rapportata
alla quota di possesso, spetta soltanto se, dopo aver effettuato il confronto tra la rendita di colonna 1 e l’importo di colonna 5,
l’unità è assoggettata a tassazione sulla base della rendita catastale.
La deduzione per l’abitazione principale non spetta ai non residenti per gli immobili posseduti in Italia.
Rigo RN3 Oneri deducibili
Riportare la somma degli oneri deducibili, indicata nel rigo RP34.
Rigo RN4 Reddito imponibile
Indicare il reddito imponibile risultante dalla seguente operazione:
RN1 col. 4 + RN1 col. 1 – RN1 col. 2 – RN2 – RN3
Se il risultato è negativo, scrivere “0” (zero) nel presente rigo e nei righi RN5 (imposta lorda) e RN26 (imposta netta).
Rigo RN5 Imposta lorda
Indicare l’imposta lorda corrispondente al reddito imponibile di rigo RN4. Per determinare l’imposta utilizzate la seguente tabella
“Calcolo dell’IRPEF”.
CALCOLO DELL’IRPEF
REDDITO
(per scaglioni)
Aliquota
(per scaglioni)
Imposta dovuta sui redditi intermedi
compresi negli scaglioni
fino a euro 15.000,00
23
oltre euro 15.000,00
e fino a euro 28.000,00
27
3.450,00 + 27% parte eccedente
oltre euro 28.000,00
e fino a euro 55.000,00
38
oltre euro 55.000,00
e fino a euro 75.000,00
41
6.960,00 + 38% parte eccedente
17.220,00 + 41% parte eccedente
25.420,00 + 43% parte eccedente
oltre euro 75.000,00
43
23% sull’intero importo
15.000,00
28.000,00
55.000,00
75.000,00
Presenza di compensi per attività sportiva dilettantistica
Se avete compilato il rigo RL22, colonna 1, in quanto avete percepito compensi per attività sportiva dilettantistica, dovete determinare l’imposta lorda seguendo le successive istruzioni:
• sommate all’importo di rigo RN4, quello indicato nel rigo RL22 colonna 1;
• calcolate, secondo la tabella “Calcolo dell’IRPEF”, l’imposta corrispondente a questa somma;
• calcolate, secondo la tabella “Calcolo dell’IRPEF”, l’imposta corrispondente all’importo del rigo RL22 colonna 1 e sottraetela dall’imposta sopra determinata;
• scrivete l’importo così calcolato in questo rigo RN5.
Contribuenti con redditi di pensione non superiori ad euro 7.500
L’imposta non è dovuta se il vostro reddito complessivo (RN1 colonna 4) è costituito soltanto da redditi di pensione non superiori a
7.500,00 euro, ed eventualmente dai redditi derivanti da abitazione principale e relative pertinenze e dai redditi dei terreni per un
importo non superiore ad euro 185,92 e non avete compilato la colonna 1 del rigo RN1 (Credito per fondi comuni). In questo caso l’imposta lorda è pari a zero e non dovete compilare questo rigo.
Si precisa che i redditi di pensione devono essere goduti per l’intero anno e pertanto il numero di giorni di pensione riportato nel
rigo RC6 col. 2 deve essere pari a 365.
54
Se invece, non avete goduto per l’intero anno di tali redditi di pensione e pertanto il numero di giorni di pensione riportato nel rigo RC6 col. 2 è inferiore a 365, per verificare se l’imposta lorda è pari a zero dovete commisurare il reddito di pensione percepito all’intero anno operando come di seguito descritto:
Totale Reddito di pensione = somma degli importi indicati nella colonna 3 dei righi da RC1 a RC3 per i quali la relativa casella di
colonna 1 è impostata con il codice “1”;
Reddito Pensione Annuale
=
365
giorni di pensione (RC6 col. 2)
x Totale Reddito di pensione
Non è dovuta imposta se l’importo del Reddito Pensione Annuale (come sopra determinato) non è superiore a euro 7.500,00.
Contribuenti con solo redditi di terreni e fabbricati non superiori ad euro 500
Se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi di terreni e fabbricati di importo complessivo non superiore a 500,00 euro e non avete compilato la colonna 1 del rigo RN1 (Credito per fondi comuni), l’imposta non è dovuta e pertanto tale rigo non deve essere compilato.
Righi da RN6 a RN9 Detrazioni per carichi di famiglia
Per ogni familiare a carico spettano delle detrazioni di importo variabile in funzione del reddito complessivo posseduto nel periodo di imposta.
Rigo RN6 Detrazione per coniuge a carico
Per il coniuge a carico è prevista una detrazione fino ad euro 800 decrescente all’aumentare del reddito, che si azzera se il reddito supera euro 80.000. Tale detrazione si determina secondo tre diverse modalità di calcolo corrispondenti a tre distinte fasce
di reddito. La singola fascia di reddito è costituita dal reddito complessivo diminuito dal reddito derivante dall’abitazione principale e delle relative pertinenze.
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
La detrazione deve essere rapportata al numero di mesi per i quali il coniuge è risultato a carico. Determinare l’importo della detrazione spettante attenendosi alle istruzioni che seguono:
A) Reddito netto non superiore ad euro 15.000
Calcolare:
Quoziente = Reddito Netto
15.000
Si precisa che per il Quoziente devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
Se il quoziente è pari a zero la detrazione non compete. Se il quoziente è diverso da zero effettuare il seguente calcolo:
Detrazione spettante = [800 – (110 x Quoziente)] x mesi a carico
12
Riportare nel rigo RN6 l’importo della detrazione come sopra determinata.
B) Reddito netto superiore ad euro 15.000 ma inferiore o uguale ad euro 40.000
La detrazione spetta nella misura fissa di euro 690 da rapportare al numero di mesi a carico ed aumentata eventualmente degli incrementi previsti per alcune fasce di reddito così come indicato nella tabella di seguito riportata. Si precisa che l’importo della maggiorazione spetta per intero non dovendo essere rapportato al numero di mesi a carico.
Individuare l’eventuale Maggiorazione in relazione alle diverse fasce di “Reddito Netto”:
Reddito Netto
superiore ad euro
Reddito Netto
fino a euro
Maggiorazione
spettante
15.000
29.000
zero
29.000
29.200
10
29.200
34.700
20
34.700
35.000
30
35.000
35.100
20
35.100
35.200
10
35.200
40.000
zero
La detrazione spettante è pari a:
Detrazione spettante = 690 x
mesi a carico + Maggiorazione (come sopra determinata)
12
Riportare nel rigo RN6 l’importo della detrazione come sopra determinata.
C) Reddito netto superiore ad euro 40.000 ma inferiore o uguale ad euro 80.000
Calcolare: Quoziente = 80.000 – Reddito netto
40.000
Si precisa che per il Quoziente devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
Detrazione spettante = 690 x Quoziente x mesi a carico
12
55
Riportare nel rigo RN6 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Infine, se il Reddito Netto è superiore ad euro 80.000 la detrazione per coniuge a carico è pari a zero.
Rigo RN7 Detrazione per figli a carico
Per ciascun figlio a carico è prevista una detrazione teorica pari a:
– 800 euro per ciascun figlio di età superiore o uguale a tre anni;
– 900 euro per ciascun figlio di età inferiore a tre anni (colonna 6 “minore di tre anni” del prospetto dei familiari a carico compilata).
La detrazione teorica è aumentata di un importo pari a:
– 220 euro per ciascun figlio disabile (casella “D” barrata nel prospetto dei familiari a carico);
– 200 euro per ciascun figlio a partire dal primo, per i contribuenti con più di tre figli a carico.
La detrazione teorica deve essere rapportata al numero di mesi a carico (casella “mesi a carico” presente nel prospetto dei familiari a carico) ed alla percentuale di spettanza (casella “percentuale” presente nel prospetto dei familiari a carico) che può essere esclusivamente pari a 100, 50 o zero. Si ricorda, come chiarito nelle istruzioni per la compilazione del prospetto dei familiari
a carico, che la detrazione deve essere ripartita nella misura del 50% tra i coniugi. Tuttavia, i coniugi possono decidere di comune accordo di attribuire l’intera detrazione al genitore con il reddito complessivo più alto.
Ad esempio, se avete un solo figlio a carico per l’intero anno nella misura del 50% e lo stesso ha avuto una età inferiore ai tre anni per 8 mesi la detrazione teorica è pari a:
(900 x 8/12 + 800 x 4/12) x 50/100 = (600 + 266,66) x 50/100 = 433,00
Si riporta di seguito un prospetto esemplificativo delle possibili situazioni:
Contribuente con un numero di figli inferiore o uguale a tre
Importo Detrazione Teorica
(da rapportare al numero di mesi ed alla percentuale)
Figlio di età inferiore a 3 anni
900,00
Figlio di età superiore o uguale a 3 anni
800,00
1.120,00
(900,00 + 220,00)
1.020,00
(800,00 + 220,00)
Figlio di età inferiore a 3 anni portatore di handicap
Figlio di età superiore o uguale a 3 anni portatore di handicap
Contribuente con un numero di figli superiore a tre
Figlio di età inferiore a 3 anni
Figlio di età superiore o uguale a 3 anni
Figlio di età inferiore a 3 anni portatore di handicap
Figlio di età superiore o uguale a 3 anni portatore di handicap
Importo Detrazione Teorica
(da rapportare al numero di mesi ed alla percentuale)
1.100,00
(900,00 + 200,00)
1.000,00
(800,00 + 200,00)
1.320,00
(900,00 + 220,00 + 200,00)
1.220,00
(800,00 + 220,00 + 200,00)
Tali detrazioni sono solo teoriche in quanto l’importo della detrazione effettivamente spettante è in funzione del reddito complessivo del contribuente e del numero di figli a carico.
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
2) Incremento = ( numero di figli a carico – 1 ) x 15.000
3) Quoziente = (95.000 + Incremento) – Reddito Netto
(95.000 + Incremento)
A) Se il Quoziente è minore di zero ovvero pari ad uno la detrazione per figli a carico non compete.
B) Se il Quoziente è maggiore di zero ma minore di uno effettuare il seguente calcolo:
Detrazione spettante = Totale Detrazione teorica x Quoziente
Il Totale Detrazione teorica è pari alla somma delle detrazioni teoriche calcolate con riferimento a ciascun figlio.
Per il Quoziente devono essere assunte le prime quattro cifre decimali
Riportare nel rigo RN7 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Con riferimento all’esempio precedente, ed ipotizzando che il contribuente abbia un reddito complessivo di euro 30.000,00 ed
una deduzione per abitazione principale pari ad euro 1.000,00, la detrazione spettante sarà determinata nel modo seguente:
Reddito Netto =
Incremento =
Quoziente =
Detrazione Spettante =
30.000,00 – 1.000,00 = 29.000,00
(1 – 1) x 15.000 = 0
(95.000 – 29.000)/95.000 = 66.000/95.000 = 0,6947
433,00 x 0,6947 = 301,00
56
Detrazione spettante nel caso di coniuge mancante
Se nel prospetto dei familiari a carico avete indicato per il primo figlio il valore “C” nel campo percentuale, in quanto il coniuge
manca ovvero non ha riconosciuto i figli naturali ovvero il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente separato, per il primo figlio potete usufruire della detrazione prevista per il coniuge a carico se più favorevole.
Rigo RN8 Ulteriore detrazione per figli a carico
Per i contribuenti con un numero di figli superiore a tre, per i quali si applicano le detrazioni per figli a carico spetta un’ulteriore detrazione di euro 1.200.
Pertanto, se nel prospetto dei familiari a carico avete indicato un numero di figli superiore a tre ed avete potuto usufruire della detrazione per figli a carico di cui al rigo RN7, riportate in questo rigo l’ammontare dell’ulteriore detrazione di euro 1.200,00 rapportata alla percentuale indicata nel rigo 7 del citato prospetto. Si ricorda che la detrazione per figli a carico diminuisce all’aumentare del reddito fino ad annullarsi. Pertanto se avete quattro figli a carico ma il vostro reddito complessivo diminuito della deduzione per abitazione principale è pari o superiore ad euro 140.000,00, essendo pari a zero la detrazione spettante per figli
a carico, non potete usufruire dell’ulteriore detrazione.
Qualora l’ulteriore detrazione sia di ammontare superiore all’imposta lorda, diminuita di tutte le detrazioni, è riconosciuto un credito pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta. Tale credito va indicato nella col. 1 del rigo
RN27 alle cui istruzioni si rimanda per la relativa determinazione.
Rigo RN9 Detrazione per altri familiari a carico
Per ogni altro familiare a carico (casella “A”barrata nel prospetto dei familiari a carico) è prevista una Detrazione teorica pari ad
euro 750 da rapportare al numero di mesi a carico (casella “mesi a carico” compilata nel prospetto dei familiari a carico) ed alla percentuale di spettanza (casella “percentuale” compilata nel prospetto dei familiari a carico); tale detrazione è solo teorica in
quanto l’importo di quella effettivamente spettante è in funzione del reddito complessivo del contribuente al netto della deduzione
per abitazione principale.
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
2) Quoziente = 80.000 – Reddito Netto
80.000
A) Se il Quoziente è minore di zero ovvero pari ad uno la detrazione per altri familiari a carico non compete.
B) Se il Quoziente è maggiore di zero ma minore di uno effettuare il seguente calcolo:
Detrazione spettante = Totale Detrazione Teorica X Quoziente
Il Totale Detrazione teorica è pari alla somma delle detrazioni teoriche calcolate con riferimento a ciascun altro familiare a carico.
Per il Quoziente devono essere assunte le prime quattro cifre decimali.
Riportare nel rigo RN9 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Righi da RN10 a RN12 Detrazione per redditi di lavoro dipendente, di pensione ed altri redditi
Per i redditi di lavoro dipendente, di pensione, di lavoro autonomo, di impresa in contabilità semplificata ed alcuni redditi diversi,
sono previste specifiche detrazioni di importo variabile in funzione della tipologia di reddito posseduto e dell’ammontare del reddito complessivo (diminuito della deduzione per abitazione principale e relative pertinenze). L’importo della detrazione effettivamente spettante diminuisce al crescere del reddito fino ad annullarsi del tutto, se il reddito complessivo supera euro 55.000.
Tale detrazione si determina secondo diverse modalità di calcolo corrispondenti a distinte fasce di reddito.
Le diverse tipologie di detrazioni non sono cumulabili tra loro.
La non cumulabilità della detrazione di lavoro dipendente e di quella di pensione è riferita al periodo d’anno nel quale il contribuente ha percepito sia redditi di lavoro dipendente che di pensione. Invece, se i redditi di lavoro dipendente e di pensione si riferiscono a periodi diversi dell’anno, spettano entrambe le relative detrazioni ciascuna delle quali rapportata al periodo di lavoro
o di pensione considerato.
Rigo RN10 Detrazione per redditi di lavoro dipendente
Compilare questo rigo se sono stati percepiti redditi di lavoro dipendente o redditi a questi assimilati indicati nei righi da RC1 a RC3 per
i quali è stato indicato nella colonna 1 il codice 2 (lavoro dipendente) o il codice 3 ( lavori socialmente utili) ed è stata compilata la colonna 1 del rigo RC6 (giorni di lavoro dipendente).
Si precisa che se nella colonna 1 dei righi da RC1 a RC3 è stato indicato solo il codice 3 la detrazione spetta solo se i redditi per
lavori socialmente utili concorrono alla formazione del reddito complessivo. A tal fine consultare in Appendice la voce “Lavori socialmente utili agevolati”.
Al fine della individuazione della detrazione spettante operare come di seguito descritto:
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
Determinare l’importo della detrazione spettante attenendosi alle istruzioni che seguono:
A) Reddito Netto fino ad euro 8.000
Se il reddito netto non è superiore ad euro 8.000 la detrazione spetta nella misura di euro 1.840 da rapportare al numero di giorni di lavoro dipendente. L’ammontare della detrazione effettivamente spettante non può comunque essere inferiore ad euro 690
per redditi di lavoro dipendente derivanti da contratti a tempo indeterminato, ovvero ad euro 1.380 per redditi di lavoro dipendente derivanti da contratti a tempo determinato. Pertanto, calcolare la detrazione come segue:
Detrazione = 1.840 x N. Giorni Lav. Dip (rigo RC6 col. 1)
365
Se la detrazione così determinata è inferiore ad euro 690 e il reddito di lavoro dipendente deriva da un rapporto a tempo indeterminato (codice 1 nella col. 2 dei righi da RC1 a RC3) la detrazione spettante è pari ad euro 690.
Se la detrazione così determinata è inferiore ad euro 1.380 e il reddito di lavoro dipendente deriva da un rapporto a tempo determinato (codice 2 nella col. 2 dei righi da RC1 a RC3) la detrazione spettante è pari ad euro 1.380.
57
Qualora abbiate percepito sia redditi di lavoro dipendente derivanti da un rapporto a tempo indeterminato che redditi di lavoro dipendente derivanti da un rapporto a tempo determinato, potete usufruire come detrazione minima di quella più favorevole pari ad euro 1.380.
Riportare nel rigo RN10 l’importo della detrazione come sopra determinata.
B) Reddito netto superiore ad euro 8.000 e fino ad euro 15.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 15.000 – Reddito Netto
7.000
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = [ 1.338 + (502 x Quoziente) ] x N. Giorni Lav. Dip (rigo RC6 col. 1)
365
Riportare nel rigo RN10 l’importo della detrazione come sopra determinata.
C) Reddito Netto superiore ad euro 15.000 e fino ad euro 55.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 55.000 – Reddito Netto
40.000
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = [ 1.338 x Quoziente x N. Giorni Lav. Dip (rigo RC6 col. 1) ]
365
3) Per importi del Reddito Netto superiori ad euro 23.000 e non superiori ad euro 28.000 la detrazione come sopra determinata deve essere aumentata di un importo come descritto nella tabella che segue:
MAGGIORAZIONE DETRAZIONE PER REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
Reddito Netto
superiore ad euro
23.000
24.000
25.000
26.000
27.700
28.000
Reddito Netto
fino a euro
Maggiorazione
spettante
23.000
24.000
25.000
26.000
27.700
28.000
zero
10
20
30
40
25
zero
L’importo della Maggiorazione individuata con riferimento alla fascia di reddito non deve essere rapportata al numero di giorni
di lavoro dipendente e quindi spetta per l’intero ammontare.
Riportare nel rigo RN10 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Infine se il Reddito Netto è superiore ad euro 55.000 la detrazione per lavoro dipendente e assimilati è pari a zero.
Rigo RN11 Detrazione per redditi di pensione
Compilare questo rigo se sono stati percepiti redditi di pensione indicati nei righi da RC1 a RC3 per i quali è stato indicato nella
colonna 1 il codice 1 (pensione) ed è stata compilata la colonna 2 del rigo RC6 (giorni di pensione). Sono previste diverse detrazioni per redditi di pensione in relazione all’età del contribuente.
• Contribuente che alla data del 31 dicembre 2008 non ha compiuto 75 anni di età
Al fine della individuazione della detrazione spettante operare come di seguito descritto.
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
A) Reddito Netto fino ad euro 7.500
Per importi del reddito netto non superiore ad euro 7.500 la detrazione spetta nella misura di euro 1.725 da rapportare al numero di giorni di pensione. L’ammontare della detrazione effettivamente spettante non può comunque essere inferiore ad euro 690.
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
Detrazione = 1.725 x N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
Se la detrazione così determinata è inferiore ad euro 690 nel rigo RN11 riportare l’importo della detrazione minima prevista pari ad euro 690.
B) Reddito Netto superiore ad euro 7.500 e fino ad euro 15.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 15.000 – Reddito Netto
7.500
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
58
2) Detrazione spettante = [1.255 + (470 x Quoziente) ] x N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
C) Reddito Netto superiore ad euro 15.000 e fino ad euro 55.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 55.000 – Reddito Netto
40.000
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = 1.255 x Quoziente x N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
Infine se il Reddito Netto è superiore ad euro 55.000,00 la detrazione per redditi da pensione è pari a zero.
• Contribuente che alla data del 31 dicembre 2008 ha compiuto 75 anni di età
Al fine della individuazione della detrazione spettante operare come di seguito descritto:
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
A) Reddito Netto fino ad euro 7.750
Per importi del reddito netto non superiore ad euro 7.750 la detrazione spetta nella misura di euro 1.783 da rapportare al numero di giorni di pensione. L’ammontare della detrazione effettivamente spettante non può comunque essere inferiore ad euro 713.
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
Detrazione = 1.783 x
N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
Se la detrazione così determinata è inferiore ad euro 713,00 nel rigo RN11 riportare l’importo della detrazione minima prevista
pari ad euro 713,00.
B) Reddito Netto superiore ad euro 7.750 e fino ad euro 15.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 15.000 – Reddito Netto
7.250
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = [1.297 + (486 x Quoziente) ] x N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
Riportare nel rigo RN11 l’importo della detrazione come sopra determinata.
C) Reddito Netto superiore ad euro 15.000 e fino ad euro 55.000
Per determinare l’ammontare della detrazione effettivamente spettante calcolare:
1) Quoziente = 55.000 – Reddito Netto
40.000
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = 1.297 x Quoziente x N. Giorni Pensione (RC6 col. 2)
365
Riportare nel rigo RN11 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Infine se il Reddito Netto è superiore ad euro 55.000,00 la detrazione per redditi da pensione è pari a zero.
Rigo RN12 Detrazione per redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ed altri redditi
Compilare questo rigo se è stato percepito uno o più dei seguenti redditi:
• redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente indicati nella sezione II del quadro RC;
• redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente, da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente
e dall’assunzione di obblighi di fare, non fare e permettere (righi RL14, RL15 e RL16);
• redditi di lavoro autonomo di cui al quadro RE, esclusi quelli assoggettati ad imposta sostitutiva e redditi di lavoro autonomo derivanti dalla partecipazione in società di persone per i quali nel quadro RH è stata barrata la casella di colonna 7 dei righi da
RH1 a RH4;
• altri redditi di lavoro autonomo indicati nella sezione III del quadro RL;
• redditi di impresa in contabilità semplificata di cui al quadro RG, esclusi quelli assoggettati ad imposta sostitutiva, e redditi di impresa in contabilità semplificata derivanti dalla partecipazione in società di persone per i quali nel quadro RH è stata barrata la
casella di colonna 7 dei righi da RH1 a RH4;
• redditi di impresa determinati in misura forfetaria di cui al quadro RD.
Se avete percepito somme per assegni periodici del coniuge, per la determinazione della detrazione vedere le istruzioni fornite nel
paragrafo successivo.
Al fine della individuazione della detrazione spettante operare come di seguito descritto:
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
59
A) Reddito Netto fino ad euro 4.800
La detrazione, spetta nella misura fissa di euro 1.104. Pertanto riportare tale importo nel rigo RN12.
B) Reddito Netto superiore ad euro 4.800 e fino a euro 55.000
1) Quoziente = 55.000 – Reddito Netto
50.200
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = 1.104 X Quoziente
Riportare nel rigo RN12 l’importo della detrazione come sopra determinata.
Infine se il Reddito Netto è superiore ad euro 55.000,00 la detrazione per altri redditi è pari a zero.
• Detrazione per assegni periodici corrisposti dal coniuge
Se nei righi da RC7 a RC8 è presente un importo per il quale la relativa casella di colonna 1 risulta barrata (assegno periodico
corrisposto dal coniuge) spetta una detrazione d’imposta con le modalità di seguito descritte. La detrazione non deve essere rapportata ad alcun periodo dell’anno.
Al fine della individuazione della detrazione spettante operare come di seguito descritto:
Reddito Netto = rigo RN1 col. 4 – rigo RN2 (considerare zero se negativo)
A) Reddito Netto fino ad euro 7.500
Se il reddito netto non è superiore ad euro 7.500 la detrazione spetta nella misura di euro 1.725. Riportare tale importo nella colonna 2 del rigo RN12 e barrare l’apposita casella presente nella colonna 1.
B) Reddito Netto superiore ad euro 7.500 e fino ad euro 15.000
1) Quoziente = 15.000 – Reddito Netto
7.500
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = 1.255 + (470 x Quoziente)
Riportare nella colonna 2 del rigo RN12 l’importo della detrazione come sopra determinata e barrare l’apposita casella presente
nella colonna 1.
C) Reddito Netto superiore ad euro 15.000 e fino ad euro 55.000
1) Quoziente = 55.000 – Reddito Netto
40.000
Se il Quoziente è superiore a zero e minore di uno devono essere utilizzate le prime quattro cifre decimali.
2) Detrazione spettante = 1.255 x Quoziente
Riportare nella colonna 2 del rigo RN12 l’importo della detrazione come sopra determinata e barrare l’apposita casella presente
nella colonna 1.
Infine se il Reddito Netto è superiore ad euro 55.000,00 la detrazione è pari a zero.
Rigo RN13 Totale detrazioni per carichi di famiglia e lavoro
In questo rigo riportare la somma degli importi indicati nei righi da RN6 a RN12.
Rigo RN14 Detrazione per canoni di locazione indicati nella sezione VI del quadro RP
Colonna 1 (Totale detrazione) dovete compilare la colonna 1 di questo rigo solo se avete compilato la Sez. VI del quadro RP.
Sono previste quattro distinte detrazioni per canoni di locazione tra loro non cumulabili, se riferite ad un medesimo periodo dell’anno. Se la detrazione spettante è di ammontare superiore all’imposta lorda diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia e delle
detrazioni per redditi di lavoro dipendente ed assimilati, di pensione e/o altri redditi, è riconosciuto un ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta. Per la determinazione del residuo della detrazione, si rimanda alle istruzioni relative alla colonna 2 di questo rigo.
ATTENZIONE: se nella sezione VI del quadro RP sono stati compilati più righi (ad esempio sono state indicate diverse tipologie
di detrazioni ovvero con riferimento ad una medesima detrazione è variata nel corso dell’anno la relativa percentuale di spettanza), la detrazione spettante è pari alla somma delle quote di detrazione calcolate per ogni singolo rigo.
Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale ai sensi della legge n. 431/1998 (rigo RP49 codice 1)
Se è stato indicato il codice “1” nel rigo RP49 calcolare la relativa detrazione in base ai giorni dell’anno in cui l’immobile è stato
adibito ad abitazione principale, alla percentuale di spettanza della detrazione ed al reddito complessivo (RN1, colonna 4).
La detrazione è pari:
• a euro 300 se il reddito complessivo non supera euro 15.493,71;
• a euro 150 se il reddito complessivo supera euro 15.493,71 ma non euro 30.987,41.
Se il reddito complessivo è superiore al citato importo di euro 30.987,41 non spetta alcuna detrazione.
La detrazione così determinata deve essere riportata nel rigo RN14 col. 1.
60
Detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale con contratti a regime convenzionale (rigo RP49 codice 2)
Se è stato indicato il codice “2” nel rigo RP49, calcolare la relativa detrazione in base ai giorni dell’anno in cui l’immobile è stato adibito ad abitazione principale, alla percentuale di spettanza della detrazione ed al reddito complessivo (RN1, colonna 4).
La detrazione è pari:
• a euro 495,80 se il reddito complessivo non supera euro 15.493,71;
• a euro 247,90, se il reddito complessivo supera euro 15.493,71 ma non euro 30.987,41.
Se il reddito complessivo è superiore al citato importo di euro 30.987,41, non spetta alcuna detrazione.
Per esempio, se il reddito complessivo nel 2008 è di euro 20.000,00, il contratto di locazione è cointestato al coniuge e l’immobile è stato utilizzato come abitazione principale per 180 giorni, la detrazione spettante è pari a:
247,90 x 50 x 180 = euro 61,13 arrotondata a euro 61,00
100
365
La detrazione così determinata deve essere riportata nel rigo RN14 col. 1.
Detrazione per canoni di locazione relativi a contratti di locazione per abitazione principale per i giovani di età compresa tra
i 20 ed i 30 anni, con reddito complessivo non superiore ad euro 15.493,71 (Rigo RP49 codice 3)
Se è stato indicato il codice “3” nel rigo RP49, calcolare la relativa detrazione di euro 991,60 in base ai giorni dell’anno in cui
l’immobile è stato adibito ad abitazione principale ed alla percentuale di spettanza della detrazione.
La detrazione così determinata deve essere riportata nel rigo RN14 col. 1.
Detrazione per canone di locazione spettante ai lavoratori dipendenti che trasferiscono la propria residenza per motivi di lavoro (Rigo RP50)
Se è stato compilato il rigo RP50, calcolare la relativa detrazione in base ai giorni dell’anno in cui l’immobile è stato adibito ad
abitazione principale, alla percentuale di spettanza della detrazione ed al reddito complessivo (RN1, colonna 4).
La detrazione è pari:
• a euro 991,60 se il reddito complessivo non supera euro 15.493, 71;
• a euro 495,80, se il reddito complessivo supera euro 15.493,71 ma non euro 30.987,41.
Se il reddito complessivo è superiore al citato importo di euro 30.987,41, non spetta alcuna detrazione.
La detrazione così determinata deve essere riportata nel rigo RN14 col. 1.
Colonna 2 (Credito residuo) e colonna 3 (Detrazione fruita)
Se la detrazione spettante indicata nella colonna 1 è di ammontare superiore all’imposta lorda diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia e delle detrazioni per redditi di lavoro dipendente ed assimilati, di pensione e/o altri redditi, è riconosciuto un ammontare pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nella predetta imposta. Per la determinazione dell’ammontare
della detrazione che non trova capienza nell’imposta lorda (da indicare nella colonna 2) , e della parte che invece trova capienza (da indicare nella colonna 3) procedere come di seguito descritto. Calcolare:
Capienza = RN5 – RN13
Se “Capienza” è minore o uguale a zero la detrazione per canoni di locazione non trova capienza nell’imposta lorda e pertanto nella colonna 2 deve essere riportato l’importo di colonna 1 e la colonna 3 non deve essere compilata.
Se “Capienza” è maggiore di zero è necessario confrontare l’importo di colonna 1 con il valore di “Capienza” precedentemente
determinato:
• se “Capienza” è maggiore o uguale a RN14 col. 1, la detrazione trova per intero capienza nell’imposta lorda e pertanto la colonna 2 non deve essere compilata e nella colonna 3 deve essere riportato l’importo di colonna 1;
• se invece, “Capienza” è minore di RN14 col. 1:
– nella colonna 2 deve essere riportato l’ammontare della detrazione che non trova capienza pari a:
RN14 col. 1 – Capienza
– nella colonna 3 l’ammontare della detrazione che trova capienza pari a: RN14 col. 1 – RN14 col. 2
Rigo RN15 Detrazione per oneri indicati nella Sezione I del Quadro RP
Indicare il 19 per cento dell’importo indicato nel rigo RP22, colonna 4, relativo agli oneri detraibili. .
Rigo RN16 Detrazione per spese indicate nella sezione III-A del Quadro RP
Indicare il 41 per cento dell’importo indicato nel rigo RP38, relativo alle spese per il recupero del patrimonio edilizio.
Rigo RN17 Detrazione per spese indicate nella sezione III-B del Quadro RP
Indicare il 36 per cento dell’importo indicato nel rigo RP42, relativo alle spese per il recupero del patrimonio edilizio.
Rigo RN18 Detrazione per oneri indicati nella Sezione IV del Quadro RP
Indicare il 20 per cento della somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2 e 3 del rigo RP43, riguardanti le spese relative alla
sostituzione di frigoriferi e congelatori, all’acquisto di motori ad elevata efficienza e all’acquisto di variatori di velocità.
Rigo RN19 Detrazione per spese indicate nella Sezione V del Quadro RP
Indicare il 55 per cento dell’importo indicato nel rigo RP48, relativo alle spese per interventi finalizzati al risparmio energetico.
Rigo RN20 Detrazione per oneri indicati nella Sezione VII del Quadro RP
Riportare l’importo indicato nella colonna 2 del rigo RP51.
Si ricorda che per le donazioni effettuate all’ente ospedaliero “Ospedali Galliera di Genova” (codice 2, colonna 1) l’importo da
indicare in questo rigo non può essere superiore al 30 per cento dell’imposta lorda dovuta.
Se è stata barrata la casella di colonna 3 del rigo RP51 indicare in questo rigo euro 516,46.
Rigo RN21 Totale detrazioni d’imposta
Indicare il risultato della seguente operazione:
RN13 + RN14 col. 3 + RN15 + RN16 + RN17 + RN18 + RN19 + RN20
61
Rigo RN22 Detrazione spese sanitarie per determinate patologie
Indicare il 19 per cento dell’importo indicato nella colonna 1 del rigo RP1 relativo a spese sanitarie sostenute per particolari patologie.
Il presente rigo non deve essere compilato se si è scelto di rateizzare le spese sanitarie dei righi RP1, RP2 e RP3 (casella 1 del rigo RP22 barrata). Per determinare la quota di tale detrazione che, non trovando capienza nell’imposta lorda, può essere trasferita al familiare che ha sostenuto le spese, si rinvia alle istruzioni fornite nel rigo RN42. Se è stato compilato anche il rigo RN8, devono essere seguite le istruzioni di cui al rigo RN27.
Rigo RN23 Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa
Compilare questo rigo se si intende utilizzare in diminuzione dall’IRPEF oppure successivamente in compensazione, il credito di imposta per il riacquisto della prima casa (indicato nella colonna 2 del rigo CR7 ed il credito d’imposta per il riacquisto della prima
casa che non ha trovato capienza nell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione (indicato nella colonna 1 del rigo CR7).
In tale caso riportare in questo rigo la somma dei crediti indicati nelle colonne 1 e 2 del rigo CR7 diminuita dell’importo eventualmente utilizzato in compensazione nel mod. F24 esposto a colonna 3 del medesimo rigo CR7. Qualora sia stato compilato il quadro CM (Contribuenti minimi) l’importo da indicare in questo rigo va diminuito dell’importo indicato nella colonna 1 del rigo CM13.
Rigo RN24 Credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione
Compilare questo rigo se si intende utilizzare in diminuzione dell’IRPEF il credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione indicato nella colonna 2 del rigo CR9 (Credito 2008) ed il credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione che non ha trovato
capienza nell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione (indicato nella colonna 1 del rigo CR9).
In tale caso, riportare nel presente rigo la somma degli importi del credito indicati nella colonna 1 e nella colonna 2 del rigo CR9
diminuito dell’importo eventualmente utilizzato in compensazione nel mod. F24 ed esposto nella colonna 3.
Rigo RN25 Totale altre detrazioni e crediti di imposta
Indicare la somma degli importi dei righi RN22, RN23 e RN24.
Rigo RN26 Imposta netta
Per compilare il presente rigo effettuare il seguente calcolo: RN5 – RN21 – RN25
Se il risultato è maggiore di zero, riportate l’importo così ottenuto. Se il risultato è negativo scrivere zero.
Rigo RN27 Crediti residui per detrazioni incapienti
La colonna 1 può essere compilata solo nelle seguenti ipotesi:
a) se risulta compilato il rigo RN8 va indicato in questa colonna l’ammontare dell’ulteriore detrazione per figli a carico che non
ha trovato capienza nell’imposta lorda e che costituisce un credito da utilizzare nella presente dichiarazione;
b) se risultano compilati sia il rigo RN8 sia il rigo RN22 in questa colonna va indicato l’ammontare di cui alla lettera a) e nella
colonna 1 del rigo RN42 l’ammontare dell’ulteriore detrazione per le spese sanitarie riguardanti determinate patologie che non
ha trovato capienza nell’imposta lorda.
Per determinare gli importi da indicare in questa colonna ed eventualmente nella colonna 1 del rigo RN42 seguire le istruzioni sotto riportate:
Capienza = (RN21 + RN22) – RN5
Se “Capienza” è minore o uguale a zero, l’ulteriore detrazione per figli a carico trova per intero capienza nell’imposta lorda e pertanto la colonna 1 non deve essere compilata.
Se “Capienza” è maggiore di zero è necessario confrontare l’importo del rigo RN8 con il valore di “Capienza” precedentemente
determinato:
• se “Capienza” è maggiore di RN8, l’intero ammontare dell’ulteriore detrazione per figli a carico non ha trovato capienza nell’imposta lorda, pertanto in colonna 1 indicare l’importo del rigo RN8.
Se risulta compilato anche il rigo RN22, la differenza tra l’importo della “Capienza” e l’importo del rigo RN8, va indicato nella colonna 1 del rigo RN42 , nei limiti dell’importo del rigo RN22;
• se “Capienza” è uguale a RN8, l’intero ammontare dell’ulteriore detrazione per figli a carico non ha trovato capienza nell’imposta lorda, pertanto in colonna 1 indicare l’importo del rigo RN8.
Se risulta compilato anche il rigo RN22, la relativa detrazione ha trovato per intero capienza nell’imposta lorda e pertanto la
colonna 1 del rigo RN42 non deve essere compilata;
• se “Capienza” è minore di RN8, l’ulteriore detrazione per figli a carico ha trovato solo in parte capienza nell’imposta lorda, pertanto in colonna 1 indicare l’importo di “Capienza” come sopra determinato;
Se risulta compilato anche il rigo RN22, la relativa detrazione ha trovato per intero capienza nell’imposta lorda e pertanto la
colonna 1 del rigo RN42 non deve essere compilata.
Se è stato compilato solo il rigo RN22, per la determinazione del residuo della detrazione seguire le istruzioni fornite nel rigo RN42.
Nella colonna 2 va indicato l’importo derivante dal risultato della seguente operazione:
RN14 col. 2 + RN27 col. 1
Rigo RN28 Crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero
Questo rigo è riservato a coloro che hanno pagato delle imposte all’estero per redditi ivi prodotti ed intendono, pertanto, fruire dei
crediti d’imposta spettanti. In particolare, occorre aver compilato la sez. I-A e la sez. I-B del quadro CR nel caso in cui all’estero
siano stati prodotti redditi diversi da quelli d’impresa, ovvero aver compilato il quadro CE se all’estero sono stati prodotti anche
redditi d’impresa. In questo rigo va indicato:
• nella colonna 1 il credito d’imposta spettante che deriva da redditi esteri esentati, in tutto o in parte, da imposte nei paesi esteri per i quali tuttavia è riconosciuto il diritto al credito (imposte figurative);
• nella colonna 2 il credito d’imposta complessivamente spettante; se avete compilato il quadro CR riportare la somma degli importi indicati nelle colonne 4 dei righi da CR5 a CR6 di tutti i moduli compilati; se invece avete compilato il quadro CE, riportare quanto indicato nel rigo CE26. In questa colonna deve essere, inoltre, riportato l’importo indicato nel rigo RF52, col. 3 e/o
nel rigo RG35, col. 3, e/o nel rigo RH22 e/o nel rigo RL4, col. 4. Qualora sia stato compilato il quadro CM (Contribuenti minimi) l’importo da indicare in questo rigo va diminuito dell’importo indicato nella colonna 2 del rigo CM13.
62
Rigo RN29 Crediti d’imposta
Nella colonna 1 riportare l’ammontare complessivo dei crediti d’imposta relativi agli investimenti in fondi comuni ed indicati nei seguenti righi: RH21 colonna 1; RG35 colonna 2; RF52 colonna 2; RL4 colonna 3; Qualora sia stato compilato il quadro CM (Contribuenti minimi) l’importo da indicare in questo rigo va diminuito dell’importo indicato nella colonna 3 del rigo CM13.
Nella colonna 2 indicare i seguenti altri crediti di imposta:
– il credito di imposta che spetta per le imposte versate sui canoni di locazione di immobili ad uso abitativo non percepiti e indicati nel rigo CR8;
– il credito indicato nella colonna 2 del rigo RH21;
– il credito indicato nella colonna 7 del rigo RL4;
– il credito indicato nella colonna 4 del rigo RF52;
– il credito indicato nella colonna 4 del rigo RG35;
– il totale dei crediti esposti nelle colonne 11 e 12 di tutti i righi RS21 ed RS22 compilati (articoli 167 e 168 del TUIR).
Qualora sia stato compilato il quadro CM (Contribuenti minimi) l’importo da indicare in questo rigo va diminuito dell’importo indicato nella colonna 4 del rigo CM13.
Consultare
in Appendice
“Eventi
eccezionali”
Rigo RN30 Ritenute totali
Indicare il totale delle ritenute subite e già indicate nei diversi quadri.
In presenza di soli redditi di lavoro dipendente o redditi a questi assimilati (con esclusione di quelli da lavoro socialmente utile per
i quali è applicabile il regime agevolato), riportare nella colonna 3 l’importo del rigo RC10.
In presenza di altre tipologie di reddito, indicare nella colonna 3 la somma delle ritenute relative ai redditi dichiarati, ricavabile
dallo “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” presente nelle istruzioni iniziali di questo quadro.
Se avete percepito compensi per lavori socialmente utili avendo raggiunto l’età prevista dalle vigenti disposizioni di legge per la
pensione di vecchiaia (colonna 1 del rigo RC5 compilata) per la compilazione del rigo RN30 colonna 3, consultare in Appendice la voce ”Lavori socialmente utili agevolati”.
Nella colonna 3 devono essere comprese anche le altre ritenute subite già indicate nella colonna 2.
Nella colonna 1 indicare l’importo delle ritenute sospese per eventi eccezionali, sulla base di specifici provvedimenti, già comprese nell’importo di colonna 3.
Nella colonna 2 indicare le ritenute subite a titolo di acconto dagli allevatori sui contributi corrisposti dall’UNIRE come incentivo all’allevamento (contributi che risultano dalla certificazione di questo ente) e quelle subite dai titolari di redditi agrari per trattamenti
assistenziali erogati dall’INAIL. Tali contributi e trattamenti assistenziali tuttavia non vanno dichiarati quando sono percepiti da allevatori il cui reddito è determinato mediante tariffe catastali o dai produttori agricoli tenuti a dichiarare il reddito agrario.
Rigo RN31 Differenza
Indicare l’importo che risulta dalla seguente operazione:
RN26 – RN27 col. 2 – RN28 col. 2 – RN29 col. 1 – RN29 col. 2 – RN30 col. 3
Se il risultato è negativo,indicare l’importo preceduto dal segno meno.
Rigo RN32 Crediti d’imposta per le imprese e i lavoratori autonomi
Compilare questo rigo, per un importo fino a concorrenza di quello di rigo RN31, solo se si usufruisce di crediti d’imposta per le
imprese e per i lavoratori autonomi riportati nel quadro RU del FASCICOLO 3.
Si ricorda che il comma 53 dell’art 1 legge Finanziaria 2008 ha previsto che i crediti d’imposta da indicare nel quadro RU possono essere utilizzati nel limite annuale di euro 250.000. L’ammontare eccedente è riportato in avanti ed è compensabile per l’intero importo a partire dal terzo anno successivo a quello in cui si è generata l’eccedenza. Si rimanda a tal fine alle indicazioni
contenute nelle istruzioni al quadro RU del Fascicolo 3.
Rigo RN33 Eccedenza d’imposta risultante dalla precedente dichiarazione
Se lo scorso anno è stato presentato il modello 730/2008 ed è stato chiesto di utilizzare il credito scaturente dalla dichiarazione
per il pagamento con il Mod. F24 dell’ICI, ma tale credito non è stato utilizzato tutto o in parte, riportare nella colonna 1, anche
l’eventuale importo del credito IRPEF indicato nel rigo 67 del prospetto di liquidazione Mod. 730-3/2008 (colonna 2 per il dichiarante, colonna 4 per il coniuge) e nel rigo RN34 riportare l’eventuale credito IRPEF utilizzato in compensazione con il Mod.
F24. L’importo indicato nella colonna 1 deve essere sommato agli altri importi da indicare nella colonna 2 di questo rigo.
Nella colonna 2 riportare l’importo di colonna 4 del rigo RX1 del Modello UNICO 2008, relativo all’eccedenza d’imposta per
Consultare
in Appendice
la quale non è stato chiesto il rimborso nella precedente dichiarazione. Se nel 2008 avete fruito dell’assistenza fiscale ed il sosti“Crediti
tuto d’imposta non ha rimborsato in tutto o in parte il credito risultante dal Modello 730-3 indicare in questo rigo il credito non
risultanti dal
rimborsato risultante al punto 26 del CUD 2009 o del CUD 2008. In questa colonna deve essere compreso anche l’importo
mod. 730 non eventualmente indicato nella colonna 1.
rimborsati dal Indicare, inoltre, nella presente colonna, l’eccedenza dell’IRPEF risultante dalle dichiarazioni degli anni precedenti e non richiesta
sostituto
a rimborso, nei casi in cui, ricorrendone le condizioni di esonero, non sia stata presentata la dichiarazione nell’anno successivo.
d’imposta”
In caso di comunicazione dell’Agenzia delle entrate relativa al controllo della dichiarazione UNICO 2008 con la quale è stato
evidenziato un credito diverso da quello dichiarato (rigo RX1 colonna 4):
• se il credito comunicato è maggiore dell’importo dichiarato, riportare in questa colonna l’importo comunicato. Si precisa che per
la conferma del maggior credito è necessario rivolgersi ad un ufficio dell’Agenzia delle entrate;
• se il credito comunicato (ad esempio: 800) è inferiore all’importo dichiarato (ad esempio: 1.000), riportare in questa colonna l’importo inferiore (ad esempio: 800). Se a seguito della comunicazione avete versato con il mod. F24 la differenza tra il credito dichiarato ed il credito riconosciuto (200, nell’esempio riportato), dovete indicare l’intero credito dichiarato (ad esempio: 1.000).
I contribuenti che hanno percepito redditi di impresa derivanti dalla partecipazione in società che operano in regime di trasparenza devono riportare in questa colonna anche l’importo eventualmente indicato nel rigo RH24 (eccedenza d’imposta attribuita al
socio dalla società).
Inoltre, in questa colonna devono essere riportate anche le eccedenze d’imposta derivanti da società trasparenti ovvero da Trust
trasparenti o misti indicate nella colonna 6 del rigo RF52, nonché quelle indicate nella colonna 6 del rigo RG35 e nella colonna
6 del rigo RL4.
Rigo RN34 Eccedenza d’imposta risultante dalla precedente dichiarazione compensata nel modello F24
Indicare la parte dell’eccedenza dell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione, già riportata nel rigo RN33, che avete utilizzato in compensazione nel mod. F24.
Nel presente rigo deve essere compreso anche l’eventuale maggior credito riconosciuto con comunicazione dell’Agenzia delle entrate ed ugualmente utilizzato in compensazione.
63
Rigo RN35 Acconti
La colonna 1, riservata ai soggetti partecipanti in società fuoriuscite dal regime di cui all’art. 116 del TUIR che hanno ceduto alla
società già trasparente quota dell’acconto versato, indicare la somma degli importi presenti nella colonna 4 dei righi RS23 e RS24
dei diversi moduli compilati qualora nella colonna 2 di detti righi sia stato indicato il codice 1.
Nella colonna 2 indicare l’importo degli acconti dovuti ma non versati se si è goduto della sospensione dei termini sulla base di
specifici provvedimenti emanati per eventi eccezionali. L’importo di questi acconti sarà versato dal contribuente con le modalità e
nei termini che saranno previsti da un apposito decreto per la ripresa delle riscossioni delle somme sospese.
Nella colonna 3 indicare la somma degli acconti versati (considerando eventuali versamenti integrativi), ricavabili dalla colonna
“Importi a debito versati” della Sezione “Erario” del mod. F24 (codici tributo “4033” e “4034”, anno di riferimento “2008”).
Vanno compresi anche gli importi già indicati nelle colonne 1 e 2 di questo rigo.
I contribuenti che hanno percepito redditi di impresa derivanti dalla partecipazione in società che operano in regime di trasparenza devono riportare in questa colonna anche l’importo eventualmente indicato nel rigo RH25 (acconti d’imposta versati dalla società di capitale ed attribuiti al socio).
Inoltre nella presente colonna devono essere riportati anche gli acconti d’imposta di società trasparenti ovvero di Trust trasparenti
o misti indicati nella colonna 7 del rigo RF52, nonché quelli indicati nella colonna 7 del rigo RG35 e nella colonna 8 del rigo RL4.
In questa colonna deve essere compresa, in quanto scomputata dall’IRPEF ai sensi dell’articolo 22 del TUIR, anche l’imposta sostitutiva relativa ai beni materiali e immateriali indicati nella sezione I del quadro EC oggetto di realizzo entro la fine del terzo periodo d’imposta successivo a quello di esercizio dell’opzione, ai sensi dell’art. 2, comma 2, del decreto del Ministro dell’economia
e delle finanza del 3 marzo 2008 (in attuazione dell’art. 1, comma 48, della legge 24 dicembre 2007, n. 244).
Se avete pagato gli acconti usufruendo del differimento dei termini o siete ricorsi alla rateazione, non considerate le maggiorazioni dell’importo o gli interessi versati.
Se per l’anno precedente avete fruito dell’assistenza fiscale e avete versato gli acconti tramite il datore di lavoro dovete indicare nella colonna 3, gli importi trattenuti da quest’ultimo, pari alla somma dei punti 21 e 22 del CUD 2009 o del CUD 2008.
Anche in questo caso l’importo deve essere indicato senza tenere conto degli interessi dovuti per la rateazione della prima rata
dell’acconto.
È bene sapere che se tramite il sistema del casellario delle pensioni non è stata effettuata la tassazione alla fonte delle somme corrisposte, tenendo conto del cumulo dei trattamenti pensionistici, non saranno irrogate sanzioni nei confronti dei titolari di più trattamenti pensionistici che hanno omesso o versato in misura insufficiente gli acconti dell’IRPEF per il 2008.
Rigo RN36 Restituzione bonus
Colonna 1 (Bonus incapienti): I contribuenti che hanno percepito il Bonus fiscale previsto dall’articolo 44 del Decreto Legge del 1° ottobre 2007 n. 159, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 novembre 2007, n. 222, consistente in un rimborso forfetario per
soggetti a basso reddito, devono indicare in questa colonna l’importo non spettante.
La restituzione delle somme non spettanti deve essere effettuata da tutti i soggetti che per errore hanno richiesto il bonus non spettante o spettante in misura inferiore nonché dai soggetti che hanno ricevuto il bonus dal sostituto d’imposta (che lo ha erogato in
via automatica o su richiesta) e che non hanno comunicato al sostituto d’imposta, per qualsiasi motivo, di non avervi diritto in tutto
o in parte (ad esempio, perché è fallito il sostituto d’imposta o per cessazione del rapporto di lavoro).
Colonna 2 (Bonus straordinario per famiglie): i contribuenti che hanno percepito il bonus straordinario per famiglie, lavoratori
pensionati e non autosufficienza previsto dall’art. 1 del Decreto Legge 29 novembre 2008 n. 185, devono indicare in questa colonna l’importo non spettante.
I soggetti che hanno percepito il beneficio non spettante, in tutto o in parte, sono tenuti infatti ad effettuare la restituzione entro il
termine di presentazione della prima dichiarazione dei redditi successivo alla erogazione.
I contribuenti esonerati dall’obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi (vedi Parte I, capitolo 4) effettuano la restituzione del beneficio tributario percepito mediante versamento con il modello F24 entro i termini previsti per il versamento del saldo
dell’IRPEF (vedi Parte I, capitolo 6).
Rigo RN37 Importi rimborsati dal sostituto per detrazioni incapienti
Tale rigo è riservato all’esposizione degli importi eventualmente rimborsati dal sostituto d’imposta in sede di operazione di conguaglio relativi alla parte dell’ulteriore detrazione per figli a carico e delle detrazioni per canoni di locazione che non hanno trovato
capienza nell’imposta lorda.
Nella colonna 1 va riportato l’importo indicato nel punto 32 del CUD 2009 relativo all’ammontare del credito riconosciuto dal sostituto d’imposta pari alla quota dell’ulteriore detrazione per figli a carico che non ha trovato capienza nell’imposta lorda.
Nella colonna 2 va riportato l’importo indicato nel punto 37 del CUD 2009 relativo all’ammontare della detrazione per canoni di
locazione riconosciuta dal sostituto d’imposta che non ha trovato capienza nell’imposta lorda.
Rigo RN38 IRPEF da trattenere o da rimborsare risultante dal modello 730/2009
Questo rigo deve essere compilato se con la presente dichiarazione intendete correggere o integrare un modello 730/2009 precedentemente presentato.
Nella colonna 1 riportare quanto indicato nella colonna 6 del rigo 44 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 6 del rigo 52 del modello 730-3/2009.
La colonna 2 deve essere compilata solo se nel quadro I del modello 730/2009 avete chiesto di utilizzare il credito originato dalla liquidazione della dichiarazione 730 per il pagamento dell’ICI e se nel mod. 730-3/2009 (prospetto di liquidazione), rilasciato dal soggetto che ha prestato l’assistenza fiscale, risulta compilata la colonna 3 del rigo 44 (ovvero col. 3 del rigo 52 per il coniuge dichiarante). In tal caso riportare l’ammontare del credito utilizzato in compensazione con il modello F24, entro la data di
presentazione della presente dichiarazione, per il pagamento dell’ICI.
Nella colonna 3 riportare quanto indicato nella colonna 4 del rigo 44 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 4 del rigo 52 del modello 730-3/2009.
Rigo RN39 Bonus straordinario per famiglie: indicare l’ammontare del bonus straordinario, di cui all’art. 1 del Decreto Legge 29
novembre 2008 n. 185, spettante in relazione al numero dei componenti del nucleo familiare, degli eventuali componenti portatori di handicap e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d’imposta 2008, ricavandolo dall’elenco presente nelle istruzioni al riquadro “Bonus straordinario”, paragrafo “Misura del beneficio”.
64
DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA
Righi RN40 e RN41 Imposta a debito o a credito
Per determinare l’imposta a debito o a credito effettuare la seguente operazione:
RN31 – RN32 – RN33 col. 2 + RN34 + RN35 col. 1 – RN35 col. 3 + RN36 col. 1 + RN36 col. 2 + RN37 col. 1 + RN37 col. 2
– RN38 col. 1 + RN38 col. 2 + RN38 col. 3 – RN39
Imposta a debito
Se il risultato di tale operazione è positivo (Debito) riportare l’importo così ottenuto nel rigo RN40.
Imposta a credito
Se il risultato di tale operazione è negativo (Credito) e non è stato compilato il rigo RN39 (Bonus straordinario per famiglie) riportare l’importo ottenuto, non preceduto dal segno meno, nel rigo RN41 colonna 2. In tal caso non va indicato alcun importo nella
colonna 1 del rigo RN41. L’importo indicato nella colonna 2 del rigo RN41 va riportato nella colonna 1 del rigo RX1.
Se invece è stato compilato il rigo RN39 (Bonus straordinario per famiglie), si deve procedere come di seguito descritto:
• se l’importo indicato nel rigo RN39 è maggiore o uguale all’importo di “Credito”, riportare tale risultato nella colonna 1 del rigo RN41. In tal caso riportare l’importo della colonna 1 del rigo RN41 nella colonna 1 del rigo RX5. La colonna 1 del rigo
RX1 non deve essere compilata;
• se l’importo indicato nel rigo RN39 è minore dell’importo di “Credito”, riportare l’importo indicato nel rigo RN39 nella colonna
1 del rigo RN41 e nella colonna 2 dello stesso rigo indicare il risultato della seguente operazione:
“CREDITO” – RN39
In tal caso riportare l’importo della colonna 1 del rigo RN41 nella colonna 1 del rigo RX5 e l’importo della colonna 2 del rigo
RN41 nella colonna 1 del rigo RX1.
ATTENZIONE: l’imposta non è dovuta oppure non è rimborsata nè può essere utilizzata in compensazione se non supera euro 12,00.
Rigo RN42 Residuo delle detrazioni e dei crediti d’imposta di cui ai righi RN22, RN23 e RN24
Ai fini della determinazione dei residui e dei crediti d’imposta di cui ai righi RN22, RN23 e RN24 calcolare la differenza tra l’ammontare dell’imposta lorda, indicata nel rigo RN5 e la somma delle detrazioni indicate nel rigo RN21.
Se tale differenza è superiore o uguale all’importo delle detrazioni indicate nel rigo RN25, questo rigo non deve essere compilato.
Se invece tale differenza è inferiore all’importo del rigo RN25, per ciascuna detrazione o credito esposto nei righi da RN22 a
RN24 indicare nella relativa colonna del rigo RN42 il corrispondente ammontare che non ha trovato capienza nell’imposta lorda.
Qualora risultino compilati sia il rigo RN8 (ulteriore detrazione per figli a carico) che il rigo RN22 (detrazione spese sanitarie per
determinate patologie) per la determinazione dell’importo da indicare nella colonna 1 del rigo RN42 si rimanda alle indicazioni
fornite con riferimento al rigo RN27.
In caso di mancata ripartizione in quattro rate delle spese sanitarie, l’importo residuo esposto nella colonna 1 del rigo RN42 costituisce la parte di detrazione che, non avendo trovato capienza nell’imposta lorda, può essere trasferita al familiare che ha sostenuto, nel vostro interesse, le spese sanitarie per particolari patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica. In questo caso il familiare che ha sostenuto le spese può indicare nella propria dichiarazione dei redditi al
rigo RP2 l’importo da voi indicato nella colonna 1 del rigo RN42 diviso 0,19.
L’importo residuo esposto nelle colonne 2 e 3 di questo rigo sarà utilizzabile nella prossima dichiarazione, oppure, tramite delega
di pagamento modello F24, in compensazione delle somme a debito.
Esempio di compilazione
Imposta lorda
Totale detrazioni (rigo RN21)
Differenza tra imposta lorda e rigo RN21 (4.000 – 1.000)
Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa (rigo RN23)
Credito per l’incremento dell’occupazione (rigo RN24)
Totale altre detrazioni (rigo RN25)
=
=
=
=
=
=
4.000
1.000
3.000
3.100
500
3.600
Essendo la differenza tra l’imposta lorda e il rigo RN21 (euro 3.000) inferiore all’importo del rigo RN25 (euro 3.600), il contribuente può indicare l’importo di euro 600 che costituisce il residuo che non ha trovato capienza nell’imposta lorda, o nella colonna 2 del rigo RN42 per il suo intero ammontare ovvero suddividerla nella misura che ritiene più opportuna tra le colonne 2 e 3
del rigo RN42.
A titolo esemplificativo si propongono alcune delle possibili modalità di compilazione delle colonne 2 e 3 del rigo RN42:
Ipotesi 1: Rigo 42 col. 2 = 600
Ipotesi 2: Rigo 42 col. 2 = 100
Ipotesi 3: Rigo 42 col. 2 = 300
Rigo 42 col. 3 = 0
Rigo 42 col. 3 = 500
Rigo 42 col. 3 = 300
Si precisa che nell’esempio riportato, il credito residuo di euro 600 non può essere indicato per intero nella colonna 3 del rigo
RN42 in quanto d’importo superiore a quello del credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione di cui al rigo RN24.
10. QUADRO RV – ADDIZIONALE REGIONALE E COMUNALE
ALL’IRPEF
Chi è tenuto al pagamento
Le addizionali regionale e comunale all’IRPEF sono dovute dai contribuenti, residenti e non residenti, per i quali, con riferimento all’anno 2008, risulti dovuta l’IRPEF dopo aver sottratto le detrazioni d’imposta spettanti e i crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero semprechè quest’ultimi abbiano subìto all’estero il pagamento delle imposte a titolo definitivo.
65
Chi non è tenuto al pagamento
Non siete, invece, obbligati al pagamento dell’addizionale regionale e comunale all’IRPEF se:
• possedete soltanto redditi esenti dall’IRPEF;
• possedete soltanto redditi soggetti ad imposta sostitutiva dell’IRPEF;
• possedete soltanto redditi soggetti a tassazione separata salvo che, avendone la facoltà, abbiate optato per la tassazione ordinaria facendoli concorrere alla formazione del reddito complessivo;
• avete un’imposta lorda (rigo RN5) che, al netto delle detrazioni riportate nei righi RN21 e RN22, dei crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero, indicati nel rigo RN28, col. 2 e dei crediti d’imposta per fondi comuni indicati nel rigo RN29 col. 1, non
supera euro 10,33.
Domicilio fiscale
Salvo i casi di domicilio fiscale stabilito dall’Agenzia delle Entrate, le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritte. Quelle non residenti hanno il domicilio fiscale nel comune in cui hanno prodotto il reddito o, se il reddito è stato prodotto in più comuni, nel comune in cui hanno prodotto il reddito più elevato. I cittadini italiani che risiedono all’estero in forza di un rapporto di servizio con la Pubblica Amministrazione, hanno il domicilio fiscale nel comune di ultima residenza nello Stato. Per quanto riguarda i contribuenti deceduti, va fatto riferimento al loro ultimo domicilio fiscale.
L’addizionale regionale si applica ai contribuenti in relazione al domicilio fiscale al 31 dicembre 2008. Inoltre è dovuta l’addizionale comunale all’lRPEF a saldo per il 2008, con riferimento al domicilio fiscale al 1 gennaio 2008, e in acconto per il 2009,
con riferimento al domicilio fiscale al 1 gennaio 2009, sempreché il comune abbia deliberato l’aliquota dell’addizionale comunale. Per ulteriori chiarimenti consultate PARTE II, capitolo 3, alla voce “Domicilio fiscale”
Determinazione e aliquote
Le addizionali regionale e comunale si calcolano applicando un’aliquota al reddito complessivo determinato, ai fini dell’IRPEF, al
netto degli oneri deducibili.
In deroga alle disposizioni generali, che stabiliscono per tutto il territorio nazionale l’aliquota dell’addizionale regionale nella misura dello 0,90 per cento, alcune regioni hanno deliberato una maggiorazione dell’aliquota dell’addizionale regionale in vigore.
Inoltre, sono state previste differenti condizioni soggettive per l’applicazione delle varie aliquote ed aliquote agevolate per alcuni
soggetti.
L’addizionale comunale all’IRPEF è dovuta soltanto se avete il domicilio fiscale nei comuni che l’hanno deliberata. Consultare l’apposita tabella dei comuni che hanno deliberato l’addizionale comunale e che trovate alla fine del presente fascicolo dopo l’Appendice.
Le addizionali regionale e comunale non sono deducibili ai fini di alcuna imposta, tassa o contributo.
Versamenti
Le addizionali regionale e comunale devono essere versate con le modalità e nei termini previsti per il versamento del saldo dell’lRPEF.
Si ricorda che è dovuto l’acconto per l’addizionale comunale all’IRPEF per l’anno di imposta 2009 nella misura del 30% determinato applicando al reddito imponibile relativo all’anno di imposta 2008 l’aliquota deliberata dal comune nel quale il contribuente ha la residenza alla data del 1° gennaio 2009; si rinvia per ulteriori informazioni a quanto precisato nella Parte I Capitolo 6
alla voce “Acconti”.
SEZIONE I
Addizionale
regionale
all’IRPEF
Rigo RV1 Reddito imponibile
Indicare il risultato della seguente operazione:
RN1 col. 4 – RN2 – RN3
Rigo RV2 Addizionale regionale all’IRPEF dovuta
La casella “Casi particolari addizionale regionale” di colonna 1 è riservata esclusivamente a coloro che hanno il domicilio fiscale nella regione Veneto e che si trovano in determinate condizioni come chiarito nelle istruzioni che seguono:
La Regione Veneto in sostituzione delle aliquote per i diversi scaglioni di reddito come indicato nella tabella che trovate alla fine
del presente fascicolo dopo l’Appendice, ha previsto l’applicazione di un’aliquota agevolata dello 0,90% a favore di:
a) soggetti disabili ai sensi dell’art. 3, legge 5/2/92, n. 104, con un reddito imponibile per l’anno 2008 non superiore ad euro 45.000,00;
b) contribuenti con un familiare disabile ai sensi della citata legge 104, fiscalmente a carico con un reddito imponibile non superiore ad euro 45.000,00. In questo caso qualora il disabile sia fiscalmente a carico di più soggetti l’aliquota dello 0,90% si
applica a condizione che la somma dei redditi delle persone cui è a carico, non sia superiore ad euro 45.000,00;
c) contribuenti aventi un reddito imponibile, ai fini dell’addizionale regionale, non superiore ad euro 50.000,00 e con tre figli fiscalmente a carico. Qualora i figli siano a carico di più soggetti, l’aliquota dello 0,90% si applica solo nel caso in cui la cui la
somma dei redditi imponibili ai fini dell’addizionale regionale, non sia superiore ad euro 50.000,00. La soglia di reddito imponibile è innalzata di euro 10.000,00 per ogni figlio a carico oltre il terzo. Ad esempio con quattro figli a carico la soglia è
pari ad euro 60.000,00.
Per usufruire dell’aliquota agevolata dello 0,90% dovete indicare nella casella di colonna 1 “Casi particolari addizionale regionale” il codice 1 se vi trovate nei casi descritti nei punti a) e/o b) ovvero il codice 2 se vi trovate nel caso descritto nel punto c).
Nella colonna 2 indicare l’importo dell’addizionale regionale all’IRPEF dovuta in relazione al domicilio fiscale al 31 dicembre 2008
e determinata applicando le aliquote previste dalle singole regioni all’importo indicato nel rigo RV1 (reddito imponibile) con le modalità dalle stesse stabilite come riportato nella tabella posta alla fine del presente fascicolo dopo l’Appendice. Le regioni di seguito indicate hanno previsto per la determinazione dell’addizionale regionale modalità di calcolo particolari.
Regione Liguria
La Regione Liguria ha stabilito che per i redditi fino a euro 25.000,00 l’aliquota prevista è del 0.90 %; per i redditi superiori a euro
25.000,00 l’aliquota del 1,40 % si applica sull’intero ammontare di reddito e non solo sulla parte che eccede euro 25.000,00. Ad
esempio, per un reddito di euro 30.000,00 l’imposta dovuta sarà pari a euro 420,00.
Per i contribuenti aventi almeno quattro figli fiscalmente a carico l’aliquota prevista è del 0,90%.
Per i redditi compresi tra euro 25.000,01 ed euro 25.126,77 l’imposta determinata applicando l’aliquota 1,4% è ridotta di un importo pari al prodotto tra il coefficiente “0,986” e la differenza tra euro 25.126,77 ed il reddito imponibile ai fini dell’addizionale
regionale; Il calcolo da eseguire è il seguente:
RV1 x 1,40 _ 0,986 x (25.126,77 – RV1)
100
66
Regione Veneto
La Regione Veneto ha stabilito che l’aliquota dell’1,4 %, prevista per i redditi (rigo RV1) superiori a euro 29.500,00, si applica sull’intero ammontare di reddito e non solo sulla parte che eccede euro 29.500,00. Ad esempio, per un reddito di euro 30.000,00 l’imposta dovuta sarà pari a euro 420,00.
Tuttavia, per i redditi compresi tra euro 29.501,00 ed euro 29.650,00, l’aliquota da applicare non è dell’1,4% ma è determinata in
termini percentuali sottraendo al coefficiente “1” il rapporto tra l’ammontare di euro 29.235,00 ed il reddito imponibile ai fini dell’addizionale regionale. L’aliquota così determinata, deve essere arrotondata alla quarta cifra decimale; l’ultima cifra va arrotondata per
eccesso o per difetto a seconda che la cifra decimale immediatamente successiva sia non inferiore o inferiore a cinque.
A tal fine determinare l’aliquota da applicare con la modalità di seguito descritta: aliquota = 1 – (29.235,00 / rigo RV1)
L’aliquota così determinata deve essere arrotondata alla quarta cifra decimale secondo le modalità sopra riportate.
L’ammontare dell’addizionale regionale dovuta si ottiene applicando al rigo RV1 l’aliquota dell’addizionale regionale come sopra determinata: RV2 = rigo RV1 x aliquota.
Consultare
in Appendice,
“Eventi
eccezionali”
Rigo RV3 Addizionale regionale all’IRPEF trattenuta o versata
Nella colonna 1 indicare l’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta, diversa da quella indicata nei quadri RC ed RL (ad
esempio, l’addizionale relativa ai trattamenti assistenziali erogati dall’Inail ai titolari di redditi agrari).
Nella colonna 2 indicare l’ammontare dell’addizionale regionale sospesa e non versata per effetto delle disposizioni emanate a
seguito degli eventi eccezionali, già compresa nell’importo di colonna 3. L’importo corrisponde a quello indicato al punto 15 del
CUD 2009 o del CUD 2008.
Nella colonna 3 indicare l’importo del rigo RC11, relativo all’ammontare dell’addizionale regionale trattenuta o da trattenere dal
sostituto d’imposta se nel 2008 avete percepito reddito da lavoro dipendente o da lavoro a questo assimilato. Detto importo deve essere sommato a quello indicato nel rigo RC16 qualora abbiate percepito compensi per lavori socialmente utili (codice “3”
nella colonna 1 dei righi da RC1 a RC3) ed il vostro reddito complessivo superi euro 9.296,22, al netto della deduzione per l’abitazione principale e relative pertinenze. Se avete percepito compensi per attività sportive dilettantistiche sommate anche l’importo indicato nel rigo RL24, colonna 2.
L’importo di questa colonna comprende anche le trattenute già indicate in colonna 1.
Rigo RV4 Eccedenza di addizionale regionale all’IRPEF risultante dalla precedente dichiarazione
Nella colonna 1 indicare il codice regione relativo al domicilio fiscale al 31 dicembre 2007, che trovate nella “Tabella Addizionali regionali all’IRPEF 2008” presente nelle istruzioni di questo quadro RV.
Se lo scorso anno è stato presentato il modello 730/2008 ed è stato chiesto di utilizzare il credito scaturente dalla dichiarazione
per il pagamento con il Mod. F24 dell’Ici ma tale credito non è stato utilizzato tutto o in parte, riportare nella colonna 2, anche
l’eventuale importo del credito per addizionale regionale indicato nel rigo 68 del prospetto di liquidazione Mod. 730-3 2008
(colonna 2 per il dichiarante, colonna 4 per il coniuge) e nel rigo RV5 riportare l’eventuale credito per addizionale regionale utilizzato in compensazione con il Mod. F24. L ’importo indicato nella colonna 2 deve essere sommato agli altri importi da indicare nella colonna 3 di questo rigo.
Nella colonna 3 riportare l’importo di colonna 4 del rigo RX2 del Modello UNICO 2008 relativo all’eccedenza d’imposta per la quale non è stato chiesto il rimborso nella precedente dichiarazione. Se avete fruito dell’assistenza fiscale e il sostituto non ha rimborsato
in tutto o in parte il credito risultante dal Modello 730-3 indicare in questa colonna il credito non rimborsato di cui al punto 27 del
CUD 2009 o del CUD 2008. In questa colonna deve essere compreso anche l’importo eventualmente indicato nella colonna 2.
Rigo RV5 Eccedenza di addizionale regionale all’IRPEF risultante dalla precedente dichiarazione compensata nel modello F24
Indicare la parte dell’eccedenza dell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione, già riportata nel rigo RV4, che è stata utilizzata in compensazione nel mod. F24.
Rigo RV6 Addizionale regionale all’IRPEF da trattenere o da rimborsare risultante dal Mod. 730/2009
Questo rigo deve essere compilato se con la presente dichiarazione intendete correggere o integrare un modello 730/2009 precedentemente presentato.
Nella colonna 1 riportare quanto indicato nella colonna 6 del rigo 45 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel
caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge
dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 6 del rigo 53 del modello 730-3/2009.
La colonna 2 deve essere compilata solo se nel quadro I del modello 730/2009 avete chiesto di utilizzare il credito originato dalla liquidazione della dichiarazione 730 per il pagamento dell’ICI e se nel mod. 730-3/2009 (prospetto di liquidazione), rilasciato dal soggetto che ha prestato l’assistenza fiscale, risulta compilata la colonna 3 del rigo 45 (ovvero col. 3 del rigo 53 per il coniuge dichiarante). In tal caso riportare l’ammontare del credito utilizzato in compensazione con il modello F24, entro la data di
presentazione della presente dichiarazione, per il pagamento dell’ICI.
Nella colonna 3 riportare quanto indicato nella colonna 4 del rigo 45 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel
caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge
dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 4 del rigo 53 del modello 730-3/2009.
Righi RV7 e RV8 Addizionale regionale all’IRPEF a debito o a credito
Per determinare l’imposta a debito o a credito effettuare la seguente operazione:
RV2 col. 2 – RV3 col. 3 – RV4 col. 3 + RV5 – RV6 col. 1 + RV6 col. 2 + RV6 col. 3
• se il risultato di tale operazione è positivo riportate l’importo così ottenuto nel rigo RV7;
• se il risultato di tale operazione è negativo riportate l’importo ottenuto, non preceduto dal segno meno, nel rigo RV8.
Riportare l’eventuale credito nel rigo RX2 colonna 1.
SEZIONE II-A
Addizionale
comunale
all’IRPEF
Rigo RV9 Aliquota dell’addizionale comunale deliberata dal Comune
Indicare l’aliquota deliberata per l’anno 2008 dal Comune nel quale avete il vostro domicilio fiscale alla data del 1 gennaio 2008.
Tale aliquota è rilevabile nella colonna “Saldo 2008 - Aliquota” della tabella “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale per gli anni 2008 e 2009 ” posta alla fine dell’Appendice.
Rigo RV10 Addizionale comunale all’IRPEF dovuta
Nella colonna 2 indicare l’importo dell’addizionale comunale all’IRPEF dovuta determinato applicando all’importo riportato al rigo
RV1, l’aliquota indicata al rigo RV9, tenendo conto dell’eventuale soglia di esenzione deliberata dal comune. Se l’importo del rigo
RV1 è minore o uguale all’importo indicato nella colonna “2008 – Esenzione ” della tabella “Codici catastali comunali e aliquote
67
dell’addizionale comunale per gli anni 2008 e 2009 ” posta alla fine dell’Appendice, l’addizionale comunale per il 2008 (Saldo)
non è dovuta e la colonna 2 di questo rigo non va compilata; se invece, l’importo del rigo RV1 è maggiore all’importo indicato nella colonna esenzione, l’addizionale comunale è dovuta e l’aliquota indicata nel rigo RV9 va applicata sull’intero importo del rigo
RV1. Se nella colonna esenzione è riportato un asterisco “*” il comune ha deliberato una soglia di esenzione con riferimento a particolari condizioni reddituali.
Per verificare se siete in possesso dei requisiti previsti per fruire dell’esenzione, dovete consultare il sito internet www.finanze.gov.it/
dipartimentopolitichefiscali/fiscalitalocale/addIRPEF/index.htm. Se siete in possesso dei requisiti previsti per fruire dell’esenzione
e gli stessi sono riferiti a condizioni soggettive non desumibili dai dati presenti nella dichiarazione (ad esempio l’importo ISEE ovvero una particolare composizione del nucleo familiare) per attestare il possesso di tali requisiti dovete barrare la casella di colonna 1 (“Esenzione”) del presente rigo e non compilare la colonna 2.
Consultare
in Appendice
“Eventi
eccezionali”
Rigo RV11 Addizionale comunale all’IRPEF trattenuta o versata
Nella colonna 1 indicare l’ammontare dell’addizionale comunale trattenuta o da trattenere dal sostituto d’imposta. Per determinare l’importo da indicare effettuare la seguente operazione:
RC12 + RC13
– nella colonna 2 indicare l’importo dell’addizionale comunale trattenuta in sede di assistenza fiscale se lo scorso anno è stato presentato il modello 730/2008. Tale importo è quello riportato nel punto 24 del CUD 2009;
– nella colonna 3, indicare l’importo dell’addizionale comunale versata con il modello F24 qualora lo scorso anno sia stato presentato il modello Unico 2008;
– nella colonna 4 indicare l’ammontare dell’addizionale comunale trattenuta, diversa da quelle indicate nelle precedenti colonne
di questo rigo (ad esempio, l’addizionale relativa ai trattamenti assistenziali erogati dall’INAIL ai titolari di redditi agrari;
– nella colonna 5 indicare l’addizionale comunale sospesa e non versata per effetto delle disposizioni emanate a seguito degli
eventi eccezionali, già compresa negli importi indicati dalla colonna 1 alla colonna 4 di questo rigo Con riferimento alla colonna 1 l’importo corrisponde a quello dei punti 17 e 18 del CUD 2009 ovvero del CUD 2008;
– nella colonna 6 indicare la somma degli importi indicati nelle colonne 1, 2, 3 e 4 di questo rigo.
Rigo RV12 Eccedenza di addizionale comunale all’IRPEF risultante dalla precedente dichiarazione
Nella colonna 1 indicare il codice comune relativo al domicilio fiscale al 31 dicembre 2007, rilevabile dall’elenco “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale” posto alla fine dell’Appendice.
Se lo scorso anno è stato presentato il modello 730/2008 ed è stato chiesto di utilizzare il credito scaturente dalla dichiarazione
per il pagamento con il Mod. F24 dell’Ici, ma tale credito non è stato utilizzato tutto o in parte, riportare nella colonna 2 di questo rigo anche l’eventuale importo del credito per addizionale comunale indicato nel rigo 69 del prospetto di liquidazione Mod.
730-3/2008 (colonna 2 per il dichiarante, colonna 4 per il coniuge) e nel rigo RV13 riportare l’eventuale credito per addizionale comunale utilizzato in compensazione con il Mod. F24. L ’importo indicato nella colonna 2 deve essere sommato agli altri importi da indicare nella colonna 3 di questo rigo.
Nella colonna 3 riportare l’importo di colonna 4 del rigo RX3 del Modello UNICO 2008 relativo all’eccedenza d’imposta per la
quale non è stato chiesto il rimborso nella precedente dichiarazione. Se avete fruito dell’assistenza fiscale e il sostituto non ha rimborsato, in tutto o in parte, il credito risultante dal Modello 730-3 indicare in questo rigo il credito non rimborsato di cui al punto 28 del
CUD 2009 o del CUD 2008. In questa colonna deve essere compreso anche l’importo eventualmente indicato nella colonna 2.
Rigo RV13 Eccedenza di addizionale comunale all’IRPEF risultante dalla precedente dichiarazione compensata nel modello F24
Indicare la parte dell’eccedenza dell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione, già riportata nel rigo RV12, che è stata utilizzata in compensazione nel mod. F24.
Rigo RV14 Addizionale comunale all’IRPEF da trattenere o da rimborsare risultante dal Mod. 730/2009
Questo rigo deve essere compilato se con la presente dichiarazione intendete correggere o integrare un modello 730/2009 precedentemente presentato.
Nella colonna 1 riportare quanto indicato nella colonna 6 del rigo 46 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel
caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge
dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 6 del rigo 54 del modello 730-3/2009.
La colonna 2 deve essere compilata solo se nel quadro I del modello 730/2009 avete chiesto di utilizzare il credito originato dalla liquidazione della dichiarazione 730 per il pagamento dell’ICI e se nel mod. 730-3/2009 (prospetto di liquidazione), rilasciato dal soggetto che ha prestato l’assistenza fiscale, risulta compilata la colonna 3 del rigo 46 (ovvero col. 3 del rigo 54 per il coniuge dichiarante). In tal caso riportare l’ammontare del credito utilizzato in compensazione con il modello F24, entro la data di
presentazione della presente dichiarazione, per il pagamento dell’ICI.
Nella colonna 3 riportare quanto indicato nella colonna 4 del rigo 46 del modello 730-3/2009 (prospetto di liquidazione). Nel
caso in cui il modello 730/2009 sia stato presentato in forma congiunta e la dichiarazione integrativa è presentata dal coniuge
dichiarante, in questa colonna deve essere riportato quanto indicato nella colonna 4 del rigo 54 del modello 730-3/2009.
Righi RV15 e RV16 Addizionale comunale all’IRPEF a debito o a credito
Per determinare l’imposta a debito o a credito effettuare la seguente operazione:
RV10 col. 2 – RV11 col. 6 – RV12 col. 3 + RV13 – RV14 col. 1 + RV14 col. 2 + RV14 col. 3
• se il risultato di tale operazione è positivo riportate l’importo così ottenuto nel rigo RV15;
• se il risultato di tale operazione è negativo riportate l’importo ottenuto, non preceduto dal segno meno, nel rigo RV16.
Riportare l’eventuale credito nel rigo RX3 colonna 1.
SEZIONE II-B
Acconto
addizionale
comunale
all’IRPEF
per il 2009
Rigo RV17: per determinare l’acconto per l’addizionale comunale all’IRPEF per il 2009 effettuare le seguenti operazioni:
• applicare al reddito imponibile relativo all’anno di imposta 2008 ( rigo RV17 col. 2) l’aliquota deliberata dal comune nel quale il contribuente ha la residenza alla data del 1° gennaio 2009;
• calcolare il 30% dell’importo così determinato (acconto per il 2009);
• detrarre dal risultato ottenuto l’acconto per l’addizionale comunale 2009 trattenuto dal datore di lavoro (rigo RC14).
L’aliquota da applicare è quella deliberata per l’anno 2009, qualora la pubblicazione della delibera sia avvenuta entro il 31 dicembre 2008 ovvero quella vigente per l’anno di imposta 2008 nel caso di pubblicazione successiva a tale data.
Se il contribuente prevede (ad esempio, per effetto di oneri deducibili sostenuti nel 2009 o di minori redditi percepiti nello stesso
anno) una minore imposta da dichiarare nella successiva dichiarazione, può versare un acconto per il 2009, di importo inferiore
a quello determinato con riferimento al reddito imponibile della presente dichiarazione. In tal caso l’importo da indicare nella co-
68
lonna 7 di questo rigo deve essere quello determinato utilizzando le istruzioni che seguono e non il minore importo versato o che
si intende versare.
L’acconto dell’addizionale comunale può essere versato ratealmente alle condizioni indicate nella Parte I, capitolo 6 alla voce “Rateazione”.
Prima della determinazione dell’acconto dovuto per addizionale comunale 2009, dovete tenere conto dell’eventuale soglia di esenzione deliberata dal comune e riportata nella colonna “Acconto 2009 – Esenzione ” della tabella “Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale per gli anni 2008 e 2009” posta alla fine dell’Appendice. Se l’importo di colonna 2 di questo
rigo è minore o uguale all’importo indicato nella colonna “Esenzione” della citata tabella, l’acconto per addizionale comunale
2009 non è dovuto e la colonna 2 di questo rigo non va compilata; se invece, l’importo di colonna 2 è maggiore dell’importo indicato nella colonna “Esenzione” della citata tabella, è dovuto l’acconto per l’addizionale comunale 2009 e l’aliquota indicata
nella colonna 3 di questo rigo va applicata sull’intero importo di colonna 2.
Se nella colonna “Esenzione” della citata tabella è riportato un asterisco “*” il Comune ha deliberato una soglia di esenzione con
riferimento a particolari condizioni reddituali. Per verificare se siete in possesso dei requisiti previsti per fruire dell’esenzione, dovete consultare il sito internet www.finanze.gov.it/dipartimentopolitichefiscali/fiscalitalocale/addIRPEF/index.htm. Se siete in possesso dei requisiti previsti per fruire dell’esenzione e gli stessi sono riferiti a condizioni soggettive non desumibili dai dati presenti nella dichiarazione (ad esempio l’ISEE ovvero una particolare composizione del nucleo familiare) per attestare il possesso di tali requisiti dovete barrare la casella di colonna 1 (“Esenzione”) del presente rigo e non compilare la colonna 4.
Colonna 1 (Esenzione): barrare la casella esclusivamente se si usufruisce dell’esenzione per il possesso di requisiti non desumibili
dai dati presenti nella dichiarazione (ad esempio l’ISEE ovvero una particolare composizione del nucleo familiare);
Colonna 2 (Imponibile): indicare l’imponibile relativo all’anno di imposta 2008; corrispondente a quello del rigo RV1. Qualora
abbiate percepito redditi di lavoro autonomo e/o di impresa per i quali trovano applicazione disposizioni fiscali che assumono rilievo anche ai fini della determinazione dell’acconto dovuto per il 2009, indicare in questa colonna l’imponibile relativo all’anno
di imposta 2008 rideterminato tenendo conto di tali disposizioni (consultare in Appendice la voce “Acconti IRPEF e Addizionale
comunale – casi particolari);
Colonna 3 (Aliquota): indicare l’aliquota da applicare per la determinazione dell’acconto; si ricorda che tale aliquota è quella deliberata per l’anno 2009, qualora la pubblicazione della delibera sia avvenuta entro il 31 dicembre 2008 ovvero quella vigente
per l’anno di imposta 2008 nel caso di pubblicazione successiva a tale data. L’aliquota è quella relativa al comune in cui il contribuente ha il domicilio fiscale alla data del 1/1/2009 e che è indicata nella colonna “Acconto 2009 – Aliquota” della tabella
“Codici catastali comunali e aliquote dell’addizionale comunale per gli anni 2008 e 2009” posta alla fine dell’Appendice;
Colonna 4 (Acconto dovuto): riportare il risultato della seguente operazione:
RV17 col. 2 x RV17 col. 3 x 0,3
100
Se il comune ha deliberato una soglia di esenzione e siete nella condizione prevista per poterne fruire, non dovete compilare la
presente colonna. Si rimanda a tal fine alle istruzioni precedentemente fornite;
Colonna 5 (Addizionale comunale 2009 trattenuta dal datore di lavoro) riportare l’importo indicato nel rigo RC14;
Colonna 6 (Importo trattenuto o versato) da compilare solo nel caso di dichiarazione integrativa o correttiva. Indicare:
– l’importo versato con il mod. F24 per il pagamento dell’acconto dell’addizionale comunale, nel caso di integrazione di un precedente modello Unico PF 2009;
– l’importo indicato nella col. 6 del rigo 50 (ovvero col. 6 del rigo 58 per il coniuge dichiarante) del mod. 730-3/2009 (prospetto di liquidazione) rilasciato dal soggetto che ha prestato l’assistenza fiscale, nel caso di integrazione di un precedente modello
730/2009;
Colonna 7 (Acconto da versare) riportare il risultato della seguente operazione:
RV17 col. 4 – RV17 col. 5 – RV17 col. 6
Se il risultato è negativo la colonna 7 non deve essere compilata.
11. QUADRO CR – CREDITI D’IMPOSTA
Il quadro CR deve essere utilizzato per calcolare e/o esporre alcuni crediti d’imposta.
Istruzioni comuni alle sezioni I-A e I-B: crediti d’imposta per redditi prodotti all’estero.
La compilazione di queste sezioni è riservata ai contribuenti che hanno prodotto redditi in un paese estero nel quale sono state pagate imposte a titolo definitivo per le quali è riconosciuto il diritto a richiedere un credito d’imposta.
La sezione I-A è riservata all’esposizione delle informazioni relative ai redditi prodotti all’estero, diversi da quelli d’impresa, al fine
di determinare il credito per le imposte pagate all’estero previsto dall’art. 165, comma 1 del TUIR. In presenza di redditi d’impresa prodotti all’estero deve essere invece utilizzato il quadro CE presente nel terzo fascicolo il quale consente la determinazione sia
del credito di cui al comma 1 dell’art. 165 che dell’ ulteriore credito d’imposta previsto dal comma 6 del citato articolo. Si rimanda, per ulteriori chiarimenti, alle istruzioni del quadro CE contenute nel terzo fascicolo.
ATTENZIONE: qualora siano stati prodotti all’estero sia redditi d’impresa che redditi diversi da quelli di impresa le sezioni I-A e
I-B del quadro CR non vanno utilizzate e deve essere compilato esclusivamente il quadro CE.
Le imposte da indicare in questa sezione sono quelle divenute definitive a partire dal 2008 (se non già indicate nella dichiarazione precedente) fino al termine di presentazione della presente dichiarazione.
Si considerano pagate a titolo definitivo le imposte divenute irripetibili. Pertanto, non vanno indicate, ad esempio, le imposte pagate in acconto o in via provvisoria e quelle per le quali è prevista la possibilità di rimborso totale o parziale. Si precisa che in presenza di convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate dall’Italia, le imposte pagate all’estero a titolo definitivo da indicare nel
presente quadro, non possono eccedere l’aliquota prevista dalla convenzione. Per maggiori informazioni si rimanda alla voce “Utili prodotti all’estero” presente nell’APPENDICE del FASCICOLO 2.
Può accadere che nel 2008 sia stata pagata in via definitiva un’imposta corrispondente ad una parte soltanto dei redditi esteri dichiarati nei quadri della presente dichiarazione, oppure che non sia stata pagata alcuna imposta. In tali casi, fermo restando che
i redditi esteri conseguiti nell’anno 2008 devono essere dichiarati per l’intero ammontare, nella presente dichiarazione l’imposta
estera, non pagata in tutto o in parte, potrà essere portata in detrazione nella dichiarazione dell’anno in cui sarà avvenuto il pagamento in via definitiva, compilando in tale dichiarazione il relativo quadro CR.
69
Viceversa, nel caso in cui si siano rese definitive nel 2008 imposte estere relative a redditi prodotti negli anni precedenti e già dichiarati, dette imposte devono essere indicate nel presente quadro al fine di fruire del relativo credito d’imposta.
Si sottolinea, infine, che con alcuni Paesi, con i quali sono in vigore convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni, è prevista
una clausola particolare per cui, se lo Stato estero ha esentato da imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel
proprio territorio, il contribuente residente in Italia ha comunque diritto a chiedere il credito per l’imposta estera come se questa fosse stata effettivamente pagata (imposta figurativa).
Si ricorda che è necessario conservare la documentazione da cui risultino l’ammontare del reddito prodotto e le imposte pagate
in via definitiva al fine di poterla esibire o trasmettere a richiesta degli uffici finanziari.
Per poter usufruire del credito d’imposta di cui al comma 1 dell’art. 165 del Tuir è necessario compilare sia la sezione I-A che la
sezione I-B.
– La sezione I-A è riservata all’indicazione dei dati necessari per la determinazione del credito d’imposta teoricamente spettante;
– la sezione I-B è riservata alla determinazione del credito d’imposta effettivamente spettante.
Si ricorda che il credito per le imposte pagate all’estero spetta fino a concorrenza della quota d’imposta lorda italiana corrispondente al rapporto tra il reddito prodotto all’estero ed il reddito complessivo e sempre comunque nel limite dell’imposta netta italiana relativa all’anno di produzione del reddito estero. Al fine dell’individuazione di tale limite si deve tener conto anche del credito già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni, riferito allo stesso anno di produzione del reddito.
Pertanto, ai fini della determinazione del credito d’imposta spettante è necessario:
– ricondurre, ove eccedente, l’importo dell’imposta estera (resasi definitiva in un singolo Stato e relativa ad un singolo anno di produzione del reddito), alla quota di imposta lorda italiana (imposta lorda italiana commisurata al rapporto tra reddito estero e reddito complessivo) eventualmente diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni riferito allo stesso Stato estero ed
allo stesso periodo di produzione del reddito estero. Le istruzioni contenute nella sezione I-A sono relative a questo primo limite
entro il quale è possibile usufruire del credito d’imposta;
– ricondurre, ove eccedente, l’importo così determinato entro il limite dell’imposta netta (diminuita dell’eventuale credito già usufruito
nelle precedenti dichiarazioni) relativa all’anno di produzione del reddito estero. Le istruzioni contenute nella sezione I-B sono relative a questo secondo limite entro il quale è possibile usufruire del credito d’imposta.
SEZIONE I-A
Dati relativi
al credito
d’imposta
per redditi
prodotti
all’estero
Qualora i redditi siano stati prodotti in Stati differenti, per ognuno di questi è necessario compilare un distinto rigo. Occorre procedere analogamente se le imposte pagate all’estero sono relative a redditi prodotti in anni diversi. Viceversa, in presenza di redditi prodotti nello stesso Stato e nel medesimo anno ma appartenenti a più categorie reddituali, diverse da quelle di impresa, è necessario compilare un unico rigo sommando i relativi importi da indicare nelle colonne 3 e 4.
In particolare nei righi da CR1 a CR4 dovete indicare:
– nella colonna 1 (Codice Stato estero), il codice dello Stato estero nel quale è stato prodotto il reddito; detto codice è rilevabile
dall’Elenco dei paesi e territori esteri presente alla fine dell’Appendice;
– nella colonna 2 (Anno) l’anno d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero. Se il reddito è stato prodotto nel 2008 indicare “2008”;
– nella colonna 3 (Reddito estero) il reddito prodotto all’estero che ha concorso a formare il reddito complessivo in Italia. Se questo è stato prodotto nel 2008, va riportato il reddito già indicato nei quadri RC, RE, RH (solo per redditi derivanti da partecipazioni in società semplici e associazioni tra artisti e professionisti), RL e RM (solo se avete optato per la tassazione ordinaria) della presente dichiarazione per il quale compete detto credito. Per i redditi del quadro RC certificati nel CUD 2009 o nel CUD
2008, l’importo da indicare è rilevabile dalle annotazioni della stessa certificazione;
– nella colonna 4 (Imposta estera) le imposte pagate all’estero resesi definitive entro la data di presentazione della dichiarazione
per le quali non si è già fruito del credito d’imposta nelle precedenti dichiarazioni. Ad esempio, se per i redditi prodotti all’estero
nel 2007 nello Stato A, si è resa definitiva una imposta complessiva di euro 3.000, di cui euro 2.000 resasi definitiva entro il
31/07/2008 e pertanto già riportata nella precedente dichiarazione, ed euro 1.000 resasi definitiva entro il 31/07/2009,
nella colonna 4 va indicato l’importo di euro 1.000 relativo alla sola imposta resasi definitiva entro il 31/07/2009.
L’importo dell’imposta estera, utilizzabile ai fini del credito spettante ai sensi del comma 1 dell’art. 165 del Tuir, non può essere superiore all’ammontare dell’imposta italiana determinata applicando al reddito estero l’aliquota marginale (riferita al proprio reddito imponibile) vigente nel periodo di produzione del reddito. Ad esempio per i redditi prodotti nel 2008 con un reddito imponibile pari a euro 27.000,00 l’importo di questa colonna 4 non può essere superiore al 27% dell’importo di col. 3 (reddito estero).
Per i redditi del quadro RC certificati nel CUD 2009 o nel CUD 2008, l’importo da indicare è rilevabile dalle annotazioni della stessa certificazione. Si precisa che nel caso in cui il reddito prodotto all’estero abbia concorso parzialmente alla formazione
del reddito complessivo in Italia, anche l’imposta estera va ridotta in misura corrispondente;
– nella colonna 5 (Reddito complessivo) il reddito complessivo relativo all’anno d’imposta indicato a colonna 2 (aumentato eventualmente dei crediti d’imposta sui fondi comuni e dei crediti d’imposta sui dividendi, se ancora vigenti nell’anno di produzione
del reddito). Se l’anno indicato è il 2008 riportare l’importo indicato in colonna 4 del rigo RN1 di questo modello aumentato di
quanto eventualmente indicato nella colonna 1 del rigo RN1 (credito d’imposta per fondi comuni) e diminuito dell’importo eventualmente indicato nella colonna 2 (residuo perdite compensabili);
– nella colonna 6 (Imposta lorda) l’imposta lorda italiana relativa all’anno d’imposta indicato a colonna 2. Se l’anno è il 2008 o
il 2007, tale dato è desumibile dal rigo RN5 rispettivamente di questo modello o del modello UNICO 2008; se l’anno è il 2006,
tale dato è desumibile dal rigo RN7 (o dal rigo RN18 col. 3 nel caso di applicazione della clausola di salvaguardia) del Modello UNICO Persone Fisiche 2007 o dal rigo 13 del Mod. 730-3/2007;
– nella colonna 7 (Imposta netta) l’imposta netta italiana relativa all’anno d’imposta indicato a colonna 2. Se l’anno è il 2008,
tale dato è desumibile dal rigo RN26 di questo modello; se l’anno è il 2007 tale dato è desumibile dal rigo RN25 del Modello UNICO 2008; se l’anno è il 2006, tale dato è desumibile dal rigo RN17 (o dal rigo RN18 col. 7 nel caso di applicazione
della clausola di salvaguardia) del Modello UNICO 2007 o dal rigo 22 del modello 730/2007
– nella colonna 8 (Credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni) il credito eventualmente già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo ai redditi prodotti all’estero nell’anno indicato in col. 2 indipendentemente dallo Stato estero di riferimento. Pertanto, può essere necessario compilare tale colonna se nelle precedenti dichiarazioni dei redditi è stato compilato il rigo relativo al credito d’imposta per redditi prodotti all’estero (rigo G4 del mod. 730/2008 o del mod. 730/2007 ovvero il quadro CR
Sez. I del Mod. UNICO Persone Fisiche).
Contribuenti che hanno usufruito del credito d’imposta per redditi prodotti nell’anno indicato in colonna 2 nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2007
I contribuenti che hanno presentato lo scorso anno il modello UNICO Persone Fisiche 2008 devono compilare questa colonna
se l’anno indicato in colonna 2 di questo rigo risulta essere lo stesso di quello indicato in colonna 2 dei righi da CR1 a CR4 del
quadro CR del modello UNICO Persone Fisiche 2008. In tale caso l’importo del credito già utilizzato da indicare in questa colonna è quello riportato nella colonna 4 dei righi CR5 o CR6 del quadro CR del modello Unico PF 2008 relativo allo stesso anno di produzione del reddito.
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I contribuenti che hanno presentato lo scorso anno il modello 730/2008 devono compilare questa colonna se l’anno indicato in
colonna 2 di questo rigo risulta essere lo stesso di quello indicato in colonna 2 del rigo G4 della precedente dichiarazione. In tale caso, l’importo del credito già utilizzato da indicare in questa colonna è quello riportato nella colonna 2 “Totale credito utilizzato” del rigo 63 (o 64 per il coniuge dichiarante) del mod. 730-3/2008 relativo allo stesso anno di produzione del reddito.
Contribuenti che hanno usufruito del credito d’imposta per redditi prodotti nell’anno indicato in colonna 2 nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2006
I contribuenti che hanno presentato nell’anno 2007 il modello UNICO Persone Fisiche 2007 devono compilare questa colonna
se l’anno indicato in colonna 2 di questo rigo risulta essere lo stesso di quello indicato in colonna 2 dei righi da CR1 a CR4 del
quadro CR del modello UNICO Persone Fisiche 2007. In tale caso l’importo del credito già utilizzato da indicare in questa colonna è quello riportato nella colonna 4 dei righi CR5 o CR6 del quadro CR del modello Unico PF 2007 relativo allo stesso anno di produzione del reddito.
I contribuenti che hanno presentato nell’anno 2007 il modello 730/2007 devono compilare questa colonna se l’anno indicato
in colonna 2 di questo rigo risulta essere lo stesso di quello indicato in colonna 2 del rigo G4 del mod. 730/2007. In tale caso, l’importo del credito già utilizzato da indicare in questa colonna è quello riportato nella colonna 2 “Totale credito utilizzato”
del rigo 56 (o 57 per il coniuge dichiarante) del mod. 730-3/2007 relativo allo stesso anno di produzione del reddito.
– nella colonna 9 (Credito relativo allo Stato estero di colonna 1) il credito già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni per redditi prodotti nello stesso anno di quello indicato in colonna 2 e nello Stato estero di quello indicato in colonna 1.
L’importo da indicare in questa colonna è già compreso in quello di colonna 8; pertanto, la colonna 9 non va compilata se non
risulta compilata la colonna 8.
La compilazione di questa colonna si rende necessaria quando l’imposta complessivamente pagata in uno Stato estero si è resa
definitiva in diversi periodi di imposta e pertanto si è usufruito del credito d’imposta in dichiarazioni relative a periodi di imposta
diversi. Nel caso ipotizzato nell’esempio che segue:
Stato
Estero
Anno
di produzione
Reddito
estero
Imposta pagata
all’estero
di cui resasi
definitiva nel
corso del 2007
di cui resasi
definitiva nel
corso del 2008
Credito utilizzato nella precedente
dichiarazione relativo all’imposta resasi
definitiva nel 2007
A
2007
1.000
350
200
150
200
B
2007
2.000
600
600
600
con riferimento allo Stato A, l’importo da indicare nella colonna 8 è di euro 800 (200 + 600) e l’importo da indicare nella colonna 9 è di euro 200 pari al credito utilizzato nella precedente dichiarazione per la parte d’imposta resasi definitiva.
Se, per l’anno di produzione indicato nella colonna 2 di questo rigo, nella dichiarazione mod. UNICO/2008 è stato compilato un solo rigo della sez. I-A del quadro CR relativo allo stesso Stato estero di colonna 1, l’importo da riportare nella colonna 9
è quello indicato in uno dei righi CR5 o CR6, colonna 4, del mod. UNICO/2008 relativo allo stesso anno di produzione del
reddito.
Se invece per l’anno di produzione indicato nella colonna 2 di questo rigo, nella dichiarazione mod. UNICO/2008 sono stati compilati più righi CR (da CR1 a CR4) relativi a diversi Stati esteri, consultare in Appendice la voce “Credito d’imposta per
redditi prodotti all’estero”;
Se nella dichiarazione mod. 730/2008 è stato compilato un rigo G4 nel quale sono stati indicati uno Stato estero ed un anno
di produzione identici a quelli riportati in questo rigo, l’importo da indicare nella colonna 9 è desumibile dal rigo 63 (o 64 per
il coniuge) del mod. 730-3/2008, relativo al medesimo anno di produzione del reddito, colonna 4 o 6 “Credito utilizzato” riferita al medesimo Stato estero;
– nella colonna 10 (Quota d’imposta lorda) la quota d’imposta lorda italiana costituita dal risultato della seguente operazione:
(colonna 3 / colonna 5) x colonna 6
Si precisa che se il rapporto tra reddito estero e reddito complessivo assume un valore maggiore di 1, tale rapporto deve essere ricondotto ad 1;
– nella colonna 11 (Imposta estera entro il limite della quota d’imposta lorda) l’importo dell’imposta estera ricondotta eventualmente entro il limite della quota d’imposta lorda, quest’ultima diminuita del credito utilizzato nelle precedenti dichiarazioni relativo allo stesso Stato ed anno di produzione. A tal fine riportare il minore importo tra quello indicato nella col. 4 (imposta estera)
ed il risultato della seguente operazione:
colonna 10 – colonna 9
SEZIONE I-B
Determinazione
del credito
d’imposta
per redditi
prodotti
all’estero
Con riferimento all’importo indicato nella colonna 11 dei righi da CR1 a CR4 della sezione I-A per il quale si richiede di fruire del
credito d’imposta per redditi prodotti all’estero è necessario, per ogni anno di produzione del reddito estero, ricondurre, ove eccedenti, tali importi nei limiti delle relative imposte nette (col. 7 dei righi sez. I-A) tenendo conto di quanto già utilizzato nelle precedenti dichiarazioni.
Se nella sez. I-A sono stati compilati più righi è necessario procedere, per ogni anno di produzione del reddito estero (col. 2 dei
righi da CR1 a CR4), alla somma degli importi indicati nella colonna 11 di ciascun rigo. Pertanto, per ogni singolo anno di produzione del reddito indicato nella sez. I-A, è necessario compilare un singolo rigo nella presente sezione I-B (ad esempio, se nella sezione I-A sono stati compilati 3 righi di cui i primi 2 relativi all’anno 2006 ed il terzo rigo relativo all’anno 2007, nella sezione I-B dovranno essere compilati 2 distinti righi, uno per l’anno 2006 ed uno per l’anno 2007).
In particolare nei righi CR5 e CR6 dovete indicare:
– nella colonna 1 (Anno) l’anno d’imposta in cui è stato prodotto il reddito all’estero (o sono stati prodotti i redditi esteri nel caso
di compilazione nella sez. I-A di più righi relative allo stesso anno);
– nella colonna 2 (Totale colonne 11 sez. I-A riferite allo stesso anno) il totale degli importi indicati nella colonna 11 dei righi da
CR1 a CR4 riferiti all’anno indicato nella colonna 1 di questo rigo;
– nella colonna 3 (Imposta netta residua), l’importo dell’imposta netta (col. 7) diminuito del credito già utilizzato nelle precedenti
dichiarazioni (col. 8) dei righi della sez. I-A riferiti all’anno indicato nella colonna 1 di questo rigo;
– nella colonna 4 (Credito da utilizzare nella presente dichiarazione) l’importo per il quale è possibile fruire del credito nella presente dichiarazione. A tal fine indicare il minore tra l’importo di colonna 2 e l’importo di colonna 3 di questo rigo.
Il totale degli importi indicati nelle colonne 4 dei righi CR5 e CR6 di questa sezione I-B dovrà essere riportato nella colonna 2 del
rigo RN28.
71
Ad esempio nel caso in cui siano stati compilati nella sezione I-A quattro righi con i seguenti valori:
Imposta
netta
(col. 7)
Credito
precedenti
dichiarazioni
(col. 8)
di cui relativo Quota di impo- Imposta estera
entro il limite
allo Stato
sta lorda
estero di col. 1
dell'imposta
(col. 10)
(col. 9)
lorda (col. 11)
10
50
10
10
10
20
50
10
15
15
2007
20
60
15
20
20
2008
30
20
25
25
Stato
(col. 1)
Anno
(col. 2)
a
2006
b
2006
c
d
Reddito
estero
(col. 3)
Imposta
estera
(col. 4)
Reddito
complessivo
(col. 5)
Imposta
lorda
(col. 6)
i dati relativi al reddito estero di col. 3, al reddito complessivo di col. 5 ed alla imposta lorda di col. 6 non sono stati indicati in
quanto non significativi ai fini del presente esempio.
Nella sezione I-B dovranno essere riportati i seguenti valori:
Anno
(col. 1)
Totale colonne 11 riferite
allo stesso anno
(col. 2)
Capienza nell’imposta netta
(col. 3)
(col. 7 – col. 8 sez. I-A)
Credito utilizzato nella presente
dichiarazione (col. 4)
(minore tra col. 2 e col. 3)
2006
25
40
25
2007
20
45
20
2008
25
20
20
Nella colonna 2 del rigo RN28 dovrà essere riportato l’importo di euro 65 (25 + 20 +20) pari alla somma delle colonne 4 della sezione I-B.
Rigo CR7 Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa
Il presente rigo deve essere compilato se avete maturato un credito d’imposta a seguito del riacquisto della prima casa.
– nella colonna 1 (Residuo precedente dichiarazione) deve essere riportato il credito d’imposta per il riacquisto della prima casa che
non ha trovato capienza nell’imposta risultante dalla precedente dichiarazione, già indicato nel rigo RN39, colonna 2, del Mod.
UNICO 2008, persone fisiche ovvero quello indicato nel rigo 59 del prospetto di liquidazione (mod. 730-3) del mod. 730/2008;
– nella colonna 2 (Credito anno 2008) deve essere indicato l’ammontare del credito d’imposta maturato nel 2008, che spetta ai
soggetti che si trovano nelle seguenti condizioni:
• nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2008 e la data di presentazione della dichiarazione hanno acquistato un immobile
usufruendo delle agevolazioni prima casa;
• l’acquisto è stato effettuato entro un anno dalla vendita di altro immobile acquistato usufruendo delle agevolazioni prima casa;
Consultare
• non siano decaduti dal beneficio prima casa.
in Appendice
L’importo del credito d’imposta è pari all’ammontare dell’imposta di registro o dell’IVA corrisposta in relazione al primo acquisto age“Credito
volato; in ogni caso detto importo non può essere superiore all’imposta di registro o all’IVA dovuta in relazione al secondo acquisto;
d’imposta per il
riacquisto della – nella colonna 3 (Credito compensato nel modello F24) deve essere riportato il credito d’imposta utilizzato in compensazione
nel modello F24 fino alla data di presentazione della presente dichiarazione.
prima casa”
Questo rigo non deve essere compilato da coloro che hanno già utilizzato il credito di imposta:
• in diminuzione dell’imposta di registro dovuta sull’atto di acquisto agevolato che lo determina;
• in diminuzione delle imposte di registro, ipotecarie e catastali, ovvero delle imposte sulle successioni e donazioni dovute sugli atti e sulle denunce presentati dopo la data di acquisizione del credito.
SEZIONE II
Credito
d’imposta per
il riacquisto
della prima
casa e per
canoni di
locazione
non percepiti
Rigo CR8 Credito d’imposta per canoni di locazione non percepiti Indicare il credito d’imposta spettante per le imposte versate
sui canoni di locazione ad uso abitativo non percepiti.
Consultare in Appendice la voce “Crediti d’imposta per canoni di locazione non percepiti”
SEZIONE III
Credito
d’imposta per
l’incremento
dell’occupazione
La sezione deve essere compilata in presenza di un credito residuo relativo al credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione
previsto dall’art. 7 della legge n. 388 del 2000, modificato dall’art. 63 della legge n. 289 del 2002.
Il contributo può essere utilizzato in compensazione con il Mod.F24 ovvero in diminuzione dall’IRPEF.
Nel rigo CR9 indicare:
– nella colonna 1 (Residuo precedente dichiarazione) il credito d’imposta residuo per l’incremento dell’occupazione indicato nel
rigo RN39, colonna 3, del Mod. UNICO 2008, ovvero nel rigo 60 del prospetto di liquidazione 730-3 del Mod. 730/2008;
– nella colonna 2 (Credito anno 2008) il credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione maturato nell’anno 2008 ai sensi
della legge n. 244/2007;
– nella colonna 3 (Credito compensato nel Mod. F24) il credito d’imposta utilizzato in compensazione nel modello F24 fino alla
data di presentazione della presente dichiarazione. Se avete erroneamente utilizzato in compensazione un importo del credito
maggiore di quello spettante e avete provveduto, a seguito di ravvedimento, al versamento del maggior importo utilizzato, dovete riportare in questa colonna l’ammontare del credito d’imposta utilizzato in compensazione al netto del credito d’imposta riversato, senza tener conto di interessi e sanzioni.
SEZIONE IV
Altri crediti
d’imposta
Questa sezione è riservata all’esposizione dei dati relativi ai seguenti crediti d’imposta:
– credito d’imposta derivante dall’applicazione dell’euroritenuta;
– credito spettante a soci qualificati e loro parti correlate di cui all’art. 3, comma 4 D.Lgs. n. 344/2003.
Nel caso in cui il contribuente fruisca di entrambi i crediti dovrà compilare due diversi moduli.
Rigo CR10
Credito d’imposta derivante dall’applicazione dell’euroritenuta
– nella colonna 1 (Codice) indicare il codice 1, qualora al contribuente spetti il credito d’imposta previsto al fine di eliminare la
doppia imposizione che potrebbe derivare dall’applicazione dell’euroritenuta di cui all’art. 11 della Direttiva 2003/48/CE, in
materia di tassazione dei redditi da risparmio sotto forma di pagamenti di interessi, nonché dall’applicazione degli accordi che
stabiliscono misure equivalenti a quelle della predetta Direttiva, stipulati dalla Comunità europea con alcuni Stati terzi.
Tale ritenuta alla fonte (euroritenuta) è operata, in via generale, sui pagamenti effettuati in Austria, Belgio e Lussemburgo a favore di soggetti residenti in Italia, aventi ad oggetto interessi così come individuati dall’art. 2 del Decreto Legislativo del 18 aprile
72
2005, n. 84 (cfr. Circolare n. 55/E del 30 dicembre 2005), nonché dai predetti accordi stipulati con Svizzera, Principato di
Monaco, San Marino, Liechtenstein e Andorra.
In tal caso, qualora il reddito estero assoggettato alla suddetta euroritenuta concorra a formare il reddito complessivo nella presente dichiarazione, il credito d’imposta è determinato ai sensi dell’articolo 165 del TUIR, secondo le istruzioni fornite per la compilazione del quadro CR ovvero del quadro CE.
Tuttavia, se l’ammontare del credito così determinato è inferiore all’importo della ritenuta subita all’estero, il contribuente può chiedere la differenza in compensazione con il Mod. F24 ai sensi dell’articolo 17 del Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241 ovvero a rimborso, presentando apposita istanza;
– nella colonna 2 (Residuo precedente dichiarazione) indicare il credito d’imposta residuo derivante dalla precedente dichiarazione ed indicato nella colonna 4 del relativo rigo CR10 del quadro CR del Mod. UNICO 2008;
– nella colonna 3 (Credito) indicare il credito maturato nel 2008, ridotto di quanto eventualmente già usufruito come credito d’imposta ai sensi dell’articolo 165 del TUIR, così come determinato nella sez. I del quadro CR (ovvero nel quadro CE nel caso sono stati prodotti all’estero anche redditi d’impresa). Nel caso in cui non trovi applicazione l’art. 165 del TUIR (ad es. se il reddito prodotto all’estero non ha concorso a formare il reddito complessivo in Italia) in tale colonna deve essere indicato l’intero importo dell’euroritenuta subita;
– nella colonna 4 (Credito compensato nel Mod. F24) indicare l’importo del credito utilizzato in compensazione con il Mod. F24
ai sensi dell’articolo 17 del Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241;
– nella colonna 5 (Credito residuo) indicare l’importo del credito residuo così determinato:
CR10 col. 2 + CR10 col. 3 – CR10 col. 4
Tale importo può essere utilizzato in compensazione delle somme a debito tramite delega di pagamento modello F24 ovvero
chiesto a rimborso presentando apposita istanza.
Credito spettante a soci qualificati e loro parti correlate di cui all’art. 3, comma 4, D.Lgs. n. 344/2003
– nella colonna 1 indicare il codice 2, qualora al contribuente spetti il credito d’imposta previsto dall’art. 3, comma 4 D.Lgs. n.
344/2003;
– nella colonna 2 indicare il credito d’imposta residuo derivante dalla precedente dichiarazione ed indicato nella colonna 4 del
relativo rigo CR10 del quadro CR del Mod. UNICO 2008;
– nella colonna 3 indicare il credito maturato nel 2008;
– nella colonna 4 indicare l’importo del credito utilizzato in compensazione con il Mod. F24 ai sensi dell’articolo 17 del Decreto
Legislativo 9 luglio 1997, n. 241;
– nella colonna 5 indicare l’importo del credito residuo così determinato:
CR10 col. 2 + CR10 col. 3 – CR10 col. 4
Tale importo può essere utilizzato in compensazione delle somme a debito tramite delega di pagamento modello F24.
12. QUADRO RX - COMPENSAZIONE E RIMBORSI
Il quadro RX deve essere compilato per l’indicazione delle modalità di utilizzo dei crediti d’imposta e/o delle eccedenze di versamento a saldo, nonché per l’indicazione del versamento annuale dell’Iva.
Il presente quadro è composto da tre sezioni:
• la prima, relativa ai crediti ed alle eccedenze di versamento risultanti dalla presente dichiarazione;
• la seconda, relativa alle eccedenze risultanti dalla precedente dichiarazione che non trovano collocazione nei quadri del presente modello di dichiarazione;
• la terza, relativa all’indicazione del versamento annuale dell’IVA.
I crediti d’imposta e/o le eccedenze di versamento a saldo possono essere richiesti a rimborso, utilizzati in compensazione ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997 o in diminuzione delle imposte dovute per i periodi successivi a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione.
È consentito ripartire le somme a credito tra importi da chiedere a rimborso ed importi da portare in compensazione.
ATTENZIONE: i crediti relativi all’IRPEF, alle addizionali regionali e comunali di importo pari o inferiore a 12 euro non sono rimborsabili né utilizzabili in compensazione. I crediti relativi ad IVA e ad Imposte sostitutive di importo pari o inferiori a 10 euro
non sono rimborsabili
Nel caso in cui si intende chiedere a rimborso il credito risultante dalla presente dichiarazione ovvero il credito derivante dalla precedente dichiarazione e pertanto risulti compilata la colonna 3 di uno o più dei righi da RX1 a RX17, e/o la colonna 4 di uno o
più dei righi da RX20 A RX27, il contribuente, per ridurre i tempi di erogazione del rimborso, può comunicare direttamente all’Agenzia delle entrate le proprie coordinate bancarie mediante i canali telematici dell’Agenzia delle entrate ovvero presentare la richiesta di accreditamento ad un qualsiasi ufficio locale.
ATTENZIONE: il limite massimo dei crediti di imposta rimborsabili in conto fiscale e/o compensabili ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs.
n. 241 del 1997 è di euro 516.456,90, per ciascun anno solare.
SEZIONE I
Crediti ed
eccedenze
risultanti
dalla
presente
dichiarazione
(Righi da RX1
a RX17)
Nella presente sezione devono essere indicati i crediti d’imposta risultanti dalla presente dichiarazione e le eccedenze di versamento a saldo, nonché il relativo utilizzo.
Con riferimento all’Irpef, all’addizionale regionale e comunale (righi da RX1 a RX3) si ricorda che l’importo di cui si richiede il rimborso e/o la compensazione non può essere inferiore ad euro 13,00 (art. 1 comma 137 Legge 23/12/2005 n. 266 e successive modificazioni). Pertanto, qualora la somma degli importi indicati nelle colonne 1 e 2 di ciascuno dei righi da RX1 a RX3 risulti inferiore ad euro 13,00 le colonne 3 e 4 dei medesimi righi non devono essere compilate. Si ricorda altresì, che l’importo da
indicare in ciascuna delle colonne 3 e 4 non può essere inferiore ad euro 13.
Con riferimento alle altre imposte (righi da RX4 a RX17) si ricorda che l’importo di cui si richiede il rimborso (colonna 3) non può
essere inferiore ad euro 11,00.
Nella colonna 1, “Importo a credito risultante dalla presente dichiarazione”, va indicato l’importo a credito risultante dalla presente dichiarazione ed in particolare:
– al rigo RX1 (IRPEF), l’importo a credito di cui al rigo RN41, colonna 2, al netto dell’importo utilizzato per il pagamento dell’imposta sostitutiva sui maggiori valori derivanti da conferimenti a CAF (rigo RQ4);
– al rigo RX2 (Addizionale regionale IRPEF), l’importo a credito di cui al rigo RV8;
73
– al rigo RX3 (Addizionale comunale IRPEF), l’importo a credito di cui al rigo RV16;
– al rigo RX4 (IVA), l’importo a credito di cui al rigo VL39. In caso di compilazione del rigo VL40 riportare la somma degli importi di cui ai righi VL39 e VL40 Se sono state compilate più Sezioni 3 del quadro VL, come nelle ipotesi di trasformazioni sostanziali soggettive, deve essere riportato l’importo complessivo delle eccedenze detraibili, risultante dalla differenza tra la somma
degli importi a credito indicati nei righi VL39 e VL40 e la somma degli importi a debito indicati nei righi VL38;
– al rigo RX5 (Bonus straordinario per famiglie) l’importo risultante dalla colonna 1 del rigo RN41;
– al rigo RX6 (Imposta sostitutiva di cui al quadro RT) l’importo di cui al rigo RT31 colonna 3;
– al rigo RX8 (Imposta da tassazione separata CFC di cui al quadro RM), l’importo a credito di cui al rigo RM18, colonna 6.
– al rigo RX17 (Importo a credito di cui al quadro CM), l’importo a credito di cui al rigo CM17. Il presente rigo può essere utilizzato dai contribuenti che abbiano aderito al regime agevolato previsto per i “contribuenti minimi”, introdotto dalla legge finanziaria 2008, art. 1, commi da 96 a 117. Per informazioni più dettagliate sui “contribuenti minimi” si rinvia alle istruzioni fornite
nel Fascicolo 3, al quadro CM.
Nella colonna 2, “Eccedenza di versamento a saldo”, va indicata, con riferimento alle diverse tipologie di imposte, l’eccedenza
di versamento a saldo, ossia l’importo eventualmente versato in eccedenza rispetto alla somma dovuta a saldo per la presente dichiarazione.
Per ciascun rigo la somma degli importi di colonna 1 e colonna 2 deve essere ripartita tra le colonne 3 e/o 4, salvo quanto evidenziato con le istruzioni riferite ai righi da RX1 a RX3.
Nella colonna 3, “Credito di cui si chiede il rimborso”, va indicato il credito di cui si chiede il rimborso.
Si ricorda che, non può essere richiesta a rimborso la parte di credito già utilizzata in compensazione fino alla data di presentazione della presente dichiarazione. Per quanto riguarda l’IVA deve essere indicato l’importo richiesto a rimborso, già esposto nel
rigo VR4 campo 1 del modello per la richiesta di rimborso del credito IVA (vedi Istruzioni particolari per la compilazione della dichiarazione IVA 2009 da presentare nell’ambito della dichiarazione unificata).
Nella colonna 4, “Credito da utilizzare in compensazione e/o in detrazione”, va indicato il credito da utilizzare in compensazione con il Mod. F24 ai sensi del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241 ovvero, con riferimento all’IRPEF e all’IVA, in diminuzione della
medesima imposta dovuta per i periodi successivi a quello cui si riferisce la presente dichiarazione.
Ad esempio, in caso di credito IRPEF, va indicata sia la parte di credito che il contribuente intende compensare ai sensi del D.Lgs.
n. 241 del 1997 utilizzando il Mod. F24, sia quella che vuole utilizzare in diminuzione dell’acconto IRPEF dovuto per l’anno 2009
senza esporre la compensazione sul Mod. F24.
Nella presente colonna gli importi a credito devono essere indicati al lordo dei relativi utilizzi già effettuati.
ATTENZIONE: se il contribuente non ha utilizzato il credito in compensazione in F24 e non fa valere il credito nella dichiarazione successiva o se questa non è presentata perché ricorrono le condizioni di esonero, può chiedere il rimborso presentando una
apposita istanza agli Uffici dell’Agenzia delle Entrate competenti in base al domicilio fiscale. Se il contribuente nell’anno successivo, ricorrendo le condizioni di esonero, non presenta la dichiarazione, può comunque indicare il credito in questione nella prima dichiarazione successivamente presentata.
SEZIONE II
Crediti ed
eccedenze
risultanti
dalla
precedente
dichiarazione
(Righi da
RX20 a RX27)
La presente sezione accoglie esclusivamente la gestione di eccedenze e crediti del precedente periodo d’imposta che non possono confluire nel quadro corrispondente a quello di provenienza, al fine di consentirne l’utilizzo con l’indicazione degli stessi nella
presente dichiarazione.
La compilazione della presente sezione può avvenire nei seguenti casi:
1. il contribuente non è più tenuto alla presentazione di una o più dichiarazioni o di singoli quadri che compongono il modello
UNICO e quindi non trova collocazione il riporto dell’eccedenza e del relativo utilizzo. È il caso, ad esempio, di un contribuente che, avendo cessato un’attività di impresa o di lavoro autonomo entro il 31 dicembre 2007 ha presentato la dichiarazione
con saldo IVA a credito ed ha scelto di utilizzare l’eccedenza, risultante dal modello UNICO 2008 , in compensazione di altri tributi a debito;
2. la dichiarazione precedente è soggetta a rettifica a favore del contribuente per versamenti eccedenti ma il quadro non prevede il riporto del credito, come avviene prevalentemente per le imposte sostitutive; è il caso, ad esempio, del quadro RQ che non
contempla ordinariamente il formarsi di eccedenze;
3. presenza di eccedenze di versamento rilevate dal contribuente dopo la presentazione del modello UNICO 2008 e/o comunicate dall’Agenzia delle Entrate a seguito di liquidazione della dichiarazione a condizione che esso non possa essere riportato
nello specifico quadro a cui l’eccedenza d’imposta afferisce ovvero nella sez. I del quadro RX.
Nella colonna 1, “Codice tributo”, va indicato, limitatamente ai righi RX24, RX25, RX26 e RX27 il codice tributo dell’importo od
eccedenza a credito che si intende riportare dall’anno precedente per le imposte diverse da quelle espressamente previste nei righi da RX20 a RX23.
Nella colonna 2, “Eccedenza o credito precedente”, va indicato l’ammontare del credito, di cui alla colonna 4 del corrispondente rigo del quadro RX – Sezione I del modello UNICO 2008, oppure le eccedenze di versamento rilevate successivamente alla
presentazione della dichiarazione UNICO 2008 o riconosciute dall’Agenzia delle Entrate a seguito di liquidazione della dichiarazione a condizione che esso non possa essere riportato nello specifico quadro a cui l’eccedenza d’imposta afferisce ovvero nella sez. I del quadro RX.
Nella colonna 3, “Importo compensato nel Mod. F24”, va indicato l’ammontare del credito o eccedenza di cui alla precedente
colonna 2 che è stato complessivamente utilizzato in compensazione con il Mod. F24 ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997
entro la data di presentazione della presente dichiarazione.
Per ciascun rigo la differenza risultante fra l’importo indicato nella colonna 2 e l’importo indicato nella colonna 3 deve essere ripartito tra le colonne 4 e/o 5.
Nella colonna 4, “Importo di cui si chiede il rimborso”, va indicato l’ammontare del credito di cui si intende chiedere il rimborso. Per
quanto concerne il rimborso del credito IVA, dovrà essere presentata anche specifica istanza al competente ufficio dell’Agenzia delle
Entrate. Per quanto concerne il rimborso dei contributi previdenziali a credito, dovrà essere presentata specifica istanza all’Istituto Nazionale della Previdenza Sociale. Si ricorda che l’importo di cui si richiede il rimborso non può essere inferiore ad euro 11,00.
Nella colonna 5, “Importo residuo da compensare”, va indicato l’ammontare del credito da utilizzare in compensazione con il
Mod. F24 ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997 fino alla data di presentazione della successiva dichiarazione. A tal fine
nel modello F24 dovrà essere indicato il codice tributo specifico e l’anno di riferimento 2008 anche se si tratta di credito proveniente da periodi precedenti. Infatti con l’indicazione nel presente quadro la validità del credito viene rigenerata ed equiparata a
quella dei crediti formatisi nello stesso periodo.
SEZIONE III
Saldo
annuale IVA
(Rigo RX30)
Nella presente sezione deve essere indicato l’importo dell’IVA da versare quale saldo annuale della dichiarazione IVA, desunto dal
rigo VL38. La sezione non deve essere compilata nell’ipotesi in cui il totale dell’IVA dovuta risulti pari o inferiore a 10,33 euro ai
sensi dell’art. 3 del D.P.R. n. 126 del 16 aprile 2003 (10,00 euro per effetto degli arrotondamenti effettuati in dichiarazione). Nelle ipotesi di trasformazioni sostanziali soggettive (trasferimenti d’azienda, ecc.), che comportano la compilazione di più Sezioni 3
74
del quadro VL (cioè, di una Sezione 3 per ogni soggetto partecipante alla trasformazione), nella presente sezione deve essere indicato l’importo complessivo da versare, risultante dalla differenza tra la somma degli importi a debito indicati nei righi VL38 e la
somma degli importi a credito indicati nei righi VL39.
13. BONUS STRAORDINARIO PER LE FAMIGLIE
Dichiarazione
sostitutiva ai
sensi dell’art.
47 del D.P.R.
n. 445/2000
L’art. 1 del decreto legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, ha previsto l’attribuzione di
un bonus straordinario, per il solo anno 2009, ai soggetti residenti, componenti di un nucleo familiare a basso reddito. Ai fini dell’individuazione dei componenti il nucleo familiare si tiene conto del soggetto che richiede il beneficio, del coniuge non legalmente ed effettivamente separato, anche se non fiscalmente a carico, dei figli e degli altri familiari a carico (art. 12 del TUIR, alle condizioni ivi
previste). Nel computo del reddito complessivo familiare si assume il reddito complessivo di cui all’art. 8 del TUIR, con riferimento a
ciascun componente il nucleo familiare.
La richiesta del bonus straordinario, nel caso in cui lo stesso non sia stato erogato dal sostituto d’imposta e dagli enti pensionistici,
può essere presentata:
• con la presente dichiarazione o con il modello 730/2009 relativi al periodo d’imposta 2008;
• da parte dei soggetti esonerati dall’obbligo alla presentazione della dichiarazione, entro il 30 giugno 2009, inviando telematicamente all’Agenzia delle entrate l’apposito modello prelevabile dal sito Internet dell’Agenzia delle Entrate wwww.agenziaentrate.gov.it.
SOGGETTI BENEFICIARI
I beneficiari del bonus straordinario per le famiglie a basso reddito devono essere residenti in Italia e aver conseguito, nell’anno
2008, ai sensi dell’art. 1, comma 1 del citato decreto, esclusivamente redditi appartenenti alle seguenti categorie:
a) redditi di lavoro dipendente (art. 49, comma 1 del TUIR);
b) redditi di pensione (art. 49, comma 2 del TUIR);
c) redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di cui all’art. 50, comma 1, lettere a), c-bis), d), l) ed i) limitatamente agli assegni
periodici corrisposti al coniuge di cui all’articolo 10, comma 1, lettera c), del TUIR, tra i quali, ad esempio:
• compensi percepiti dai lavoratori soci delle cooperative di produzione e lavoro;
• redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;
• compensi percepiti da soggetti impegnati in lavori socialmente utili;
d) redditi diversi di cui all’art. 67, comma 1 lettere i) e l) del TUIR, qualora percepiti dai soggetti a carico del richiedente, ovvero
dal coniuge non a carico, ossia:
• redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente;
• redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitato abitualmente;
e) redditi fondiari di cui all’art. 25 del TUIR, per un ammontare non superiore ad euro 2.500,00, solo se considerati cumulativamente con il reddito di lavoro dipendente e/o di pensione.
Il beneficio è attribuito in base al numero dei componenti del nucleo familiare, degli eventuali componenti portatori di handicap e
del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d’imposta 2008.
MISURA DEL BENEFICIO
Il beneficio è attribuito in base al numero dei componenti del nucleo familiare, degli eventuali componenti portatori di handicap e
del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d’imposta 2008, per i seguenti importi:
• euro 200,00 nei confronti dei soggetti titolari di reddito di pensione ed unici componenti del nucleo familiare, qualora il reddito complessivo non sia superiore ad euro 15.000,00;
• euro 300,00 per il nucleo familiare di due componenti, qualora il reddito complessivo familiare non sia superiore ad euro
17.000,00;
• euro 450,00 per il nucleo familiare di tre componenti, qualora il reddito complessivo familiare non sia superiore ad euro
17.000,00;
• euro 500,00 per il nucleo familiare di quattro componenti, qualora il reddito complessivo familiare non sia superiore ad euro
20.000,00;
• euro 600,00 per il nucleo familiare di cinque componenti, qualora il reddito complessivo familiare non sia superiore ad euro
20.000,00;
• euro 1.000,00 per il nucleo familiare di oltre cinque componenti, qualora il reddito complessivo familiare non sia superiore ad
euro 22.000,00;
• euro 1.000,00 per il nucleo familiare con componenti portatori di handicap per i quali ricorrano le condizioni di cui all’art. 12,
comma 1, del TUIR con reddito complessivo familiare non superiore ad euro 35.000,00.
DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA
Al fine di poter fruire del beneficio previsto, il richiedente è tenuto a sottoscrivere, ai sensi dell’articolo 47 del D.P.R. 28 dicembre
2000, n. 445, una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà con cui attesta:
• il possesso dei requisiti previsti al comma 1 dell’art. 1 del decreto legge del 29 novembre 2008 n. 185, descritti nel precedente paragrafo “Soggetti beneficiari”;
• che il nucleo familiare è composto dal richiedente e dai familiari indicati nel Prospetto dei familiari a carico;
• il reddito complessivo familiare, risultante dalla seguente operazione:
Rigo 9 (Totale redditi dei familiari) del Prospetto familiari a carico + Rigo RN1 col. 4 (Reddito complessivo)
• di trovarsi in una delle condizioni individuate nelle lettere da a) a g) prestampate nel riquadro per la richiesta del bonus.
• che il beneficio è richiesto in dipendenza del numero dei componenti del nucleo familiare e del reddito complessivo familiare riferiti al periodo d’imposta 2008.
FIRMA DEL RICHIEDENTE
Inserire la firma del richiedente. La dichiarazione deve essere sottoscritta a pena di nullità.
Si fa presente che il rilascio di dichiarazioni mendaci comporta per il firmatario responsabilità anche penali e la conseguente decadenza dai benefici concessi, ai sensi degli articoli 75 e 76 del nominato D.P.R. n. 445 del 2000.
ATTENZIONE: il bonus straordinario non deve essere richiesto con la presente dichiarazione qualora sia già stato richiesto mediante istanza al sostituto d’imposta o agli enti pensionistici, ovvero mediante istanza presentata direttamente all’Agenzia delle
entrate, con riferimento al periodo d’imposta 2007 o 2008.
75
PARTE III: SERVIZIO TELEMATICO
DI PRESENTAZIONE
DELLE DICHIARAZIONI
La presentazione telematica delle dichiarazioni può essere effettuata attraverso:
• il servizio telematico Entratel, riservato a coloro che svolgono un ruolo di intermediazione tra contribuenti e Agenzia delle Entrate e a quei soggetti che
presentano la dichiarazione dei sostituti d’imposta in relazione a più di venti soggetti (maggiori dettagli al paragrafo 5);
• il servizio telematico Internet (Fisconline), utilizzato dai contribuenti che, pur
non avendo l’obbligo della trasmissione telematica delle proprie dichiarazioni, vogliono avvalersi di tale facoltà e da coloro che presentano la dichiarazione dei sostituti d’imposta in relazione a non più di venti soggetti
oppure non dovendo presentare tale dichiarazione sono comunque tenuti alla trasmissione telematica delle altre dichiarazioni previste dal D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 e successive modificazioni (maggiori dettagli al paragrafo 6).
I servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, Entratel e Fisconline, sono accessibili via Internet all’indirizzo http://telematici.agenziaentrate.gov.it. Rimane
ferma la possibilità di accedere a Entratel attraverso rete privata virtuale, per
gli utenti che ne fanno ancora uso.
I due servizi possono essere utilizzati anche per effettuare i versamenti delle
imposte dovute, a condizione che si disponga di un conto corrente presso una
delle banche convenzionate con l’Agenzia delle Entrate ovvero presso Poste
Italiane S.p.a.
Ormai da tempo, gli incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni possono effettuare i versamenti telematici in nome e per conto dei propri
clienti, previa adesione ad una Convenzione con l’Agenzia delle Entrate.
Tale Convenzione disciplina le modalità di svolgimento, da parte degli intermediari di cui all’art 3, comma 3, del D.P.R. 322/1998, del servizio di pagamento telematico, delle imposte, contributi e premi che costituiscono oggetto del sistema di versamento unificato con compensazione.
Nei paragrafi che seguono vengono riportate alcune informazioni di tipo generale, utilizzando una terminologia tecnica non di uso corrente; per la sua
descrizione si rimanda al paragrafo 8 “Spiegazione di termini tecnici”.
Si ricorda che, per effettuare i versamenti on line, è possibile utilizzare i servizi di home banking offerti dalle banche o da Poste Italiane, ovvero utilizzando i servizi di remote banking (CBI) erogati dal sistema bancario.
Informazioni di maggior dettaglio sono disponibili nel sito Internet dell’Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it), sul sito web dedicato ai servizi telematici http://telematici.agenziaentrate.gov.it, nonché sul sito http://assistenza.finanze.it .
1. PRODOTTI SOFTWARE
L’Agenzia delle Entrate distribuisce gratuitamente i prodotti che consentono di:
a) compilare tutti i modelli di dichiarazione;
b) controllare le dichiarazioni o i versamenti predisposti anche utilizzando un
qualunque software disponibile in commercio;
c) di autenticare ed inviare i file predisposti.
Questi prodotti possono essere utilizzati da tutti i contribuenti e sono disponibili nel sito www.agenziaentrate.gov.it.
2. UTENTI ABILITABILI
2.1 Servizio telematico Entratel
L’accesso al servizio telematico Entratel è riservato a tutti coloro che:
• sono già in possesso dell’abilitazione a questo canale;
• devono presentare la dichiarazione dei sostituti di imposta in relazione ad
un numero di soggetti superiore a 20;
• sono obbligati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni da loro predisposte in quanto intermediari individuati dall’art 3, commi 2-bis e 3 del
Decreto Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive
modificazioni.
Si ribadisce che i soggetti obbligati alla trasmissione telematica delle proprie
dichiarazioni sono:
• i contribuenti tenuti, nell’anno 2009, alla presentazione della dichiarazione
dei sostituti d’imposta in forma autonoma o unificata;
• i contribuenti tenuti alla presentazione della dichiarazione relativa all’imposta sul valore aggiunto;
• i contribuenti soggetti all’imposta sul reddito delle società (Ires) di cui all’art.
73, comma 1, del Tuir senza alcun limite di capitale sociale o patrimonio netto (società per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative, società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato, enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato che hanno o meno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali, le società e gli enti di ogni tipo, con
o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato);
• i contribuenti tenuti alla presentazione del modello per la comunicazione dei
dati relativi all’applicazione degli studi di settore;
• le persone fisiche che hanno i requisiti per presentare al CAF o al proprio
sostituto d’imposta il modello 730, ma decidono di presentare il modello
Unico PF 2009.
I soggetti obbligati alla trasmissione telematica, possono assolvere tale adempimento anche avvalendosi di uno degli intermediari abilitati o di una delle so-
cietà del gruppo di cui fanno parte ai sensi dell’art. 43-ter, comma 4, del
D.P.R. n. 602/73.
L’accettazione delle dichiarazioni predisposte dal contribuente è facoltativa e
l’intermediario del servizio telematico può richiedere un corrispettivo per l’attività prestata.
Gli incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni mediante il servizio telematico Entratel sono:
• gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, e degli esperti contabili e dei
consulenti del lavoro;
• gli iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio per la subcategoria tributi, in possesso di
diploma di laurea in giurisprudenza o economia e commercio o equipollenti o di diploma di ragioneria;
• gli iscritti negli albi degli avvocati;
• gli iscritti nel registro dei revisori contabili di cui al D.Lgs. 21 gennaio 1992,
n. 88;
• le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui all’art. 32, comma 1, lettere a),b) e c), del D.Lgs. n. 241 del 1997;
• associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche;
• i Caf – dipendenti;
• i Caf – imprese;
• coloro che esercitano abitualmente l’attività di consulenza fiscale;
• gli iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari;
• gli studi professionali e le società di servizi in cui almeno la metà degli associati o più della metà del capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli, come specificati dal decreto dirigenziale 18
febbraio 1999. Tali soggetti possono assolvere l’obbligo di presentazione
telematica delle dichiarazioni avvalendosi, altresì, di società partecipate
dai consigli nazionali, dagli ordini, collegi e ruoli individuati nel predetto decreto, dai rispettivi iscritti, dalle associazioni rappresentative di questi ultimi,
dalle relative casse nazionali di previdenza, dai singoli associati alle predette associazioni.
Questi soggetti trasmettono le dichiarazioni utilizzando un proprio codice di
autenticazione ma l’impegno a trasmetterle è assunto dai singoli aderenti nei
confronti dei propri clienti;
• il Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato, anche tramite il proprio sistema informativo, per le dichiarazioni delle amministrazioni dello Stato per le quali, nel periodo d’imposta cui le stesse si riferiscono, ha disposto l’erogazione sotto qualsiasi forma di compensi od altri valori soggetti a
ritenuta alla fonte;
• le amministrazioni di cui all'art. 1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, per le dichiarazioni fiscali e contributive degli enti pubblici, degli uffici o delle strutture ad esse funzionalmente riconducibili ovvero da esse costituiti, anche in forma associativa. Ciascuna amministrazione
nel proprio ambito può demandare la presentazione delle dichiarazioni in
base all’ordinamento o modello organizzativo interno.
Gli incaricati sopra elencati sono obbligati alla presentazione telematica sia
delle dichiarazioni da loro predisposte su incarico dei contribuenti, sia delle
dichiarazioni predisposte dai contribuenti e per le quali hanno assunto l’impegno alla presentazione telematica.
Sono obbligati ad utilizzare il servizio telematico Entratel per effettuare la trasmissione telematica sia delle proprie dichiarazioni sia delle dichiarazioni consegnate direttamente dai contribuenti agli sportelli di Poste italiane S.p.A.
Poste italiane S.p.A. può adempiere l’obbligo telematico anche avvalendosi
di soggetti appositamente delegati.
Possono richiedere l’abilitazione al servizio telematico Entratel anche:
• le società appartenenti a un gruppo ai sensi dell’art. 43-ter, comma 4, del
D.P.R. n. 602/73 di cui fa parte almeno un soggetto in possesso dei requisiti per ottenere l’abilitazione;
• gli intermediari finanziari di cui all’articolo 1, comma 1, del decreto 20 settembre 1997, tenuti all’obbligo delle comunicazioni di cui alla legge 29 dicembre 1962, n. 1745.
2.2 Servizio telematico Internet (Fisconline)
Tutti i soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione dei sostituti di imposta in relazione ad un numero di soggetti non superiore a venti, ovvero
obbligati ad altro titolo alla trasmissione telematica delle dichiarazioni (es.
soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione IVA) devono utilizzare il
servizio telematico Fisconline se intendono effettuare direttamente la trasmissione delle proprie dichiarazioni
Tutti coloro che non sono obbligati alla presentazione telematica delle dichiarazioni possono comunque:
a) utilizzare il servizio telematico Internet (Fisconline);
b) consegnare la dichiarazione a Poste Italiane S.p.A.;
c) avvalersi di intermediari abilitati.
ATTENZIONE: si ricorda che i contribuenti abilitati al servizio Fisconline possono presentare, tramite detto canale,, esclusivamente le proprie dichiarazioni.
2.3 Abilitazione soggetti non residenti
I contribuenti italiani persone fisiche, non residenti nel territorio dello Stato, possono trasmettere la propria dichiarazione tramite il servizio telematico Internet.
Per ottenere l’abilitazione, devono inoltrare una richiesta via web collegandosi al sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it.
76
Se si tratta di soggetto italiano non residente iscritto presso l’Anagrafe Consolare, deve inoltrare, anche tramite fax, copia della predetta richiesta al Consolato competente, allegando la fotocopia di un valido documento di riconoscimento.
I contribuenti italiani temporaneamente non residenti e non iscritti presso l’Anagrafe Consolare, per consentire la verifica della propria identità, devono recarsi personalmente al Consolato, dove esibiranno un valido documento di riconoscimento.
I Consolati dovranno utilizzare il suddetto indirizzo del nuovo sito “unificato”:
http://telematici.agenziaentrate.gov.it.
Il Consolato, effettuati gli opportuni controlli, provvede a far recapitare la prima parte del Pincode e la relativa password.
Il contribuente che ha ricevuto tale comunicazione, può ottenere le restanti sei
cifre, accedendo al sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it
I contribuenti persone fisiche non residenti che non siano cittadini italiani possono richiedere il codice Pin on-line solo se hanno un domicilio fiscale in Italia presso il quale può esserne recapitata la seconda parte, altrimenti, se presenti sul territorio nazionale, possono rivolgersi ad un Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.
I soggetti diversi dalle persone fisiche, non obbligati alla presentazione telematica delle dichiarazioni, che hanno nominato un proprio rappresentante fiscale in Italia, possono avvalersi del servizio telematico Internet, previa attribuzione del codice Pin, su richiesta del rappresentante fiscale medesimo.
In alternativa, possono avvalersi di un intermediario abilitato.
I contribuenti non residenti, siano essi persone fisiche o giuridiche, obbligati
alla presentazione telematica delle dichiarazioni, che non hanno nominato un
proprio rappresentante fiscale in Italia, ma si sono identificati direttamente ai
fini IVA, avvalendosi della facoltà prevista dall’art. 35 ter del DPR 26 ottobre
1973, n. 633, e successive modificazioni, utilizzano il servizio telematico Entratel: la relativa abilitazione è rilasciata dal Centro Operativo di Pescara contestualmente all’attribuzione della partita IVA, sulla base dei dati contenuti nella dichiarazione per l’identificazione diretta.
3. PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La presentazione della dichiarazione per via telematica si articola nelle fasi di
seguito descritte:
– compilazione della dichiarazione in formato elettronico;
– controllo della dichiarazione;
– predisposizione e autenticazione del file da trasmettere;
– invio dei dati;
– elaborazione dei dati;
– gestione delle comunicazioni di avvenuta presentazione.
Lo stesso software che calcola il suddetto codice provvede a contrassegnare
i dati in maniera tale da garantire il principio di riservatezza, e cioè che i dati contenuti nel file possano essere letti solo dall’Agenzia delle Entrate.
3.4 Invio dei dati
Per presentare la dichiarazione, l’utente deve:
– collegarsi al sito Internet unificato dei servizi Fisconline e Entratel http://telematici.agenziaentrate.gov.it;
– inviare il file autenticato.
Completata la trasmissione, l’utente riceve un messaggio che conferma l’avvenuta ricezione del file.
3.5 Elaborazione dei dati
I dati pervenuti vengono elaborati al fine di:
– controllare il codice di autenticazione;
– controllare l’univocità del file;
– controllare la conformità del file alle specifiche tecniche;
– controllare la conformità della dichiarazione alle specifiche stesse.
I dati vengono preventivamente memorizzati su supporto ottico, in modo da disporre in qualunque momento dell’“originale” del file trasmesso dall’utente.
I controlli di conformità del file e della dichiarazione seguono le stesse regole, in precedenza descritte, su cui si basano i prodotti software distribuiti agli
utenti.
Esistono tuttavia alcuni particolari tipi di controllo che sul PC non sono replicabili o possono dare un esito diverso quando vengono eseguiti durante la fase
di elaborazione.
Al termine dell’elaborazione vengono prodotte le comunicazioni per gli utenti sulle quali viene calcolato il codice di autenticazione dell’Agenzia delle Entrate.
L’intervallo di tempo tra la trasmissione delle dichiarazioni e la restituzione della ricevuta risulta, in condizioni normali, di pochi minuti. Può tuttavia diventare più lungo in prossimità delle scadenze.
Non può, in ogni caso, superare i cinque giorni per il servizio telematico Entratel o un giorno per il servizio telematico Internet.
3.2 Controllo della dichiarazione
L’Agenzia delle Entrate distribuisce gratuitamente i prodotti software che permettono di verificare la conformità della dichiarazione alle specifiche tecniche approvate con provvedimento del direttore dell’Agenzia.
I programmi di controllo forniti dall’Agenzia delle Entrate consentono, in particolare:
– di verificare che l’elenco dei campi dichiarati sia congruente con quello previsto per il modello di dichiarazione;
– di verificare che il contenuto del campo sia conforme alla sua rappresentazione o ai valori previsti per il campo stesso: un campo numerico non può
contenere lettere, una percentuale può valere al massimo 100, un codice fiscale deve essere formalmente corretto, ecc.;
– di eseguire i controlli di congruenza e i calcoli automatici.
Si sottolinea che l’utilizzo di tali prodotti non è obbligatorio; essi costituiscono
un ausilio per l’utente, in quanto segnalano la presenza di errori che impedirebbero l’accettazione della dichiarazione da parte dell’Agenzia delle Entrate durante la fase di controllo successiva all’invio.
Per facilitare la correzione degli errori segnalati dai programmi di controllo,
l’Agenzia delle Entrate distribuisce gratuitamente anche il software che consente di visualizzare e stampare la dichiarazione così come predisposta in formato elettronico.
3.6 Gestione delle comunicazioni di avvenuta presentazione
ATTENZIONE: il servizio telematico restituisce, immediatamente dopo l’invio,
un messaggio che conferma solo l’avvenuta trasmissione del file e, in seguito,
fornisce all’utente un’altra comunicazione attestante l’esito dell’elaborazione
effettuata sui dati pervenuti, che, in assenza di errori, conferma l’avvenuta presentazione della dichiarazione.
Le comunicazioni di avvenuta presentazione (ricevute) sono prodotte per ciascuna dichiarazione trasmessa, comprese quelle che vengono scartate per la
presenza di uno o più errori, per le quali si specificano in dettaglio gli errori
medesimi.
Pertanto, soltanto quest’ultima comunicazione costituisce la prova dell’avvenuta presentazione della dichiarazione.
A fronte di ciascun invio vengono prodotte:
– una ricevuta relativa al file inviato;
– tante ricevute quante sono le dichiarazioni contenute nel file.
È quindi necessario controllare periodicamente se le ricevute sono disponibili
nell’apposita sezione del sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it. Infatti, il
messaggio che conferma, contestualmente all’invio, l’avvenuta ricezione del file non tiene conto delle elaborazioni successive e non è quindi sufficiente a
certificare di aver completato i propri adempimenti.
Pertanto, l’utente, dopo aver trasferito sul proprio PC i file che contengono le ricevute, provvede a controllare il codice di autenticazione e a visualizzare e/o
stampare i dati, utilizzando il software distribuito dall’Agenzia delle Entrate.
Le comunicazioni di avvenuta presentazione contengono:
– i dati generali del contribuente e del soggetto che ha presentato la dichiarazione;
– i principali dati contabili;
– le segnalazioni;
– gli eventuali motivi per i quali la dichiarazione è stata scartata.
Nell’intestazione viene infine evidenziato il protocollo della dichiarazione attribuito dal servizio telematico, costituito da:
– protocollo assegnato al momento in cui l’utente ha inviato il file che contiene la dichiarazione;
– numero progressivo di 6 cifre che identifica la dichiarazione all’interno del
file. Tale numero di protocollo, che viene attribuito esclusivamente alle dichiarazioni accolte, identifica univocamente la dichiarazione.
Si sottolinea che, qualora il file originario contenga errori, l’utente riceve:
– una ricevuta di scarto del file (e quindi di tutte le dichiarazioni in esso contenute) se la non conformità rilevata riguarda le caratteristiche del file inviato; in tal caso, non vengono prodotte le ricevute relative alle singole dichiarazioni;
– una ricevuta di scarto della singola dichiarazione, se la non conformità riguarda i dati presenti nella dichiarazione contenuta nel file; i motivi di scarto vengono evidenziati in un’apposita sezione della ricevuta stessa (Segnalazioni e irregolarità rilevate).
3.3 Predisposizione del file da trasmettere
Prima di procedere all’invio, è necessario “autenticare” il file contenente la dichiarazione, tramite il software distribuito dall’Agenzia delle Entrate, il contribuente appone a detto file il codice che consente la verifica dell’identità del
responsabile della trasmissione e dell’integrità dei dati.
4. SITUAZIONI ANOMALE
Nel caso in cui una o più dichiarazioni vengano scartate o contengano errori occorre:
– modificare i dati, utilizzando i pacchetti di gestione delle dichiarazioni;
– trasmettere nuovamente la dichiarazione per via telematica.
3.1 Compilazione della dichiarazione in formato elettronico
L’Agenzia delle Entrate distribuisce gratuitamente, prodotti software di ausilio alla compilazione della dichiarazione in formato elettronico.
In generale, comunque, utilizzando prodotti disponibili sul mercato, ciascun
utente predispone la dichiarazione e converte i dati nel formato previsto per
la trasmissione telematica.
Tale formato, distinto per modello di dichiarazione, è definito annualmente mediante apposite specifiche tecniche che sono pubblicate sul sito internet dell’Agenzia delle Entrate, e che dettagliano:
– l’elenco dei dati che compongono la dichiarazione;
– per ciascun dato dichiarato, le caratteristiche del dato stesso: numerico, alfanumerico, percentuale, codice fiscale, valori previsti, ecc.;
– i dati dichiarati rilevanti ai fini della liquidazione automatica delle imposte
dovute, sottoposti a controlli di congruenza e, in alcuni casi, a ricalcoli automatici.
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4.1 File scartato
Lo scarto del file comporta la mancata presentazione di tutte le dichiarazioni
in esso contenute.
Dopo aver rimosso la causa che ha provocato lo scarto, il file va quindi ritrasmesso per intero, senza alcun riferimento all’invio precedente.
4.2 Dichiarazioni scartate
Le dichiarazioni vengono scartate per la presenza di errori “gravi”, cioè equivalenti ad un “modello non conforme”: dopo aver rimosso l’errore che ha determinato lo scarto, occorre predisporre un nuovo file contenente le sole dichiarazioni interessate e ripetere l’invio.
In merito alle modalità da utilizzare per rimuovere l’errore, si richiama l’attenzione sul fatto che i controlli eseguiti sulla dichiarazione sono di due tipi:
– la dichiarazione contiene uno o più dati non previsti per il modello oppure
di contenuto o formato errato; tali errori vengono evidenziati dal software di
controllo con il simbolo “***”;
– la dichiarazione contiene uno o più campi che non risultano congruenti tra
loro oppure non verificano le regole di calcolo previste per il modello; tali
errori vengono evidenziati dal software di controllo con il simbolo “***C”.
Nel primo caso, l’errore va necessariamente rimosso; nel secondo caso, in
considerazione del fatto che i calcoli automatici o i controlli di congruenza
possono non contemplare alcune situazioni molto particolari, l’utente, prima di
procedere ad un nuovo invio, è tenuto a:
– controllare se la dichiarazione risulta corretta in base alle istruzioni per la
compilazione;
– confermare i dati dichiarati, utilizzando un’apposita casella prevista nelle
specifiche tecniche per gestire le situazioni descritte.
4.3 Dichiarazioni presentate con dati inesatti, incomplete o inviate per errore
Nell’ipotesi in cui si rilevi che una dichiarazione, per la quale l’Agenzia delle Entrate ha dato comunicazione dell’avvenuto ricevimento, è stata presentata in maniera incompleta o con dati inesatti, si deve presentare una dichiarazione correttiva, se nei termini, ovvero una dichiarazione integrativa, se
fuori termine, barrando le relative caselle apposte sul frontespizio del modello. È da tenere presente che, salvo il caso in cui le specifiche tecniche relative al modello non indichino specificamente il contrario, la dichiarazione “correttiva” o “integrativa” deve contenere tutti i dati dichiarati e non soltanto quelli che sono stati aggiunti o modificati rispetto alla dichiarazione da correggere o integrare.
Nel caso in cui si rilevino, invece, errori non sanabili con la presentazione di
una dichiarazione “correttiva” o “integrativa” (es. dichiarazione riferita ad uno
stesso soggetto presentata più volte, dichiarazione relativa ad un dichiarante
contenente dati relativi a un soggetto diverso, dichiarazione con errata indicazione del periodo d’imposta, ecc.) è necessario procedere all’annullamento
della dichiarazione stessa.
L’operazione di annullamento può essere eseguita esclusivamente dallo stesso
soggetto che ha effettuato la trasmissione della dichiarazione da annullare, indicandone la tipologia di modello, il codice fiscale ed il protocollo telematico, rilevabili dalla comunicazione di avvenuto ricevimento prodotta dall’Agenzia delle Entrate.
Si evidenzia che non possono essere accettate richieste di annullamento relative a dichiarazioni per le quali sia in corso la “liquidazione” ai sensi degli articoli 36 bis del D.P.R. 600 del 1973 e 54 bis del D.P.R. 633 del 1972.
Al momento della ricezione della richiesta di annullamento, il servizio telematico dell’Agenzia delle Entrate provvede a verificare le informazioni pervenute
e a predisporre una comunicazione che riporta la conferma dell’avvenuto annullamento della dichiarazione oppure la notifica dell’eventuale motivo per cui
la richiesta di annullamento non è stata accettata.
Nel caso in cui l’annullamento viene richiesto da un incaricato ed ha esito positivo, questi è tenuto a fornire al dichiarante copia della predetta comunicazione prodotta dall’Agenzia delle Entrate.
Se, a seguito dell’avvenuto annullamento, si rende necessario presentare una
nuova dichiarazione, questa si considera presentata nel giorno in cui è completa la ricezione da parte del sistema informativo dell’Agenzia delle Entrate.
Se la nuova dichiarazione è presentata tramite un incaricato, quest’ultimo è tenuto a consegnare al dichiarante una copia della comunicazione con la quale l’Agenzia delle Entrate attesta l’avvenuta presentazione della dichiarazione
nonché copia della stessa dichiarazione stampata su modello conforme a
quello approvato.
Si ricorda che le modalità di annullamento delle dichiarazioni sono ampiamente illustrate, sul sito http://assistenza.finanze.it e sul sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it.
4.4 Dichiarazioni doppie
Periodicamente l’Agenzia delle Entrate provvede a segnalare, con avvisi specifici disponibili nel sito WEB dei servizi telematici o per posta elettronica, le
dichiarazioni che in base all’analisi di alcuni dati di riepilogo (codice fiscale
del contribuente, modello, tipo di dichiarazione, ecc.) risultano duplicate.
In tale ipotesi l’utente è tenuto a verificare se le dichiarazioni sono state effettivamente inviate per errore più volte e, in caso affermativo, a trasmettere esclusivamente tramite il servizio telematico al quale è abilitato, l’elenco delle dichiarazioni per le quali richiede l’annullamento.
L’Agenzia delle Entrate rende disponibile il software che consente di effettuare l’operazione descritta.
Per tali richieste, l’Agenzia delle Entrate attesta, con apposita comunicazione
telematica l’esito della loro elaborazione.
5. INFORMAZIONI PARTICOLARI SUL SERVIZIO TELEMATICO ENTRATEL
5.1 Abilitazione al servizio
È necessario presentare una domanda a un ufficio dell’Agenzia delle Entrate
della regione nella quale ricade il domicilio fiscale del soggetto cui deve essere intestata l’abilitazione.
La normativa vigente non prevede termini perentori per richiedere l’abilitazione al servizio telematico Entratel, ma è necessario che l’istanza venga presentata in tempo utile per ottemperare agli obblighi di trasmissione
telematica.
Le modalità e i tempi di rilascio delle abilitazioni non legittimano in alcun modo il differimento dei termini previsti per l’assolvimento degli adempimenti in
materia fiscale.
I modelli di domanda e le relative istruzioni sono disponibili nel sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it, oltre che presso gli uffici dell’Agenzia delle
Entrate.
Contestualmente all’abilitazione, vengono consegnate le istruzioni e una busta
sigillata contenente i codici per l’accesso al servizio.
5.2 Accesso al servizio
Il servizio è raggiungibile con le seguenti modalità:
a) via Internet, all’indirizzo http://telematici.agenziaentrate.gov.it; coloro i
quali accedono con collegamento ADSL sono obbligati a far ricorso a questa modalità;
b) tramite una “Rete Privata Virtuale”, cioè una rete pubblica con porte di accesso dedicate agli utenti abilitati.
In quest’ultimo caso è accessibile mediante un numero verde, unico per tutto il
territorio nazionale, che viene comunicato dall’ufficio al momento del rilascio
dell’abilitazione.
Si ricorda che la possibilità di accettare connessioni contemporanee, pur essendo elevata, ha comunque un limite. È quindi importante anticipare la fase
di invio, evitando la trasmissione negli ultimi giorni.
Analogamente, è consigliabile raggruppare le dichiarazioni di uno stesso modello e trasmetterle contemporaneamente all’interno dello stesso file; se ciò non
è possibile, è necessario preparare tutti i file da inviare ed effettuare tutti gli invii all’interno di un’unica connessione.
Le applicazioni del servizio telematico Entratel permettono a ciascun utente di
effettuare invii di prova.
Importante: le modalità di invio sono identiche a quelle previste per gli invii
definitivi, ma nella fase di elaborazione il sistema provvederà sempre a scartare le dichiarazioni contenute in tali invii, comunicando all’utente l’esito delle
operazioni effettuate.
5.3 Generazione dell’ambiente di sicurezza
Per gli utenti del servizio telematico Entratel sono necessarie alcune operazioni preliminari che vanno eseguite “una tantum” tipicamente quando si utilizza
per la prima volta il servizio e possibilmente non a ridosso di una scadenza.
La principale di tali operazioni, in assenza della quale non è possibile presentare la dichiarazione, consiste nella “Generazione dell’ambiente di sicurezza”, che va eseguita anche quando l’ambiente di sicurezza è scaduto (l’utente ha evidenza dello stato del proprio ambiente di sicurezza ogni volta che
accede al sito web del servizio telematico).
Il servizio telematico, infatti, tenuto conto che questa modalità di presentazione
sostituisce il modello cartaceo, utilizza strumenti informatici che consentono:
– l’identificazione certa di chi presenta la dichiarazione;
– il riconoscimento certo di una qualsiasi modifica successiva ai dati in essa
contenuti.
Tali strumenti, in altre parole, permettono di identificare in modo “certo e non
contestabile” chi è “responsabile” della presentazione telematica, creando
una corrispondenza univoca tra questi e il documento trasmesso, nonché con
il suo contenuto, con l’obiettivo di garantire sia l’Agenzia delle Entrate che il
contribuente.
Per tutti gli utenti, quindi, il servizio telematico prevede che i documenti che
pervengono siano dotati di un codice di autenticazione calcolato con prodotti software che garantiscono il conseguimento degli obiettivi descritti.
Per calcolare il codice, ciascun utente e l’Agenzia delle Entrate possiedono
una coppia di chiavi asimmetriche, di cui una è “privata” e nota solo al titolare, mentre l’altra è “pubblica” ed è nota a entrambi.
Ogni parte autentica i propri documenti usando la sua chiave privata e li invia al destinatario. Questo legge e controlla il codice di autenticazione utilizzando la chiave pubblica del mittente.
A carico dell’utente è la generazione delle chiavi e la custodia della chiave
privata, che va mantenuta segreta e adeguatamente protetta da uso indebito.
Le chiavi di autenticazione sono, infatti, associate in modo univoco a ciascun
utente. Affidare a terzi l’utilizzo della chiave privata non modifica le proprie
responsabilità personali nei confronti dell’Agenzia delle Entrate.
Al momento della generazione vanno effettuate almeno due copie della chiave privata su distinti floppy disk o memory device us protetti da password, la
prima delle quali va utilizzata ogni qualvolta richiesto dal servizio telematico,
mentre la seconda va conservata in luogo sicuro.
Nel caso in cui la chiave privata non sia più utilizzabile, l’utente deve provvedere al “ripristino e ambiente”.
Tale funzione è disponibile nella sezione “Profilo utente” del sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it.
Dopo aver eseguito con successo il “ripristino ambiente”, l’utente dovrà generare nuovamente l’ambiente di sicurezza.
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ATTENZIONE: l’utente è tenuto a recarsi comunque presso l’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente, solo nel caso in cui non possegga più i codici
contenuti nella busta di abilitazione.
5.4 Servizio di assistenza
Per la soluzione dei problemi legati a:
– connessione al servizio;
– installazione delle applicazioni e configurazione della postazione;
– utilizzo delle applicazioni distribuite dall’Agenzia delle Entrate;
– utilizzo di chiavi e password;
– normativa;
– scadenze di trasmissione;
è previsto un servizio di assistenza telefonica riservato ai soggetti autorizzati,
accessibile mediante il numero 848.836.526, attivo dalle ore 8 alle ore 18
dei giorni dal lunedì al venerdì e dalle 8 alle 14 il sabato, con esclusione delle sole festività nazionali. In prossimità di una scadenza fiscale (es. presentazione telematica della dichiarazione), il servizio è attivo dalle ore 8 alle ore 22.
Ad integrazione dell’assistenza telefonica mediante operatore, sono a disposizione degli utenti anche:
• il sito http://assistenza.finanze.it, nell’ambito del quale sono consultabili i
quesiti più frequenti in merito al servizio di trasmissione telematica delle dichiarazioni per gli intermediari e gli altri soggetti abilitati. Da questo sito è
anche possibile porre quesiti via e-mail e chiedere di essere contattati telefonicamente dal call center;
• avvisi “personalizzati”, predisposti per coloro che si trovano in particolari situazioni;
• numero di fax dedicato per la soluzione di problemi legati all’utilizzo di chiavi e password.
È indispensabile quindi che ciascun utente acceda al servizio telematico per
controllare se tra gli avvisi disponibili ci siano novità rilevanti che agevolano
la soluzione dei problemi: gli avvisi e le FAQ disponibili sono infatti il risultato
di un’analisi che viene periodicamente effettuata sui dati rilevabili attraverso il
servizio di assistenza e costituiscono la soluzione per tutti i problemi della stessa tipologia.
6. INFORMAZIONI PARTICOLARI SUL SERVIZIO TELEMATICO INTERNET
(Fisconline)
6.1 Abilitazione al servizio
È necessario presentare una domanda di abilitazione registrandosi attraverso
il sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it.
L’interessato otterrà subito una prima parte del codice Pin, riceverà, tramite il
servizio postale, al proprio domicilio sia la seconda parte del codice Pin sia
la password che gli consentirà di accedere al servizio.
Le modalità e i tempi di abilitazione al servizio telematico Internet non legittimano in alcun caso il differimento dei termini previsti per l’assolvimento degli
adempimenti in materia fiscale.
Si ricorda che il codice Pin può essere richiesto anche tramite il numero
848.800.333.
Per quanto concerne le modalità di abilitazione al servizio telematico Internet
per i soggetti non residenti nel territorio dello Stato, si rinvia a quanto descritto nel paragrafo 2.3.
6.2 Accesso al servizio
Per accedere al servizio Fisconline è necessario usufruire dei servizi di un qualunque Internet Service Provider.
6.3 Codice Pin
Il codice Pin viene assegnato a ciascun utente e lo identifica unitamente al codice fiscale.
Viene utilizzato in particolare:
• durante la predisposizione del file da trasmettere, per calcolare il codice di
riscontro della dichiarazione;
• per accedere ai servizi disponibili via Web (es. il “Cassetto fiscale” che
consente al contribuente di accedere direttamente alle proprie informazioni
fiscali, consultazione delle ricevute, comunicazione delle richieste di accredito del rimborso, registrazione telematica dei contratti di locazione ed affitto di beni immobili, presentazione delle dichiarazioni di inizio, variazione, cessazione di attività, ecc.).
L’utilizzo è quindi strettamente personale e occorre conservare tale informazione con una certa cura.
6.4 Assistenza
È possibile contattare il Call Center dell’Agenzia delle Entrate al numero
848.800.444, attivo dal lunedì al venerdì dalle ore 9 alle 17, il sabato dalle ore 9 alle 13. Costo della telefonata: tariffa urbana a tempo (T.U.T.).
Per ogni altra informazione è possibile consultare il sito http://telematici.agenziaentrate.gov.it, nonché il sito http://assistenza.finanze.it.
7. SPIEGAZIONE DI TERMINI TECNICI
Comunicazione di avvenuta presentazione
È la ricevuta che attesta l’esito dell’elaborazione effettuata dall’Agenzia sui dati pervenuti e, in assenza di errori, conferma l’avvenuta presentazione della dichiarazione.
Chiavi asimmetriche
È una coppia di chiavi, di cui il primo elemento è privato e il secondo pubblico.
Codice Pin
È una sequenza di dieci cifre generate casualmente.
Codice di autenticazione
È una sequenza di caratteri estratti dal file originario, crittografati con la chiave privata o il codice Pin del proprietario del file stesso. Tale sequenza viene
calcolata in modo tale che due file diversi non possano dare origine alla stessa sequenza; nemmeno lo stesso file, autenticato in due momenti diversi, produce lo stesso codice. Logicamente, l’operazione equivale a chiudere e “sigillare” la busta prima di inviarla a destinazione. Il destinatario apre il sigillo e
lo controlla con le seguenti modalità:
– lo interpreta con la chiave privata o il Codice Pin del mittente, ottenendo una
prima sequenza di caratteri;
– ricalcola il codice, ottenendo una seconda sequenza.
Se le due sequenze di caratteri così ottenute sono identiche, è certo che la busta proviene proprio dalla persona indicata come mittente e che nessuno ha
rotto il sigillo in precedenza. In caso contrario, il messaggio non è integro oppure proviene da un’altra persona e viene quindi respinto.
Dichiarazione in formato elettronico
È l’insieme di dati dichiarati, tradotti nel modello conforme dell’Agenzia, approvato con decreto del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, delle specifiche
tecniche. Logicamente, è identica al modello cartaceo: è costituita infatti da
tanti record, ognuno dei quali corrisponde alle pagine del modello cartaceo,
cioè frontespizio e quadri compilati.
File
È l’archivio, predisposto dall’utente, che contiene le dichiarazioni. Logicamente, corrisponde alla busta nella quale vengono inserite le dichiarazioni da trasmettere. A differenza dei modelli cartacei, dove di norma la busta contiene
una sola dichiarazione, la busta elettronica è destinata a contenere più dichiarazioni dello stesso tipo.
File autenticato
È il file predisposto in precedenza (dall’utente o dall’Agenzia), pronto per essere trasmesso, munito cioè del codice di autenticazione, in formato non leggibile se non da parte del destinatario.
Supporto ottico
È un supporto non riscrivibile: il dato, una volta registrato, è disponibile in sola lettura e non può essere in alcun modo alterato.
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APPENDICE
(Le voci sono citate in ordine alfabetico)
Acconti IRPEF e addizionale comunale all’IRPEF - casi particolari
Soggetti titolari di reddito d’impresa
Ai fini del calcolo dell’acconto per il periodo d’imposta 2009, non rileva
la disposizione contenuta nell’art. 1, comma 34 della legge n. 244 del
24 dicembre 2007 (riduzione coefficiente tabellare ammortamenti)
Soggetti titolari di reddito d’impresa e/o di lavoro autonomo che hanno
sostenuto spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione
di alimenti e bevande
Ai sensi dell’art. 83, comma 28 quinquies, del decreto legge 25 giugno
2008, n. 112, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2008,
n. 133, per il versamento dell’acconti dovuti ai fini dell’IRPEF e dell’addizionale comunale all’IRPEF con riferimento al periodo d’imposta 2009, il
contribuente deve tener conto delle nuove percentuali di deducibilità relative alle spese per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande, previste dall’art. 83, comma 28 quater, del decreto legge citato (vedasi circolare n. 53/E del 5 settembre 2008).
Soggetti titolari di reddito d’impresa rientrante nel settore del commercio
che effettuano interventi di efficienza energetica per l’illuminazione
Nella determinazione dell’acconto dovuto ai fini delle imposte sul reddito per il secondo e il terzo periodo d’imposta successivi a quello in corso
al 31 dicembre 2006, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata senza tenere conto delle disposizioni del comma 354 della legge 27 dicembre 2006, n. 296.
Adozione di minori stranieri
È deducibile il 50 per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per
l’espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri, certificate
nell’ammontare complessivo dall’ente autorizzato che ha ricevuto l’incarico di curare la procedura di adozione disciplinata dalle disposizioni contenute nell’art. 3 della legge 476 del 1998.
L’albo degli enti autorizzati è stato approvato dalla Commissione per le adozioni internazionali della Presidenza del Consiglio dei Ministri con delibera
del 18 ottobre 2000, pubblicata sul S.O. n. 179 alla G.U. n. 255 del 31
ottobre 2000 e successive modificazioni. L’Albo degli enti autorizzati è, comunque, consultabile sul sito Internet www.commissioneadozioni.it.
È ammessa inoltre nella medesima misura del 50 per cento la deduzione
anche delle spese sostenute dagli aspiranti genitori che, avendo iniziato
le procedure prima del 16 novembre 2000, data di approvazione dell’albo degli enti autorizzati dalla Commissione per le adozioni internazionali, si siano avvalsi di enti non autorizzati o abbiano posto in essere
procedure di adozione senza l’aiuto di intermediari, a condizione, però
che la prosecuzione della procedura sia consentita dalla Commissione
stessa. In tal caso l’inerenza della spesa alla procedura di adozione dovrà essere autocertificata dai contribuenti.
Si precisa che tra le spese deducibili sono comprese anche quelle riferibili all’assistenza che gli adottanti hanno ricevuto, alla legalizzazione o
traduzione dei documenti, alla richiesta di visti, ai trasferimenti, al soggiorno all’estero, all’eventuale quota associativa nel caso in cui la procedura sia stata curata da enti, ad altre spese documentate finalizzate all’adozione del minore. Le spese sostenute in valuta estera devono essere
convertite seguendo le istruzioni indicate nel capitolo 3 della PARTE II del
modello di dichiarazione.
Agevolazioni imprenditoria giovanile in agricoltura
L’art. 14, comma 3, della L. 15 dicembre 1998, n. 441, prevede che
non si applica, ai soli fini delle imposte sui redditi, la rivalutazione dei redditi dominicali e agrari (prevista rispettivamente nella misura dell’80 per
cento e del 70 per cento) per i periodi d’imposta durante i quali i terreni
sono concessi in affitto per usi agricoli, con contratti di durata non inferiore a cinque anni, a giovani che:
• non hanno ancora compiuto quaranta anni;
• hanno la qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo a titolo
principale o che acquisiscono una di tali qualifiche entro dodici mesi
dalla stipula del contratto di affitto.
Si precisa che:
• per i contratti d’affitto stipulati a partire dal 6 gennaio 1999 (data di
entrata in vigore della L. 441 del 1998) questa agevolazione spetta a
partire dal periodo d’imposta in cui sono stipulati fino a quello di scadenza del contratto stesso;
• per i contratti stipulati prima del 6 gennaio 1999 ed aventi durata di
almeno cinque anni, l’agevolazione si applica a decorrere dal periodo d’imposta 1999;
• per i contratti stipulati prima del 6 gennaio 1999 ed aventi durata inferiore a cinque anni, l’agevolazione spetta a decorrere dal periodo d’imposta in cui il contratto è eventualmente rinnovato a condizione che:
– l’affittuario non abbia compiuto quaranta anni alla data del 6 gennaio 1999;
– l’affittuario possegga la qualifica di coltivatore diretto o imprenditore
agricolo a titolo principale al momento del rinnovo del contratto o
l’acquisisca entro dodici mesi da tale data;
– la durata del contratto rinnovato non sia inferiore a cinque anni.
Per beneficiare del diritto alla non rivalutazione del reddito dominicale, ai
fini delle imposte sui redditi, il proprietario del terreno affittato deve accertare l’acquisita qualifica di coltivatore diretto o di imprenditore agricolo dell’affittuario, a pena di decadenza dal beneficio stesso.
Attività agricole
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate attività
agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla silvicoltura;
b) l’allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un quarto
dal terreno e le attività dirette alla produzione di vegetali tramite l’utilizzo di strutture fisse o mobili, anche provvisorie, se la superficie adibita alla produzione non eccede il doppio di quella del terreno su cui
la produzione stessa insiste;
c) le attività di cui al terzo comma dell’art. 2135 del codice civile dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione, ancorché non svolte sul terreno, di prodotti
ottenuti prevalentemente dalla coltivazione del fondo o del bosco o
dall’allevamento di animali con riferimento ai beni individuati, ogni
due anni con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze su proposta del Ministro delle politiche agricole e forestali. Si considerano altresì produttive di reddito agrario la produzione e la cessione di energia elettrica e calorica di fonti rinnovabili agroforestali e fotovoltaiche,
nonché di carburanti ottenuti da produzioni vegetali provenienti prevalentemente dal fondo e di prodotti chimici derivanti da prodotti agricoli
provenienti prevalentemente dal fondo.
Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedono i limiti stabiliti, la
parte di reddito imputabile all’attività eccedente è considerata reddito
d’impresa da determinarsi in base alle norme contenute nella sezione I del
capo II del titolo II del Tuir.
Con riferimento alle attività dirette alla produzione di vegetali (ad esempio, piante, fiori, ortaggi, funghi, ecc.), si fa presente che per verificare
la condizione posta alla lettera b), ai fini del calcolo della superficie adibita alla produzione, occorre fare riferimento alla superficie sulla quale insiste la produzione stessa (ripiani o bancali) e non già a quella coperta
dalla struttura. Pertanto, nel caso il suolo non venga utilizzato per la coltivazione, rientrano nel ciclo agrario soltanto le produzioni svolte su non
più di due ripiani o bancali.
Compilazione della casella F1 del prospetto “Familiari a carico” –
Casi particolari
1. Presenza di due figli fiscalmente a carico, di cui il primo abbia contratto matrimonio il 31 luglio 2008 e da tale data sia a carico del
proprio coniuge.
Nel caso in esame il secondo figlio, di minore età anagrafica, riveste fiscalmente per i primi sette mesi la qualifica di “secondo figlio”, mentre per
i successivi cinque mesi, esso assume la veste di “primo figlio”.
Pertanto, ai fini della compilazione del prospetto “Familiari a carico” occorre utilizzare due righi F1 e, conseguentemente, compilare due distinti
prospetti del predetto modello: uno per descrivere la situazione del primo
periodo, indicando il codice fiscale del figlio che ha contratto matrimonio
ed il numero dei mesi (7) sino a tale data; l’altro per rappresentare la situazione del secondo periodo, indicando il codice fiscale dell’altro figlio
rimasto fiscalmente a carico ed il numero dei mesi (5) per i quali quest’ultimo viene considerato “primo figlio”.
2. Contribuente con un unico figlio fiscalmente a carico al 50% per i
primi 4 mesi ed al 100% per i successivi 8 mesi dell’anno.
Qualora nel corso dell’anno 2008 si sia verificata una variazione della
percentuale di spettanza della detrazione per la compilazione del prospetto “Familiari a carico” occorre procedere come precisato nel caso
precedente e, quindi, utilizzare due distinti prospetti, ciascuno corrispondente ai diversi periodi.
In tali prospetti va indicato in entrambi il codice fiscale del figlio fiscalmente a carico ed, in particolare, nel rigo F1 relativo al primo prospetto,
il numero di mesi (4) e la relativa percentuale di spettanza (50%) e nel ri-
80
go F1 relativo al secondo prospetto, il numero di mesi (8) e la relativa percentuale di spettanza (100%).
3. Contribuente con due figli rimasto vedovo del coniuge fiscalmente a
carico nel corso del mese di luglio dell’anno 2008
Nel caso in esame, relativamente al primo figlio possono spettare nel corso dell’anno due detrazioni, quella relativa al primo figlio per il periodo
in cui il coniuge è in vita e quella relativa al coniuge per il periodo successivo al suo decesso.
Nella compilazione del prospetto “Coniuge e familiari a carico” occorre
tenere presente che essendo stato il coniuge in vita solo nei primi mesi dell’anno, nel rigo dei predetti prospetti ad esso riservato va indicato il codice fiscale del coniuge a carico ed il numero di mesi in cui questo è stato
in vita (in questo caso 7) in corrispondenza della colonna “mesi a carico”.
Per il primo figlio occorre compilare due righi: un primo rigo in cui va qualificato come primo figlio, barrando la casella F1 ed indicando “7” nella
colonna dedicata al numero di mesi a carico; un secondo rigo in cui nella casella percentuale va riportata la lettera “C” ed il numero dei mesi corrispondenti al secondo periodo dell’anno (in questo caso 5) nella colonna relativa al periodo in cui spetta la detrazione.
Per il secondo figlio deve, invece, essere compilato un unico rigo in cui
va riportato il numero “12” quale numero di mesi a carico, non essendo
intervenuta per tale figlio alcuna variazione nel corso dell’anno 2008.
Comuni ad alta densità abitativa
Nell’ambito applicativo delle agevolazioni previste dall’ articolo 8 della
legge n. 431 del 1998, rientrano unicamente le unità immobiliari concesse in locazione a canone convenzionale sulla base di appositi accordi definiti in sede locale fra le organizzazioni della proprietà edilizia e le
organizzazioni dei conduttori maggiormente rappresentative a livello nazionale situate nei comuni di cui all’articolo 1 del decreto legge 30 dicembre 1988, n. 551, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 1989, n. 61, e successive modificazioni.
Si tratta, in particolare, degli immobili situati:
• nei comuni di Bari, Bologna, Catania, Firenze, Genova, Milano, Napoli, Palermo, Roma, Torino e Venezia, nonché nei comuni confinanti
con gli stessi;
• negli altri comuni capoluoghi di provincia;
• nei comuni di cui alla delibera CIPE 13 novembre 2003, pubblicata
nella Gazzetta Ufficiale n. 40 del 18 febbraio 2004, non compresi nei
punti precedenti;
• nei comuni della Campania e della Basilicata colpiti dagli eventi tellurici dei primi anni ottanta.
Il sopracitato art. 8 della L. 431/98 al comma 4 dispone che il CIPE provveda ogni 24 mesi all’aggiornamento dell’elenco dei comuni ad alta densità abitativa. Al riguardo, si fa presente che, se in seguito all’aggiornamento periodico operato dal CIPE, il comune ove è sito l’immobile non rientri più nell’elenco di quelli ad alta tensione abitativa, il locatore non è più
ammesso a fruire dell’agevolazione fiscale prevista ai fini dell’Irpef sin dall’inizio del periodo d’imposta in cui interviene la delibera del CIPE.
Crediti di imposta per canoni di locazione non percepiti
L’art. 26 del Tuir dispone che per le imposte versate sui canoni venuti a
scadenza e non percepiti, come da accertamento avvenuto nell’ambito
del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità, è riconosciuto un credito d’imposta di pari ammontare.
Per determinare il credito d’imposta che spetta, da indicare nel rigo CR8,
è necessario calcolare le imposte pagate in più, relativamente ai canoni
non percepiti, riliquidando la dichiarazione dei redditi di ciascuno degli
anni per i quali in base all’accertamento avvenuto nell’ambito del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore, sono state pagate maggiori imposte per effetto di canoni di locazione non riscossi.
Nell’effettuare le operazioni di riliquidazione si deve tenere conto:
– della rendita catastale degli immobili;
– di eventuali rettifiche ed accertamenti operati dagli uffici.
Ai fini del calcolo del credito d’imposta spettante invece,non è rilevante
quanto pagato ai fini del contributo al servizio sanitario nazionale.
L’eventuale successiva riscossione totale o parziale dei canoni per i quali
si è usufruito del credito d’imposta come sopra determinato, comporterà
l’obbligo di dichiarare tra i redditi soggetti a tassazione separata (salvo
opzione per la tassazione ordinaria) il maggior reddito imponibile rideterminato.
Il credito d’imposta in questione può essere indicato nella prima dichiarazione dei redditi utile successiva alla conclusione del procedimento giurisdizionale di convalida dello sfratto, e comunque non oltre il termine ordinario di prescrizione decennale.
In ogni caso, qualora il contribuente non intenda avvalersi del credito
d’imposta nell’ambito della dichiarazione dei redditi, ha la facoltà di pre-
sentare agli uffici finanziari competenti, entro i termini di prescrizione sopra indicati, apposita istanza di rimborso.
Per quanto riguarda il termine relativamente ai periodi d’imposta utili cui
fare riferimento per la rideterminazione delle imposte e del conseguente
credito vale il termine di prescrizione ordinaria di dieci anni e, pertanto,
si può effettuare detto calcolo con riferimento alle dichiarazioni presentate negli anni precedenti, ma non oltre quelle relative ai redditi 1999, sempre che per ciascuna delle annualità risulti accertata la morosità del conduttore nell’ambito del procedimento di convalida dello sfratto conclusosi
nel 2008.
Credito d’imposta per il riacquisto della prima casa
Il credito d’imposta spetta ai soggetti che si trovano nelle seguenti condizioni:
• nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2008 e la data di presentazione di questa dichiarazione abbiano acquistato, (anche mediante
permuta o contratto di appalto), un immobile usufruendo delle agevolazioni prima casa;
• l’acquisto sia stato effettuato entro un anno dalla vendita di altro immobile acquistato usufruendo delle agevolazioni prima casa.
Si precisa che il credito d’imposta spetta anche a coloro che hanno acquistato l’abitazione da imprese costruttrici sulla base della normativa
vigente fino al 22 maggio 1993 (e che quindi non hanno formalmente usufruito delle agevolazioni c.d. “prima casa”) se dimostrano che alla data d’acquisto dell’immobile alienato erano comunque in possesso
dei requisiti richiesti dalla normativa vigente in materia di acquisto della c.d. “prima casa” e tale circostanza risulti nell’atto di acquisto dell’immobile per il quale il credito è concesso;
• non siano decaduti dal beneficio prima casa.
L’importo del credito d’imposta è pari all’ammontare dell’imposta di registro, o dell’IVA corrisposta in relazione al primo acquisto agevolato; in
ogni caso non può essere superiore all’imposta di registro o all’IVA dovuta in relazione al secondo acquisto agevolato.
Il credito d’imposta è utilizzabile:
• in diminuzione dall’imposta di registro dovuta sull’atto di acquisto agevolato che lo determina;
• in diminuzione, per l’intero importo, dalle imposte di registro, ipotecarie e catastali, ovvero dalle imposte sulle successioni e donazioni dovute sugli atti e sulle denunce presentati dopo la data di acquisizione
del credito.
Ovvero alternativamente:
• in diminuzione dall’IRPEF;
• in compensazione dalle somme dovute a titolo di ritenute d’acconto, di
contributi previdenziali o assistenziali o di premi per l’assicurazione
contro gli infortuni sul lavoro e sulle malattie professionali. In questo caso, se il credito è stato utilizzato solo parzialmente in compensazione,
nel rigo RN42, colonna 2, può essere indicata la somma residua non
compensata.
Credito d’imposta per redditi prodotti all’estero
Compilazione colonna 9 - Casi particolari
Le indicazioni che seguono sono relative al caso in cui l’imposta complessivamente pagata in uno Stato estero per il reddito prodotto in un dato anno si è resa definitiva parte nel corso del 2007 e parte nel corso del
2008 e nella dichiarazione modello UNICO 2008 si è usufruito del credito relativo all’imposta resasi definitiva nel 2008. Per fruire nella presente dichiarazione del credito relativo all’imposta che si è resa definitiva
nel corso del 2008, è necessario determinare, con riferimento al suddetto Stato estero, la quota del credito d’imposta già fruita nel modello UNICO 2008. Tale importo è quello che dovrà essere riportato nella colonna 9 del rigo CR.
In questo caso il dato da riportare può essere desunto dalla colonna 11
del rigo, della sezione 1-A del quadro CR del modello UNICO 2008 relativo allo stesso Stato e allo stesso anno di produzione del reddito, tenendo conto del limite costituito dall’imposta netta relativa all’anno di produzione del reddito.
Crediti risultanti dal Modello 730 non rimborsati dal sostituto
di imposta
Se il contribuente che nel 2008 si è avvalso dell’assistenza fiscale non ha
avuto rimborsati, in tutto o in parte, i crediti IRPEF che gli spettano, (in
quanto è, poi, intervenuta la cessazione del rapporto di lavoro o per insufficienza delle ritenute o per altre cause), potrà portare tali crediti in diminuzione dall’IRPEF dovuta per la presente dichiarazione.
Analogamente, in caso di rimborso non effettuato dal sostituto di imposta
a causa del decesso del contribuente, il credito IRPEF può essere portato
in diminuzione nella dichiarazione presentata dagli eredi per conto del
deceduto.
L’importo spettante da indicare al rigo RN33 colonna 2 per il credito IRPEF
è indicato al punto 26 del CUD 2009 o del CUD 2008.
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Eventi eccezionali
I soggetti nei confronti dei quali opera la sospensione dei termini relativi
all’adempimento degli obblighi di natura tributaria sono identificati dai seguenti codici:
1 - Vittime di richieste estorsive e dell’usura
Soggetti che, esercitando una attività imprenditoriale, commerciale,
artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura estorsiva o,
comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio dello Stato
un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti delittuosi
commessi, anche al di fuori di un vincolo associativo, per il perseguimento di un ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive, l’articolo 20, comma 2, della legge 23 febbraio 1999, n. 44,
ha disposto la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dell’evento lesivo,
con conseguente ripercussione anche sul termine di presentazione della dichiarazione annuale.
2 - Piccole e medie imprese creditrici del soppresso EFIM
Piccole e medie imprese creditrici del soppresso EFIM, per le quali
l’art. 1 del D.L. n. 532 del 23 dicembre 1993, convertito dalla legge n. 111 del 17 febbraio 1994, stabilisce la sospensione dei termini relativi ai versamenti dell’IRPEF, dell’imposta sul patrimonio netto
dell’impresa, dell’IVA, nonché delle ritenute da versare iscritte a ruolo.
Ai sensi dell’art.6 del D.L.n. 415 del 2 ottobre 1995, convertito, con
modificazioni, dalla Legge n. 507 del 29 novembre 1995, il versamento delle imposte sospese da parte delle imprese deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in cui, per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte degli enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta amministrativa, viene ad esaurirsi il
credito vantato.
3 - Soggetti residenti o aventi sede legale o operativa in taluni comuni
delle province di Campobasso e di Foggia, colpiti dall’evento
sismico verificatosi in data 31 ottobre 2002
I termini relativi agli adempimenti ed ai versamenti di natura tributaria
nei confronti dei soggetti individuati dai decreti 14 novembre 2002
(G.U. n. 270 del 18 novembre 2002), 15 novembre 2002 (G.U.
n.272 del 20 novembre 2002) e 9 gennaio 2003 (G.U. n. 16 del
21 gennaio 2003) sono stati sospesi dagli stessi decreti dal 31 ottobre 2002 al 31 marzo 2003 e successivamente differiti al 30 giugno
2003 dall’art. 18 della ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri 18 aprile 2003 n. 3282, al 31 marzo 2004 dall’art. 4 della ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri 8 settembre 2003, n.
3308, al 31 dicembre 2005 dall’articolo 4, c.1, della ordinanza del
Presidente del Consiglio dei Ministri 7 maggio 2004, n. 3354, successivamente prorogati al 31 dicembre 2006 dall’art. 1, c. 1 della ordinanza del Presidente del Consiglio dei Ministri 17 febbraio 2006 n.
3496 (G.U. n. 50 del 1° marzo 2006). Sono stati prorogati al 31 dicembre 2007 dall’art. 21, comma 4, della ordinanza del Presidente
del Consiglio dei Ministri 27 dicembre 2006 n. 3559 (G.U. n.1 del
2 gennaio 2007). Sono stati ulteriormente prorogati al 30 giugno
2008 dall’art. 6-ter del D.L. del 31/12/2007, n. 248.
4 - Soggetti colpiti da altri eventi eccezionali
Nell’ipotesi in cui il soggetto abbia usufruito di agevolazioni non
previste nei codici precedenti dovrà indicare nell’apposita casella il
codice 4.
Immobili inagibili
Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili diroccati,
pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale, strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale volta a far risultare la mancanza dei requisiti
che determinano l’ordinaria destinazione del cespite immobiliare e, quindi, ad ottenere la variazione dell’accertamento catastale.
Tale procedura consiste nell’inoltro all’Ufficio del Territorio (ex Ufficio Tecnico Erariale) di una denuncia di variazione, corredata dell’attestazione
degli organi comunali o di eventuali ulteriori organi competenti, entro il
31 gennaio, con effetto per l’anno in cui la denuncia è stata prodotta e
per gli anni successivi. Ciò, naturalmente, a condizione che l’unità immobiliare non sia di fatto utilizzata. Coloro che hanno attivato tale procedura, oltre ad indicare il codice 3 nella colonna 6 relativa ai casi particolari, devono dichiarare nella colonna 1 la nuova rendita attribuita dall’Ufficio del Territorio (ex Ufficio Tecnico Erariale) o, in mancanza, la rendita presunta.
Se il contribuente non ha messo in atto la procedura di variazione, il reddito di dette unità immobiliari deve essere assoggettato a imposizione secondo i criteri ordinari.
L’obbligo di produrre la predetta denuncia di variazione viene meno qualora l’immobile è distrutto o reso inagibile a seguito di eventi calamitosi e
ciò risulta da un certificato del Comune attestante la distruzione ovvero l’i-
nagibilità totale o parziale del fabbricato. Nel caso in cui l’evento calamitoso si sia verificato nel corso del 2008 è necessario compilare due righi per lo stesso immobile: uno per il periodo antecedente alla data della calamità, ed un altro per il periodo successivo (sino alla definitiva ricostruzione ed agibilità dell’immobile) indicando in colonna 6 il codice 1
e barrando la casella di colonna 7 al fine di specificare che si tratta dello stesso fabbricato.
Impresa agricola individuale ed impresa familiare o coniugale
Il titolare dell’impresa agricola individuale, esercente attività agricole indicate all’articolo 2135 del c.c., anche a seguito della modificazione
delle comunioni tacite familiari di cui all’art. 230-bis, ultimo comma, del
c.c. e delle società di fatto, deve presentare il Modello UNICO provvedendo ad indicare nel quadro RA l’intero reddito agrario del terreno dove viene svolta l’attività agricola e l’eventuale quota di spettanza del reddito dominicale.
Gli altri comproprietari indicano, nella propria dichiarazione, la sola quota del reddito dominicale.
In presenza di costituzione di impresa familiare, avvenuta con le modalità
previste dall’art. 5, comma 4, del Tuir, il titolare della medesima impresa
deve dichiarare la quota spettante del reddito agrario sulla base di quanto risulta dall’atto di costituzione dell’impresa familiare e l’eventuale quota di spettanza del reddito dominicale.
Nei casi di modificazione, la dichiarazione ha effetto per l’intero periodo
d’imposta e, pertanto, nel quadro RA deve essere compilato un solo rigo.
Il titolare dell’impresa inoltre, utilizzando il quadro RS del Fascicolo 3,
provvede nella stessa dichiarazione ad imputare ai familiari partecipanti
la quota di partecipazione agli utili sulla base di quanto risulta dal predetto atto di costituzione dell’impresa familiare. Deve inoltre attestare, in
calce al quadro, che le quote stesse sono proporzionate alla qualità e
quantità del lavoro effettivamente prestato nell’impresa, in modo continuativo e prevalente, nel periodo d’imposta.
Gli altri componenti l’impresa familiare che presentano il Modello UNICO indicano nel quadro RH la quota di spettanza del reddito agrario,
nel limite non eccedente il 49 per cento, e nel quadro RA l’eventuale quota di spettanza del reddito dominicale.
Il titolare dell’impresa agricola coniugale non gestita in forma societaria
deve indicare nel quadro RA il 50 per cento del reddito agrario oltre l’eventuale quota spettante del reddito dominicale. Il coniuge deve indicare
il 50 per cento del reddito agrario nel quadro RH e l’eventuale quota spettante del reddito dominicale nel quadro RA.
Lavori socialmente utili agevolati
L’articolo 52, lett. d-bis), del Tuir prevede una particolare disciplina per i
compensi per lavori socialmente utili percepiti da soggetti che hanno raggiunto l’età prevista dalla vigente legislazione per la pensione di vecchiaia e che hanno un reddito complessivo, al netto della deduzione prevista per l’abitazione principale e per le relative pertinenze, non superiore a euro 9.296,22.
Tali compensi, infatti, sono assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta ai sensi dell’art. 24, comma 1-bis, D.P.R. n. 600/73 con l’aliquota prevista per
il primo scaglione di reddito sull’importo che eccede euro 3.098,74.
Per determinare correttamente l’importo del reddito complessivo da riportare nella colonna 4 del rigo RN1, compilate il prospetto che segue:
1 Reddito Complessivo calcolato nello Schema riepilogativo
dei redditi e delle ritenute
,00
2 Importo di colonna 1 del rigo RC5
,00
3 Differenza
Rigo 1 – Rigo 2
,00
4 Deduzione per abitazione principale
e relative pertinenze
,00
5 Differenza
Rigo 3 – Rigo 4
,00
Riportate nel rigo 1 il totale del Reddito Complessivo che avete indicato
nello “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute”; riportate nel rigo
2 l’importo della colonna 1 del rigo RC5.
Sottraete questo importo da quello del rigo 1 e scrivete la differenza nel
rigo 3.
82
Nel rigo 4 riportate l’importo della Deduzione per abitazione principale
e per le relative pertinenze; sottraete tale importo da quello del rigo 3.
Scrivete il risultato della differenza nel rigo 5.
A) Se il risultato ottenuto (rigo 5) è di importo superiore a euro 9.296,22,
e pertanto non fruite del regime agevolato, il Reddito Complessivo da
riportare nella colonna 4 del rigo RN1 è quello calcolato nello “Schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute” (riportato nel rigo 1).
L’importo delle ritenute da indicare nel rigo RN30 colonna 3 è pari al
totale delle ritenute che avete calcolato utilizzando lo schema riepilogativo dei redditi e delle ritenute.
L’importo dell’addizionale regionale trattenuto sui compensi ed indicato nel rigo RC16 deve essere sommato alle addizionali trattenute sugli
eventuali altri redditi e riportato nel rigo RV3, colonna 3.
B) Se il risultato ottenuto (rigo 5) è di importo pari o inferiore a euro
9.296,22, e pertanto fruite del regime agevolato, l’importo del Reddito Complessivo da indicare nella colonna 4 del rigo RN1 è quello indicato nel rigo 3.
L’importo delle ritenute da riportare nel rigo RN30 colonna 3 è pari alla differenza tra le ritenute totali calcolate nello “Schema riepilogativo
dei redditi e delle ritenute” e quello che avevate indicato al rigo RC15.
L’importo dell’addizionale regionale indicato nel rigo RC16 non deve
essere riportato nel rigo RV3 colonna 3.
Modello 730 e compilazione di alcuni quadri del modello UNICO
persone fisiche.
I contribuenti che hanno presentato il Modello 730/2009 devono, altresì, presentare unitamente al frontespizio del Mod. UNICO/2009:
• il quadro RM del Mod. UNICO/2009 Persone fisiche:
– se hanno percepito nel 2008 redditi di capitale di fonte estera sui
quali non siano state applicate le ritenute a titolo d’imposta nei casi
previsti dalla normativa italiana, oppure interessi, premi e altri proventi delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati, per i quali
non sia stata applicata l’imposta sostitutiva prevista dal D.Lgs. 1° aprile 1996, n. 239 e successive modificazioni;
– se hanno percepito nel 2008 indennità di fine rapporto da soggetti
che non rivestono la qualifica di sostituto d’imposta;
– se nel 2008 hanno percepito proventi derivanti da depositi a garanzia per i quali è dovuta una imposta sostitutiva pari al 20%, ai sensi
dell’art. 7, commi da 1 a 4, del D.L. n. 323 del 1996 convertito in
legge n. 425/1996;
• il quadro RT del Mod. UNICO/2009 Persone fisiche: se nel 2008
hanno realizzato plusvalenze derivanti da partecipazioni non qualificate ed altri redditi diversi di natura finanziaria, qualora non abbiano
optato per il regime amministrato o gestito.
Inoltre, possono presentare in aggiunta al modello 730 il quadro RT i
contribuenti che nel 2008 hanno realizzato solo minusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate e/o non qualificate e perdite relative ai rapporti da cui possono derivare altri redditi diversi di natura finanziaria ed intendono riportarle negli anni successivi;
• il modulo RW, se nel 2008 hanno detenuto investimenti all’estero ovvero attività estere di natura finanziaria per un valore superiore a
12.500,00 euro o hanno effettuato trasferimenti da e verso l’estero, attraverso soggetto non residente senza il tramite di intermediari per un
ammontare complessivo superiore a euro 12.500,00.
Si precisa che nei suddetti casi non occorre barrare la casella “Dichiarazione integrativa” posta sul frontespizio del Mod. UNICO 2009.
Mutuo ipotecario relativo alla costruzione e ristrutturazione edilizia
dell’abitazione principale
L’art. 15 del Testo unico delle imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917 prevede che, si detrae dall’imposta lorda, e fino alla concorrenza del suo ammontare, un importo pari al 19 per cento
dell’ammontare complessivo non superiore a euro 2.582,28. Deve trattarsi di oneri sostenuti per interessi passivi e relativi oneri accessori, nonché per quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro
dell’Unione Europea, ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato di soggetti non residenti, in dipendenza di mutui contratti a partire
dal 1° gennaio 1998 e garantiti da ipoteca, per la costruzione dell’unità
immobiliare da adibire ad abitazione principale. Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente. A tal fine rilevano le risultanze dei registri anagrafici o
l’autocertificazione effettuata ai sensi del D.P.R. 28 dicembre 2000, n.
445, con la quale il contribuente può attestare anche che dimora abitualmente in luogo diverso da quello indicato nei registri anagrafici.
Per costruzione di unità immobiliare si intendono tutti gli interventi realizzati in conformità al provvedimento di abilitazione comunale che autorizzi
una nuova costruzione, compresi gli interventi di ristrutturazione edilizia di
cui all’art. 31, comma 1, lett. d), della L. 5 agosto 1978, n. 457.
Per poter usufruire della detrazione in questione è necessario che vengano rispettate le seguenti condizioni:
– l’unità immobiliare che si costruisce deve essere quella nella quale il
contribuente o i suoi familiari intendono dimorare abitualmente;
– il mutuo deve essere stipulato non oltre sei mesi, antecedenti o successivi, alla data di inizio dei lavori di costruzione.
Con riferimento a quest’ultima condizione a decorrere dal 1° dicembre
2007 per poter fruire della detrazione la stipula del contratto di mutuo
deve avvenire nei sei mesi antecedenti ovvero nei diciotto mesi successivi all’inizio dei lavori di costruzione;
– l’immobile deve essere adibito ad abitazione principale entro sei mesi
dal termine dei lavori di costruzione;
– il contratto di mutuo deve essere stipulato dal soggetto che avrà il possesso dell’unità immobiliare a titolo di proprietà o di altro diritto reale.
Attenzione: la condizione del trasferimento della dimora abituale nell’immobile destinato ad abitazione principale non è richiesta per il personale in servizio permanente appartenente alle Forze armate ed alle Forze di
polizia ad ordinamento militare, nonché a quello dipendente dalle Forze
di polizia ad ordinamento civile.
La detrazione si applica unicamente con riferimento agli interessi e relativi oneri accessori nonché alle quote di rivalutazione derivanti da contratti di mutuo ipotecari stipulati ai sensi dell’art. 1813 del c.c., dal 1° gennaio 1998 e limitatamente all’ammontare di essi riguardante l’importo del
mutuo effettivamente utilizzato in ciascun anno per la costruzione dell’immobile.
In caso di contitolarità del contratto di mutuo o di più contratti di mutuo, il
limite di euro 2.582,28, si riferisce all’ammontare complessivo degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione sostenuti.
La detrazione è cumulabile con quella prevista per gli interessi passivi relativi ai mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale
di cui all’art. 15, comma 1, lettera b), del Tuir, soltanto per tutto il periodo di durata dei lavori di costruzione dell’unità immobiliare, nonché per
il periodo di sei mesi successivi al termine dei lavori stessi.
Il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui l’immobile non è più utilizzato per abitazione principale. Non si tiene conto delle variazioni dipendenti da trasferimenti per
motivi di lavoro. La mancata destinazione ad abitazione principale dell’unità immobiliare entro sei mesi dalla conclusione dei lavori di costruzione della stessa comporta la perdita del diritto alla detrazione. In tal caso è dalla data di conclusione dei lavori di costruzione che decorre il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi da parte dell’Agenzia
delle Entrate.
La detrazione non spetta se i lavori di costruzione dell’unità immobiliare
da adibire ad abitazione principale non sono ultimati entro il termine previsto dal provvedimento amministrativo previsto dalla vigente legislazione
in materia edilizia che ha consentito la costruzione dell’immobile stesso
(salva la possibilità di proroga); in tal caso è da tale data che inizia a decorrere il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi da parte
dell’Agenzia delle Entrate. Il diritto alla detrazione non viene meno se per
ritardi imputabili esclusivamente all’Amministrazione comunale, nel rilascio delle abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione
edilizia, i lavori di costruzione non sono iniziati nei sei mesi antecedenti
o successivi alla data di stipula del contratto di mutuo o i termini previsti
nel precedente periodo non sono rispettati.
Per fruire della detrazione occorre conservare, esibire o trasmettere, a richiesta degli uffici finanziari, le quietanze di pagamento degli interessi
passivi relativi al mutuo, la copia del contratto di mutuo ipotecario (dal
quale risulti che lo stesso è assistito da ipoteca e che è stato stipulato per
la costruzione dell’immobile da destinare ad abitazione principale), le
abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia e le
copie delle fatture o ricevute fiscali comprovanti le spese di costruzione
dell’immobile stesso.
Le condizioni e modalità applicative della detrazione in questione appena illustrate, sono contenute nel regolamento n. 311 del 30 luglio 1999
(G.U. 8 settembre 1999, n. 211).
Attenzione: la detrazione spetta solo relativamente agli interessi calcolati
sull’importo del mutuo effettivamente utilizzato per il sostenimento delle spese relative alla costruzione dell’immobile. Pertanto, nel caso in cui l’ammontare del mutuo sia superiore alle menzionate spese documentate la detrazione non spetta sugli interessi che si riferiscono alla parte di mutuo eccedente l’ammontare delle stesse. Qualora per questi ultimi per gli anni precedenti si è fruito della detrazione è necessario che siano dichiarati nel
quadro RM relativo ai redditi a tassazione separata.
Oneri sostenuti dalle società semplici
I seguenti oneri sostenuti dalle società semplici sono deducibili dal reddito complessivo dei singoli soci proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili:
• somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni presso gli uffici elettorali;
83
• contributi, donazioni e oblazioni corrisposti per i paesi in via di sviluppo per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato;
• indennità per perdita di avviamento corrisposte per disposizione di legge al conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad uso diverso da quello di abitazione;
• Invim decennale pagata dalle società per quote costanti nel periodo
d’imposta in cui avviene il pagamento e nei quattro successivi.
Ai singoli soci sono riconosciute inoltre proporzionalmente alla quota di
partecipazione agli utili detrazioni d’imposta:
• nella misura del 19 per cento per i seguenti oneri:
– interessi passivi in dipendenza di prestiti e mutui agrari;
– interessi passivi fino a euro 2.065,83 complessivi, per mutui ipotecari stipulati prima del 1° gennaio 1993 per l’acquisto di immobili;
– interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione fino a euro
2.582,28, per mutui stipulati nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici;
– spese sostenute per la manutenzione, protezione o restauro del patrimonio storico, artistico e archivistico;
– erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di
documentazione di rilevante valore culturale e artistico;
– erogazioni liberali in denaro a favore di enti o istituzioni pubbliche, di
fondazioni, di associazioni legalmente riconosciute che senza scopo
di lucro svolgono esclusivamente attività nello spettacolo per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato;
– erogazioni liberali in denaro a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato ai sensi dell’art.1 del
D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367;
– erogazioni liberali fino a euro 2.065,83, a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e di popolazioni colpite da
calamità pubblica o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in
altri Stati (vedere istruzioni per la compilazione dei righi RP19–RP21
codice 20);
– erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso per un importo non
superiore a euro 1.291,14;
– costo specifico o il valore normale dei beni ceduti gratuitamente, in
base ad apposita convenzione a favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali e territoriali, di enti o istituzioni pubbliche che senza fine di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di
documentazione di rilevante valore culturale e artistico;
– erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 30 per
cento del reddito complessivo dichiarato, a favore della Società di
cultura La Biennale di Venezia;
– erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a euro
2.065,83, a favore delle associazioni di promozione sociale iscritte
nei registri previsti dalle vigenti disposizioni di legge.
• nella misura del 20 per cento per i seguenti oneri sostenuti nel:2008;
– spese per la sostituzione di frigoriferi, congelatori e loro combinazioni;
– spese per l’acquisto di motori ad elevata efficenza;
– spese per l’acquisto di variatori di velocità;
• nella misura del 41 e/o 36 per cento per le spese sostenute relativamente
agli interventi di recupero del patrimonio edilizio secondo quanto previsto dall’art. 1, commi da 1 a 7, della L. 27 dicembre 1997, n. 449;
• nella misura del 36 per cento per le spese riguardanti gli interventi di
manutenzione e salvaguardia dei boschi sostenute sino al
31/12/2006;
• nella misura del 55 per cento per le spese sostenute nel 2008 relative a:
– riqualificazione energetica di edifici esistenti;
– interventi sull’involucro di edifici esistenti;
– installazione di pannelli solari;
– sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.
Periodo di lavoro - Casi particolari
Nei casi di contratti di lavoro dipendente a tempo determinato che prevedono prestazioni “a giornata” (ad esempio per i lavoratori edili ed i
braccianti agricoli) le festività, i giorni di riposo settimanale ed i giorni non
lavorativi compresi nel periodo che intercorre tra la data di inizio e quella di fine di tali rapporti di lavoro devono essere determinate proporzionalmente al rapporto esistente tra le giornate effettivamente lavorate e
quelle previste come lavorative dai contratti collettivi nazionali di lavoro e
dai contratti integrativi territoriali applicabili per i contratti a tempo indeterminato delle medesime categorie. Il risultato del rapporto, se decimale, va arrotondato alla unità successiva.
In caso di indennità o somme erogate dall’INPS o da altri enti le detrazioni per lavoro dipendente spettano nell’anno in cui si dichiarano i relativi
redditi. In tali casi, nel rigo RC6, colonna 1, vanno indicati i giorni che
hanno dato diritto a tali indennità, anche se relativi ad anni precedenti; in
tal caso la somma non può essere superiore a 365 giorni.
Per le borse di studio il numero dei giorni da indicare nel rigo RC6, colonna 1, è quello compreso nel periodo dedicato allo studio (anche se relativo ad anni precedenti) per il quale è stata concessa. Pertanto, se la
borsa di studio è stata erogata per il rendimento scolastico o accademico, la detrazione spetta per l’intero anno; se, invece, è stata corrisposta
in relazione alla frequenza di un particolare corso, spetta per il periodo
di frequenza obbligatoria prevista.
Per l’indennità speciale in agricoltura il numero da indicare nel rigo RC6,
colonna 1, è quello dei giorni nei quali il contribuente è rimasto disoccupato e che risultano dalla relativa certificazione.
Si ricorda che tra i giorni relativi ad anni precedenti, per i quali spetta il
diritto alle detrazioni, non vanno considerati quelli compresi in periodi di
lavoro per i quali già si è fruito in precedenza delle deduzioni o delle detrazioni.
Previdenza complementare – Prospetto per la compilazione
del rigo RP33
Al fine di determinare l’ammontare dei contributi versati per i quali è possibile fruire in sede di dichiarazione della relativa deduzione da riportare nella colonna 3 del rigo RP33, utilizzare il seguente prospetto seguendo le istruzioni di seguito riportate.
PROSPETTO PER LA COMPILAZIONE DEL RIGO RP33
CASELLA
1 Esclusi dal sostituto (RP33 col. 1)
2 Quota TFR (RP33 col. 2)
3 Non esclusi dal sostituto
4 Reddito Complessivo
5 Totale redditi di lavoro dipendente
6 Limite reddituale sui redditi di lavoro dipendente
7 Limite reddituale sui redditi diversi da quelli
di lavoro dipendente
8 Limite reddituale complessivo
9 Limite assoluto
10 Limite percenutale
11 Contributi deducibili nella presente dichiarazione
IMPORTO
I
I
I
I
I
I
II
I
I
I
I
• Nella casella 1 riportare quanto indicato nella colonna 1 del rigo RP33.
• Nella casella 2 riportare quanto indicato nella colonna 2 del rigo RP33.
• Nella casella 3 riportare l’ammontare dei contributi non esclusi dal sostituto di cui al punto 46 del CUD 2009 se è indicato il codice “4” nella casella 8 “Previdenza complementare” presente nella Sezione “Dati
generali” del CUD 2009 . Se, invece, nella suddetta casella 8 della
Sezione “Dati generali” è riportato il codice A (presenza diverse tipologie di fondi) l’importo da indicare è quello desumibile dalle annotazioni al CUD 2009 .
• Nella casella 4 riportare l’ammontare del reddito complessivo da indicare nel rigo RN1 col. 4 del quadro RN.
• Nella casella 5 riportare l’ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente (codice 2 nella colonna 1 dei righi da RC1 a RC3). Se è
stato compilato anche il rigo RC4 (lavoro straordinario) riportare il risultato della seguente operazione:
RC1 + RC2 + RC3 + RC4 col. 6 – RC4 col. 7
Qualora siano stati indicati redditi derivanti da lavori socialmente utili
(casella di colonna 1 impostata con il codice “3”) tali redditi devono essere sommati agli altri redditi di lavoro dipendente sole se gli stessi hanno concorso alla formazione del reddito complessivo con riferimento a
quanto indicato nelle istruzioni riportate in Appendice alla voce “Lavori socialmente utili agevolati” (Caso A delle istruzioni in Appendice).
• Nella casella 6 calcolare:
– il minore importo tra il Totale dei redditi di lavoro dipendente indicati nella casella 5 del presente prospetto ed il doppio dell’ammontare del TFR indicato nella casella 2 del presente prospetto;
– sottrarre dall’importo così determinato l’importo indicato nella casella 1 del presente prospetto (importo escluso dal sostituto). Considerare zero se il risultato è negativo.
Riportare nella casella 6 del presente prospetto l’importo così determinato.
• Nella casella 7 riportare la differenza tra l’importo indicato nella casella 4 (Reddito complessivo) e quanto indicato nella casella 5 (Totale redditi di lavoro dipendente) del presente prospetto.
• Nella casella 8 riportare la somma degli importi indicati nelle caselle
6 e 7 del presente prospetto.
84
• Nella casella 9 riportare la differenza tra euro 5.164,57 e l’importo indicato nella casella 1 del presente prospetto.
• Nella casella 10 riportare il risultato della seguente operazione:
(casella 4 x 12/100) – casella 1
• Nella casella 11 determinare l’ammontare dei contributi previdenziali
per i quali è possibile fruire della deduzione nella presente dichiarazione. L’ammontare dei contributi deducibili è pari al minore tra i seguenti quattro importi:
– casella 3 (Non esclusi dal sostituto)
– casella 8 (limite reddituale complessivo)
– casella 9 (limite assoluto)
– casella 10 (limite percentuale)
L’importo della casella 11 così determinato deve essere riportato nella colonna 3 del rigo RP33.
Ravvedimento
A) Errori concernenti la dichiarazione
L’art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, da ultimo modificato dall’art. 16 del D.L. del 29 novembre 2008, n. 185, consente di regolarizzare, mediante il ravvedimento, le violazioni commesse in sede di predisposizione e di presentazione della dichiarazione, nonché di pagamento delle somme dovute.
Il ravvedimento comporta delle riduzioni automatiche alle misure minime
delle sanzioni applicabili, a condizione che le violazioni oggetto della regolarizzazione non siano state già constatate e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento (inviti di comparizione, questionari, richiesta di documenti, ecc.)
delle quali l’autore delle violazioni ed i soggetti solidalmente obbligati abbiano avuto formale conoscenza (art. 13, comma 1, D.Lgs. 472/97).
Le fattispecie individuate dal predetto art. 13 sono le seguenti:
1) Mancato pagamento, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze,
delle somme dovute a titolo di acconto o di saldo risultanti dalla
dichiarazione.
La sanzione del 30 per cento è ridotta al 2,5 per cento se il pagamento
viene eseguito entro trenta giorni dalle prescritte scadenze, a condizione
che venga contestualmente eseguito anche il pagamento della sanzione
ridotta e degli interessi calcolati al tasso legale (tasso pari al 3% dal 1°
gennaio 2008 con maturazione giorno per giorno.
Alle medesime condizioni, se il pagamento viene eseguito entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale, la sanzione del 30
per cento è ridotta al 3 per cento.
2) Mancata presentazione della dichiarazione entro il termine prescritto.
Se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a novanta giorni, indipendentemente se sia dovuta o meno imposta, la violazione può
essere regolarizzata eseguendo spontaneamente entro lo stesso termine il
pagamento di una sanzione di euro 21, pari ad 1/12 di euro 258, ferma restando l’applicazione delle sanzioni relative alle eventuali violazioni riguardanti il pagamento dei tributi, qualora non regolarizzate secondo le modalità precedentemente illustrate al punto 1.
3) Errori ed omissioni nelle dichiarazioni incidenti sulla determinazione
e sul pagamento del tributo.
a) Errori non ancora rilevati dall’Amministrazione finanziaria in sede di liquidazione o di controllo formale delle imposte dovute (artt. 36-bis e
36-ter del D.P.R. n.600 del 1973), quali: errori materiali e di calcolo
nella determinazione degli imponibili e delle imposte; indicazione in
misura superiore a quella spettante di detrazioni di imposta, di oneri
deducibili o detraibili, di ritenute d’acconto e di crediti di imposta.
La sanzione prevista nella misura del 30 per cento della maggiore imposta o del minor credito utilizzato è ridotta al 3 per cento a condizione che entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo:
• venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo dovuto e degli interessi calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno;
• venga presentata una dichiarazione integrativa.
b) Errori ed omissioni, non ancora accertati dall’Amministrazione finanziaria, diversi da quelli rilevabili in sede di liquidazione o di controllo
formale, quali: omessa o errata indicazione di redditi; errata determinazione di redditi; esposizione di indebite detrazioni di imposta ovvero di indebite deduzioni dall’imponibile.
La sanzione minima prevista, pari al 100 per cento della maggiore imposta dovuta o della differenza del credito spettante, è ridotta al 10
per cento a condizione che entro il termine per la presentazione della
dichiarazione relativa all’anno successivo:
• venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo dovuto e degli interessi calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno;
• venga presentata una dichiarazione integrativa.
Nei casi in cui si intendano regolarizzare contestualmente errori ed
omissioni indicati ai precedenti punti a) e b), deve essere presentata
un’unica dichiarazione integrativa ed effettuato il pagamento delle
somme complessivamente dovute.
B) Errori concernenti la compilazione del modello di versamento F24
Nell’ipotesi in cui il modello di versamento F24 sia compilato erroneamente in modo da non consentire l’identificazione del soggetto che esegue i versamenti ovvero la corretta imputazione della somma versata, al
fine di correggere gli errori commessi, il contribuente può presentare direttamente ad un qualsiasi ufficio locale dell’Agenzia delle entrate un’istanza per la correzione di dati erroneamente indicati sul modello F24
(vedi circolare n. 5/E del 21 gennaio 2002).
Mediante tale procedura è possibile correggere i dati delle sezioni “Erario” e “Regioni – Enti Locali” relativi a:
• codice fiscale;
• periodo di riferimento;
• codice tributo;
• suddivisione in più tributi dell’importo versato con un solo codice tributo.
Si riportano di seguito i principali codici tributo utilizzati per il versamento degli interessi e delle sanzioni derivanti dal ravvedimento operoso:
1989:
1994:
1998:
8901:
8902:
8903:
8911:
Interessi ravvedimento IRPEF;
Interessi ravvedimento Addizionale regionale all’IRPEF;
Interessi ravvedimento Addizionale comunale all’IRPEF;
Sanzione pecuniaria IRPEF;
Sanzione pecuniaria Addizionale regionale all’IRPEF;
Sanzione pecuniaria Addizionale comunale all’IRPEF;
Sanzioni pecuniarie per altre violazioni tributarie relative alle
imposte sui redditi.
Redditi dei coniugi
Nella dichiarazione devono essere inclusi i redditi che affluiscono ai coniugi in regime di comunione di beni (artt. 177 e seguenti c.c.) o per altri regimi patrimoniali (art. 167 c.c.), per la quota che compete a ciascuno.
I redditi della comunione tra coniugi sono attribuiti a ciascuno di essi, ai
fini fiscali, nella misura del 50 per cento, salvo che non sia stata stabilita
una diversa ripartizione a norma dell’art. 210 del c.c.
Nel caso di aziende coniugali il reddito deve essere dichiarato nel Modello UNICO Società di persone 2009 se vi è esercizio in società fra i
coniugi (ad es.: coniugi cointestatari della licenza ovvero entrambi imprenditori) e, successivamente, da ciascun coniuge per la propria quota di
spettanza nel quadro RH. Negli altri casi il coniuge imprenditore deve utilizzare i quadri RA, RD, RF o RG, a seconda dell’attività svolta, mentre l’altro indicherà la quota di sua spettanza nel quadro RH.
Redditi esenti e rendite che non costituiscono reddito
Ai fini dell’esenzione sono equiparate alle pensioni privilegiate ordinarie
corrisposte ai militari di leva (sentenza n. 387 del 4-11 luglio 1989 della Corte Costituzionale):
• le pensioni tabellari spettanti per menomazioni subite durante il servizio
di leva prestato in qualità di allievo ufficiale e/o di ufficiale di complemento o di sottufficiale (militari di leva promossi sergenti nella fase
terminale del servizio);
• le pensioni tabellari corrisposte ai carabinieri ausiliari (militari di leva
presso l’Arma dei Carabinieri) e a coloro che assolvono il servizio di leva nella Polizia di Stato, nel corpo della Guardia di Finanza, nel corpo dei Vigili del Fuoco ed a militari volontari, a condizione che la menomazione che ha dato luogo alla pensione sia stata contratta durante
e in dipendenza del servizio di leva o del periodo corrispondente al
servizio di leva obbligatorio.
Sono anche esenti:
• la maggiorazione sociale dei trattamenti pensionistici prevista dall’articolo 1 della legge 29 dicembre 1988, n. 544;
• l’indennità di mobilità di cui all’art. 7, comma 5, della legge 23 luglio
1991, n. 223, per la parte reinvestita nella costituzione di società cooperative;
• l’assegno di maternità, previsto dalla legge n. 448 del 1998, per la
donna non lavoratrice;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani divenuti invalidi ed ai congiunti di cittadini italiani deceduti a seguito di scoppio di armi ed ordigni esplosivi lasciati incustoditi o abbandonati dalle Forze armate in
tempo di pace in occasione di esercitazioni combinate o isolate;
• le pensioni corrisposte ai cittadini italiani, agli stranieri e agli apolidi divenuti invalidi nell’adempimento del loro dovere o a seguito di atti terroristici o di criminalità organizzata ed il trattamento speciale di reversibilità corrisposto ai superstiti delle vittime del dovere, del terrorismo o
della criminalità organizzata;
• gli assegni per la collaborazione ad attività di ricerca conferiti dalle università, dagli osservatori astronomici, astrofisici e vesuviano, dagli enti
pubblici e dalle istituzioni di ricerca di cui all’art. 8 del D.P.C.M. 30 dicembre 1993, n. 593, e successive modificazioni e integrazioni, dall’Enea e dall’ASI.
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Per quanto riguarda le borse di studio, sono esenti:
• le borse di studio corrisposte dalle regioni a statuto ordinario, in base
alla Legge n. 390 del 2 dicembre 1991, agli studenti universitari e
quelle corrisposte dalle regioni a statuto speciale e dalle province autonome di Trento e Bolzano allo stesso titolo;
• le borse di studio corrisposte dalle università e dagli istituti di istruzione
universitaria, in base alla Legge 30 novembre 1989, n. 398, per la
frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post-dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero;
• le borse di studio bandite dal 1° gennaio 2000 nell’ambito del programma “Socrates” istituito con decisione n. 819/95/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 14 marzo 1995, come modificata dalla
decisione n. 576/98/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio, nonché le somme aggiuntive corrisposte dall’Università, a condizione che
l’importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85;
• le borse di studio a vittime del terrorismo e della criminalità organizzata nonché agli orfani ed ai figli di quest’ultimi (Legge 23 novembre
1998, n. 407);
• le borse di studio corrisposte ai sensi del D.Lgs. n. 257 dell’8 agosto
1991, per la frequenza delle scuole universitarie di specializzazione
delle facoltà di medicina e chirurgia.
Le rendite INAIL, esclusa l’indennità giornaliera per inabilità temporanea
assoluta, non costituiscono reddito e quindi non hanno alcuna rilevanza
ai fini fiscali. Parimenti non costituiscono reddito le rendite aventi analoga
natura corrisposte da organismi non residenti.
Nelle ipotesi in cui i contribuenti ricevano una rendita dall’Ente previdenziale estero a titolo risarcitorio per un danno subito a seguito di incidente
sul lavoro o malattia professionale contratta durante la vita lavorativa dovranno produrre all’Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Accertamento un’autocertificazione nella quale viene dichiarata la natura risarcitoria della somma percepita. Tale autocertificazione deve essere presentata una sola volta, e quindi se presentata per anni precedenti, non deve
essere riprodotta.
Riduzione del reddito dei terreni
Mancata coltivazione
La mancata coltivazione, neppure in parte, per un’intera annata agraria
e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria, del fondo rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione al 30 per cento del reddito dominicale
e alla esclusione del reddito agrario dall’IRPEF. In tal caso indicare nella
colonna 7 del quadro RA il codice 1.
Rientrano in queste ipotesi anche i casi di ritiro di seminativi dalla produzione, se i terreni costituenti il fondo rustico siano rimasti effettivamente incolti per l’intera annata agraria, senza sostituzione, neppure parziale,
con altra diversa coltivazione.
Perdita di prodotto
In caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento del prodotto ordinario del fondo nell’anno, se il possessore danneggiato ha denunciato all’Ufficio del Territorio (ex Ufficio Tecnico Erariale) l’evento dannoso entro tre mesi dalla data in cui si è verificato ovvero, se la data non
è esattamente determinabile, almeno 15 giorni prima dell’inizio del raccolto, i redditi dominicale e agrario relativi ai terreni colpiti dall’evento
stesso sono esclusi dall’IRPEF. In tal caso nella colonna 7 del quadro RA
va indicato il codice 2.
La stessa sanzione si applica anche nei casi di:
• dichiarazione nulla, in quanto redatta su modelli non conformi a
quelli approvati dal Direttore dell’Agenzia delle entrate;
• dichiarazione non sottoscritta o sottoscritta da soggetto sfornito della rappresentanza legale o negoziale, non regolarizzata entro trenta giorni dal ricevimento dell’invito da parte dell’ufficio;
• dichiarazione presentata con ritardo superiore a novanta giorni.
2) La dichiarazione presentata, invece, con ritardo non superiore a novanta giorni, è valida, ma per il ritardo è applicabile la sanzione da
euro 258 ad euro 1.032, aumentabile fino al doppio nei confronti dei
soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili, ferma restando
l’applicazione della sanzione pari al 30 per cento delle somme eventualmente non versate o versate oltre le prescritte scadenze.
3) Se nella dichiarazione è indicato un reddito imponibile e/o imponibile IRAP inferiore a quello accertato, o, comunque, un’imposta inferiore
a quella dovuta o un credito superiore a quello spettante, si applica la
sanzione dal cento al duecento per cento della maggiore imposta o
della differenza del credito (art. 1, c. 2 del D.Lgs. 18 dicembre 1997
n. 471 e art. 32, c. 2, del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446). La stessa sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte indebite detrazioni d’imposta, ovvero indebite deduzioni dall’imponibile, anche
se esse sono state attribuite in sede di ritenute alla fonte. La misura della sanzione minima e massima di cui al comma 2 è elevata al 10 per
cento nelle ipotesi di omessa o infedele indicazione dei dati previsti nei
modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell’applicazione
degli studi di settore, nonché nei casi di indicazione di cause di esclusione o di inapplicabilità degli studi di settore non sussistenti. La presente disposizione non si applica se il maggior reddito d’impresa ovvero di arte o professione e/o il maggiore imponibile IRAP accertato
a seguito della corretta applicazione degli studi di settore, non è superiore al 10 per cento del reddito d’impresa o di lavoro autonomo
(art. 1, c. 2-bis, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 e art. 32, c.
2-bis, del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446 come inseriti dall’art. 1,
commi 25 e 27 della Legge finanziaria per il 2007).
4) Per il mancato o carente versamento delle imposte dichiarate, si applica la sanzione del 30 per cento delle somme non versate. Identica
sanzione è applicabile con riferimento agli importi versati oltre le prescritte scadenze e sulle maggiori imposte risultanti dai controlli automatici e formali effettuati ai sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600 (art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997,
n. 471 e art. 34, del D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446).
La predetta sanzione del 30 per cento è ridotta:
– ad un terzo (10 per cento) nel caso in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell’esito della liquidazione automatica effettuata ai sensi dell’art. 36-bis del D.P.R.
n. 600 del 1973 (art. 2 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462);
– ai due terzi (20 per cento) nei casi in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell’esito
del controllo formale effettuato ai sensi dell’art. 36-ter del D.P.R. n.
600 del 1973 (art. 3 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 462).
5) L’utilizzo in compensazione di crediti inesistenti per il pagamento delle
somme dovute è punito con la sanzione dal 100 al 200 per cento della
misura dei crediti stessi, secondo quanto previsto dall’art. 27, comma 18,
del D.L. del 29 novembre 2008, n. 185.
Rinegoziazione di un contratto di mutuo
In caso di rinegoziazione di un contratto di mutuo per l’acquisto di propria abitazione si modificano per mutuo consenso alcune condizioni del
contratto di mutuo in essere, come ad esempio il tasso d’interesse. In tal
caso le parti originarie (banca mutuante e soggetto mutuatario) e il cespite
immobiliare concesso in garanzia restano invariati. Il diritto alla detrazione degli interessi compete nei limiti riferiti alla residua quota di capitale
(incrementata delle eventuali rate scadute e non pagate, del rateo di interessi del semestre in corso rivalutati al cambio del giorno in cui avviene
la conversione nonché degli oneri susseguenti all’estinzione anticipata
della provvista in valuta estera). Le parti contraenti si considerano invariate
anche nel caso in cui la rinegoziazione avviene, anziché con il contraente
originario, tra la banca e colui che nel frattempo è subentrato nel rapporto
di mutuo a seguito di accollo.
La violazione dell’obbligo di corretta indicazione del proprio numero di
codice fiscale, dell’obbligo di corretta comunicazione a terzi del proprio
numero di codice fiscale, dell’obbligo di indicazione del numero di codice fiscale comunicato da altri soggetti, è punita con la sanzione amministrativa da euro 103,00 a euro 2.065,00 (art. 13 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605).
Si richiama l’attenzione dei contribuenti sulle specifiche sanzioni, previste
dall’art. 4 della L. 24 aprile 1980, n. 146, in materia di dichiarazione dei
redditi di fabbricati. In particolare, sono previste le ipotesi di omessa denuncia di accatastamento di fabbricati e conseguente omissione di dichiarazione del relativo reddito, di omessa dichiarazione del reddito delle costruzioni rurali che non hanno più i requisiti per essere considerate tali.
Si ricorda che in base al disposto dell’articolo 6, comma 5-bis, del D.Lgs.
18 dicembre 1997, n. 472, introdotto dall’articolo 7, lett. a), del D.Lgs.
26 gennaio 2001, n. 32 non sono punibili le violazioni che non arrecano
pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo.
Per ulteriori informazioni vedere in questa APPENDICE la voce “Ravvedimento”.
Sanzioni amministrative
1) Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi e/o dichiarazione IRAP, si applica la sanzione dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell’ammontare delle imposte dovute, con un minimo di
euro 258. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro
258 ad euro 1.032 aumentabile fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili (art. 1, c. 1 del D.Lgs.
18/12/97 n. 471 e art. 32, c. 1, del D.Lgs. 15/12/97 n. 446).
Sanzioni penali
È punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque, al
fine di evadere le imposte sui redditi, indica nella relativa dichiarazione
elementi passivi fittizi, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti. Se l’ammontare degli elementi passivi fittizi è inferiore ad
euro 154.937,07, si applica la reclusione da sei mesi a due anni.
È punito con la reclusione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere
le imposte sui redditi, indica nella relativa dichiarazione elementi attivi per
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un ammontare inferiore a quello effettivo o elementi passivi fittizi, quando
si verificano congiuntamente le due condizioni seguenti:
• l’imposta evasa è superiore ad euro 103.291,38;
• il reddito sottratto ad imposizione (anche mediante l’indicazione di elementi passivi fittizi) è superiore al dieci per cento di quello indicato in
dichiarazione o, comunque, superiore ad euro 2.065.827,60.
È punito con la reclusione da uno a tre anni chiunque, al fine di evadere
le imposte sui redditi, non presenta la relativa dichiarazione, quando l’imposta evasa è superiore ad euro 77.468,53. Detta pena non si applica
se la dichiarazione viene presentata entro novanta giorni dalla scadenza
del termine prescritto o non viene sottoscritta o viene redatta su modello
non conforme.
Scelta della compensazione
Il contribuente può utilizzare gli importi a credito, non chiesti a rimborso, sia
in diminuzione degli importi a debito della medesima imposta, sia in compensazione ai sensi del D.Lgs n. 241 del 1997, utilizzando il modello F24.
Ad esempio, qualora il contribuente abbia un saldo IRPEF a credito e un
debito a titolo di acconto IRPEF dovuto per il successivo periodo di imposta può indifferentemente:
– utilizzare il credito IRPEF in diminuzione dell’acconto IRPEF dovuto per il
periodo di imposta successivo, senza presentare il modello F24. Qualora il credito IRPEF sia superiore all’acconto IRPEF dovuto, può utilizzare il credito eccedente per compensare, in tutto o in parte, altri debiti
(IVA, INPS) presentando il modello F24, nel quale deve indicare tale
eccedenza nella colonna “Importi a credito compensati”. In caso, invece, di credito IRPEF inferiore all’acconto IRPEF dovuto, deve effettuare il versamento, in misura pari alla differenza tra l’importo a debito e
quello a credito, indicando tale ammontare nella colonna “Importi a debito versati” del modello F24;
– utilizzare il credito IRPEF per diminuire l’acconto IRPEF dovuto per il periodo di imposta successivo utilizzando il modello F24. In tal caso, nella colonna “Importi a debito versati” va indicato il debito IRPEF e nella colonna “Importi a credito compensati” va indicato il credito IRPEF risultante dalla dichiarazione che si utilizza in compensazione.
Servizi di assistenza al contribuente
Durante il periodo di presentazione delle dichiarazioni dei redditi l’Agenzia delle Entrate assicura attraverso diversi canali operativi uno specifico servizio di informazione e assistenza ai contribuenti. Tale servizio è
fornito, in particolare, da:
• Uffici locali, i quali garantiscono:
– l’informazione di carattere generale sulla compilazione di tutti i modelli di dichiarazione;
– la compilazione, su richiesta dei contribuenti, della dichiarazione
Unico Persone fisiche;
– la trasmissione telematica, su richiesta dei contribuenti, del medesimo
modello di dichiarazione riservato alle persone fisiche.
Tali servizi sono offerti anche fissando un appuntamento mediante prenotazione telefonica al numero 848.800.444 o attraverso il sito dell’Agenzia (www.agenziaentrate.gov.it);
• Direzioni Regionali, che curano l’assistenza specialistica agli ordini
professionali, alle associazioni di categoria e ai CAF, in merito alle problematiche connesse alla compilazione dei modelli di dichiarazione;
• Centri di Assistenza Multicanale, che rispondono al numero
848.800.444 ed erogano i servizi di informazione sulla compilazione
delle dichiarazioni, sui rimborsi, forniscono chiarimenti sulla normativa
fiscale ed assistono i contribuenti che utilizzano il servizio telematico Internet per la trasmissione della propria dichiarazione dei redditi. Infatti,
telefonando all’848.800.444 e seguendo le indicazioni fornite dal sistema, è possibile accedere a vari servizi e informazioni:
• Call center con operatore
Il servizio fornisce assistenza ed informazioni ed è attivo dal lunedì
al venerdì dalle ore 9 alle 17, il sabato dalle ore 9 alle 13. Costo
della telefonata: tariffa urbana a tempo (T.U.T.).Per le comunicazioni
di irregolarità, nei casi più semplici, è prevista la possibilità di annullarli direttamente, se risultano errati. Inoltre, è anche possibile prenotare una richiamata nella giornata e nella fascia oraria che più si
desidera, per essere contattati telefonicamente da un operatore.
• Servizio automatico attivo h 24
Fornisce un servizio di informazioni a risposta automatica, quali:
– richiesta del codice personale PIN indispensabile per l’utilizzo dei
servizi telematici dell’ Agenzia. Il Codice Pin può essere richiesto
anche tramite internet.
– verifica delle partite IVA degli operatori comunitari. La verifica si ottiene digitando partita IVA e prefisso telefonico internazionale del
Paese di residenza dell’operatore;
– informazioni relative all’Ufficio locale di appartenenza;
– richiesta del duplicato del tesserino del Codice Fiscale o della Tessera Sanitaria.
• Prenotazione appuntamenti
Il servizio consente, a coloro che hanno necessità di recarsi in ufficio, di prenotare un appuntamento con un funzionario evitando inutili attese presso gli sportelli. La prenotazione può essere effettuata,
24 ore su 24, e permette di scegliere l’ufficio presso il quale recarsi, oltre al giorno e all’ora desiderati. Inoltre attraverso le indicazioni del sistema il contribuente può selezionare, tra una vasta gamma
proposta, il servizio per il quale chiedere assistenza. La prenotazione può essere effettuata attraverso:
– internet;
– cassetto fiscale: esclusivamente sull’ufficio di competenza e per
chiarimenti sui dati contenuti nel cassetto stesso. Si ricorda che per
poter utilizzare questo servizio è necessario essere in possesso del
codice PIN.
Si può anche telefonare tramite cellulare al numero 06-96668907 (il
costo è a carico del chiamante secondo il piano tariffario applicato dal
proprio gestore) oppure dall’estero al numero 0039.06.96668933 (il
costo è a carico del chiamante).
È, inoltre, possibile inviare un SMS al numero 320.4308444 per chiedere semplici informazioni;
• Sito Internet dell’Agenzia delle Entrate Il sito www.agenziaentrate.gov.it,
accessibile anche ai diversamente abili, mette a disposizione dei contribuenti documentazione, modulistica, software, codici tributo, codice
attività, scadenze, ecc. Attraverso il sito internet dell’Agenzia è possibile accedere ai servizi telematici, quali:
– presentazione on line delle dichiarazioni (vedere anche la Parte IV
“Servizio telematico di presentazione delle dichiarazioni”);
– pagamento on line delle imposte;
– “cassetto fiscale” (dati fiscali del contribuente).
Inoltre, il sito dell’Agenzia fornisce altri servizi di assistenza e informazione, quali:
– “trova l’ufficio”, un motore di ricerca in grado di visualizzare immediatamente qualsiasi ufficio locale oltre quello di competenza;
– assistenza dedicata alle persone svantaggiate;
– web mail (richiesta di informazioni fiscali tramite e-mail);
– duplicazione del codice fiscale;
– controllo delle partite IVA comunitarie;
– prenotazione di richiamata telefonica (web call back).
Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio
L’art. 1, commi da 1 a 7, della L. 27 dicembre 1997, n. 449, e successive modificazioni, prevede la detrazione del 41 o del 36 per cento
dall’Irpef dovuta, fino a concorrenza del suo ammontare, a fronte delle
spese sostenute dal 1998 ed effettivamente rimaste a carico, per la realizzazione sulle parti comuni di edifici residenziali e sulle singole unità immobiliari residenziali di qualunque categoria, anche rurale, di una serie
di interventi di recupero del patrimonio edilizio. La detrazione del 41 o
del 36 per cento spetta a tutti i soggetti passivi dell’Irpef, residenti e non
residenti nel territorio dello Stato, che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad esempio, proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato), l’immobile sul quale sono stati
effettuati gli interventi di recupero edilizio.
Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o
detentore dell’immobile oggetto dell’intervento purchè sostenga le spese
e le fatture e i bonifici siano a lui intestati.
Qualora gli interventi siano eseguiti su immobili storici ed artistici di cui al
D.Lgs. 22 gennaio 2004 n. 42 che dal 1° maggio 2004 ha abrogato il
D.Lgs. 29 ottobre 1999 n. 490 (già L. 1° giugno 1939, n. 1089 e successive modificazioni e integrazioni) si può fruire, per le spese sostenute, anche della detrazione d’imposta del 19 per cento, ridotta del 50 per cento.
Le categorie di intervento edilizio ammesse a fruire della detrazione in
questione sono:
– manutenzione ordinaria (solo sulle parti comuni di edifici residenziali);
– manutenzione straordinaria;
– restauro e risanamento conservativo;
– ristrutturazione edilizia;
– eliminazione delle barriere architettoniche (su tali spese non si può fruire contemporaneamente della detrazione per spese sanitarie prevista in
alcune ipotesi indicate alla voce spese sanitarie);
– opere finalizzate alla cablatura degli edifici;
– opere finalizzate al contenimento dell’inquinamento acustico;
– opere finalizzate al risparmio energetico;
– opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica;
– interventi di messa a norma degli edifici;
– opere interne;
– opere finalizzate alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi;
– opere finalizzate alla prevenzione d’infortuni domestici;
– realizzazione di parcheggi pertinenziali;
– le spese sostenute al fine di adottare misure di manutenzione e salvaguardia dei boschi;
– interventi di bonifica dall’amianto.
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Tra le spese che danno diritto alla detrazione rientrano quelle sostenute per:
– progettazione dei lavori;
– acquisto dei materiali;
– esecuzione dei lavori;
– altre prestazioni professionali richieste dal tipo d’intervento;
– relazione di conformità degli stessi alle leggi vigenti;
– perizie e sopralluoghi;
– imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni, le denunce di inizio lavori;
– oneri di urbanizzazione;
– la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la
sicurezza statica del patrimonio edilizio;
– altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli interventi
e gli adempimenti posti dal regolamento n. 41 del 18 febbraio 1998.
È possibile fruire della detrazione a partire dalla dichiarazione dei redditi
relativa all’anno nel quale le spese sono state sostenute a condizione che:
• il contribuente abbia trasmesso la comunicazione preventiva di inizio
lavori, relativa ad ogni singola unità immobiliare iscritta al catasto o per
la quale sia stata presentata domanda di accatastamento in relazione
alla quale s’intende fruire della detrazione.
La comunicazione, redatta su apposito modulo, deve riportare la data
di inizio lavori e contenere, in allegato, la prescritta documentazione.
In luogo della trasmissione della documentazione prevista il contribuente può rendere una dichiarazione sostitutiva attestante il possesso
della stessa e la disponibilità ad esibirla se richiesta dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate. Tale dichiarazione sostitutiva va resa sullo stesso
modello di comunicazione di inizio lavori barrando l’apposita casella.
Fino al 31 dicembre 2001 le comunicazioni di inizio lavori dovevano
essere trasmesse al Centro di Servizio delle Imposte Dirette o Indirette
competente per territorio. A decorrere dal 1° gennaio 2002, invece, a
seguito della progressiva soppressione dei suddetti centri di servizio,
tutte le istanze devono essere inviate al seguente indirizzo: Agenzia delle Entrate, Centro Operativo di Pescara, Via Rio Sparto, 21 – 65100
Pescara. Le istanze eventualmente già trasmesse ai precedenti indirizzi
verranno comunque fatte pervenire al Centro Operativo di Pescara per
la successiva lavorazione;
• le spese siano effettuate tramite bonifico bancario o postale da cui risulti la causale del versamento, il codice fiscale del soggetto beneficiario della detrazione ed il numero di partita Iva o il codice fiscale del
soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato, ai sensi del regolamento n. 41 del 18 febbraio 1998, attuativo delle norme dettate dall’art. 1 della L. 449/97.
• per le spese sostenute a partire dal 4 luglio 2006 le fatture dell’impresa che esegue i lavori debbano evidenziare, in maniera distinta, il costo della manodopera utilizzata.
Si ricorda che non è necessario attestare mediante bonifico bancario:
– i pagamenti effettuati entro il 28 marzo 1998 data di entrata in vigore del suindicato regolamento;
– le spese relative agli oneri di urbanizzazione;
– le ritenute di acconto operate sui compensi;
– l’imposta di bollo;
– i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori.
Si precisa che la trasmissione del modulo di comunicazione al Centro
Operativo di Pescara deve essere effettuata prima di iniziare i lavori ma
non necessariamente prima di aver effettuato tutti i pagamenti delle relative spese di ristrutturazione. Infatti, alcuni pagamenti possono essere precedenti all’invio del modulo come ad esempio quelli relativi alle pratiche
amministrative per l’esecuzione dei lavori.
Tuttavia per i lavori iniziati entro il 30 giugno 2000 si considerano validamente presentate le comunicazioni trasmesse entro 90 giorni dall’inizio
dei lavori.
In caso di lavori di ristrutturazione e/o pagamenti a cavallo di due anni
non è necessario inviare una nuova comunicazione, anche se resta fermo
che, ai fini della detrazione, le spese devono essere imputate all’anno nel
corso del quale sono state sostenute (criterio di cassa), che determinerà
anche la diversa misura della detrazione spettante (41 per cento o 36 per
cento).
In presenza di una pluralità di soggetti aventi diritto alla detrazione e dell’indicazione sul bonifico bancario del solo codice fiscale del soggetto
che ha trasmesso il modulo di comunicazione al Centro di Servizio delle
imposte dirette e indirette o al Centro Operativo di Pescara, la detrazione è consentita anche nell’ipotesi in cui non ci sia coincidenza tra intestazione della fattura e ordinanti del bonifico bancario se nell’apposito
spazio della dichiarazione dei redditi viene esposto il codice fiscale già
riportato sul bonifico bancario, fermo restando il rispetto delle altre condizioni.
Il contribuente ha l’obbligo di conservare ed esibire, a richiesta degli uffici dell’Agenzia delle entrate, le fatture o le ricevute fiscali idonee a comprovare il sostenimento delle spese di realizzazione degli interventi effettuati, la ricevuta del bonifico bancario o postale attraverso il quale è stato eseguito il pagamento, nonché ogni altra prevista documentazione.
In luogo di detta documentazione, per gli interventi realizzati sulle parti
comuni la detrazione è ammessa anche nelle ipotesi in cui il contribuente
utilizzi una certificazione dell’amministratore del condominio che attesti di
avere adempiuto a tutti gli obblighi previsti e la somma di cui il contribuente può tener conto ai fini della detrazione.
In tutti i casi descritti, va indicato il codice fiscale del soggetto che ha
eventualmente presentato anche per conto del dichiarante il modulo di comunicazione (ad es. il comproprietario o contitolare di diritto reale sull’immobile); in caso di interventi sulle parti comuni di edifici residenziali,
deve essere indicato il codice fiscale del condominio o della cooperativa
se la dichiarazione è presentata da uno dei soci.
Spese per prosecuzione lavori - Esempi
Esempio 1
Contribuente di età inferiore a 75 anni;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2007 euro 30.000,00;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2008, in prosecuzione del medesimo intervento euro 10.000,00.
L’importo da indicare in colonna 8 è pari ad un decimo di euro 10.000,00.
Esempio 2
Contribuente che ha compiuto gli 80 anni di età ed ha optato per la rateazione in tre rate;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2006 euro 30.000,00;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2007 in prosecuzione del medesimo intervento euro 10.000,00;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2008, in prosecuzione del medesimo intervento euro 20.000,00.
In questo caso, essendo stato superato il limite massimo di euro
48.000,00 l’importo da indicare a colonna 8 è pari ad un terzo di euro 8.000,00, dato dalla seguente operazione:
48.000,00 (limite massimo) – 40.000,00 (somma complessivamente sostenuta negli anni 2006 e 2007 ).
Esempio 3
Contribuente di età inferiore a 75 anni;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2007 euro 30.000,00;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2008, in prosecuzione del medesimo intervento euro 20.000,00;
spese di ristrutturazione sostenute nel 2008 per un diverso ed autonomo
intervento relativo allo stesso immobile euro 40.000,00.
In questo caso l’importo da indicare a colonna 8 è pari ad un decimo di
euro 48.000,00, infatti, occorre determinare l’importo massimo su cui
calcolare la detrazione per la continuazione dei lavori in analogia all’esempio precedente:
48.000,00 (limite massimo) – 30.000,00 (somma complessiva sostenuta nel 2007) = 18.000,00.
Poiché anche il nuovo intervento di ristrutturazione iniziato nel 2008 è
stato effettuato sullo stesso immobile, la relativa spesa pari ad euro
40.000,00 deve essere sommata all’importo di euro 18.000,00. Tenuto conto che l’importo risultante da tale sommatoria (euro 58.000,00) supera il limite massimo annuo (euro 48.000,00) di spesa per immobile
ammesso a fruire della detrazione, l’importo su cui calcolare la detrazione sarà comunque pari ad euro 48.000,00.
Spese sanitarie – Documentazione da conservare
Per le spese indicate nei righi RP1, RP2, RP3, RP4, RP5 e RP27 occorre
conservare la seguente documentazione fiscale rilasciata dai percettori
delle somme:
• per le spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali, a decorrere dal
1° gennaio 2008 la detrazione spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. “scontrino parlante”) in cui devono essere specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati nonché il codice fiscale del destinatario.
Tale documentazione deve essere conservata ed esibita o trasmessa a
richiesta degli uffici finanziari;
• per le protesi, oltre alle relative fatture, ricevute o quietanze, occorre acquisire e conservare anche la prescrizione del medico curante, salvo
che si tratti di attività svolte, in base alla specifica disciplina, da esercenti arti ausiliarie della professione sanitaria abilitati a intrattenere rapporti diretti con il paziente. In questo caso, ove la fattura, ricevuta o
quietanza non sia rilasciata direttamente dall’esercente l’arte ausiliaria,
il medesimo attesterà sul documento di spesa di aver eseguito la prestazione. Anche in questa ipotesi, in alternativa alla prescrizione medica, il contribuente può rendere a richiesta degli uffici, un’autocertificazione, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di identità del sottoscrittore
(da conservare unitamente alle predette fatture, ricevute e quietanze e
da esibire o trasmettere a richiesta degli uffici dell’Agenzia delle Entrate), per attestare la necessità per il contribuente o per i familiari a carico, e la causa per la quale è stata acquistata la protesi;
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• per i sussidi tecnici e informatici, oltre alle relative fatture, ricevute o
quietanze, occorre acquisire e conservare anche una certificazione del
medico curante che attesti che quel sussidio tecnico e informatico è volto a facilitare l’autosufficienza e la possibilità di integrazione del soggetto riconosciuto disabile ai sensi dell’art. 3 della L. n. 104 del 1992.
Spese mediche all’estero
Le spese mediche sostenute all’estero sono soggette allo stesso regime di
quelle analoghe sostenute in Italia; anche per queste deve essere conservata a cura del dichiarante la documentazione debitamente quietanzata.
Si ricorda che le spese relative al trasferimento e al soggiorno all’estero
sia pure per motivi di salute non possono essere computate tra quelle che
danno diritto alla detrazione in quanto non sono spese sanitarie.
Se la documentazione sanitaria è in lingua originale, va corredata da una
traduzione in italiano; in particolare, se la documentazione è redatta in
inglese, francese, tedesco o spagnolo, la traduzione può essere eseguita
a cura del contribuente e da lui sottoscritta; se è redatta in una lingua diversa da quelle indicate va corredata da una traduzione giurata.
Per i contribuenti aventi domicilio fiscale in Valle d’Aosta e nella provincia
di Bolzano non è necessaria la traduzione se la documentazione è scritta, rispettivamente, in francese o in tedesco.
Spese sanitarie per disabili
Tra le spese sanitarie rientrano le:
• spese per mezzi necessari all’accompagnamento, alla deambulazione,
alla locomozione e al sollevamento di disabili riconosciuti tali ai sensi
dell’art. 3 della L. n. 104 del 1992, per le quali spetta la detrazione sull’intero importo (rigo RP3). Sono tali, ad esempio, le spese sostenute per:
– l’acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione dei difetti della colonna vertebrale;
– le spese sostenute in occasione del trasporto in autoambulanza del
soggetto disabile (spesa di accompagnamento). In questo caso resta
fermo che le prestazioni specialistiche o generiche effettuate durante il
predetto trasporto costituiscono spese sanitarie che danno diritto ad
una detrazione solo sulla parte che eccede la somma di euro 129,11;
– l’acquisto di arti artificiali per la deambulazione;
– la trasformazione dell’ascensore adattato al contenimento della carrozzella;
– la costruzione di rampe per l’eliminazione di barriere architettoniche
esterne ed interne alle abitazioni;
– l’installazione e/o la manutenzione delle pedane di sollevamento per
disabili.
Attenzione: si può fruire della detrazione su tali spese solo sulla parte
che eccede quella per la quale eventualmente si intende fruire anche
della detrazione del 41 per cento o del 36 per cento per le spese sostenute per interventi finalizzati alla eliminazione delle barriere architettoniche (righi RP35, RP36, RP37, RP39, RP40 e RP41);
• spese per sussidi tecnici informatici rivolti a facilitare l’autosufficienza e
le possibilità d’integrazione dei disabili riconosciuti tali ai sensi dell’art.
3 della L. n. 104 del 1992. Sono tali ad esempio, le spese sostenute
per l’acquisto di un fax, un modem, un computer o un sussidio telematico (rigo RP3);
• spese per i mezzi necessari alla locomozione di disabili con ridotte o
impedite capacità motorie per le quali spetta la detrazione sull’intero importo (rigo RP3). Sono tali le spese sostenute per l’acquisto di motoveicoli e autoveicoli di cui, rispettivamente, agli artt. 53, comma 1, lett.
b), c) ed f) e 54, comma 1, lett. a), c), f) ed m), del D.Lgs. 30 aprile
1992, n. 285, anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle
suddette limitazioni permanenti delle capacità motorie. Le impedite capacità motorie permanenti devono risultare dalla certificazione medica
rilasciata dalla Commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della
legge n. 104 del 1992. Sono tali non solo i soggetti che hanno ottenuto il riconoscimento dalle commissioni di cui sopra, ma anche tutti coloro che sono stati ritenuti invalidi da altre commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell’invalidità civile, di lavoro, di guerra, ecc. Tra i mezzi necessari per la locomozione sono compresi anche gli autoveicoli non adattati destinati alla locomozione dei
non vedenti e dei sordomuti, individuati dall’art. 1, della L. 12 marzo
1999, n. 68.
La detrazione sui veicoli spetta, a prescindere dall’adattamento, anche:
1) ai soggetti con handicap psichico o mentale per cui è stata riconosciuta l’indennità di accompagnamento;
2) agli invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione;
3) ai soggetti affetti da pluriamputazioni.
Per fruire della detrazione è necessario un handicap grave, così come definito dall’art. 3, c. 3, della L. n. 104 del 1992, derivante da patologie
che comportano una limitazione permanente della deambulazione.
La gravità dell’handicap deve essere certificata con verbale dalla commissione per l’accertamento dell’handicap di cui all’art. 4 della L. n. 104
del 1992. Per i soggetti di cui al punto 1) è, inoltre, necessario il certifi-
cato di attribuzione dell’indennità di accompagnamento, emesso dalla
commissione per l’accertamento dell’invalidità civile.
Per i disabili che non risultano contemporaneamente “affetti da grave limitazione della capacità di deambulazione”, le “ridotte o impedite capacità motorie permanenti” sussistono ogni qualvolta l’invalidità accertata comporti di per sé l’impossibilità o la difficoltà di deambulazione per
patologie che escludono o limitano l’uso degli arti inferiori; in tal caso,
pertanto, non si rende necessaria l’esplicita indicazione della ridotta o impedita capacità motoria sul certificato di invalidità.
Vi possono comunque essere altre fattispecie di patologie che comportano “ridotte o impedite capacità motorie permanenti” la cui valutazione, richiedendo specifiche conoscenze mediche, non può essere effettuata dagli uffici dell’Agenzia delle Entrate.
In tali casi è necessaria una certificazione aggiuntiva attestante le ridotte
o impedite capacità motorie permanenti, rilasciata dalla Commissione di
cui all’art. 4 della L. n. 104 del 1992, o in alternativa la copia della richiesta avanzata alla ASL diretta ad ottenere dalla predetta Commissione la certificazione aggiuntiva da cui risulti che la minorazione comporta
ridotte o impedite capacità motorie permanenti, ai sensi dell’art.8 della L.
n. 449 del 1997.
Tra i veicoli adattati alla guida sono compresi anche quelli dotati di cambio automatico di serie, purché prescritto dalla commissione medica locale di cui all’articolo 119 del D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285.
Tra i principali adattamenti ai veicoli, riferiti sia al sistema di guida che alla struttura della carrozzeria, che devono risultare dalla carta di circolazione a seguito del collaudo effettuato presso gli uffici periferici del Dipartimento dei trasporti terrestre del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti, rientrano:
• pedana sollevatrice ad azionamento meccanico/elettrico/idraulico;
• scivolo a scomparsa ad azionamento meccanico/elettrico/idraulico;
• braccio sollevatore ad azionamento meccanico/elettrico/idraulico;
• paranco ad azionamento meccanico/elettrico/idraulico;
• sedile scorrevole-girevole simultaneamente atto a facilitare l’insediamento del disabile nell’abitacolo;
• sistema di ancoraggio delle carrozzelle e cinture di sostegno;
• sportello scorrevole.
Qualora a causa della natura dell’handicap i veicoli necessitino di adattamenti diversi da quelli sopra contemplati, la detrazione potrà ugualmente essere riconosciuta, purché vi sia sempre un collegamento funzionale tra l’handicap e la tipologia di adattamento.
I grandi invalidi di guerra di cui all’art.14, del T.U. n. 915 del 1978 e i
soggetti ad essi equiparati sono considerati disabili e non sono assoggettati agli accertamenti sanitari della Commissione medica istituita ai
sensi dell’art. 4 della Legge n. 104 del 1992. In questo caso, è sufficiente la documentazione rilasciata agli interessati dai ministeri competenti al momento della concessione dei benefici pensionistici.
La sussistenza delle condizioni personali, a richiesta degli uffici, potrà essere fornita anche mediante autocertificazione effettuata nei modi e nei
termini previsti dalla legge (dichiarazione sostitutiva di atto notorio di cui
al D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento di
identità del sottoscrittore) attestante che l’invalidità comporta ridotte o impedite capacità motorie permanenti e dovrà far riferimento a precedenti
accertamenti sanitari effettuati da organi abilitati all’accertamento di invalidità, considerato che non compete al singolo la definizione del tipo
dell’invalidità medesima.
Si precisa che la detrazione compete a tutti i disabili con ridotte o impedite capacità motorie prescindendo dal possesso di una qualsiasi patente di guida da parte sia del disabile che dei soggetti cui risulta a carico.
Si tratta per i motoveicoli che fruiscono della detrazione di:
– motocarrozzette: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone, capaci di contenere al massimo quattro posti compreso quello del conducente ed equipaggiati di idonea carrozzeria (lett. b) - art. 53);
– motoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone e cose, capaci di contenere al massimo quattro posti
compreso quello del conducente (lett. c) - art. 53);
– motoveicoli per trasporti specifici: veicoli a tre ruote destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni e caratterizzati dall’essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo (lett. f) - art. 53).
Gli autoveicoli che fruiscono della detrazione sono:
– autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo
nove posti compreso quello del conducente (art. 54, lett. a));
– autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa complessiva
a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 t se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di contenere al
massimo nove posti compreso quello del conducente (art. 54, lett. c));
– autoveicoli per trasporti specifici: veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall’essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale
scopo (art. 54, lett. f));
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– autocaravan: veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti al trasporto e all’alloggio di sette persone al massimo, compreso il conducente (art. 54, lett. m)).
Stipendi, redditi e pensioni prodotti all’estero
Vanno dichiarati gli stipendi, le pensioni ed i redditi assimilati percepiti da
contribuenti residenti in Italia:
a) prodotti in un paese estero con il quale non esiste convenzione contro
le doppie imposizioni;
b) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le
doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione sia in Italia sia nello Stato estero;
c) prodotti in un paese estero con il quale esiste convenzione contro le
doppie imposizioni in base alla quale tali redditi devono essere assoggettati a tassazione esclusivamente in Italia.
Nei casi elencati alle lettere a) e b) il contribuente ha diritto al credito per
le imposte pagate all’estero a titolo definitivo, ai sensi dell’art. 165 del
Tuir. Nel caso previsto dalla lettera c) se i redditi hanno subito un prelievo
fiscale anche nello Stato estero di erogazione, il contribuente, residente
nel nostro Paese, non ha diritto al credito d’imposta, ma al rimborso delle imposte pagate nello Stato estero. Il rimborso va chiesto all’autorità estera competente in base alle procedure da questa stabilite.
Si indicano qui di seguito, per alcuni Paesi, le modalità di tassazione che
riguardano gli stipendi, i redditi e le pensioni percepiti da contribuenti residenti in Italia.
Per il trattamento di stipendi e pensioni non compresi nell’elenco o provenienti da altri Paesi è necessario consultare le singole convenzioni.
1. Stipendi
Per quanto riguarda gli stipendi pagati da un datore di lavoro privato, in
quasi tutte le convenzioni (ad esempio quelle con Argentina, Australia,
Belgio, Canada, Germania, Regno Unito, Spagna, Svizzera e Stati Uniti) è prevista la tassazione esclusiva in Italia quando esistono contemporaneamente le seguenti condizioni:
• Il lavoratore residente in Italia presta la sua attività nel paese estero per
meno di 183 giorni;
• le remunerazioni sono pagate da un datore di lavoro residente in Italia;
• l’onere non è sostenuto da una stabile organizzazione o base fissa che
il datore di lavoro ha nell’altro Stato.
2. Redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto
esclusivo del rapporto
I redditi prodotti all’estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del
rapporto non sono più esclusi dalla base imponibile in seguito all’abrogazione dell’art. 3 c. 3 lettera c) del Tuir. Ai sensi del comma 8-bis dell’art. 51 del Tuir il reddito dei dipendenti che nell’arco di dodici mesi soggiornano nello stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente
con decreto del Ministro del Lavoro e delle Politiche sociali. Per l’anno
2008, si fa riferimento al D.M. 16/01/2008 pubblicato sulla G.U. n.
25 del 30/01/2008
Si tratta di quei soggetti che pur avendo soggiornato all’estero per più di
183 giorni sono considerati residenti in Italia in quanto hanno mantenuto
in Italia i propri legami familiari ed il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali.
I redditi dei soggetti residenti nel territorio dello stato, derivanti da lavoro
dipendente prestato all’estero, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi, sono imponibili ai fini IRPEF per la parte eccedente euro 8.000, ai sensi dell’art
2 comma 11, della legge 27/12/2002 n. 289.
Se si richiedono prestazioni sociali agevolate alla pubblica amministrazione, deve essere dichiarato l’intero ammontare del reddito prodotto all’estero, compresa quindi la quota esente, all’ufficio che eroga la prestazione per la valutazione della propria situazione economica.
3. Pensioni estere percepite da residenti italiani
Sono pensioni estere quelle corrisposte da un ente pubblico o privato di
uno Stato estero a seguito di lavoro prestato in quello Stato e percepite
da un residente in Italia. Con alcuni paesi sono in vigore convenzioni contro le doppie imposizioni sul reddito, in base alle quali le pensioni di fonte estera sono tassate in modo diverso, a seconda che si tratti di pensioni pubbliche o di pensioni private.
Sono pensioni pubbliche quelle pagate da uno Stato o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un ente locale. In linea generale
tali pensioni sono imponibili soltanto nello Stato da cui provengono.
Sono pensioni private quelle corrisposte da enti, istituti od organismi previdenziali dei paesi esteri preposti all’erogazione del trattamento pensionistico. In linea generale tali pensioni sono imponibili soltanto nel paese
di residenza del beneficiario.
Più in particolare, in base alle vigenti convenzioni contro le doppie imposizioni, le pensioni erogate ad un contribuente residente in Italia da enti pubblici e privati situati nei seguenti paesi sono così assoggettate a tassazione:
Argentina - Regno Unito - Spagna - Stati Uniti - Venezuela
Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il
contribuente ha la nazionalità italiana.
Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.
Belgio - Germania
Le pensioni pubbliche sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il
contribuente ha la nazionalità italiana e non anche quella estera. Se il
contribuente ha anche la nazionalità estera la pensione viene tassata solo in tale paese.
Le pensioni private sono assoggettate a tassazione solo in Italia.
Francia
Le pensioni pubbliche di fonte francese sono di norma tassate solo in Francia.Tuttavia le stesse sono assoggettate a tassazione solo in Italia se il contribuente ha la nazionalità italiana e non quella francese.
Le pensioni private francesi sono tassate, secondo una regola generale,
solo in Italia, tuttavia le pensioni che la vigente Convenzione Italia-Francia indica come pensioni pagate in base alla legislazione di “sicurezza
sociale” sono imponibili in entrambi gli Stati.
Australia
Sia le pensioni pubbliche, sia le pensioni private, sono assoggettate a tassazione solo in Italia.
Canada
Sia le pensioni pubbliche, sia quelle private, sono assoggettate a tassazione solo in Italia se l’ammontare non supera il più elevato dei seguenti
importi: 10.000 dollari canadesi o 6.197,48 euro.
Se viene superato tale limite le pensioni sono tassabili sia in Italia sia in
Canada ed in Italia spetta il credito per l’imposta pagata in Canada in
via definitiva.
Svizzera
Le pensioni pubbliche sono tassate solo in Svizzera se il contribuente possiede la nazionalità Svizzera; in caso contrario sono tassate solo in Italia.
Le pensioni private sono tassate solo in Italia.
Le rendite corrisposte da parte dell’Assicurazione Svizzera per la vecchiaia e per i superstiti (rendite AVS) non devono essere dichiarate in Italia in quanto assoggettate a ritenuta alla fonte a titolo di imposta.
4. Borse di studio
Devono essere dichiarate le borse di studio percepite da contribuenti residenti in Italia, a meno che non sia prevista una esenzione specifica, quale ad esempio quella stabilita per le borse di studio corrisposte dalle Università ed Istituti di istruzione universitaria (Legge n. 398 del 30 novembre 1989).
La regola della tassazione in Italia si applica generalmente anche sulla
base delle convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi. Ad
esempio, con la Francia, la Germania, il Regno Unito e gli Stati Uniti, è
previsto che se un contribuente residente in Italia soggiorna per motivi di
studio in uno degli Stati esteri considerati e la borsa di studio è pagata
da un soggetto residente nel nostro Paese, è tassabile soltanto in Italia; se
invece la borsa di studio è pagata da un soggetto residente nello Stato
estero di soggiorno, quest’ultimo può tassare il reddito ma il contribuente
deve dichiararlo anche in Italia e chiedere il credito per l’imposta pagata all’estero.
Terreni in affitto - Casi particolari
Nel caso in cui il terreno è stato riportato su più righi e sia stato indicato in
almeno un rigo il codice 2 a colonna 2 (terreno concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone) è necessario adottare le seguenti
modalità di calcolo per la determinazione del reddito dominicale.
• Calcolate per ogni rigo del terreno la relativa quota di reddito dominicale:
a) se avete indicato nella colonna 2 uno dei codici: 1, 7, 8, 9, rapportate l’importo del reddito dominicale (col. 1) ai giorni (col. 4) ed
alla percentuale di possesso (col. 5);
– nel caso in cui avete indicato nella colonna 7 (casi particolari) il
codice 1 l’importo del reddito dominicale, così calcolato, deve essere ridotto al 30%;
– nel caso in cui avete indicato nella colonna 7 (casi particolari) il
codice 2 l’importo del reddito dominicale è pari a zero;
b) se avete indicato nella colonna 2 il codice 2 oppure il codice 3, anche se a colonna 7 (casi particolari) avete indicato il codice 4 rapportate l’importo del reddito dominicale (col. 1) ai giorni (col. 4) ed
alla percentuale di possesso (col. 5);
– nel caso in cui avete indicato nella colonna 7 (casi particolari) il
codice 1 o 5 l’importo del reddito dominicale così determinato deve essere ridotto al 30%;
– nel caso in cui avete indicato nella colonna 7 (casi particolari) il
codice 2 o 6 l’importo del reddito dominicale è pari a zero;
c) se avete indicato nella colonna 2 il codice 4, l’importo del reddito
dominicale è pari a zero.
Sommate successivamente gli importi delle quote di reddito dominicale
che di seguito chiameremo “totale quote reddito dominicale”
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• Calcolate per ogni rigo del terreno per il quale a colonna 2 avete indicato il codice 2 oppure il codice 3 la quota del canone di affitto:
a) se avete indicato nella colonna 2 il codice 2, rapportate il canone
di affitto (col. 6) alla percentuale di possesso (col. 5);
b) se avete indicato nella colonna 2 il codice 3, si presume come canone di affitto il reddito dominicale indicato nella colonna 1, rapportato ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5), anche se a colonna 7 “Casi particolari” avete indicato il codice 4;
– se, invece, nella colonna 7 “Casi particolari” è indicato il codice
1 oppure il codice 5, rapportate la quota di reddito dominicale
(col. 1) ridotto al 30% ai giorni (col. 4) ed alla percentuale di possesso (col. 5);
– se nella colonna 7 “Casi particolari” è indicato il codice 2 o 6,
l’importo del reddito dominicale è pari a zero.
Sommate successivamente gli importi delle quote relative al canone di
affitto.
• Se in nessuno dei righi relativi al terreno è stato indicato in colonna 7 “Casi particolari” uno dei seguenti codici 1, 2, 5 o 6 procedete come segue:
a) se il totale delle quote relative al canone di affitto risulta inferiore
all’80% del “totale quote reddito dominicale” , riportate il totale delle quote relative al canone di affitto nella colonna 9 del primo rigo
del quadro RA in cui il terreno è stato indicato;
b) se invece il totale delle quote relative al canone di affitto risulta superiore o uguale all’80% del “totale quote reddito dominicale”, riportate il “totale quote reddito dominicale” nella colonna 9 del primo rigo del quadro RA in cui il terreno è stato indicato.
• Se in almeno uno dei righi relativi al terreno è stato indicato in colonna
7 “Casi particolari” uno dei seguenti codici 1, 2, 5 o 6 procedete come segue:
1) se il totale delle quote del canone di affitto come sopra determinato risulta maggiore del totale delle quote di reddito dominicale come sopra
calcolato, riportate nella colonna 9 del primo rigo del quadro RA in cui
il terreno è stato indicato il totale delle quote del reddito dominicale;
2) se il totale delle quote del canone di affitto come sopra determinato
risulta minore del totale delle quote di reddito dominicale come sopra calcolato, procedete come segue:
a) determinate per ogni singolo rigo la relativa quota di reddito dominicale non considerando l’agevolazione prevista per la mancata coltivazione o la perdita di almeno il 30% del prodotto per
eventi naturali e quindi rapportate il reddito dominicale indicato
a colonna 1 ai giorni di possesso (col. 4) e alla percentuale di
possesso (col. 5);
b) sommate le quote di reddito dominicale così calcolato che di seguito chiameremo “totale quote reddito dominicale non agevolato”;
c) confrontate l’importo del “totale quote reddito dominicale non
agevolato” come calcolato al precedente punto b) con il totale
delle quote di canone di affitto:
– se il “totale delle quote del canone di affitto” è inferiore all’80%
del “totale quote reddito dominicale non agevolato” come calcolato al punto b), riportate a colonna 9 del primo rigo del quadro RA in cui il terreno è stato indicato il “totale delle quote del
canone di affitto”;
– se il “totale delle quote del canone di affitto” è superiore o uguale all’80% del “totale quote reddito dominicale non agevolato”
come calcolato al punto b), riportate a colonna 9 del primo rigo del quadro RA in cui il terreno è stato indicato il “totale quote reddito dominicale”.
Variazioni di coltura dei terreni
Ai fini della determinazione del reddito dei terreni, se la coltura effettivamente praticata non corrisponde a quella risultante dal catasto, i contribuenti devono determinare il reddito dominicale e agrario applicando la
tariffa d’estimo media attribuibile alla qualità di coltura praticata e le deduzioni fuori tariffa.
La tariffa media attribuibile alla qualità di coltura praticata è costituita dal
rapporto tra la somma delle tariffe imputate alle diverse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il numero delle classi stesse.
Per le qualità di coltura non censite nello stesso Comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie e le deduzioni fuori tariffa attribuite a
terreni con le stesse qualità di coltura ubicate nel Comune o sezione censuaria più vicina nell’ambito della stessa provincia.
Se la coltura praticata non trova riscontro nel quadro di qualificazione della provincia, si applica la tariffa media della coltura del Comune o sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale e agrario secondo le modalità
sopra riportate deve avvenire a partire:
• dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono verificate le
variazioni di coltura che hanno causato l’aumento del reddito;
• dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di coltura
che hanno causato la diminuzione del reddito, se la denuncia della variazione all’Ufficio del Territorio (ex Ufficio Tecnico Erariale) è stata presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero se la denuncia è
presentata dopo il detto termine, dal periodo d’imposta in cui la stessa
è presentata.
Si ricorda che i contribuenti hanno l’obbligo di denunciare le variazioni
dei redditi dominicale e agrario al competente Ufficio del Territorio (ex Ufficio Tecnico Erariale) entro il 31 gennaio dell’anno successivo a quello in
cui si sono verificate, indicando le particelle cui le variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del frazionamento se le variazioni
riguardano porzioni di particelle. In caso di omessa denuncia delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei terreni e del reddito agrario, si applica la sanzione amministrativa
da euro 258 a euro 2.065.
Se il terreno è dato in affitto per uso agricolo la denuncia può essere presentata direttamente dall’affittuario.
Tale denuncia di variazione colturale è sostituita – per taluni contribuenti
– dalla dichiarazione sull’uso del terreno presentata all’AGEA (Agenzia
per le Erogazioni in Agricoltura) per la richiesta dei contributi agricoli
CEE. Si precisa che tale modalità operativa è limitata ai contribuenti che
beneficiano dei suddetti contributi, tutti gli altri contribuenti devono presentare la denuncia di variazione colturale, applicandosi in caso di inadempimento la sanzione prevista (semprechè la variazione colturale determini un aumento di reddito).
L’AGEA ha fornito all’Agenzia del Territorio i dati acquisiti dalle dichiarazioni per l’anno 2006 aggiornando la banca dati catastale con l’attribuzione di una rendita coerente con la coltura effettivamente praticata. I redditi dominicali e agrari così attribuiti e notificati (comunicato dell’Agenzia del Territorio pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 2 aprile
2007 e pubblicizzato per i successivi 60 giorni presso i Comuni interessati dalle variazioni colturali, tramite gli uffici provinciali e sul sito Internet dell’Agenzia del Territorio) producono effetti fiscali dal 1° gennaio 2006.
91
TABELLA ADDIZIONALI REGIONALI ALL’IRPEF 2008
REGIONE
Cod.
Reg.
Scaglioni di reddito
Aliquota
oltre euro
fino a euro
Abruzzo
01
Per qualunque reddito
1,40%
Basilicata
02
Per qualunque reddito
0,90%
Bolzano
03
Per qualunque reddito
0,90%
Calabria
04
Per qualunque reddito
1,40%
Campania
05
Per qualunque reddito
1,40%
Emilia Romagna
06
15.000,00
20.000,00
25.000,00
15.000,00
20.000,00
25.000,00
1,10%
1,20%
1,30%
1,40%
Friuli Venezia Giulia
07
Per qualunque reddito
0,90%
Lazio
08
Per qualunque reddito
1,40%
Liguria
09
25.000,00
25.000,00
Imposta dovuta sui redditi intermedi
compresi negli scaglioni
NOTE
1,10 % sull'intero importo
1,20 % sull'intero importo
1,30 % sull'intero importo
1,40 % sull'intero importo
0,90%
0,90% sull’intero importo
1,40%
1,40% sull’intero importo
Per i contribuenti aventi almeno 4 figli
fiscalmente a carico l’aliquota prevista
è del 0,90%.
Per i redditi compresi tra 25.000,01 euro
e 25.126,77 euro l'imposta determinata
con l'aliquota dell'1,40 % è ridotta di un
importo pari al prodotto tra il coefficiente
0,986 e la differenza fra euro 25.126,77
ed il reddito imponibile ai fini
dell'addizionale regionale (Rigo RV1)
RV1 x 1,40 – 0,986 x (25.126,77 – RV1)
100
Lombardia
10
15.493,71
30.987,41
Marche
11
15.500,00
31.000,00
Molise
12
Piemonte
13
0,90%
1,30%
1,40%
0,90% sull’intero importo
139,44 + 1,30% sulla parte che eccede 15.493,71
340,86 + 1,40% sulla parte che eccede 30.987,41
15.500,00
31.000,00
0,90%
1,20%
1,40%
0,90% sull’intero importo
139,50 + 1,20% sulla parte che eccede 15.500,00
325,50 + 1,40% sulla parte che eccede 31.000,00
Per qualunque reddito
1,40%
15.000,00
22.000,00
0,90%
1,20%
1,40%
0,90% sull’intero importo
1,20% sull’intero importo
1,40% sull’intero importo
28.000,00
28.000,00
0,90%
1,40%
0,90% sull’intero importo
1,40% sull’intero importo
15.000,00
22.000,00
Puglia
15.493,71
30.987,41
14
Sardegna
15
Per qualunque reddito
0,90%
Sicilia
16
Per qualunque reddito
1,40%
Toscana
17
Per qualunque reddito
0,90%
Trento
18
Per qualunque reddito
0,90%
Umbria
19
Valle d’Aosta
20
Veneto
21
15.000,00
0,90%
0,90% sull’intero importo
15.000,00
1,10%
1,10% sull’intero importo
Per qualunque reddito
0,90%
29.500,00
29.500,00
0,90%
0,90% sull’intero importo
1,40%
1,40% sull’intero importo
Per i redditi superiori a euro 15.000,00
l’aliquota del 1,10 % si applica
sull’intero ammontare di reddito
e non solo sulla parte che eccede
euro 15.000,00.
Per i redditi superiori a euro 29.500,00
l’aliquota del 1,40 % si applica sull’intero
ammontare del reddito e non solo sulla
parte che eccede euro 29.500,00.
Per i contribuenti aventi un reddito
imponibile ai fini dell’Addizionale
regionale all’Irpef compreso tra euro
29.501,00 e 29.650,00 (rigo RV1),
l’aliquota dell’addizionale regionale è
determinata in termini percentuali
sottraendo al coefficiente “1” il rapporto
tra l’ammontare di euro 29.235,00
ed il reddito imponibile ai fini
dell’addizionale regionale.
Per i casi particolari si rinvia alle
precisazioni contenute nel rigo RV2.
92
ELENCO DEI PAESI E TERRITORI ESTERI
ABU DHABI....................................... 238
AFGHANISTAN ................................. 002
AJMAN ............................................ 239
ALBANIA .......................................... 087
ALDERNEY C.I. ................................. 794
ALGERIA........................................... 003
AMERICAN SAMOA ISOLE ................. 148
ANDORRA........................................ 004
ANGOLA ......................................... 133
ANGUILLA ........................................ 209
ANTIGUA E BARBUDA........................ 197
ANTILLE OLANDESI ............................ 251
ARABIA SAUDITA ............................... 005
ARGENTINA ..................................... 006
ARMENIA ......................................... 266
ARUBA ............................................. 212
ASCENSION .................................... 227
AUSTRALIA........................................ 007
AUSTRIA........................................... 008
AZERBAIGIAN................................... 268
AZZORRE ISOLE ................................ 234
BAHAMAS........................................ 160
BAHRAIN ......................................... 169
BANGLADESH .................................. 130
BARBADOS....................................... 118
BARBUDA ......................................... 795
BELGIO ............................................ 009
BELIZE .............................................. 198
BENIN ............................................. 158
BERMUDA ........................................ 207
BHUTAN .......................................... 097
BIELORUSSIA..................................... 264
BOLIVIA............................................ 010
BOSNIA-ERZEGOVINA....................... 274
BOTSWANA..................................... 098
BOUVET ISLAND................................ 280
BRASILE ............................................ 011
BRUNEI DARUSSALAM ....................... 125
BULGARIA ........................................ 012
BURKINA FASO ................................. 142
BURUNDI ......................................... 025
CAMBOGIA ..................................... 135
CAMERUN ....................................... 119
CAMPIONE D'ITALIA .......................... 139
CANADA ......................................... 013
CANARIE ISOLE................................. 100
CAPO VERDE .................................... 188
CAROLINE ISOLE............................... 256
CAYMAN (ISOLE) .............................. 211
CECA (REPUBBLICA)........................... 275
CENTROAFRICANA (REPUBBLICA)........ 143
CEUTA ............................................. 246
CHAFARINAS.................................... 230
CHAGOS ISOLE................................ 255
CHRISTMAS ISLAND .......................... 282
CIAD ............................................... 144
CILE................................................. 015
CINA............................................... 016
CIPRO.............................................. 101
CISGIORDANIA/STRISCIA DI GAZA..... 279
CLIPPERTON ..................................... 223
COCOS (KEELING) ISLAND ................ 281
COLOMBIA ...................................... 017
COMORE......................................... 176
CONGO ......................................... 145
CONGO (REP. DEMOCRATICA DEL) ..... 018
COOK ISOLE .................................... 237
COREA (REPUBBLICA DI) ..................... 084
COREA (REP. POPOLARE DEMOCRATICA) 074
COSTA D'AVORIO ............................. 146
COSTA RICA..................................... 019
CROAZIA ......................................... 261
CUBA .............................................. 020
DANIMARCA .................................... 021
DOMINICA ...................................... 192
DOMINICANA (REPUBBLICA) .............. 063
DUBAI.............................................. 240
EAST TIMOR ..................................... 287
ECUADOR ........................................ 024
EGITTO ............................................ 023
EL SALVADOR .................................... 064
EMIRATI ARABI UNITI .......................... 796
ERITREA ............................................ 277
ESTONIA ......................................... 257
ETIOPIA............................................ 026
FAEROER (ISOLE)................................ 204
FALKLAND (ISOLE) .............................. 190
FIJI ................................................... 161
FILIPPINE........................................... 027
FINLANDIA ....................................... 028
FRANCIA.......................................... 029
FUIJAYRAH ........................................ 241
GABON........................................... 157
GAMBIA .......................................... 164
GEORGIA......................................... 267
GERMANIA ...................................... 094
GHANA........................................... 112
GIAMAICA ....................................... 082
GIAPPONE ....................................... 088
GIBILTERRA ....................................... 102
GIBUTI ............................................. 113
GIORDANIA ..................................... 122
GOUGH .......................................... 228
GRECIA............................................ 032
GRENADA........................................ 156
GROENLANDIA ................................ 200
GUADALUPA ..................................... 214
GUAM ISOLA DI................................ 154
GUATEMALA..................................... 033
GUAYANA FRANCESE ....................... 123
GUERNSEY C.I.................................. 201
GUINEA........................................... 137
GUINEA BISSAU ............................... 185
GUINEA EQUATORIALE ...................... 167
GUYANA ......................................... 159
HAITI ............................................... 034
HEARD AND MCDONALD ISLAND ...... 284
HERM C.I. ....................................... 797
HONDURAS ..................................... 035
HONG KONG ................................. 103
INDIA .............................................. 114
INDONESIA ..................................... 129
IRAN ............................................... 039
IRAQ ............................................... 038
IRLANDA .......................................... 040
ISLANDA .......................................... 041
ISOLE AMERICANE DEL PACIFICO........ 252
ISOLE SALOMONE ............................ 191
ISRAELE ............................................ 182
JERSEY C.I. ....................................... 202
KAZAKISTAN .................................... 269
KENYA............................................. 116
KIRGHIZISTAN................................... 270
KIRIBATI ............................................ 194
KUWAIT ........................................... 126
LAOS (REP. DEMOCRATICA POPOLARE) 136
LESOTHO......................................... 089
LETTONIA......................................... 258
LIBANO ........................................... 095
LIBERIA ............................................. 044
LIBIA ................................................ 045
LIECHTENSTEIN ................................ 090
LITUANIA.......................................... 259
LUSSEMBURGO ................................ 092
MACAO .......................................... 059
MACEDONIA ................................... 278
MADAGASCAR ................................. 104
MADEIRA.......................................... 235
MALAWI........................................... 056
MALAYSIA ........................................ 106
MALDIVE .......................................... 127
MALI................................................ 149
MALTA ............................................. 105
MAN ISOLA...................................... 203
MARIANNE SETTENTRIONALI (ISOLE) ... 219
MAROCCO...................................... 107
MARSHALL (ISOLE) ............................. 217
MARTINICA ...................................... 213
MAURITANIA .................................... 141
MAURITIUS ....................................... 128
MAYOTTE......................................... 226
MELILLA ............................................ 231
MESSICO......................................... 046
MICRONESIA (STATI FEDERATI DI) ......... 215
MIDWAY ISOLE ................................. 177
MOLDOVIA ...................................... 265
MONGOLIA ..................................... 110
MONTENEGRO................................ 290
MONTSERRAT ................................... 208
MOZAMBICO .................................. 134
MYANMAR....................................... 083
NAMIBIA.......................................... 206
NAURU ............................................ 109
NEPAL.............................................. 115
NICARAGUA .................................... 047
NIGER ............................................. 150
NIGERIA........................................... 117
NIUE ............................................... 205
NORFOLK ISLAND ............................. 285
NORVEGIA....................................... 048
NUOVA CALEDONIA ......................... 253
NUOVA ZELANDA ............................. 049
OMAN ............................................ 163
PAESI BASSI ...................................... 050
PAESI NON CLASSIFICATI................... 799
PAKISTAN ......................................... 036
PALAU .............................................. 216
PANAMA ......................................... 051
PANAMA - ZONA DEL CANALE........... 250
PAPUA NUOVA GUINEA .................... 186
PARAGUAY ....................................... 052
PENON DE ALHUCEMAS ................... 232
PENON DE VELEZ DE LA GOMERA ...... 233
PERU' ............................................... 053
PITCAIRN ......................................... 175
POLINESIA FRANCESE ....................... 225
POLONIA ......................................... 054
PORTOGALLO ................................... 055
PORTORICO ..................................... 220
PRINCIPATO DI MONACO ................. 091
QATAR ............................................. 168
RAS EL KAIMAH................................. 242
REGNO UNITO ................................ 031
REPUBBLICA SUDAFRICANA ................ 078
REUNION ........................................ 247
ROMANIA........................................ 061
RUANDA .......................................... 151
RUSSIA (FEDERAZIONE DI) .................. 262
SAHARA OCCIDENTALE ..................... 166
SAINT KITTS E NEVIS ......................... 195
SAINT MARTIN SETTENTRIONALE ........ 222
SAINTE LUCIA ................................... 199
SAINT-PIERRE E MIQUELON................. 248
SAMOA OCCIDENTALI ...................... 131
SAN MARINO .................................. 037
SANTA SEDE (CITTA' DEL VATICANO) ... 093
SAO TOME E PRINCIPE ...................... 187
SARK C.I. ......................................... 798
SENEGAL ......................................... 152
SEYCHELLES...................................... 189
SERBIA ............................................. 289
SHARJAH.......................................... 243
SIERRA LEONE .................................. 153
SINGAPORE ..................................... 147
SIRIA................................................ 065
SLOVACCHIA.................................... 276
SLOVENIA ........................................ 260
SOMALIA ......................................... 066
SOUTH GEORGIA AND SOUTH SANDWICH. 283
SPAGNA .......................................... 067
SRI LANKA........................................ 085
ST. HELENA ...................................... 254
ST. VINCENTE E LE GRENADINE.......... 196
STATI UNITI ....................................... 069
SUDAN............................................ 070
SURINAM......................................... 124
SVALBARD AND JAN MAYEN ISLANDS... 286
SVEZIA............................................. 068
SVIZZERA ......................................... 071
SWAZILAND ..................................... 138
TAGIKISTAN...................................... 272
TAIWAN........................................... 022
TANZANIA ....................................... 057
TERRITORIO ANTARTICO BRITANNICO .. 180
TERRITORIO ANTARTICO FRANCESE .... 183
TERRITORIO BRIT. OCEANO INDIANO .. 245
THAILANDIA ..................................... 072
TOGO ............................................. 155
TOKELAU.......................................... 236
TONGA ........................................... 162
TRINIDAD E TOBAGO ........................ 120
TRISTAN DA CUNHA ......................... 229
TUNISIA ........................................... 075
TURCHIA .......................................... 076
TURKMENISTAN ................................ 273
TURKS E CAICOS (ISOLE).................... 210
TUVALU ............................................ 193
UCRAINA ......................................... 263
UGANDA......................................... 132
UMM AL QAIWAIN ........................... 244
UNGHERIA....................................... 077
URUGUAY ........................................ 080
UZBEKISTAN ..................................... 271
VANUATU......................................... 121
VENEZUELA ...................................... 081
VERGINI AMERICANE (ISOLE).............. 221
VERGINI BRITANNICHE (ISOLE)............ 249
VIETNAM ......................................... 062
WAKE ISOLE ..................................... 178
WALLIS E FUTUNA ............................. 218
YEMEN ............................................ 042
ZAMBIA ........................................... 058
ZIMBABWE ...................................... 073
93
CODICI CATASTALI COMUNALI E ALIQUOTE DELL’ADDIZIONALE COMUNALE PER GLI ANNI 2008 E 2009
AVVERTENZA La tabella riporta con riferimento ad ogni Comune sia l’aliquota dell’addizionale relativa all’anno 2008, per il saldo, che quella relativa all’anno
2009, per l’acconto, nonché, con riferimento ad entrambi gli anni, l’eventuale soglia di esenzione deliberata in base al possesso di specifici requisiti reddituali.
Si precisa che se la soglia di esenzione deliberata è stata determinata sulla base di particolari situazioni, nella relativa colonna è riportato un asterisco.In tal caso
per verificare se ricorrono le condizioni per fruire dell’esenzione occorre consultare il sito Internet: www.finanze.gov.it/dipartimentopolitichefiscali/fiscalitalocale/
addirpef/index.htm ovvero chiedere informazioni presso gli Uffici Comunali. Si precisa, inoltre, che tra le aliquote sotto elencate, quelle che riportano un
asterisco si riferiscono ai Comuni che, alla data del 31 dicembre 2008, non hanno comunicato la deliberazione sull’addizionale comunale IRPEF al competente Ministero dell’Economia e delle Finanze, Ufficio Federalismo Fiscale, per la successiva pubblicazione nell’apposito sito Internet prevista dall’art. 1
del decreto legislativo 28 settembre 1998, n. 360. Pertanto, per le aliquote contraddistinte con l’asterisco, occorre verificare alla data di presentazione
della dichiarazione l’eventuale pubblicazione nel predetto sito Internet ovvero chiedere informazioni presso gli Uffici Comunali.
CODICE
CATASTALE COMUNE
A001
A004
A005
A006
A007
A008
A010
A012
A013
A014
A015
A016
A017
A018
A019
A020
A023
A024
A025
A026
A027
A029
A028
A031
A032
A033
A034
A035
A039
A038
A040
A041
A042
A043
A044
A045
A050
A048
A051
A047
A049
M211
A052
A053
A054
A055
A056
A057
A058
A059
A060
A061
A062
A064
A065
A067
A068
A069
A070
A071
A072
A074
H848
A075
A076
A077
A080
A082
A083
A084
A085
A087
A088
A089
A091
A092
A093
A096
A097
A098
A100
A102
A103
A101
A105
A106
A107
A109
A110
A111
A112
A113
A116
A115
A117
A118
A119
A120
A121
A122
A123
A124
A125
A126
A127
A128
A131
ABANO TERME
ABBADIA CERRETO
ABBADIA LARIANA
ABBADIA SAN SALVATORE
ABBASANTA
ABBATEGGIO
ABBIATEGRASSO
ABETONE
ABRIOLA
ACATE
ACCADIA
ACCEGLIO
ACCETTURA
ACCIANO
ACCUMOLI
ACERENZA
ACERNO
ACERRA
ACI BONACCORSI
ACI CASTELLO
ACI CATENA
ACI SANT’ANTONIO
ACIREALE
ACQUACANINA
ACQUAFONDATA
ACQUAFORMOSA
ACQUAFREDDA
ACQUALAGNA
ACQUANEGRA CREMONESE
ACQUANEGRA SUL CHIESE
ACQUAPENDENTE
ACQUAPPESA
ACQUARICA DEL CAPO
ACQUARO
ACQUASANTA TERME
ACQUASPARTA
ACQUAVIVA COLLECROCE
ACQUAVIVA DELLE FONTI
ACQUAVIVA D’ISERNIA
ACQUAVIVA PICENA
ACQUAVIVA PLATANI
ACQUEDOLCI
ACQUI TERME
ACRI
ACUTO
ADELFIA
ADRANO
ADRARA SAN MARTINO
ADRARA SAN ROCCO
ADRIA
ADRO
AFFI
AFFILE
AFRAGOLA
AFRICO
AGAZZANO
AGEROLA
AGGIUS
AGIRA
AGLIANA
AGLIANO TERME
AGLIE’
AGLIENTU
AGNA
AGNADELLO
AGNANA CALABRA
AGNONE
AGNOSINE
AGORDO
AGOSTA
AGRA
AGRATE BRIANZA
AGRATE CONTURBIA
AGRIGENTO
AGROPOLI
AGUGLIANO
AGUGLIARO
AICURZIO
AIDOMAGGIORE
AIDONE
AIELLI
AIELLO CALABRO
AIELLO DEL FRIULI
AIELLO DEL SABATO
AIETA
AILANO
AILOCHE
AIRASCA
AIROLA
AIROLE
AIRUNO
AISONE
ALA
ALA’ DEI SARDI
ALA DI STURA
ALAGNA
ALAGNA VALSESIA
ALANNO
ALANO DI PIAVE
ALASSIO
ALATRI
ALBA
ALBA ADRIATICA
ALBAGIARA
ALBAIRATE
ALBANELLA
ALBANO DI LUCANIA
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A261
-I-
ALBANO LAZIALE
ALBANO SANT’ALESSANDRO
ALBANO VERCELLESE
ALBAREDO ARNABOLDI
ALBAREDO D’ADIGE
ALBAREDO PER SAN MARCO
ALBARETO
ALBARETTO DELLA TORRE
ALBAVILLA
ALBENGA
ALBERA LIGURE
ALBEROBELLO
ALBERONA
ALBESE CON CASSANO
ALBETTONE
ALBI
ALBIANO
ALBIANO D’IVREA
ALBIATE
ALBIDONA
ALBIGNASEGO
ALBINEA
ALBINO
ALBIOLO
ALBISOLA SUPERIORE
ALBISSOLA MARINA
ALBIZZATE
ALBONESE
ALBOSAGGIA
ALBUGNANO
ALBUZZANO
ALCAMO
ALCARA LI FUSI
ALDENO
ALDINO .ALDEIN.
ALES
ALESSANDRIA
ALESSANDRIA DEL CARRETTO
ALESSANDRIA DELLA ROCCA
ALESSANO
ALEZIO
ALFANO
ALFEDENA
ALFIANELLO
ALFIANO NATTA
ALFONSINE
ALGHERO
ALGUA
ALI’
ALI’ TERME
ALIA
ALIANO
ALICE BEL COLLE
ALICE CASTELLO
ALICE SUPERIORE
ALIFE
ALIMENA
ALIMINUSA
ALLAI
ALLEGHE
ALLEIN
ALLERONA
ALLISTE
ALLUMIERE
ALLUVIONI CAMBIO’
ALME’
ALMENNO SAN BARTOLOMEO
ALMENNO SAN SALVATORE
ALMESE
ALONTE
ALPETTE
ALPIGNANO
ALSENO
ALSERIO
ALTAMURA
ALTARE
ALTAVILLA IRPINA
ALTAVILLA MILICIA
ALTAVILLA MONFERRATO
ALTAVILLA SILENTINA
ALTAVILLA VICENTINA
ALTIDONA
ALTILIA
ALTINO
ALTISSIMO
ALTIVOLE
ALTO
ALTOFONTE
ALTOMONTE
ALTOPASCIO
ALVIANO
ALVIGNANO
ALVITO
ALZANO LOMBARDO
ALZANO SCRIVIA
ALZATE BRIANZA
AMALFI
AMANDOLA
AMANTEA
AMARO
AMARONI
AMASENO
AMATO
AMATRICE
AMBIVERE
AMBLAR
AMEGLIA
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M213
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AMELIA
AMENDOLARA
AMENO
AMOROSI
AMPEZZO
ANACAPRI
ANAGNI
ANCARANO
ANCONA
ANDALI
ANDALO
ANDALO VALTELLINO
ANDEZENO
ANDORA
ANDORNO MICCA
ANDRANO
ANDRATE
ANDREIS
ANDRETTA
ANDRIA
ANDRIANO .ANDRIAN.
ANELA
ANFO
ANGERA
ANGHIARI
ANGIARI
ANGOLO TERME
ANGRI
ANGROGNA
ANGUILLARA SABAZIA
ANGUILLARA VENETA
ANNICCO
ANNONE DI BRIANZA
ANNONE VENETO
ANOIA
ANTEGNATE
ANTERIVO .ALTREI.
ANTEY-SAINT-ANDRE’
ANTICOLI CORRADO
ANTIGNANO
ANTILLO
ANTONIMINA
ANTRODOCO
ANTRONA SCHIERANCO
ANVERSA DEGLI ABRUZZI
ANZANO DEL PARCO
ANZANO DI PUGLIA
ANZI
ANZIO
ANZOLA DELL’EMILIA
ANZOLA D’OSSOLA
AOSTA
APECCHIO
APICE
APIRO
APOLLOSA
APPIANO GENTILE
APPIANO SULLA STRADA DEL VINO .EPPAN AN DER.
APPIGNANO
APPIGNANO DEL TRONTO
APRICA
APRICALE
APRICENA
APRIGLIANO
APRILIA
AQUARA
AQUILA D’ARROSCIA
AQUILEIA
AQUILONIA
AQUINO
ARADEO
ARAGONA
ARAMENGO
ARBA
ARBOREA
ARBORIO
ARBUS
ARCADE
ARCE
ARCENE
ARCEVIA
ARCHI
ARCIDOSSO
ARCINAZZO ROMANO
ARCISATE
ARCO
ARCOLA
ARCOLE
ARCONATE
ARCORE
ARCUGNANO
ARDARA
ARDAULI
ARDEA
ARDENNO
ARDESIO
ARDORE
ARENA
ARENA PO
ARENZANO
ARESE
AREZZO
ARGEGNO
ARGELATO
ARGENTA
ARGENTERA
ARGUELLO
ARGUSTO
ARI
ARIANO IRPINO
ARIANO NEL POLESINE
ARICCIA
ARIELLI
ARIENZO
ARIGNANO
ARITZO
ARIZZANO
ARLENA DI CASTRO
ARLUNO
ARMENO
ARMENTO
ARMO
ARMUNGIA
ARNAD
ARNARA
ARNASCO
ARNESANO
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M258
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A564
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A566
A570
A572
A574
A573
A569
A571
A575
A576
A577
- II -
ARONA
AROSIO
ARPAIA
ARPAISE
ARPINO
ARQUA’ PETRARCA
ARQUA’ POLESINE
ARQUATA DEL TRONTO
ARQUATA SCRIVIA
ARRE
ARRONE
ARSAGO SEPRIO
ARSIE’
ARSIERO
ARSITA
ARSOLI
ARTA TERME
ARTEGNA
ARTENA
ARTOGNE
ARVIER
ARZACHENA
ARZAGO D’ADDA
ARZANA
ARZANO
ARZENE
ARZERGRANDE
ARZIGNANO
ASCEA
ASCIANO
ASCOLI PICENO
ASCOLI SATRIANO
ASCREA
ASIAGO
ASIGLIANO VENETO
ASIGLIANO VERCELLESE
ASOLA
ASOLO
ASSAGO
ASSEMINI
ASSISI
ASSO
ASSOLO
ASSORO
ASTI
ASUNI
ATELETA
ATELLA
ATENA LUCANA
ATESSA
ATINA
ATRANI
ATRI
ATRIPALDA
ATTIGLIANO
ATTIMIS
ATZARA
AUDITORE
AUGUSTA
AULETTA
AULLA
AURANO
AURIGO
AURONZO DI CADORE
AUSONIA
AUSTIS
AVEGNO
AVELENGO .HAFLING.
AVELLA
AVELLINO
AVERARA
AVERSA
AVETRANA
AVEZZANO
AVIANO
AVIATICO
AVIGLIANA
AVIGLIANO
AVIGLIANO UMBRO
AVIO
AVISE
AVOLA
AVOLASCA
AYAS
AYMAVILLES
AZEGLIO
AZZANELLO
AZZANO D’ASTI
AZZANO DECIMO
AZZANO MELLA
AZZANO SAN PAOLO
AZZATE
AZZIO
AZZONE
BACENO
BACOLI
BADALUCCO
BADESI
BADIA .ABTEI.
BADIA CALAVENA
BADIA PAVESE
BADIA POLESINE
BADIA TEDALDA
BADOLATO
BAGALADI
BAGHERIA
BAGNACAVALLO
BAGNARA CALABRA
BAGNARA DI ROMAGNA
BAGNARIA
BAGNARIA ARSA
BAGNASCO
BAGNATICA
BAGNI DI LUCCA
BAGNO A RIPOLI
BAGNO DI ROMAGNA
BAGNOLI DEL TRIGNO
BAGNOLI DI SOPRA
BAGNOLI IRPINO
BAGNOLO CREMASCO
BAGNOLO DEL SALENTO
BAGNOLO DI PO
BAGNOLO IN PIANO
BAGNOLO MELLA
BAGNOLO PIEMONTE
BAGNOLO SAN VITO
BAGNONE
BAGNOREGIO
PROV.
NO
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BN
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CN
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ACCONTO 2009
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
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8000
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A739
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A741
A742
A743
BAGOLINO
BAIA E LATINA
BAIANO
BAIARDO
BAIRO
BAISO
BALANGERO
BALDICHIERI D’ASTI
BALDISSERO CANAVESE
BALDISSERO D’ALBA
BALDISSERO TORINESE
BALESTRATE
BALESTRINO
BALLABIO
BALLAO
BALME
BALMUCCIA
BALOCCO
BALSORANO
BALVANO
BALZOLA
BANARI
BANCHETTE
BANNIO ANZINO
BANZI
BAONE
BARADILI
BARAGIANO
BARANELLO
BARANO D’ISCHIA
BARANZATE
BARASSO
BARATILI SAN PIETRO
BARBANIA
BARBARA
BARBARANO ROMANO
BARBARANO VICENTINO
BARBARESCO
BARBARIGA
BARBATA
BARBERINO DI MUGELLO
BARBERINO VAL D’ELSA
BARBIANELLO
BARBIANO .BARBIAN.
BARBONA
BARCELLONA POZZO DI GOTTO
BARCHI
BARCIS
BARD
BARDELLO
BARDI
BARDINETO
BARDOLINO
BARDONECCHIA
BAREGGIO
BARENGO
BARESSA
BARETE
BARGA
BARGAGLI
BARGE
BARGHE
BARI
BARI SARDO
BARIANO
BARICELLA
BARILE
BARISCIANO
BARLASSINA
BARLETTA
BARNI
BAROLO
BARONE CANAVESE
BARONISSI
BARRAFRANCA
BARRALI
BARREA
BARUMINI
BARZAGO
BARZANA
BARZANO’
BARZIO
BASALUZZO
BASCAPE’
BASCHI
BASCIANO
BASELGA DI PINE’
BASELICE
BASIANO
BASICO’
BASIGLIO
BASILIANO
BASSANO BRESCIANO
BASSANO DEL GRAPPA
BASSANO IN TEVERINA
BASSANO ROMANO
BASSIANO
BASSIGNANA
BASTIA MONDOVI’
BASTIA UMBRA
BASTIDA DE’ DOSSI
BASTIDA PANCARANA
BASTIGLIA
BATTAGLIA TERME
BATTIFOLLO
BATTIPAGLIA
BATTUDA
BAUCINA
BAULADU
BAUNEI
BAVENO
BAZZANO
BEDERO VALCUVIA
BEDIZZOLE
BEDOLLO
BEDONIA
BEDULITA
BEE
BEINASCO
BEINETTE
BELCASTRO
BELFIORE
BELFORTE ALL’ISAURO
BELFORTE DEL CHIENTI
BELFORTE MONFERRATO
BELGIOIOSO
BELGIRATE
BELLA
SALDO 2008
PROV.
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CN
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ACCONTO 2009
SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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A905
M268
A906
- III -
BELLAGIO
BELLANO
BELLANTE
BELLARIA-IGEA MARINA
BELLEGRA
BELLINO
BELLINZAGO LOMBARDO
BELLINZAGO NOVARESE
BELLIZZI
BELLONA
BELLOSGUARDO
BELLUNO
BELLUSCO
BELMONTE CALABRO
BELMONTE CASTELLO
BELMONTE DEL SANNIO
BELMONTE IN SABINA
BELMONTE MEZZAGNO
BELMONTE PICENO
BELPASSO
BELSITO
BELVEDERE DI SPINELLO
BELVEDERE LANGHE
BELVEDERE MARITTIMO
BELVEDERE OSTRENSE
BELVEGLIO
BELVI
BEMA
BENE LARIO
BENE VAGIENNA
BENESTARE
BENETUTTI
BENEVELLO
BENEVENTO
BENNA
BENTIVOGLIO
BERBENNO
BERBENNO DI VALTELLINA
BERCETO
BERCHIDDA
BEREGAZZO CON FIGLIARO
BEREGUARDO
BERGAMASCO
BERGAMO
BERGANTINO
BERGEGGI
BERGOLO
BERLINGO
BERNALDA
BERNAREGGIO
BERNATE TICINO
BERNEZZO
BERRA
BERSONE
BERTINORO
BERTIOLO
BERTONICO
BERZANO DI SAN PIETRO
BERZANO DI TORTONA
BERZO DEMO
BERZO INFERIORE
BERZO SAN FERMO
BESANA IN BRIANZA
BESANO
BESATE
BESENELLO
BESENZONE
BESNATE
BESOZZO
BESSUDE
BETTOLA
BETTONA
BEURA-CARDEZZA
BEVAGNA
BEVERINO
BEVILACQUA
BEZZECCA
BIANCAVILLA
BIANCHI
BIANCO
BIANDRATE
BIANDRONNO
BIANZANO
BIANZE’
BIANZONE
BIASSONO
BIBBIANO
BIBBIENA
BIBBONA
BIBIANA
BICCARI
BICINICCO
BIDONI’
BIELLA
BIENNO
BIENO
BIENTINA
BIGARELLO
BINAGO
BINASCO
BINETTO
BIOGLIO
BIONAZ
BIONE
BIRORI
BISACCIA
BISACQUINO
BISCEGLIE
BISEGNA
BISENTI
BISIGNANO
BISTAGNO
BISUSCHIO
BITETTO
BITONTO
BITRITTO
BITTI
BIVONA
BIVONGI
BIZZARONE
BLEGGIO INFERIORE
BLEGGIO SUPERIORE
BLELLO
BLERA
BLESSAGNO
BLEVIO
BLUFI
BOARA PISANI
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B079
B080
B081
BOBBIO
BOBBIO PELLICE
BOCA
BOCCHIGLIERO
BOCCIOLETO
BOCENAGO
BODIO LOMNAGO
BOFFALORA D’ADDA
BOFFALORA SOPRA TICINO
BOGLIASCO
BOGNANCO
BOGOGNO
BOIANO
BOISSANO
BOLANO
BOLBENO
BOLGARE
BOLLATE
BOLLENGO
BOLOGNA
BOLOGNANO
BOLOGNETTA
BOLOGNOLA
BOLOTANA
BOLSENA
BOLTIERE
BOLZANO .BOZEN.
BOLZANO NOVARESE
BOLZANO VICENTINO
BOMARZO
BOMBA
BOMPENSIERE
BOMPIETRO
BOMPORTO
BONARCADO
BONASSOLA
BONATE SOPRA
BONATE SOTTO
BONAVIGO
BONDENO
BONDO
BONDONE
BONEA
BONEFRO
BONEMERSE
BONIFATI
BONITO
BONNANARO
BONO
BONORVA
BONVICINO
BORBONA
BORCA DI CADORE
BORDANO
BORDIGHERA
BORDOLANO
BORE
BORETTO
BORGARELLO
BORGARO TORINESE
BORGETTO
BORGHETTO D’ARROSCIA
BORGHETTO DI BORBERA
BORGHETTO DI VARA
BORGHETTO LODIGIANO
BORGHETTO SANTO SPIRITO
BORGHI
BORGIA
BORGIALLO
BORGIO VEREZZI
BORGO A MOZZANO
BORGO D’ALE
BORGO DI TERZO
BORGO PACE
BORGO PRIOLO
BORGO SAN DALMAZZO
BORGO SAN GIACOMO
BORGO SAN GIOVANNI
BORGO SAN LORENZO
BORGO SAN MARTINO
BORGO SAN SIRO
BORGO TICINO
BORGO TOSSIGNANO
BORGO VAL DI TARO
BORGO VALSUGANA
BORGO VELINO
BORGO VERCELLI
BORGOFORTE
BORGOFRANCO D’IVREA
BORGOFRANCO SUL PO
BORGOLAVEZZARO
BORGOMALE
BORGOMANERO
BORGOMARO
BORGOMASINO
BORGONE SUSA
BORGONOVO VAL TIDONE
BORGORATTO ALESSANDRINO
BORGORATTO MORMOROLO
BORGORICCO
BORGOROSE
BORGOSATOLLO
BORGOSESIA
BORMIDA
BORMIO
BORNASCO
BORNO
BORONEDDU
BORORE
BORRELLO
BORRIANA
BORSO DEL GRAPPA
BORTIGALI
BORTIGIADAS
BORUTTA
BORZONASCA
BOSA
BOSARO
BOSCHI SANT’ANNA
BOSCO CHIESANUOVA
BOSCO MARENGO
BOSCONERO
BOSCOREALE
BOSCOTRECASE
BOSENTINO
BOSIA
BOSIO
BOSISIO PARINI
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B255
B256
- IV -
BOSNASCO
BOSSICO
BOSSOLASCO
BOTRICELLO
BOTRUGNO
BOTTANUCO
BOTTICINO
BOTTIDDA
BOVA
BOVA MARINA
BOVALINO
BOVEGNO
BOVES
BOVEZZO
BOVILLE ERNICA
BOVINO
BOVISIO-MASCIAGO
BOVOLENTA
BOVOLONE
BOZZOLE
BOZZOLO
BRA
BRACCA
BRACCIANO
BRACIGLIANO
BRAIES .PRAGS.
BRALLO DI PREGOLA
BRANCALEONE
BRANDICO
BRANDIZZO
BRANZI
BRAONE
BREBBIA
BREDA DI PIAVE
BREGANO
BREGANZE
BREGNANO
BREGUZZO
BREIA
BREMBATE
BREMBATE DI SOPRA
BREMBILLA
BREMBIO
BREME
BRENDOLA
BRENNA
BRENNERO .BRENNER.
BRENO
BRENTA
BRENTINO BELLUNO
BRENTONICO
BRENZONE
BRESCELLO
BRESCIA
BRESIMO
BRESSANA BOTTARONE
BRESSANONE .BRIXEN.
BRESSANVIDO
BRESSO
BREZ
BREZZO DI BEDERO
BRIAGLIA
BRIATICO
BRICHERASIO
BRIENNO
BRIENZA
BRIGA ALTA
BRIGA NOVARESE
BRIGNANO GERA D’ADDA
BRIGNANO-FRASCATA
BRINDISI
BRINDISI MONTAGNA
BRINZIO
BRIONA
BRIONE
BRIONE
BRIOSCO
BRISIGHELLA
BRISSAGO-VALTRAVAGLIA
BRISSOGNE
BRITTOLI
BRIVIO
BROCCOSTELLA
BROGLIANO
BROGNATURO
BROLO
BRONDELLO
BRONI
BRONTE
BRONZOLO .BRANZOLL.
BROSSASCO
BROSSO
BROVELLO-CARPUGNINO
BROZOLO
BRUGHERIO
BRUGINE
BRUGNATO
BRUGNERA
BRUINO
BRUMANO
BRUNATE
BRUNELLO
BRUNICO .BRUNECK.
BRUNO
BRUSAPORTO
BRUSASCO
BRUSCIANO
BRUSIMPIANO
BRUSNENGO
BRUSSON
BRUZOLO
BRUZZANO ZEFFIRIO
BUBBIANO
BUBBIO
BUCCHERI
BUCCHIANICO
BUCCIANO
BUCCINASCO
BUCCINO
BUCINE
BUDDUSO’
BUDOIA
BUDONI
BUDRIO
BUGGERRU
BUGGIANO
BUGLIO IN MONTE
BUGNARA
PROV.
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B431
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B433
B434
B435
B436
B437
B439
BUGUGGIATE
BUJA
BULCIAGO
BULGAROGRASSO
BULTEI
BULZI
BUONABITACOLO
BUONALBERGO
BUONCONVENTO
BUONVICINO
BURAGO DI MOLGORA
BURCEI
BURGIO
BURGOS
BURIASCO
BUROLO
BURONZO
BUSACHI
BUSALLA
BUSANA
BUSANO
BUSCA
BUSCATE
BUSCEMI
BUSETO PALIZZOLO
BUSNAGO
BUSSERO
BUSSETO
BUSSI SUL TIRINO
BUSSO
BUSSOLENGO
BUSSOLENO
BUSTO ARSIZIO
BUSTO GAROLFO
BUTERA
BUTI
BUTTAPIETRA
BUTTIGLIERA ALTA
BUTTIGLIERA D’ASTI
BUTTRIO
CA’ D’ANDREA
CABELLA LIGURE
CABIATE
CABRAS
CACCAMO
CACCURI
CADEGLIANO-VICONAGO
CADELBOSCO DI SOPRA
CADEO
CADERZONE
CADONEGHE
CADORAGO
CADREZZATE
CAERANO DI SAN MARCO
CAFASSE
CAGGIANO
CAGLI
CAGLIARI
CAGLIO
CAGNANO AMITERNO
CAGNANO VARANO
CAGNO
CAGNO’
CAIANELLO
CAIAZZO
CAINES .KUENS.
CAINO
CAIOLO
CAIRANO
CAIRATE
CAIRO MONTENOTTE
CAIVANO
CALABRITTO
CALALZO DI CADORE
CALAMANDRANA
CALAMONACI
CALANGIANUS
CALANNA
CALASCA-CASTIGLIONE
CALASCIBETTA
CALASCIO
CALASETTA
CALATABIANO
CALATAFIMI
CALAVINO
CALCATA
CALCERANICA AL LAGO
CALCI
CALCIANO
CALCINAIA
CALCINATE
CALCINATO
CALCIO
CALCO
CALDARO SULLA STRADA DEL VINO .KALTERN AN DE.
CALDAROLA
CALDERARA DI RENO
CALDES
CALDIERO
CALDOGNO
CALDONAZZO
CALENDASCO
CALENZANO
CALESTANO
CALICE AL CORNOVIGLIO
CALICE LIGURE
CALIMERA
CALITRI
CALIZZANO
CALLABIANA
CALLIANO
CALLIANO
CALOLZIOCORTE
CALOPEZZATI
CALOSSO
CALOVETO
CALTABELLOTTA
CALTAGIRONE
CALTANISSETTA
CALTAVUTURO
CALTIGNAGA
CALTO
CALTRANO
CALUSCO D’ADDA
CALUSO
CALVAGESE DELLA RIVIERA
CALVANICO
CALVATONE
SALDO 2008
PROV.
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B599
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CALVELLO
CALVENE
CALVENZANO
CALVERA
CALVI
CALVI DELL’UMBRIA
CALVI RISORTA
CALVIGNANO
CALVIGNASCO
CALVISANO
CALVIZZANO
CAMAGNA MONFERRATO
CAMAIORE
CAMAIRAGO
CAMANDONA
CAMASTRA
CAMBIAGO
CAMBIANO
CAMBIASCA
CAMBURZANO
CAMERANA
CAMERANO
CAMERANO CASASCO
CAMERATA CORNELLO
CAMERATA NUOVA
CAMERATA PICENA
CAMERI
CAMERINO
CAMEROTA
CAMIGLIANO
CAMINATA
CAMINI
CAMINO
CAMINO AL TAGLIAMENTO
CAMISANO
CAMISANO VICENTINO
CAMMARATA
CAMO
CAMOGLI
CAMPAGNA
CAMPAGNA LUPIA
CAMPAGNANO DI ROMA
CAMPAGNATICO
CAMPAGNOLA CREMASCA
CAMPAGNOLA EMILIA
CAMPANA
CAMPARADA
CAMPEGINE
CAMPELLO SUL CLITUNNO
CAMPERTOGNO
CAMPI BISENZIO
CAMPI SALENTINA
CAMPIGLIA CERVO
CAMPIGLIA DEI BERICI
CAMPIGLIA MARITTIMA
CAMPIGLIONE FENILE
CAMPIONE D’ITALIA
CAMPITELLO DI FASSA
CAMPLI
CAMPO CALABRO
CAMPO DI GIOVE
CAMPO DI TRENS .FREIENFELD.
CAMPO LIGURE
CAMPO NELL’ELBA
CAMPO SAN MARTINO
CAMPO TURES .SAND IN TAUFERS.
CAMPOBASSO
CAMPOBELLO DI LICATA
CAMPOBELLO DI MAZARA
CAMPOCHIARO
CAMPODARSEGO
CAMPODENNO
CAMPODIMELE
CAMPODIPIETRA
CAMPODOLCINO
CAMPODORO
CAMPOFELICE DI FITALIA
CAMPOFELICE DI ROCCELLA
CAMPOFILONE
CAMPOFIORITO
CAMPOFORMIDO
CAMPOFRANCO
CAMPOGALLIANO
CAMPOLATTARO
CAMPOLI APPENNINO
CAMPOLI DEL MONTE TABURNO
CAMPOLIETO
CAMPOLONGO AL TORRE
CAMPOLONGO MAGGIORE
CAMPOLONGO SUL BRENTA
CAMPOMAGGIORE
CAMPOMARINO
CAMPOMORONE
CAMPONOGARA
CAMPORA
CAMPOREALE
CAMPORGIANO
CAMPOROSSO
CAMPOROTONDO DI FIASTRONE
CAMPOROTONDO ETNEO
CAMPOSAMPIERO
CAMPOSANO
CAMPOSANTO
CAMPOSPINOSO
CAMPOTOSTO
CAMUGNANO
CANAL SAN BOVO
CANALE
CANALE D’AGORDO
CANALE MONTERANO
CANARO
CANAZEI
CANCELLARA
CANCELLO ED ARNONE
CANDA
CANDELA
CANDELO
CANDIA CANAVESE
CANDIA LOMELLINA
CANDIANA
CANDIDA
CANDIDONI
CANDIOLO
CANEGRATE
CANELLI
CANEPINA
CANEVA
CANEVINO
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B749
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B754
B755
M285
B756
B758
B759
CANICATTI’
CANICATTINI BAGNI
CANINO
CANISCHIO
CANISTRO
CANNA
CANNALONGA
CANNARA
CANNERO RIVIERA
CANNETO PAVESE
CANNETO SULL’OGLIO
CANNOBIO
CANNOLE
CANOLO
CANONICA D’ADDA
CANOSA DI PUGLIA
CANOSA SANNITA
CANOSIO
CANOSSA
CANSANO
CANTAGALLO
CANTALICE
CANTALUPA
CANTALUPO IN SABINA
CANTALUPO LIGURE
CANTALUPO NEL SANNIO
CANTARANA
CANTELLO
CANTERANO
CANTIANO
CANTOIRA
CANTU’
CANZANO
CANZO
CAORLE
CAORSO
CAPACCIO
CAPACI
CAPALBIO
CAPANNOLI
CAPANNORI
CAPENA
CAPERGNANICA
CAPESTRANO
CAPIAGO INTIMIANO
CAPISTRANO
CAPISTRELLO
CAPITIGNANO
CAPIZZI
CAPIZZONE
CAPO DI PONTE
CAPO D’ORLANDO
CAPODIMONTE
CAPODRISE
CAPOLIVERI
CAPOLONA
CAPONAGO
CAPORCIANO
CAPOSELE
CAPOTERRA
CAPOVALLE
CAPPADOCIA
CAPPELLA CANTONE
CAPPELLA DE’ PICENARDI
CAPPELLA MAGGIORE
CAPPELLE SUL TAVO
CAPRACOTTA
CAPRAIA E LIMITE
CAPRAIA ISOLA
CAPRALBA
CAPRANICA
CAPRANICA PRENESTINA
CAPRARICA DI LECCE
CAPRAROLA
CAPRAUNA
CAPRESE MICHELANGELO
CAPREZZO
CAPRI
CAPRI LEONE
CAPRIANA
CAPRIANO DEL COLLE
CAPRIATA D’ORBA
CAPRIATE SAN GERVASIO
CAPRIATI A VOLTURNO
CAPRIE
CAPRIGLIA IRPINA
CAPRIGLIO
CAPRILE
CAPRINO BERGAMASCO
CAPRINO VERONESE
CAPRIOLO
CAPRIVA DEL FRIULI
CAPUA
CAPURSO
CARAFFA DEL BIANCO
CARAFFA DI CATANZARO
CARAGLIO
CARAMAGNA PIEMONTE
CARAMANICO TERME
CARANO
CARAPELLE
CARAPELLE CALVISIO
CARASCO
CARASSAI
CARATE BRIANZA
CARATE URIO
CARAVAGGIO
CARAVATE
CARAVINO
CARAVONICA
CARBOGNANO
CARBONARA AL TICINO
CARBONARA DI NOLA
CARBONARA DI PO
CARBONARA SCRIVIA
CARBONATE
CARBONE
CARBONERA
CARBONIA
CARCARE
CARCERI
CARCOFORO
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CARDE’
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CAREMA
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CARERI
CARESANA
CARESANABLOT
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CARFIZZI
CARGEGHE
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CARIFE
CARIGNANO
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CARISIO
CARISOLO
CARLANTINO
CARLAZZO
CARLENTINI
CARLINO
CARLOFORTE
CARLOPOLI
CARMAGNOLA
CARMIANO
CARMIGNANO
CARMIGNANO DI BRENTA
CARNAGO
CARNATE
CAROBBIO DEGLI ANGELI
CAROLEI
CARONA
CARONIA
CARONNO PERTUSELLA
CARONNO VARESINO
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CAROVIGNO
CAROVILLI
CARPANETO PIACENTINO
CARPANZANO
CARPASIO
CARPEGNA
CARPENEDOLO
CARPENETO
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CARPIANO
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CARPINETO SINELLO
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CARPINONE
CARRARA
CARRE’
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CARRO
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CARROSIO
CARRU’
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CARTIGLIANO
CARTIGNANO
CARTOCETO
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CASALCIPRANO
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CASALROMANO
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0,6
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C121
C203
C204
C208
C211
C252
C253
C255
C259
C261
CASALZUIGNO
CASAMARCIANO
CASAMASSIMA
CASAMICCIOLA TERME
CASANDRINO
CASANOVA ELVO
CASANOVA LERRONE
CASANOVA LONATI
CASAPE
CASAPESENNA
CASAPINTA
CASAPROTA
CASAPULLA
CASARANO
CASARGO
CASARILE
CASARSA DELLA DELIZIA
CASARZA LIGURE
CASASCO
CASASCO D’INTELVI
CASATENOVO
CASATISMA
CASAVATORE
CASAZZA
CASCIA
CASCIAGO
CASCIANA TERME
CASCINA
CASCINETTE D’IVREA
CASEI GEROLA
CASELETTE
CASELLA
CASELLE IN PITTARI
CASELLE LANDI
CASELLE LURANI
CASELLE TORINESE
CASERTA
CASIER
CASIGNANA
CASINA
CASIRATE D’ADDA
CASLINO D’ERBA
CASNATE CON BERNATE
CASNIGO
CASOLA DI NAPOLI
CASOLA IN LUNIGIANA
CASOLA VALSENIO
CASOLE BRUZIO
CASOLE D’ELSA
CASOLI
CASORATE PRIMO
CASORATE SEMPIONE
CASOREZZO
CASORIA
CASORZO
CASPERIA
CASPOGGIO
CASSACCO
CASSAGO BRIANZA
CASSANO ALLO IONIO
CASSANO D’ADDA
CASSANO DELLE MURGE
CASSANO IRPINO
CASSANO MAGNAGO
CASSANO SPINOLA
CASSANO VALCUVIA
CASSARO
CASSIGLIO
CASSINA DE’ PECCHI
CASSINA RIZZARDI
CASSINA VALSASSINA
CASSINASCO
CASSINE
CASSINELLE
CASSINETTA DI LUGAGNANO
CASSINO
CASSOLA
CASSOLNOVO
CASTAGNARO
CASTAGNETO CARDUCCI
CASTAGNETO PO
CASTAGNITO
CASTAGNOLE DELLE LANZE
CASTAGNOLE MONFERRATO
CASTAGNOLE PIEMONTE
CASTANA
CASTANO PRIMO
CASTEGGIO
CASTEGNATO
CASTEGNERO
CASTEL BARONIA
CASTEL BOGLIONE
CASTEL BOLOGNESE
CASTEL CAMPAGNANO
CASTEL CASTAGNA
CASTEL COLONNA
CASTEL CONDINO
CASTEL D’AIANO
CASTEL D’ARIO
CASTEL D’AZZANO
CASTEL DEL GIUDICE
CASTEL DEL MONTE
CASTEL DEL PIANO
CASTEL DEL RIO
CASTEL DI CASIO
CASTEL DI IERI
CASTEL DI IUDICA
CASTEL DI LAMA
CASTEL DI LUCIO
CASTEL DI SANGRO
CASTEL DI SASSO
CASTEL DI TORA
CASTEL FOCOGNANO
CASTEL FRENTANO
CASTEL GABBIANO
CASTEL GANDOLFO
CASTEL GIORGIO
CASTEL GOFFREDO
CASTEL GUELFO DI BOLOGNA
CASTEL MADAMA
CASTEL MAGGIORE
CASTEL MELLA
CASTEL MORRONE
CASTEL RITALDI
CASTEL ROCCHERO
CASTEL ROZZONE
CASTEL SAN GIORGIO
CASTEL SAN GIOVANNI
SALDO 2008
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C214
C235
C224
C236
C237
C232
C240
C241
C223
- VII -
CASTEL SAN LORENZO
CASTEL SAN NICCOLO’
CASTEL SAN PIETRO ROMANO
CASTEL SAN PIETRO TERME
CASTEL SAN VINCENZO
CASTEL SANT’ANGELO
CASTEL SANT’ELIA
CASTEL VISCARDO
CASTEL VITTORIO
CASTEL VOLTURNO
CASTELBALDO
CASTELBELFORTE
CASTELBELLINO
CASTELBELLO CIARDES .KASTELBELL TSCHARS.
CASTELBIANCO
CASTELBOTTACCIO
CASTELBUONO
CASTELCIVITA
CASTELCOVATI
CASTELCUCCO
CASTELDACCIA
CASTELDELCI
CASTELDELFINO
CASTELDIDONE
CASTELFIDARDO
CASTELFIORENTINO
CASTELFONDO
CASTELFORTE
CASTELFRANCI
CASTELFRANCO DI SOPRA
CASTELFRANCO DI SOTTO
CASTELFRANCO EMILIA
CASTELFRANCO IN MISCANO
CASTELFRANCO VENETO
CASTELGOMBERTO
CASTELGRANDE
CASTELGUGLIELMO
CASTELGUIDONE
CASTELLABATE
CASTELLAFIUME
CASTELL’ALFERO
CASTELLALTO
CASTELLAMMARE DEL GOLFO
CASTELLAMMARE DI STABIA
CASTELLAMONTE
CASTELLANA GROTTE
CASTELLANA SICULA
CASTELLANETA
CASTELLANIA
CASTELLANZA
CASTELLAR
CASTELLAR GUIDOBONO
CASTELLARANO
CASTELLARO
CASTELL’ARQUATO
CASTELLAVAZZO
CASTELL’AZZARA
CASTELLAZZO BORMIDA
CASTELLAZZO NOVARESE
CASTELLEONE
CASTELLEONE DI SUASA
CASTELLERO
CASTELLETTO CERVO
CASTELLETTO D’ERRO
CASTELLETTO DI BRANDUZZO
CASTELLETTO D’ORBA
CASTELLETTO MERLI
CASTELLETTO MOLINA
CASTELLETTO MONFERRATO
CASTELLETTO SOPRA TICINO
CASTELLETTO STURA
CASTELLETTO UZZONE
CASTELLI
CASTELLI CALEPIO
CASTELLINA IN CHIANTI
CASTELLINA MARITTIMA
CASTELLINALDO
CASTELLINO DEL BIFERNO
CASTELLINO TANARO
CASTELLIRI
CASTELLO CABIAGLIO
CASTELLO D’AGOGNA
CASTELLO D’ARGILE
CASTELLO DEL MATESE
CASTELLO DELL’ACQUA
CASTELLO DI ANNONE
CASTELLO DI BRIANZA
CASTELLO DI CISTERNA
CASTELLO DI GODEGO
CASTELLO DI SERRAVALLE
CASTELLO TESINO
CASTELLO-MOLINA DI FIEMME
CASTELLUCCHIO
CASTELLUCCIO DEI SAURI
CASTELLUCCIO INFERIORE
CASTELLUCCIO SUPERIORE
CASTELLUCCIO VALMAGGIORE
CASTELL’UMBERTO
CASTELMAGNO
CASTELMARTE
CASTELMASSA
CASTELMAURO
CASTELMEZZANO
CASTELMOLA
CASTELNOVETTO
CASTELNOVO BARIANO
CASTELNOVO DEL FRIULI
CASTELNOVO DI SOTTO
CASTELNOVO NE’ MONTI
CASTELNUOVO
CASTELNUOVO BELBO
CASTELNUOVO BERARDENGA
CASTELNUOVO BOCCA D’ADDA
CASTELNUOVO BORMIDA
CASTELNUOVO BOZZENTE
CASTELNUOVO CALCEA
CASTELNUOVO CILENTO
CASTELNUOVO DEL GARDA
CASTELNUOVO DELLA DAUNIA
CASTELNUOVO DI CEVA
CASTELNUOVO DI CONZA
CASTELNUOVO DI FARFA
CASTELNUOVO DI GARFAGNANA
CASTELNUOVO DI PORTO
CASTELNUOVO DON BOSCO
CASTELNUOVO MAGRA
CASTELNUOVO NIGRA
CASTELNUOVO PARANO
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8000
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8000
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CODICE
CATASTALE COMUNE
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C254
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C273
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C275
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C278
C276
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C280
B129
C200
C284
C283
C286
C287
C288
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C292
C293
M288
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C285
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C376
C377
M308
C378
C380
C381
C382
C383
C384
C385
C387
C389
C390
C392
C393
C394
C395
C396
C398
C400
C404
C405
C406
C407
C409
C408
CASTELNUOVO RANGONE
CASTELNUOVO SCRIVIA
CASTELNUOVO VAL DI CECINA
CASTELPAGANO
CASTELPETROSO
CASTELPIZZUTO
CASTELPLANIO
CASTELPOTO
CASTELRAIMONDO
CASTELROTTO .KASTELRUTH.
CASTELSANTANGELO SUL NERA
CASTELSARACENO
CASTELSARDO
CASTELSEPRIO
CASTELSILANO
CASTELSPINA
CASTELTERMINI
CASTELVECCANA
CASTELVECCHIO CALVISIO
CASTELVECCHIO DI ROCCA BARBENA
CASTELVECCHIO SUBEQUO
CASTELVENERE
CASTELVERDE
CASTELVERRINO
CASTELVETERE IN VAL FORTORE
CASTELVETERE SUL CALORE
CASTELVETRANO
CASTELVETRO DI MODENA
CASTELVETRO PIACENTINO
CASTELVISCONTI
CASTENASO
CASTENEDOLO
CASTIADAS
CASTIGLION FIBOCCHI
CASTIGLION FIORENTINO
CASTIGLIONE A CASAURIA
CASTIGLIONE CHIAVARESE
CASTIGLIONE COSENTINO
CASTIGLIONE D’ADDA
CASTIGLIONE DEI PEPOLI
CASTIGLIONE DEL GENOVESI
CASTIGLIONE DEL LAGO
CASTIGLIONE DELLA PESCAIA
CASTIGLIONE DELLE STIVIERE
CASTIGLIONE DI GARFAGNANA
CASTIGLIONE DI SICILIA
CASTIGLIONE D’INTELVI
CASTIGLIONE D’ORCIA
CASTIGLIONE FALLETTO
CASTIGLIONE IN TEVERINA
CASTIGLIONE MESSER MARINO
CASTIGLIONE MESSER RAIMONDO
CASTIGLIONE OLONA
CASTIGLIONE TINELLA
CASTIGLIONE TORINESE
CASTIGNANO
CASTILENTI
CASTINO
CASTIONE ANDEVENNO
CASTIONE DELLA PRESOLANA
CASTIONS DI STRADA
CASTIRAGA VIDARDO
CASTO
CASTORANO
CASTREZZATO
CASTRI DI LECCE
CASTRIGNANO DE’ GRECI
CASTRIGNANO DEL CAPO
CASTRO
CASTRO
CASTRO DEI VOLSCI
CASTROCARO TERME E TERRA DEL SOLE
CASTROCIELO
CASTROFILIPPO
CASTROLIBERO
CASTRONNO
CASTRONOVO DI SICILIA
CASTRONUOVO DI SANT’ANDREA
CASTROPIGNANO
CASTROREALE
CASTROREGIO
CASTROVILLARI
CATANIA
CATANZARO
CATENANUOVA
CATIGNANO
CATTOLICA
CATTOLICA ERACLEA
CAULONIA
CAUTANO
CAVA DE’ TIRRENI
CAVA MANARA
CAVACURTA
CAVAGLIA’
CAVAGLIETTO
CAVAGLIO D’AGOGNA
CAVAGLIO-SPOCCIA
CAVAGNOLO
CAVAION VERONESE
CAVALESE
CAVALLASCA
CAVALLERLEONE
CAVALLERMAGGIORE
CAVALLINO
CAVALLINO-TREPORTI
CAVALLIRIO
CAVARENO
CAVARGNA
CAVARIA CON PREMEZZO
CAVARZERE
CAVASO DEL TOMBA
CAVASSO NUOVO
CAVATORE
CAVAZZO CARNICO
CAVE
CAVEDAGO
CAVEDINE
CAVENAGO D’ADDA
CAVENAGO DI BRIANZA
CAVERNAGO
CAVEZZO
CAVIZZANA
CAVOUR
CAVRIAGO
CAVRIANA
CAVRIGLIA
CAZZAGO BRABBIA
CAZZAGO SAN MARTINO
SALDO 2008
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SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
CATASTALE COMUNE
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A022
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C557
C558
C559
C560
C561
C563
C564
- VIII -
CAZZANO DI TRAMIGNA
CAZZANO SANT’ANDREA
CECCANO
CECIMA
CECINA
CEDEGOLO
CEDRASCO
CEFALA’ DIANA
CEFALU’
CEGGIA
CEGLIE MESSAPICA
CELANO
CELENZA SUL TRIGNO
CELENZA VALFORTORE
CELICO
CELLA DATI
CELLA MONTE
CELLAMARE
CELLARA
CELLARENGO
CELLATICA
CELLE DI BULGHERIA
CELLE DI MACRA
CELLE ENOMONDO
CELLE LIGURE
CELLE SAN VITO
CELLENO
CELLERE
CELLINO ATTANASIO
CELLINO SAN MARCO
CELLIO
CELLOLE
CEMBRA
CENADI
CENATE SOPRA
CENATE SOTTO
CENCENIGHE AGORDINO
CENE
CENESELLI
CENGIO
CENTA SAN NICOLO’
CENTALLO
CENTO
CENTOLA
CENTRACHE
CENTURIPE
CEPAGATTI
CEPPALONI
CEPPO MORELLI
CEPRANO
CERAMI
CERANESI
CERANO
CERANO D’INTELVI
CERANOVA
CERASO
CERCEMAGGIORE
CERCENASCO
CERCEPICCOLA
CERCHIARA DI CALABRIA
CERCHIO
CERCINO
CERCIVENTO
CERCOLA
CERDA
CEREA
CEREGNANO
CERENZIA
CERES
CERESARA
CERESETO
CERESOLE ALBA
CERESOLE REALE
CERETE
CERETTO LOMELLINA
CERGNAGO
CERIALE
CERIANA
CERIANO LAGHETTO
CERIGNALE
CERIGNOLA
CERISANO
CERMENATE
CERMES .TSCHERMS.
CERMIGNANO
CERNOBBIO
CERNUSCO LOMBARDONE
CERNUSCO SUL NAVIGLIO
CERRETO CASTELLO
CERRETO D’ASTI
CERRETO D’ESI
CERRETO DI SPOLETO
CERRETO GRUE
CERRETO GUIDI
CERRETO LAZIALE
CERRETO SANNITA
CERRETTO LANGHE
CERRINA
CERRIONE
CERRO AL LAMBRO
CERRO AL VOLTURNO
CERRO MAGGIORE
CERRO TANARO
CERRO VERONESE
CERSOSIMO
CERTALDO
CERTOSA DI PAVIA
CERVA
CERVARA DI ROMA
CERVARESE SANTA CROCE
CERVARO
CERVASCA
CERVATTO
CERVENO
CERVERE
CERVESINA
CERVETERI
CERVIA
CERVICATI
CERVIGNANO D’ADDA
CERVIGNANO DEL FRIULI
CERVINARA
CERVINO
CERVO
CERZETO
CESA
CESANA BRIANZA
CESANA TORINESE
PROV.
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ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
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B540
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C605
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C653
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C654
C656
C657
C658
C659
C660
C661
C662
C663
C665
M272
C668
C672
C673
C674
C675
C676
C677
C678
C679
C680
C681
C684
C685
C686
C689
C691
C694
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C714
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C719
C722
C723
C724
C725
C726
C727
C728
C729
C730
CESANO BOSCONE
CESANO MADERNO
CESARA
CESARO’
CESATE
CESENA
CESENATICO
CESINALI
CESIO
CESIOMAGGIORE
CESSALTO
CESSANITI
CESSAPALOMBO
CESSOLE
CETARA
CETO
CETONA
CETRARO
CEVA
CEVO
CHALLAND-SAINT-ANSELME
CHALLAND-SAINT-VICTOR
CHAMBAVE
CHAMOIS
CHAMPDEPRAZ
CHAMPORCHER
CHARVENSOD
CHATILLON
CHERASCO
CHEREMULE
CHIALAMBERTO
CHIAMPO
CHIANCHE
CHIANCIANO TERME
CHIANNI
CHIANOCCO
CHIARAMONTE GULFI
CHIARAMONTI
CHIARANO
CHIARAVALLE
CHIARAVALLE CENTRALE
CHIARI
CHIAROMONTE
CHIAUCI
CHIAVARI
CHIAVENNA
CHIAVERANO
CHIENES .KIENS.
CHIERI
CHIES D’ALPAGO
CHIESA IN VALMALENCO
CHIESANUOVA
CHIESINA UZZANESE
CHIETI
CHIEUTI
CHIEVE
CHIGNOLO D’ISOLA
CHIGNOLO PO
CHIOGGIA
CHIOMONTE
CHIONS
CHIOPRIS VISCONE
CHITIGNANO
CHIUDUNO
CHIUPPANO
CHIURO
CHIUSA .KLAUSEN.
CHIUSA DI PESIO
CHIUSA DI SAN MICHELE
CHIUSA SCLAFANI
CHIUSAFORTE
CHIUSANICO
CHIUSANO D’ASTI
CHIUSANO DI SAN DOMENICO
CHIUSAVECCHIA
CHIUSDINO
CHIUSI
CHIUSI DELLA VERNA
CHIVASSO
CIAMPINO
CIANCIANA
CIBIANA DI CADORE
CICAGNA
CICALA
CICCIANO
CICERALE
CICILIANO
CICOGNOLO
CICONIO
CIGLIANO
CIGLIE’
CIGOGNOLA
CIGOLE
CILAVEGNA
CIMADOLMO
CIMBERGO
CIMEGO
CIMINA’
CIMINNA
CIMITILE
CIMOLAIS
CIMONE
CINAGLIO
CINETO ROMANO
CINGIA DE’ BOTTI
CINGOLI
CINIGIANO
CINISELLO BALSAMO
CINISI
CINO
CINQUEFRONDI
CINTANO
CINTE TESINO
CINTO CAOMAGGIORE
CINTO EUGANEO
CINZANO
CIORLANO
CIPRESSA
CIRCELLO
CIRIE’
CIRIGLIANO
CIRIMIDO
CIRO’
CIRO’ MARINA
CIS
CISANO BERGAMASCO
CISANO SUL NEVA
CISERANO
SALDO 2008
PROV.
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SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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C885
C886
C888
C890
C893
C894
C895
C897
C900
- IX -
CISLAGO
CISLIANO
CISMON DEL GRAPPA
CISON DI VALMARINO
CISSONE
CISTERNA D’ASTI
CISTERNA DI LATINA
CISTERNINO
CITERNA
CITTA’ DELLA PIEVE
CITTA’ DI CASTELLO
CITTA’ SANT’ANGELO
CITTADELLA
CITTADUCALE
CITTANOVA
CITTAREALE
CITTIGLIO
CIVATE
CIVENNA
CIVEZZA
CIVEZZANO
CIVIASCO
CIVIDALE DEL FRIULI
CIVIDATE AL PIANO
CIVIDATE CAMUNO
CIVITA
CIVITA CASTELLANA
CIVITA D’ANTINO
CIVITACAMPOMARANO
CIVITALUPARELLA
CIVITANOVA DEL SANNIO
CIVITANOVA MARCHE
CIVITAQUANA
CIVITAVECCHIA
CIVITELLA ALFEDENA
CIVITELLA CASANOVA
CIVITELLA D’AGLIANO
CIVITELLA DEL TRONTO
CIVITELLA DI ROMAGNA
CIVITELLA IN VAL DI CHIANA
CIVITELLA MESSER RAIMONDO
CIVITELLA PAGANICO
CIVITELLA ROVETO
CIVITELLA SAN PAOLO
CIVO
CLAINO CON OSTENO
CLAUT
CLAUZETTO
CLAVESANA
CLAVIERE
CLES
CLETO
CLIVIO
CLOZ
CLUSONE
COASSOLO TORINESE
COAZZE
COAZZOLO
COCCAGLIO
COCCONATO
COCQUIO-TREVISAGO
COCULLO
CODEVIGO
CODEVILLA
CODIGORO
CODOGNE’
CODOGNO
CODROIPO
CODRONGIANOS
COGGIOLA
COGLIATE
COGNE
COGOLETO
COGOLLO DEL CENGIO
COGORNO
COLAZZA
COLBORDOLO
COLERE
COLFELICE
COLI
COLICO
COLLAGNA
COLLALTO SABINO
COLLARMELE
COLLAZZONE
COLLE BRIANZA
COLLE D’ANCHISE
COLLE DI TORA
COLLE DI VAL D’ELSA
COLLE SAN MAGNO
COLLE SANNITA
COLLE SANTA LUCIA
COLLE UMBERTO
COLLEBEATO
COLLECCHIO
COLLECORVINO
COLLEDARA
COLLEDIMACINE
COLLEDIMEZZO
COLLEFERRO
COLLEGIOVE
COLLEGNO
COLLELONGO
COLLEPARDO
COLLEPASSO
COLLEPIETRO
COLLERETTO CASTELNUOVO
COLLERETTO GIACOSA
COLLESALVETTI
COLLESANO
COLLETORTO
COLLEVECCHIO
COLLI A VOLTURNO
COLLI DEL TRONTO
COLLI SUL VELINO
COLLIANO
COLLINAS
COLLIO
COLLOBIANO
COLLOREDO DI MONTE ALBANO
COLMURANO
COLOBRARO
COLOGNA VENETA
COLOGNE
COLOGNO AL SERIO
COLOGNO MONZESE
COLOGNOLA AI COLLI
COLONNA
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ACCONTO 2009
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*
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C902
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D067
D072
A266
COLONNELLA
COLONNO
COLORINA
COLORNO
COLOSIMI
COLTURANO
COLZATE
COMABBIO
COMACCHIO
COMANO
COMAZZO
COMEGLIANS
COMELICO SUPERIORE
COMERIO
COMEZZANO-CIZZAGO
COMIGNAGO
COMISO
COMITINI
COMIZIANO
COMMESSAGGIO
COMMEZZADURA
COMO
COMPIANO
COMUN NUOVO
COMUNANZA
CONA
CONCA CASALE
CONCA DEI MARINI
CONCA DELLA CAMPANIA
CONCAMARISE
CONCEI
CONCERVIANO
CONCESIO
CONCO
CONCORDIA SAGITTARIA
CONCORDIA SULLA SECCHIA
CONCOREZZO
CONDINO
CONDOFURI
CONDOVE
CONDRO’
CONEGLIANO
CONFIENZA
CONFIGNI
CONFLENTI
CONIOLO
CONSELICE
CONSELVE
CONSIGLIO DI RUMO
CONTESSA ENTELLINA
CONTIGLIANO
CONTRADA
CONTROGUERRA
CONTRONE
CONTURSI TERME
CONVERSANO
CONZA DELLA CAMPANIA
CONZANO
COPERTINO
COPIANO
COPPARO
CORANA
CORATO
CORBARA
CORBETTA
CORBOLA
CORCHIANO
CORCIANO
CORDENONS
CORDIGNANO
CORDOVADO
COREDO
COREGLIA ANTELMINELLI
COREGLIA LIGURE
CORENO AUSONIO
CORFINIO
CORI
CORIANO
CORIGLIANO CALABRO
CORIGLIANO D’OTRANTO
CORINALDO
CORIO
CORLEONE
CORLETO MONFORTE
CORLETO PERTICARA
CORMANO
CORMONS
CORNA IMAGNA
CORNALBA
CORNALE
CORNAREDO
CORNATE D’ADDA
CORNEDO ALL’ISARCO .KARNEID.
CORNEDO VICENTINO
CORNEGLIANO LAUDENSE
CORNELIANO D’ALBA
CORNIGLIO
CORNO DI ROSAZZO
CORNO GIOVINE
CORNOVECCHIO
CORNUDA
CORREGGIO
CORREZZANA
CORREZZOLA
CORRIDO
CORRIDONIA
CORROPOLI
CORSANO
CORSICO
CORSIONE
CORTACCIA SULLA STRADA DEL VINO .KURTATSCH A.
CORTALE
CORTANDONE
CORTANZE
CORTAZZONE
CORTE BRUGNATELLA
CORTE DE’ CORTESI CON CIGNONE
CORTE DE’ FRATI
CORTE FRANCA
CORTE PALASIO
CORTEMAGGIORE
CORTEMILIA
CORTENO GOLGI
CORTENOVA
CORTENUOVA
CORTEOLONA
CORTIGLIONE
CORTINA D’AMPEZZO
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D238
-X-
CORTINA SULLA STRADA DEL VINO .KURTINIG AN D.
CORTINO
CORTONA
CORVARA
CORVARA IN BADIA .CORVARA.
CORVINO SAN QUIRICO
CORZANO
COSEANO
COSENZA
COSIO D’ARROSCIA
COSIO VALTELLINO
COSOLETO
COSSANO BELBO
COSSANO CANAVESE
COSSATO
COSSERIA
COSSIGNANO
COSSOGNO
COSSOINE
COSSOMBRATO
COSTA DE’ NOBILI
COSTA DI MEZZATE
COSTA DI ROVIGO
COSTA MASNAGA
COSTA SERINA
COSTA VALLE IMAGNA
COSTA VESCOVATO
COSTA VOLPINO
COSTABISSARA
COSTACCIARO
COSTANZANA
COSTARAINERA
COSTERMANO
COSTIGLIOLE D’ASTI
COSTIGLIOLE SALUZZO
COTIGNOLA
COTRONEI
COTTANELLO
COURMAYEUR
COVO
COZZO
CRACO
CRANDOLA VALSASSINA
CRAVAGLIANA
CRAVANZANA
CRAVEGGIA
CREAZZO
CRECCHIO
CREDARO
CREDERA RUBBIANO
CREMA
CREMELLA
CREMENAGA
CREMENO
CREMIA
CREMOLINO
CREMONA
CREMOSANO
CRESCENTINO
CRESPADORO
CRESPANO DEL GRAPPA
CRESPELLANO
CRESPIATICA
CRESPINA
CRESPINO
CRESSA
CREVACUORE
CREVALCORE
CREVOLADOSSOLA
CRISPANO
CRISPIANO
CRISSOLO
CROCEFIESCHI
CROCETTA DEL MONTELLO
CRODO
CROGNALETO
CROPALATI
CROPANI
CROSA
CROSIA
CROSIO DELLA VALLE
CROTONE
CROTTA D’ADDA
CROVA
CROVIANA
CRUCOLI
CUASSO AL MONTE
CUCCARO MONFERRATO
CUCCARO VETERE
CUCCIAGO
CUCEGLIO
CUGGIONO
CUGLIATE-FABIASCO
CUGLIERI
CUGNOLI
CUMIANA
CUMIGNANO SUL NAVIGLIO
CUNARDO
CUNEO
CUNEVO
CUNICO
CUORGNE’
CUPELLO
CUPRA MARITTIMA
CUPRAMONTANA
CURA CARPIGNANO
CURCURIS
CUREGGIO
CURIGLIA CON MONTEVIASCO
CURINGA
CURINO
CURNO
CURON VENOSTA .GRAUN IM VINSCHGAU.
CURSI
CURSOLO-ORASSO
CURTAROLO
CURTATONE
CURTI
CUSAGO
CUSANO MILANINO
CUSANO MUTRI
CUSINO
CUSIO
CUSTONACI
CUTIGLIANO
CUTRO
CUTROFIANO
CUVEGLIO
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CUVIO
DAIANO
DAIRAGO
DALMINE
DAMBEL
DANTA DI CADORE
DAONE
DARE’
DARFO BOARIO TERME
DASA’
DAVAGNA
DAVERIO
DAVOLI
DAZIO
DECIMOMANNU
DECIMOPUTZU
DECOLLATURA
DEGO
DEIVA MARINA
DELEBIO
DELIA
DELIANUOVA
DELICETO
DELLO
DEMONTE
DENICE
DENNO
DERNICE
DEROVERE
DERUTA
DERVIO
DESANA
DESENZANO DEL GARDA
DESIO
DESULO
DIAMANTE
DIANO ARENTINO
DIANO CASTELLO
DIANO D’ALBA
DIANO MARINA
DIANO SAN PIETRO
DICOMANO
DIGNANO
DIMARO
DINAMI
DIPIGNANO
DISO
DIVIGNANO
DIZZASCO
DOBBIACO .TOBLACH.
DOBERDO’ DEL LAGO
DOGLIANI
DOGLIOLA
DOGNA
DOLCE’
DOLCEACQUA
DOLCEDO
DOLEGNA DEL COLLIO
DOLIANOVA
DOLO
DOLZAGO
DOMANICO
DOMASO
DOMEGGE DI CADORE
DOMICELLA
DOMODOSSOLA
DOMUS DE MARIA
DOMUSNOVAS
DON
DONATO
DONGO
DONNAS
DONORI
DORGALI
DORIO
DORMELLETTO
DORNO
DORSINO
DORZANO
DOSOLO
DOSSENA
DOSSO DEL LIRO
DOUES
DOVADOLA
DOVERA
DOZZA
DRAGONI
DRAPIA
DRENA
DRENCHIA
DRESANO
DREZZO
DRIZZONA
DRO
DRONERO
DRUENTO
DRUOGNO
DUALCHI
DUBINO
DUE CARRARE
DUEVILLE
DUGENTA
DUINO-AURISINA
DUMENZA
DUNO
DURAZZANO
DURONIA
DUSINO SAN MICHELE
EBOLI
EDOLO
EGNA .NEUMARKT.
ELICE
ELINI
ELLO
ELMAS
ELVA
EMARESE
EMPOLI
ENDINE GAIANO
ENEGO
ENEMONZO
ENNA
ENTRACQUE
ENTRATICO
ENVIE
EPISCOPIA
ERACLEA
ERBA
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H243
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D570
B034
D571
D572
D573
D574
D575
D576
D578
D577
- XI -
ERBE’
ERBEZZO
ERBUSCO
ERCHIE
ERCOLANO
ERICE
ERLI
ERTO E CASSO
ERULA
ERVE
ESANATOGLIA
ESCALAPLANO
ESCOLCA
ESINE
ESINO LARIO
ESPERIA
ESPORLATU
ESTE
ESTERZILI
ETROUBLES
EUPILIO
EXILLES
FABBRICA CURONE
FABBRICHE DI VALLICO
FABBRICO
FABRIANO
FABRICA DI ROMA
FABRIZIA
FABRO
FAEDIS
FAEDO
FAEDO VALTELLINO
FAENZA
FAETO
FAGAGNA
FAGGETO LARIO
FAGGIANO
FAGNANO ALTO
FAGNANO CASTELLO
FAGNANO OLONA
FAI DELLA PAGANELLA
FAICCHIO
FALCADE
FALCIANO DEL MASSICO
FALCONARA ALBANESE
FALCONARA MARITTIMA
FALCONE
FALERIA
FALERNA
FALERONE
FALLO
FALMENTA
FALOPPIO
FALVATERRA
FALZES .PFALZEN.
FANANO
FANNA
FANO
FANO ADRIANO
FARA FILIORUM PETRI
FARA GERA D’ADDA
FARA IN SABINA
FARA NOVARESE
FARA OLIVANA CON SOLA
FARA SAN MARTINO
FARA VICENTINO
FARDELLA
FARIGLIANO
FARINDOLA
FARINI
FARNESE
FARRA D’ALPAGO
FARRA DI SOLIGO
FARRA D’ISONZO
FASANO
FASCIA
FAUGLIA
FAULE
FAVALE DI MALVARO
FAVARA
FAVER
FAVIGNANA
FAVRIA
FEISOGLIO
FELETTO
FELINO
FELITTO
FELIZZANO
FELONICA
FELTRE
FENEGRO’
FENESTRELLE
FENIS
FERENTILLO
FERENTINO
FERLA
FERMIGNANO
FERMO
FERNO
FEROLETO ANTICO
FEROLETO DELLA CHIESA
FERRANDINA
FERRARA
FERRARA DI MONTE BALDO
FERRAZZANO
FERRERA DI VARESE
FERRERA ERBOGNONE
FERRERE
FERRIERE
FERRUZZANO
FIAMIGNANO
FIANO
FIANO ROMANO
FIASTRA
FIAVE’
FICARAZZI
FICAROLO
FICARRA
FICULLE
FIDENZA
FIE’ ALLO SCILIAR .VOELS AM SCHLERN.
FIERA DI PRIMIERO
FIEROZZO
FIESCO
FIESOLE
FIESSE
FIESSO D’ARTICO
FIESSO UMBERTIANO
PROV.
VR
VR
BS
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TP
SV
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M309
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D733
D734
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D736
D738
D740
D741
FIGINO SERENZA
FIGLINE VALDARNO
FIGLINE VEGLIATURO
FILACCIANO
FILADELFIA
FILAGO
FILANDARI
FILATTIERA
FILETTINO
FILETTO
FILIANO
FILIGHERA
FILIGNANO
FILOGASO
FILOTTRANO
FINALE EMILIA
FINALE LIGURE
FINO DEL MONTE
FINO MORNASCO
FIORANO AL SERIO
FIORANO CANAVESE
FIORANO MODENESE
FIORDIMONTE
FIORENZUOLA D’ARDA
FIRENZE
FIRENZUOLA
FIRMO
FISCIANO
FIUGGI
FIUMALBO
FIUMARA
FIUME VENETO
FIUMEDINISI
FIUMEFREDDO BRUZIO
FIUMEFREDDO DI SICILIA
FIUMICELLO
FIUMICINO
FIUMINATA
FIVIZZANO
FLAIBANO
FLAVON
FLERO
FLORESTA
FLORIDIA
FLORINAS
FLUMERI
FLUMINIMAGGIORE
FLUSSIO
FOBELLO
FOGGIA
FOGLIANISE
FOGLIANO REDIPUGLIA
FOGLIZZO
FOIANO DELLA CHIANA
FOIANO DI VAL FORTORE
FOLGARIA
FOLIGNANO
FOLIGNO
FOLLINA
FOLLO
FOLLONICA
FOMBIO
FONDACHELLI-FANTINA
FONDI
FONDO
FONNI
FONTAINEMORE
FONTANA LIRI
FONTANAFREDDA
FONTANAROSA
FONTANELICE
FONTANELLA
FONTANELLATO
FONTANELLE
FONTANETO D’AGOGNA
FONTANETTO PO
FONTANIGORDA
FONTANILE
FONTANIVA
FONTE
FONTE NUOVA
FONTECCHIO
FONTECHIARI
FONTEGRECA
FONTENO
FONTEVIVO
FONZASO
FOPPOLO
FORANO
FORCE
FORCHIA
FORCOLA
FORDONGIANUS
FORENZA
FORESTO SPARSO
FORGARIA NEL FRIULI
FORINO
FORIO
FORLI’
FORLI’ DEL SANNIO
FORLIMPOPOLI
FORMAZZA
FORMELLO
FORMIA
FORMICOLA
FORMIGARA
FORMIGINE
FORMIGLIANA
FORMIGNANA
FORNACE
FORNELLI
FORNI AVOLTRI
FORNI DI SOPRA
FORNI DI SOTTO
FORNO CANAVESE
FORNO DI ZOLDO
FORNOVO DI TARO
FORNOVO SAN GIOVANNI
FORTE DEI MARMI
FORTEZZA .FRANZENSFESTE.
FORTUNAGO
FORZA D’AGRO’
FOSCIANDORA
FOSDINOVO
FOSSA
FOSSACESIA
FOSSALTA DI PIAVE
FOSSALTA DI PORTOGRUARO
SALDO 2008
PROV.
CO
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CS
RM
VV
BG
VV
MS
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PZ
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IS
VV
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MO
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UD
UD
UD
TO
BL
PR
BG
LU
BZ
PV
ME
LU
MS
AQ
CH
VE
VE
ACCONTO 2009
SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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D896
- XII -
FOSSALTO
FOSSANO
FOSSATO DI VICO
FOSSATO SERRALTA
FOSSO’
FOSSOMBRONE
FOZA
FRABOSA SOPRANA
FRABOSA SOTTANA
FRACONALTO
FRAGAGNANO
FRAGNETO L’ABATE
FRAGNETO MONFORTE
FRAINE
FRAMURA
FRANCAVILLA AL MARE
FRANCAVILLA ANGITOLA
FRANCAVILLA BISIO
FRANCAVILLA D’ETE
FRANCAVILLA DI SICILIA
FRANCAVILLA FONTANA
FRANCAVILLA IN SINNI
FRANCAVILLA MARITTIMA
FRANCICA
FRANCOFONTE
FRANCOLISE
FRASCARO
FRASCAROLO
FRASCATI
FRASCINETO
FRASSILONGO
FRASSINELLE POLESINE
FRASSINELLO MONFERRATO
FRASSINETO PO
FRASSINETTO
FRASSINO
FRASSINORO
FRASSO SABINO
FRASSO TELESINO
FRATTA POLESINE
FRATTA TODINA
FRATTAMAGGIORE
FRATTAMINORE
FRATTE ROSA
FRAZZANO’
FREGONA
FRESAGRANDINARIA
FRESONARA
FRIGENTO
FRIGNANO
FRINCO
FRISA
FRISANCO
FRONT
FRONTINO
FRONTONE
FROSINONE
FROSOLONE
FROSSASCO
FRUGAROLO
FUBINE
FUCECCHIO
FUIPIANO VALLE IMAGNA
FUMANE
FUMONE
FUNES .VILLNOESS.
FURCI
FURCI SICULO
FURNARI
FURORE
FURTEI
FUSCALDO
FUSIGNANO
FUSINE
FUTANI
GABBIONETA BINANUOVA
GABIANO
GABICCE MARE
GABY
GADESCO PIEVE DELMONA
GADONI
GAETA
GAGGI
GAGGIANO
GAGGIO MONTANO
GAGLIANICO
GAGLIANO ATERNO
GAGLIANO CASTELFERRATO
GAGLIANO DEL CAPO
GAGLIATO
GAGLIOLE
GAIARINE
GAIBA
GAIOLA
GAIOLE IN CHIANTI
GAIRO
GAIS .GAIS.
GALATI MAMERTINO
GALATINA
GALATONE
GALATRO
GALBIATE
GALEATA
GALGAGNANO
GALLARATE
GALLESE
GALLIATE
GALLIATE LOMBARDO
GALLIAVOLA
GALLICANO
GALLICANO NEL LAZIO
GALLICCHIO
GALLIERA
GALLIERA VENETA
GALLINARO
GALLIO
GALLIPOLI
GALLO MATESE
GALLODORO
GALLUCCIO
GALTELLI
GALZIGNANO TERME
GAMALERO
GAMBARA
GAMBARANA
GAMBASCA
GAMBASSI TERME
GAMBATESA
PROV.
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E039
E041
E044
E043
E045
E047
E048
E049
E050
E051
GAMBELLARA
GAMBERALE
GAMBETTOLA
GAMBOLO’
GAMBUGLIANO
GANDELLINO
GANDINO
GANDOSSO
GANGI
GARAGUSO
GARBAGNA
GARBAGNA NOVARESE
GARBAGNATE MILANESE
GARBAGNATE MONASTERO
GARDA
GARDONE RIVIERA
GARDONE VAL TROMPIA
GARESSIO
GARGALLO
GARGAZZONE .GARGAZON.
GARGNANO
GARLASCO
GARLATE
GARLENDA
GARNIGA TERME
GARZENO
GARZIGLIANA
GASPERINA
GASSINO TORINESE
GATTATICO
GATTEO
GATTICO
GATTINARA
GAVARDO
GAVAZZANA
GAVELLO
GAVERINA TERME
GAVI
GAVIGNANO
GAVIRATE
GAVOI
GAVORRANO
GAZOLDO DEGLI IPPOLITI
GAZZADA SCHIANNO
GAZZANIGA
GAZZO
GAZZO VERONESE
GAZZOLA
GAZZUOLO
GELA
GEMMANO
GEMONA DEL FRIULI
GEMONIO
GENAZZANO
GENGA
GENIVOLTA
GENOLA
GENONI
GENOVA
GENURI
GENZANO DI LUCANIA
GENZANO DI ROMA
GENZONE
GERA LARIO
GERACE
GERACI SICULO
GERANO
GERENZAGO
GERENZANO
GERGEI
GERMAGNANO
GERMAGNO
GERMASINO
GERMIGNAGA
GEROCARNE
GEROLA ALTA
GEROSA
GERRE DE’ CAPRIOLI
GESICO
GESSATE
GESSOPALENA
GESTURI
GESUALDO
GHEDI
GHEMME
GHIFFA
GHILARZA
GHISALBA
GHISLARENGO
GIACCIANO CON BARUCHELLA
GIAGLIONE
GIANICO
GIANO DELL’UMBRIA
GIANO VETUSTO
GIARDINELLO
GIARDINI-NAXOS
GIAROLE
GIARRATANA
GIARRE
GIAVE
GIAVENO
GIAVERA DEL MONTELLO
GIBA
GIBELLINA
GIFFLENGA
GIFFONE
GIFFONI SEI CASALI
GIFFONI VALLE PIANA
GIGNESE
GIGNOD
GILDONE
GIMIGLIANO
GINESTRA
GINESTRA DEGLI SCHIAVONI
GINOSA
GIOI
GIOIA DEI MARSI
GIOIA DEL COLLE
GIOIA SANNITICA
GIOIA TAURO
GIOIOSA IONICA
GIOIOSA MAREA
GIOVE
GIOVINAZZO
GIOVO
GIRASOLE
GIRIFALCO
GIRONICO
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E200
E201
E202
E203
E204
E205
E206
E207
E208
E209
E210
- XIII -
GISSI
GIUGGIANELLO
GIUGLIANO IN CAMPANIA
GIULIANA
GIULIANO DI ROMA
GIULIANO TEATINO
GIULIANOVA
GIUNCUGNANO
GIUNGANO
GIURDIGNANO
GIUSSAGO
GIUSSANO
GIUSTENICE
GIUSTINO
GIUSVALLA
GIVOLETTO
GIZZERIA
GLORENZA .GLURNS.
GODEGA DI SANT’URBANO
GODIASCO
GODRANO
GOITO
GOLASECCA
GOLFERENZO
GOLFO ARANCI
GOMBITO
GONARS
GONI
GONNESA
GONNOSCODINA
GONNOSFANADIGA
GONNOSNO’
GONNOSTRAMATZA
GONZAGA
GORDONA
GORGA
GORGO AL MONTICANO
GORGOGLIONE
GORGONZOLA
GORIANO SICOLI
GORIZIA
GORLA MAGGIORE
GORLA MINORE
GORLAGO
GORLE
GORNATE-OLONA
GORNO
GORO
GORRETO
GORZEGNO
GOSALDO
GOSSOLENGO
GOTTASECCA
GOTTOLENGO
GOVONE
GOZZANO
GRADARA
GRADISCA D’ISONZO
GRADO
GRADOLI
GRAFFIGNANA
GRAFFIGNANO
GRAGLIA
GRAGNANO
GRAGNANO TREBBIENSE
GRAMMICHELE
GRANA
GRANAGLIONE
GRANAROLO DELL’EMILIA
GRANCONA
GRANDATE
GRANDOLA ED UNITI
GRANITI
GRANOZZO CON MONTICELLO
GRANTOLA
GRANTORTO
GRANZE
GRASSANO
GRASSOBBIO
GRATTERI
GRAUNO
GRAVEDONA
GRAVELLONA LOMELLINA
GRAVELLONA TOCE
GRAVERE
GRAVINA DI CATANIA
GRAVINA IN PUGLIA
GRAZZANISE
GRAZZANO BADOGLIO
GRECCIO
GRECI
GREGGIO
GREMIASCO
GRESSAN
GRESSONEY-LA-TRINITE’
GRESSONEY-SAINT-JEAN
GREVE IN CHIANTI
GREZZAGO
GREZZANA
GRIANTE
GRICIGNANO DI AVERSA
GRIGNASCO
GRIGNO
GRIMACCO
GRIMALDI
GRINZANE CAVOUR
GRISIGNANO DI ZOCCO
GRISOLIA
GRIZZANA MORANDI
GROGNARDO
GROMO
GRONDONA
GRONE
GRONTARDO
GROPELLO CAIROLI
GROPPARELLO
GROSCAVALLO
GROSIO
GROSOTTO
GROSSETO
GROSSO
GROTTAFERRATA
GROTTAGLIE
GROTTAMINARDA
GROTTAMMARE
GROTTAZZOLINA
GROTTE
GROTTE DI CASTRO
PROV.
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E374
E375
E376
E377
E378
E379
E380
E274
E381
E382
GROTTERIA
GROTTOLE
GROTTOLELLA
GRUARO
GRUGLIASCO
GRUMELLO CREMONESE ED UNITI
GRUMELLO DEL MONTE
GRUMENTO NOVA
GRUMES
GRUMO APPULA
GRUMO NEVANO
GRUMOLO DELLE ABBADESSE
GUAGNANO
GUALDO
GUALDO CATTANEO
GUALDO TADINO
GUALTIERI
GUALTIERI SICAMINO’
GUAMAGGIORE
GUANZATE
GUARCINO
GUARDA VENETA
GUARDABOSONE
GUARDAMIGLIO
GUARDAVALLE
GUARDEA
GUARDIA LOMBARDI
GUARDIA PERTICARA
GUARDIA PIEMONTESE
GUARDIA SANFRAMONDI
GUARDIAGRELE
GUARDIALFIERA
GUARDIAREGIA
GUARDISTALLO
GUARENE
GUASILA
GUASTALLA
GUAZZORA
GUBBIO
GUDO VISCONTI
GUGLIONESI
GUIDIZZOLO
GUIDONIA MONTECELIO
GUIGLIA
GUILMI
GURRO
GUSPINI
GUSSAGO
GUSSOLA
HONE
IDRO
IGLESIAS
IGLIANO
ILBONO
ILLASI
ILLORAI
IMBERSAGO
IMER
IMOLA
IMPERIA
IMPRUNETA
INARZO
INCISA IN VAL D’ARNO
INCISA SCAPACCINO
INCUDINE
INDUNO OLONA
INGRIA
INTRAGNA
INTROBIO
INTROD
INTRODACQUA
INTROZZO
INVERIGO
INVERNO E MONTELEONE
INVERSO PINASCA
INVERUNO
INVORIO
INZAGO
IONADI
IRGOLI
IRMA
IRSINA
ISASCA
ISCA SULLO IONIO
ISCHIA
ISCHIA DI CASTRO
ISCHITELLA
ISEO
ISERA
ISERNIA
ISILI
ISNELLO
ISOLA D’ASTI
ISOLA DEL CANTONE
ISOLA DEL GIGLIO
ISOLA DEL GRAN SASSO D’ITALIA
ISOLA DEL LIRI
ISOLA DEL PIANO
ISOLA DELLA SCALA
ISOLA DELLE FEMMINE
ISOLA DI CAPO RIZZUTO
ISOLA DI FONDRA
ISOLA DOVARESE
ISOLA RIZZA
ISOLA SANT’ANTONIO
ISOLA VICENTINA
ISOLABELLA
ISOLABONA
ISOLE TREMITI
ISORELLA
ISPANI
ISPICA
ISPRA
ISSIGLIO
ISSIME
ISSO
ISSOGNE
ISTRANA
ITALA
ITRI
ITTIREDDU
ITTIRI
IVANO FRACENA
IVREA
IZANO
JACURSO
JELSI
JENNE
SALDO 2008
PROV.
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SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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E528
- XIV -
JERAGO CON ORAGO
JERZU
JESI
JESOLO
JOLANDA DI SAVOIA
JOPPOLO
JOPPOLO GIANCAXIO
JOVENCAN
LA CASSA
LA LOGGIA
LA MADDALENA
LA MAGDELEINE
LA MORRA
LA SALLE
LA SPEZIA
LA THUILE
LA VALLE .WENGEN.
LA VALLE AGORDINA
LABICO
LABRO
LACCHIARELLA
LACCO AMENO
LACEDONIA
LACES .LATSCH.
LACONI
LADISPOLI
LAERRU
LAGANADI
LAGHI
LAGLIO
LAGNASCO
LAGO
LAGONEGRO
LAGOSANTO
LAGUNDO .ALGUND.
LAIGUEGLIA
LAINATE
LAINO
LAINO BORGO
LAINO CASTELLO
LAION .LAJEN.
LAIVES .LEIFERS.
LAJATICO
LALLIO
LAMA DEI PELIGNI
LAMA MOCOGNO
LAMBRUGO
LAMEZIA TERME
LAMON
LAMPEDUSA E LINOSA
LAMPORECCHIO
LAMPORO
LANA .LANA.
LANCIANO
LANDIONA
LANDRIANO
LANGHIRANO
LANGOSCO
LANUSEI
LANUVIO
LANZADA
LANZO D’INTELVI
LANZO TORINESE
LAPEDONA
LAPIO
LAPPANO
L’AQUILA
LARCIANO
LARDARO
LARDIRAGO
LARI
LARIANO
LARINO
LAS PLASSAS
LASA .LAAS.
LASCARI
LASINO
LASNIGO
LASTEBASSE
LASTRA A SIGNA
LATERA
LATERINA
LATERZA
LATIANO
LATINA
LATISANA
LATRONICO
LATTARICO
LAUCO
LAUREANA CILENTO
LAUREANA DI BORRELLO
LAUREGNO .LAUREIN.
LAURENZANA
LAURIA
LAURIANO
LAURINO
LAURITO
LAURO
LAVAGNA
LAVAGNO
LAVARONE
LAVELLO
LAVENA PONTE TRESA
LAVENO-MOMBELLO
LAVENONE
LAVIANO
LAVIS
LAZISE
LAZZATE
LECCE
LECCE NEI MARSI
LECCO
LEFFE
LEGGIUNO
LEGNAGO
LEGNANO
LEGNARO
LEI
LEINI
LEIVI
LEMIE
LENDINARA
LENI
LENNA
LENNO
LENO
LENOLA
LENTA
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LENTATE SUL SEVESO
LENTELLA
LENTIAI
LENTINI
LEONESSA
LEONFORTE
LEPORANO
LEQUILE
LEQUIO BERRIA
LEQUIO TANARO
LERCARA FRIDDI
LERICI
LERMA
LESA
LESEGNO
LESIGNANO DE’ BAGNI
LESINA
LESMO
LESSOLO
LESSONA
LESTIZZA
LETINO
LETOJANNI
LETTERE
LETTOMANOPPELLO
LETTOPALENA
LEVANTO
LEVATE
LEVERANO
LEVICE
LEVICO TERME
LEVONE
LEZZENO
LIBERI
LIBRIZZI
LICATA
LICCIANA NARDI
LICENZA
LICODIA EUBEA
LIERNA
LIGNANA
LIGNANO SABBIADORO
LIGONCHIO
LIGOSULLO
LILLIANES
LIMANA
LIMATOLA
LIMBADI
LIMBIATE
LIMENA
LIMIDO COMASCO
LIMINA
LIMONE PIEMONTE
LIMONE SUL GARDA
LIMOSANO
LINAROLO
LINGUAGLOSSA
LIONI
LIPARI
LIPOMO
LIRIO
LISCATE
LISCIA
LISCIANO NICCONE
LISIGNAGO
LISIO
LISSONE
LIVERI
LIVIGNO
LIVINALLONGO DEL COL DI LANA
LIVO
LIVO
LIVORNO
LIVORNO FERRARIS
LIVRAGA
LIZZANELLO
LIZZANO
LIZZANO IN BELVEDERE
LOANO
LOAZZOLO
LOCANA
LOCATE DI TRIULZI
LOCATE VARESINO
LOCATELLO
LOCERI
LOCOROTONDO
LOCRI
LOCULI
LODE’
LODI
LODI VECCHIO
LODINE
LODRINO
LOGRATO
LOIANO
LOIRI PORTO SAN PAOLO
LOMAGNA
LOMASO
LOMAZZO
LOMBARDORE
LOMBRIASCO
LOMELLO
LONA LASES
LONATE CEPPINO
LONATE POZZOLO
LONATO
LONDA
LONGANO
LONGARE
LONGARONE
LONGHENA
LONGI
LONGIANO
LONGOBARDI
LONGOBUCCO
LONGONE AL SEGRINO
LONGONE SABINO
LONIGO
LORANZE’
LOREGGIA
LOREGLIA
LORENZAGO DI CADORE
LORENZANA
LOREO
LORETO
LORETO APRUTINO
LORIA
LORO CIUFFENNA
SALDO 2008
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E863
- XV -
LORO PICENO
LORSICA
LOSINE
LOTZORAI
LOVERE
LOVERO
LOZIO
LOZZA
LOZZO ATESTINO
LOZZO DI CADORE
LOZZOLO
LU
LUBRIANO
LUCCA
LUCCA SICULA
LUCERA
LUCIGNANO
LUCINASCO
LUCITO
LUCO DEI MARSI
LUCOLI
LUGAGNANO VAL D’ARDA
LUGNACCO
LUGNANO IN TEVERINA
LUGO
LUGO DI VICENZA
LUINO
LUISAGO
LULA
LUMARZO
LUMEZZANE
LUNAMATRONA
LUNANO
LUNGAVILLA
LUNGRO
LUOGOSANO
LUOGOSANTO
LUPARA
LURAGO D’ERBA
LURAGO MARINONE
LURANO
LURAS
LURATE CACCIVIO
LUSCIANO
LUSERNA
LUSERNA SAN GIOVANNI
LUSERNETTA
LUSEVERA
LUSIA
LUSIANA
LUSIGLIE’
LUSON .LUESEN.
LUSTRA
LUVINATE
LUZZANA
LUZZARA
LUZZI
MACCAGNO
MACCASTORNA
MACCHIA D’ISERNIA
MACCHIA VALFORTORE
MACCHIAGODENA
MACELLO
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MACERATA CAMPANIA
MACERATA FELTRIA
MACHERIO
MACLODIO
MACOMER
MACRA
MACUGNAGA
MADDALONI
MADESIMO
MADIGNANO
MADONE
MADONNA DEL SASSO
MAENZA
MAFALDA
MAGASA
MAGENTA
MAGGIORA
MAGHERNO
MAGIONE
MAGISANO
MAGLIANO ALFIERI
MAGLIANO ALPI
MAGLIANO DE’ MARSI
MAGLIANO DI TENNA
MAGLIANO IN TOSCANA
MAGLIANO ROMANO
MAGLIANO SABINA
MAGLIANO VETERE
MAGLIE
MAGLIOLO
MAGLIONE
MAGNACAVALLO
MAGNAGO
MAGNANO
MAGNANO IN RIVIERA
MAGOMADAS
MAGRE’ SULLA STRADA DEL VINO .MARGREID AN DE.
MAGREGLIO
MAIDA
MAIERA’
MAIERATO
MAIOLATI SPONTINI
MAIOLO
MAIORI
MAIRAGO
MAIRANO
MAISSANA
MAJANO
MALAGNINO
MALALBERGO
MALBORGHETTO-VALBRUNA
MALCESINE
MALE’
MALEGNO
MALEO
MALESCO
MALETTO
MALFA
MALGESSO
MALGRATE
MALITO
MALLARE
MALLES VENOSTA .MALS.
MALNATE
PROV.
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F011
F012
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MALO
MALONNO
MALOSCO
MALTIGNANO
MALVAGNA
MALVICINO
MALVITO
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MAMOIADA
MANCIANO
MANDANICI
MANDAS
MANDATORICCIO
MANDELA
MANDELLO DEL LARIO
MANDELLO VITTA
MANDURIA
MANERBA DEL GARDA
MANERBIO
MANFREDONIA
MANGO
MANGONE
MANIACE
MANIAGO
MANOCALZATI
MANOPPELLO
MANSUE’
MANTA
MANTELLO
MANTOVA
MANZANO
MANZIANA
MAPELLO
MARA
MARACALAGONIS
MARANELLO
MARANO DI NAPOLI
MARANO DI VALPOLICELLA
MARANO EQUO
MARANO LAGUNARE
MARANO MARCHESATO
MARANO PRINCIPATO
MARANO SUL PANARO
MARANO TICINO
MARANO VICENTINO
MARANZANA
MARATEA
MARCALLO CON CASONE
MARCARIA
MARCEDUSA
MARCELLINA
MARCELLINARA
MARCETELLI
MARCHENO
MARCHIROLO
MARCIANA
MARCIANA MARINA
MARCIANISE
MARCIANO DELLA CHIANA
MARCIGNAGO
MARCON
MAREBBE .ENNEBERG.
MARENE
MARENO DI PIAVE
MARENTINO
MARETTO
MARGARITA
MARGHERITA DI SAVOIA
MARGNO
MARIANA MANTOVANA
MARIANO COMENSE
MARIANO DEL FRIULI
MARIANOPOLI
MARIGLIANELLA
MARIGLIANO
MARINA DI GIOIOSA IONICA
MARINEO
MARINO
MARLENGO .MARLING.
MARLIANA
MARMENTINO
MARMIROLO
MARMORA
MARNATE
MARONE
MAROPATI
MAROSTICA
MARRADI
MARRUBIU
MARSAGLIA
MARSALA
MARSCIANO
MARSICO NUOVO
MARSICOVETERE
MARTA
MARTANO
MARTELLAGO
MARTELLO .MARTELL.
MARTIGNACCO
MARTIGNANA DI PO
MARTIGNANO
MARTINA FRANCA
MARTINENGO
MARTINIANA PO
MARTINSICURO
MARTIRANO
MARTIRANO LOMBARDO
MARTIS
MARTONE
MARUDO
MARUGGIO
MARZABOTTO
MARZANO
MARZANO APPIO
MARZANO DI NOLA
MARZI
MARZIO
MASAINAS
MASATE
MASCALI
MASCALUCIA
MASCHITO
MASCIAGO PRIMO
MASER
MASERA
MASERA’ DI PADOVA
MASERADA SUL PIAVE
MASI
SALDO 2008
ACCONTO 2009
PROV.
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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F167
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F174
F175
F176
- XVI -
MASI TORELLO
MASIO
MASLIANICO
MASON VICENTINO
MASONE
MASSA
MASSA D’ALBE
MASSA DI SOMMA
MASSA E COZZILE
MASSA FERMANA
MASSA FISCAGLIA
MASSA LOMBARDA
MASSA LUBRENSE
MASSA MARITTIMA
MASSA MARTANA
MASSAFRA
MASSALENGO
MASSANZAGO
MASSAROSA
MASSAZZA
MASSELLO
MASSERANO
MASSIGNANO
MASSIMENO
MASSIMINO
MASSINO VISCONTI
MASSIOLA
MASULLAS
MATELICA
MATERA
MATHI
MATINO
MATRICE
MATTIE
MATTINATA
MAZARA DEL VALLO
MAZZANO
MAZZANO ROMANO
MAZZARINO
MAZZARRA’ SANT’ANDREA
MAZZARRONE
MAZZE’
MAZZIN
MAZZO DI VALTELLINA
MEANA DI SUSA
MEANA SARDO
MEDA
MEDE
MEDEA
MEDESANO
MEDICINA
MEDIGLIA
MEDOLAGO
MEDOLE
MEDOLLA
MEDUNA DI LIVENZA
MEDUNO
MEGLIADINO SAN FIDENZIO
MEGLIADINO SAN VITALE
MEINA
MEL
MELARA
MELAZZO
MELDOLA
MELE
MELEGNANO
MELENDUGNO
MELETI
MELFI
MELICUCCA’
MELICUCCO
MELILLI
MELISSA
MELISSANO
MELITO DI NAPOLI
MELITO DI PORTO SALVO
MELITO IRPINO
MELIZZANO
MELLE
MELLO
MELPIGNANO
MELTINA .MOELTEN.
MELZO
MENAGGIO
MENAROLA
MENCONICO
MENDATICA
MENDICINO
MENFI
MENTANA
MEOLO
MERANA
MERANO .MERAN.
MERATE
MERCALLO
MERCATELLO SUL METAURO
MERCATINO CONCA
MERCATO SAN SEVERINO
MERCATO SARACENO
MERCENASCO
MERCOGLIANO
MERETO DI TOMBA
MERGO
MERGOZZO
MERI’
MERLARA
MERLINO
MERONE
MESAGNE
MESE
MESENZANA
MESERO
MESOLA
MESORACA
MESSINA
MESTRINO
META
MEUGLIANO
MEZZAGO
MEZZANA
MEZZANA BIGLI
MEZZANA MORTIGLIENGO
MEZZANA RABATTONE
MEZZANE DI SOTTO
MEZZANEGO
MEZZANI
MEZZANINO
MEZZANO
PROV.
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*
CODICE
CATASTALE COMUNE
F181
F182
F183
F184
F186
F187
F188
F189
F190
F191
F192
F193
F194
F196
F198
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F200
F201
F202
F203
F205
F206
E618
F207
F208
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F217
F218
F219
F221
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F224
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F230
F231
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F232
F233
F238
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F244
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M255
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F293
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F332
F333
F335
F336
D553
F337
F338
F340
F341
F342
MEZZEGRA
MEZZENILE
MEZZOCORONA
MEZZOJUSO
MEZZOLDO
MEZZOLOMBARDO
MEZZOMERICO
MIAGLIANO
MIANE
MIASINO
MIAZZINA
MICIGLIANO
MIGGIANO
MIGLIANICO
MIGLIARINO
MIGLIARO
MIGLIERINA
MIGLIONICO
MIGNANEGO
MIGNANO MONTE LUNGO
MILANO
MILAZZO
MILENA
MILETO
MILIS
MILITELLO IN VAL DI CATANIA
MILITELLO ROSMARINO
MILLESIMO
MILO
MILZANO
MINEO
MINERBE
MINERBIO
MINERVINO DI LECCE
MINERVINO MURGE
MINORI
MINTURNO
MINUCCIANO
MIOGLIA
MIRA
MIRABELLA ECLANO
MIRABELLA IMBACCARI
MIRABELLO
MIRABELLO MONFERRATO
MIRABELLO SANNITICO
MIRADOLO TERME
MIRANDA
MIRANDOLA
MIRANO
MIRTO
MISANO ADRIATICO
MISANO DI GERA D’ADDA
MISILMERI
MISINTO
MISSAGLIA
MISSANELLO
MISTERBIANCO
MISTRETTA
MOASCA
MOCONESI
MODENA
MODICA
MODIGLIANA
MODOLO
MODUGNO
MOENA
MOGGIO
MOGGIO UDINESE
MOGLIA
MOGLIANO
MOGLIANO VENETO
MOGORELLA
MOGORO
MOIANO
MOIMACCO
MOIO ALCANTARA
MOIO DE’ CALVI
MOIO DELLA CIVITELLA
MOIOLA
MOLA DI BARI
MOLARE
MOLAZZANA
MOLFETTA
MOLINA ATERNO
MOLINA DI LEDRO
MOLINARA
MOLINELLA
MOLINI DI TRIORA
MOLINO DEI TORTI
MOLISE
MOLITERNO
MOLLIA
MOLOCHIO
MOLTENO
MOLTRASIO
MOLVENA
MOLVENO
MOMBALDONE
MOMBARCARO
MOMBAROCCIO
MOMBARUZZO
MOMBASIGLIO
MOMBELLO DI TORINO
MOMBELLO MONFERRATO
MOMBERCELLI
MOMO
MOMPANTERO
MOMPEO
MOMPERONE
MONACILIONI
MONALE
MONASTERACE
MONASTERO BORMIDA
MONASTERO DI LANZO
MONASTERO DI VASCO
MONASTEROLO CASOTTO
MONASTEROLO DEL CASTELLO
MONASTEROLO DI SAVIGLIANO
MONASTIER DI TREVISO
MONASTIR
MONCALIERI
MONCALVO
MONCENISIO
MONCESTINO
MONCHIERO
MONCHIO DELLE CORTI
MONCLASSICO
MONCRIVELLO
SALDO 2008
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SALDO 2008
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0*
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0,2
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0,7
0,7
0,5
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0,5
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0,5
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0,2
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0,1
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0,5
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0,5
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0*
10000
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6500
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7500
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0*
0,6
0,5
0,4
0,1
0*
0,5
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0,8
0,7
0,4
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0,4
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0,8
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0,2
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0,8
0*
0,2
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0,5
0,6
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D746
B268
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F455
F457
A561
F458
F461
F462
F463
F464
F465
- XVII -
MONCUCCO TORINESE
MONDAINO
MONDAVIO
MONDOLFO
MONDOVI’
MONDRAGONE
MONEGLIA
MONESIGLIO
MONFALCONE
MONFORTE D’ALBA
MONFORTE SAN GIORGIO
MONFUMO
MONGARDINO
MONGHIDORO
MONGIANA
MONGIARDINO LIGURE
MONGIUFFI MELIA
MONGRANDO
MONGRASSANO
MONGUELFO-TESIDO .WELSBERG-TAISTEN.
MONGUZZO
MONIGA DEL GARDA
MONLEALE
MONNO
MONOPOLI
MONREALE
MONRUPINO
MONSAMPIETRO MORICO
MONSAMPOLO DEL TRONTO
MONSANO
MONSELICE
MONSERRATO
MONSUMMANO TERME
MONTA’
MONTABONE
MONTACUTO
MONTAFIA
MONTAGANO
MONTAGNA .MONTAN.
MONTAGNA IN VALTELLINA
MONTAGNANA
MONTAGNAREALE
MONTAGNE
MONTAGUTO
MONTAIONE
MONTALBANO ELICONA
MONTALBANO JONICO
MONTALCINO
MONTALDEO
MONTALDO BORMIDA
MONTALDO DI MONDOVI’
MONTALDO ROERO
MONTALDO SCARAMPI
MONTALDO TORINESE
MONTALE
MONTALENGHE
MONTALLEGRO
MONTALTO DELLE MARCHE
MONTALTO DI CASTRO
MONTALTO DORA
MONTALTO LIGURE
MONTALTO PAVESE
MONTALTO UFFUGO
MONTANARO
MONTANASO LOMBARDO
MONTANERA
MONTANO ANTILIA
MONTANO LUCINO
MONTAPPONE
MONTAQUILA
MONTASOLA
MONTAURO
MONTAZZOLI
MONTE ARGENTARIO
MONTE CASTELLO DI VIBIO
MONTE CAVALLO
MONTE CERIGNONE
MONTE COLOMBO
MONTE CREMASCO
MONTE DI MALO
MONTE DI PROCIDA
MONTE GIBERTO
MONTE GRIMANO TERME
MONTE ISOLA
MONTE MARENZO
MONTE PORZIO
MONTE PORZIO CATONE
MONTE RINALDO
MONTE ROBERTO
MONTE ROMANO
MONTE SAN BIAGIO
MONTE SAN GIACOMO
MONTE SAN GIOVANNI CAMPANO
MONTE SAN GIOVANNI IN SABINA
MONTE SAN GIUSTO
MONTE SAN MARTINO
MONTE SAN PIETRANGELI
MONTE SAN PIETRO
MONTE SAN SAVINO
MONTE SAN VITO
MONTE SANTA MARIA TIBERINA
MONTE SANT’ANGELO
MONTE URANO
MONTE VIDON COMBATTE
MONTE VIDON CORRADO
MONTEBELLO DELLA BATTAGLIA
MONTEBELLO DI BERTONA
MONTEBELLO IONICO
MONTEBELLO SUL SANGRO
MONTEBELLO VICENTINO
MONTEBELLUNA
MONTEBRUNO
MONTEBUONO
MONTECALVO IN FOGLIA
MONTECALVO IRPINO
MONTECALVO VERSIGGIA
MONTECARLO
MONTECAROTTO
MONTECASSIANO
MONTECASTELLO
MONTECASTRILLI
MONTECATINI TERME
MONTECATINI VAL DI CECINA
MONTECCHIA DI CROSARA
MONTECCHIO
MONTECCHIO EMILIA
MONTECCHIO MAGGIORE
MONTECCHIO PRECALCINO
PROV.
AT
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CATASTALE COMUNE
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F591
F592
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F601
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F606
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F642
F644
F646
F648
F651
F654
F655
F656
F657
MONTECHIARO D’ACQUI
MONTECHIARO D’ASTI
MONTECHIARUGOLO
MONTECICCARDO
MONTECILFONE
MONTECOMPATRI
MONTECOPIOLO
MONTECORICE
MONTECORVINO PUGLIANO
MONTECORVINO ROVELLA
MONTECOSARO
MONTECRESTESE
MONTECRETO
MONTEDINOVE
MONTEDORO
MONTEFALCIONE
MONTEFALCO
MONTEFALCONE APPENNINO
MONTEFALCONE DI VAL FORTORE
MONTEFALCONE NEL SANNIO
MONTEFANO
MONTEFELCINO
MONTEFERRANTE
MONTEFIASCONE
MONTEFINO
MONTEFIORE CONCA
MONTEFIORE DELL’ASO
MONTEFIORINO
MONTEFLAVIO
MONTEFORTE CILENTO
MONTEFORTE D’ALPONE
MONTEFORTE IRPINO
MONTEFORTINO
MONTEFRANCO
MONTEFREDANE
MONTEFUSCO
MONTEGABBIONE
MONTEGALDA
MONTEGALDELLA
MONTEGALLO
MONTEGIOCO
MONTEGIORDANO
MONTEGIORGIO
MONTEGRANARO
MONTEGRIDOLFO
MONTEGRINO VALTRAVAGLIA
MONTEGROSSO D’ASTI
MONTEGROSSO PIAN LATTE
MONTEGROTTO TERME
MONTEIASI
MONTELABBATE
MONTELANICO
MONTELAPIANO
MONTELEONE DI FERMO
MONTELEONE DI PUGLIA
MONTELEONE DI SPOLETO
MONTELEONE D’ORVIETO
MONTELEONE ROCCA DORIA
MONTELEONE SABINO
MONTELEPRE
MONTELIBRETTI
MONTELLA
MONTELLO
MONTELONGO
MONTELPARO
MONTELUPO ALBESE
MONTELUPO FIORENTINO
MONTELUPONE
MONTEMAGGIORE AL METAURO
MONTEMAGGIORE BELSITO
MONTEMAGNO
MONTEMALE DI CUNEO
MONTEMARANO
MONTEMARCIANO
MONTEMARZINO
MONTEMESOLA
MONTEMEZZO
MONTEMIGNAIO
MONTEMILETTO
MONTEMILONE
MONTEMITRO
MONTEMONACO
MONTEMURLO
MONTEMURRO
MONTENARS
MONTENERO DI BISACCIA
MONTENERO SABINO
MONTENERO VAL COCCHIARA
MONTENERODOMO
MONTEODORISIO
MONTEPAONE
MONTEPARANO
MONTEPRANDONE
MONTEPULCIANO
MONTERADO
MONTERCHI
MONTEREALE
MONTEREALE VALCELLINA
MONTERENZIO
MONTERIGGIONI
MONTERODUNI
MONTERONI D’ARBIA
MONTERONI DI LECCE
MONTEROSI
MONTEROSSO AL MARE
MONTEROSSO ALMO
MONTEROSSO CALABRO
MONTEROSSO GRANA
MONTEROTONDO
MONTEROTONDO MARITTIMO
MONTERUBBIANO
MONTESANO SALENTINO
MONTESANO SULLA MARCELLANA
MONTESARCHIO
MONTESCAGLIOSO
MONTESCANO
MONTESCHENO
MONTESCUDAIO
MONTESCUDO
MONTESE
MONTESEGALE
MONTESILVANO
MONTESPERTOLI
MONTEU DA PO
MONTEU ROERO
MONTEVAGO
MONTEVARCHI
MONTEVECCHIA
SALDO 2008
ACCONTO 2009
PROV.
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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SALDO 2008
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8000
8500
8000
8000
8000
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8000
8000
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F659
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M302
F679
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D033
F732
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M304
F771
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F770
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F776
B012
F784
F785
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F802
F806
F808
F809
F811
F813
F814
F815
F816
F817
- XVIII -
MONTEVEGLIO
MONTEVERDE
MONTEVERDI MARITTIMO
MONTEVIALE
MONTEZEMOLO
MONTI
MONTIANO
MONTICELLI BRUSATI
MONTICELLI D’ONGINA
MONTICELLI PAVESE
MONTICELLO BRIANZA
MONTICELLO CONTE OTTO
MONTICELLO D’ALBA
MONTICHIARI
MONTICIANO
MONTIERI
MONTIGLIO MONFERRATO
MONTIGNOSO
MONTIRONE
MONTJOVET
MONTODINE
MONTOGGIO
MONTONE
MONTOPOLI DI SABINA
MONTOPOLI IN VAL D’ARNO
MONTORFANO
MONTORIO AL VOMANO
MONTORIO NEI FRENTANI
MONTORIO ROMANO
MONTORO INFERIORE
MONTORO SUPERIORE
MONTORSO VICENTINO
MONTOTTONE
MONTRESTA
MONTU’ BECCARIA
MONVALLE
MONZA
MONZAMBANO
MONZUNO
MORANO CALABRO
MORANO SUL PO
MORANSENGO
MORARO
MORAZZONE
MORBEGNO
MORBELLO
MORCIANO DI LEUCA
MORCIANO DI ROMAGNA
MORCONE
MORDANO
MORENGO
MORES
MORESCO
MORETTA
MORFASSO
MORGANO
MORGEX
MORGONGIORI
MORI
MORIAGO DELLA BATTAGLIA
MORICONE
MORIGERATI
MORIMONDO
MORINO
MORIONDO TORINESE
MORLUPO
MORMANNO
MORNAGO
MORNESE
MORNICO AL SERIO
MORNICO LOSANA
MOROLO
MOROZZO
MORRA DE SANCTIS
MORRO D’ALBA
MORRO D’ORO
MORRO REATINO
MORRONE DEL SANNIO
MORROVALLE
MORSANO AL TAGLIAMENTO
MORSASCO
MORTARA
MORTEGLIANO
MORTERONE
MORUZZO
MOSCAZZANO
MOSCHIANO
MOSCIANO SANT’ANGELO
MOSCUFO
MOSO IN PASSIRIA .MOOS IN PASSEIER.
MOSSA
MOSSANO
MOSSO
MOTTA BALUFFI
MOTTA CAMASTRA
MOTTA D’AFFERMO
MOTTA DE’ CONTI
MOTTA DI LIVENZA
MOTTA MONTECORVINO
MOTTA SAN GIOVANNI
MOTTA SANTA LUCIA
MOTTA SANT’ANASTASIA
MOTTA VISCONTI
MOTTAFOLLONE
MOTTALCIATA
MOTTEGGIANA
MOTTOLA
MOZZAGROGNA
MOZZANICA
MOZZATE
MOZZECANE
MOZZO
MUCCIA
MUGGIA
MUGGIO’
MUGNANO DEL CARDINALE
MUGNANO DI NAPOLI
MULAZZANO
MULAZZO
MURA
MURAVERA
MURAZZANO
MURELLO
MURIALDO
MURISENGO
MURLO
MURO LECCESE
MURO LUCANO
PROV.
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MUROS
MUSCOLINE
MUSEI
MUSILE DI PIAVE
MUSSO
MUSSOLENTE
MUSSOMELI
MUZZANA DEL TURGNANO
MUZZANO
NAGO-TORBOLE
NALLES .NALS.
NANNO
NANTO
NAPOLI
NARBOLIA
NARCAO
NARDO’
NARDODIPACE
NARNI
NARO
NARZOLE
NASINO
NASO
NATURNO .NATURNS.
NAVE
NAVE SAN ROCCO
NAVELLI
NAZ SCIAVES .NATZ SCHABS.
NAZZANO
NE
NEBBIUNO
NEGRAR
NEIRONE
NEIVE
NEMBRO
NEMI
NEMOLI
NEONELI
NEPI
NERETO
NEROLA
NERVESA DELLA BATTAGLIA
NERVIANO
NESPOLO
NESSO
NETRO
NETTUNO
NEVIANO
NEVIANO DEGLI ARDUINI
NEVIGLIE
NIARDO
NIBBIANO
NIBBIOLA
NIBIONNO
NICHELINO
NICOLOSI
NICORVO
NICOSIA
NICOTERA
NIELLA BELBO
NIELLA TANARO
NIMIS
NISCEMI
NISSORIA
NIZZA DI SICILIA
NIZZA MONFERRATO
NOALE
NOASCA
NOCARA
NOCCIANO
NOCERA INFERIORE
NOCERA SUPERIORE
NOCERA TERINESE
NOCERA UMBRA
NOCETO
NOCI
NOCIGLIA
NOEPOLI
NOGARA
NOGAREDO
NOGAROLE ROCCA
NOGAROLE VICENTINO
NOICATTARO
NOLA
NOLE
NOLI
NOMAGLIO
NOMI
NONANTOLA
NONE
NONIO
NORAGUGUME
NORBELLO
NORCIA
NORMA
NOSATE
NOTARESCO
NOTO
NOVA LEVANTE .WELSCHNOFEN.
NOVA MILANESE
NOVA PONENTE .DEUTSCHNOFEN.
NOVA SIRI
NOVAFELTRIA
NOVALEDO
NOVALESA
NOVARA
NOVARA DI SICILIA
NOVATE MEZZOLA
NOVATE MILANESE
NOVE
NOVEDRATE
NOVELLARA
NOVELLO
NOVENTA DI PIAVE
NOVENTA PADOVANA
NOVENTA VICENTINA
NOVI DI MODENA
NOVI LIGURE
NOVI VELIA
NOVIGLIO
NOVOLI
NUCETTO
NUGHEDU SAN NICOLO’
NUGHEDU SANTA VITTORIA
NULE
NULVI
NUMANA
NUORO
SALDO 2008
ACCONTO 2009
PROV.
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
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10000
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10000
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F999
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D522
M266
G093
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G110
G111
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G121
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G131
G134
G133
G135
G136
G137
G139
G140
G141
G142
G143
- XIX -
NURACHI
NURAGUS
NURALLAO
NURAMINIS
NURECI
NURRI
NUS
NUSCO
NUVOLENTO
NUVOLERA
NUXIS
OCCHIEPPO INFERIORE
OCCHIEPPO SUPERIORE
OCCHIOBELLO
OCCIMIANO
OCRE
ODALENGO GRANDE
ODALENGO PICCOLO
ODERZO
ODOLO
OFENA
OFFAGNA
OFFANENGO
OFFIDA
OFFLAGA
OGGEBBIO
OGGIONA CON SANTO STEFANO
OGGIONO
OGLIANICO
OGLIASTRO CILENTO
OLBIA
OLCENENGO
OLDENICO
OLEGGIO
OLEGGIO CASTELLO
OLEVANO DI LOMELLINA
OLEVANO ROMANO
OLEVANO SUL TUSCIANO
OLGIATE COMASCO
OLGIATE MOLGORA
OLGIATE OLONA
OLGINATE
OLIENA
OLIVA GESSI
OLIVADI
OLIVERI
OLIVETO CITRA
OLIVETO LARIO
OLIVETO LUCANO
OLIVETTA SAN MICHELE
OLIVOLA
OLLASTRA
OLLOLAI
OLLOMONT
OLMEDO
OLMENETA
OLMO AL BREMBO
OLMO GENTILE
OLTRE IL COLLE
OLTRESSENDA ALTA
OLTRONA DI SAN MAMETTE
OLZAI
OME
OMEGNA
OMIGNANO
ONANI
ONANO
ONCINO
ONETA
ONIFAI
ONIFERI
ONO SAN PIETRO
ONORE
ONZO
OPERA
OPI
OPPEANO
OPPIDO LUCANO
OPPIDO MAMERTINA
ORA .AUER.
ORANI
ORATINO
ORBASSANO
ORBETELLO
ORCIANO DI PESARO
ORCIANO PISANO
ORCO FEGLINO
ORDONA
ORERO
ORGIANO
ORGOSOLO
ORIA
ORICOLA
ORIGGIO
ORINO
ORIO AL SERIO
ORIO CANAVESE
ORIO LITTA
ORIOLO
ORIOLO ROMANO
ORISTANO
ORMEA
ORMELLE
ORNAGO
ORNAVASSO
ORNICA
OROSEI
OROTELLI
ORRIA
ORROLI
ORSAGO
ORSARA BORMIDA
ORSARA DI PUGLIA
ORSENIGO
ORSOGNA
ORSOMARSO
ORTA DI ATELLA
ORTA NOVA
ORTA SAN GIULIO
ORTACESUS
ORTE
ORTELLE
ORTEZZANO
ORTIGNANO RAGGIOLO
ORTISEI .ST ULRICH.
ORTONA
ORTONA DEI MARSI
ORTONOVO
PROV.
OR
NU
NU
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0,4
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0,6
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0,5
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8000
8000
9000
9000
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10000
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0*
0,6
0,2
0,5
12000
8000
8000
9000
9000
12000
8000
10000
10000
CODICE
CATASTALE COMUNE
G144
G145
G146
G147
G148
B595
G149
G150
G151
G152
G153
G154
G155
G156
G157
G158
G159
G160
E529
G161
G163
G164
G168
G165
G167
G166
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G173
G178
G179
G181
G182
G183
G184
G185
G186
F401
F581
G187
G188
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G191
G192
G190
G193
G194
G195
G196
G197
G198
G199
G200
G201
G012
G202
G203
G205
G204
G206
G207
G209
G208
G210
G211
G212
G213
G214
G215
G218
G221
G220
G217
G222
G224
G225
M301
G226
G227
G228
G229
G230
G232
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G234
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G238
G240
G241
G242
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G249
G250
G251
G252
G253
G254
G255
G257
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G259
G263
G262
G260
G261
G267
G268
G264
G266
G270
G271
G272
G273
G274
G275
G276
G277
G278
G280
G281
G283
G282
G284
G285
G286
ORTOVERO
ORTUCCHIO
ORTUERI
ORUNE
ORVIETO
ORVINIO
ORZINUOVI
ORZIVECCHI
OSASCO
OSASIO
OSCHIRI
OSIDDA
OSIGLIA
OSILO
OSIMO
OSINI
OSIO SOPRA
OSIO SOTTO
OSMATE
OSNAGO
OSOPPO
OSPEDALETTI
OSPEDALETTO
OSPEDALETTO D’ALPINOLO
OSPEDALETTO EUGANEO
OSPEDALETTO LODIGIANO
OSPITALE DI CADORE
OSPITALETTO
OSSAGO LODIGIANO
OSSANA
OSSI
OSSIMO
OSSONA
OSSUCCIO
OSTANA
OSTELLATO
OSTIANO
OSTIGLIA
OSTRA
OSTRA VETERE
OSTUNI
OTRANTO
OTRICOLI
OTTANA
OTTATI
OTTAVIANO
OTTIGLIO
OTTOBIANO
OTTONE
OULX
OVADA
OVARO
OVIGLIO
OVINDOLI
OVODDA
OYACE
OZEGNA
OZIERI
OZZANO DELL’EMILIA
OZZANO MONFERRATO
OZZERO
PABILLONIS
PACE DEL MELA
PACECO
PACENTRO
PACHINO
PACIANO
PADENGHE SUL GARDA
PADERGNONE
PADERNA
PADERNO D’ADDA
PADERNO DEL GRAPPA
PADERNO DUGNANO
PADERNO FRANCIACORTA
PADERNO PONCHIELLI
PADOVA
PADRIA
PADRU
PADULA
PADULI
PAESANA
PAESE
PAGANI
PAGANICO SABINO
PAGAZZANO
PAGLIARA
PAGLIETA
PAGNACCO
PAGNO
PAGNONA
PAGO DEL VALLO DI LAURO
PAGO VEIANO
PAISCO LOVENO
PAITONE
PALADINA
PALAGANO
PALAGIANELLO
PALAGIANO
PALAGONIA
PALAIA
PALANZANO
PALATA
PALAU
PALAZZAGO
PALAZZO ADRIANO
PALAZZO CANAVESE
PALAZZO PIGNANO
PALAZZO SAN GERVASIO
PALAZZOLO ACREIDE
PALAZZOLO DELLO STELLA
PALAZZOLO SULL’OGLIO
PALAZZOLO VERCELLESE
PALAZZUOLO SUL SENIO
PALENA
PALERMITI
PALERMO
PALESTRINA
PALESTRO
PALIANO
PALIZZI
PALLAGORIO
PALLANZENO
PALLARE
PALMA CAMPANIA
PALMA DI MONTECHIARO
PALMANOVA
PALMARIGGI
PALMAS ARBOREA
SALDO 2008
PROV.
SV
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ACCONTO 2009
SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
CATASTALE COMUNE
0,4
0,4
0,4
0*
0,8
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0,5
0,5
0,4
0,8
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G446
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G450
G451
G452
- XX -
PALMI
PALMIANO
PALMOLI
PALO DEL COLLE
PALOMBARA SABINA
PALOMBARO
PALOMONTE
PALOSCO
PALU’
PALU’ DEL FERSINA
PALUDI
PALUZZA
PAMPARATO
PANCALIERI
PANCARANA
PANCHIA’
PANDINO
PANETTIERI
PANICALE
PANNARANO
PANNI
PANTELLERIA
PANTIGLIATE
PAOLA
PAOLISI
PAPASIDERO
PAPOZZE
PARABIAGO
PARABITA
PARATICO
PARCINES .PARTSCHINS.
PARE’
PARELLA
PARENTI
PARETE
PARETO
PARGHELIA
PARLASCO
PARMA
PARODI LIGURE
PAROLDO
PAROLISE
PARONA
PARRANO
PARRE
PARTANNA
PARTINICO
PARUZZARO
PARZANICA
PASIAN DI PRATO
PASIANO DI PORDENONE
PASPARDO
PASSERANO MARMORITO
PASSIGNANO SUL TRASIMENO
PASSIRANO
PASTENA
PASTORANO
PASTRENGO
PASTURANA
PASTURO
PATERNO
PATERNO’
PATERNO CALABRO
PATERNOPOLI
PATRICA
PATTADA
PATTI
PATU’
PAU
PAULARO
PAULI ARBAREI
PAULILATINO
PAULLO
PAUPISI
PAVAROLO
PAVIA
PAVIA DI UDINE
PAVONE CANAVESE
PAVONE DEL MELLA
PAVULLO NEL FRIGNANO
PAZZANO
PECCIOLI
PECCO
PECETTO DI VALENZA
PECETTO TORINESE
PECORARA
PEDACE
PEDARA
PEDASO
PEDAVENA
PEDEMONTE
PEDEROBBA
PEDESINA
PEDIVIGLIANO
PEDRENGO
PEGLIO
PEGLIO
PEGOGNAGA
PEIA
PEIO
PELAGO
PELLA
PELLEGRINO PARMENSE
PELLEZZANO
PELLIO INTELVI
PELLIZZANO
PELUGO
PENANGO
PENNA IN TEVERINA
PENNA SAN GIOVANNI
PENNA SANT’ANDREA
PENNABILLI
PENNADOMO
PENNAPIEDIMONTE
PENNE
PENTONE
PERANO
PERAROLO DI CADORE
PERCA .PERCHA.
PERCILE
PERDASDEFOGU
PERDAXIUS
PERDIFUMO
PEREGO
PERETO
PERFUGAS
PERGINE VALDARNO
PERGINE VALSUGANA
PROV.
RC
AP
CH
BA
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G463
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G607
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G609
G610
G611
G613
PERGOLA
PERINALDO
PERITO
PERLEDO
PERLETTO
PERLO
PERLOZ
PERNUMIA
PERO
PEROSA ARGENTINA
PEROSA CANAVESE
PERRERO
PERSICO DOSIMO
PERTENGO
PERTICA ALTA
PERTICA BASSA
PERTOSA
PERTUSIO
PERUGIA
PESARO
PESCAGLIA
PESCANTINA
PESCARA
PESCAROLO ED UNITI
PESCASSEROLI
PESCATE
PESCHE
PESCHICI
PESCHIERA BORROMEO
PESCHIERA DEL GARDA
PESCIA
PESCINA
PESCO SANNITA
PESCOCOSTANZO
PESCOLANCIANO
PESCOPAGANO
PESCOPENNATARO
PESCOROCCHIANO
PESCOSANSONESCO
PESCOSOLIDO
PESSANO CON BORNAGO
PESSINA CREMONESE
PESSINETTO
PETACCIATO
PETILIA POLICASTRO
PETINA
PETRALIA SOPRANA
PETRALIA SOTTANA
PETRELLA SALTO
PETRELLA TIFERNINA
PETRIANO
PETRIOLO
PETRITOLI
PETRIZZI
PETRONA’
PETROSINO
PETRURO IRPINO
PETTENASCO
PETTINENGO
PETTINEO
PETTORANELLO DEL MOLISE
PETTORANO SUL GIZIO
PETTORAZZA GRIMANI
PEVERAGNO
PEZZANA
PEZZAZE
PEZZOLO VALLE UZZONE
PIACENZA
PIACENZA D’ADIGE
PIADENA
PIAGGE
PIAGGINE
PIAN CAMUNO
PIAN DI SCO
PIANA CRIXIA
PIANA DEGLI ALBANESI
PIANA DI MONTE VERNA
PIANCASTAGNAIO
PIANCOGNO
PIANDIMELETO
PIANE CRATI
PIANELLA
PIANELLO DEL LARIO
PIANELLO VAL TIDONE
PIANENGO
PIANEZZA
PIANEZZE
PIANFEI
PIANICO
PIANIGA
PIANO DI SORRENTO
PIANOPOLI
PIANORO
PIANSANO
PIANTEDO
PIARIO
PIASCO
PIATEDA
PIATTO
PIAZZA AL SERCHIO
PIAZZA ARMERINA
PIAZZA BREMBANA
PIAZZATORRE
PIAZZOLA SUL BRENTA
PIAZZOLO
PICCIANO
PICERNO
PICINISCO
PICO
PIEA
PIEDICAVALLO
PIEDIMONTE ETNEO
PIEDIMONTE MATESE
PIEDIMONTE SAN GERMANO
PIEDIMULERA
PIEGARO
PIENZA
PIERANICA
PIETRA DE’ GIORGI
PIETRA LIGURE
PIETRA MARAZZI
PIETRABBONDANTE
PIETRABRUNA
PIETRACAMELA
PIETRACATELLA
PIETRACUPA
PIETRADEFUSI
PIETRAFERRAZZANA
SALDO 2008
PROV.
PU
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SALDO 2008
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0,5
0,4
8000
0,5
0,2
0*
0,5
11000
0,5
0,2
0,4
0,4
0,5
0
0,6
0,2
0,3
0,8
0,3
0,2
0,5
8000
0*
0*
0,5
0*
0,5
0*
0,8
8000
0,4
0,5
0,4
0,4
8000
0,5
0,4
0,5
0,5
0*
0,4
10000
0,2
0,8
0,4
0,4
0,4
0,5
0,52 11000
0,35 10000
0*
0,5
0,2
0,5
0,5
0,6
0*
0,6
0,4
0,4
0,5
0,3
10000
0,4
0,4
7000
0,6
8000
0,8
7000
0,3 11071,35
0,4
7500
0,1
0,3
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0,7
0,4
0,6
10000
0,4
0*
0,2
0,7
7500
0,2
0,5
0,7
0*
0,45
0*
0,5
0,2
0,4
0,5
0,6
0,1
0*
0,6
0,5
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0*
0,5
0,4
10000
0*
0,2
0,8
7500
0,5
0,5
0,5
0*
0*
0*
0,6
0,4
G615
G616
G618
G620
G604
G621
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G623
G624
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G626
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G629
G630
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G641
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G633
G644
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G647
G634
G096
G648
G646
G650
G651
G653
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G649
G659
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G666
G669
G670
G671
G672
G673
G674
F831
G676
G677
G678
G680
G681
G682
G683
G684
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G688
G690
G691
G692
G693
G694
G695
G696
G697
G699
G702
G703
G705
M291
G707
G710
G704
G712
G713
G715
G716
G717
G718
G719
G720
G721
G722
G724
G726
G727
G728
G729
G733
G734
G735
G299
G737
G740
G741
G742
G743
G746
G747
G749
G751
G752
G754
G755
G756
G757
G761
G763
G764
G765
G766
G768
G753
G770
G771
D566
B317
G758
- XXI -
PIETRAFITTA
PIETRAGALLA
PIETRALUNGA
PIETRAMELARA
PIETRAMONTECORVINO
PIETRANICO
PIETRAPAOLA
PIETRAPERTOSA
PIETRAPERZIA
PIETRAPORZIO
PIETRAROJA
PIETRARUBBIA
PIETRASANTA
PIETRASTORNINA
PIETRAVAIRANO
PIETRELCINA
PIEVE A NIEVOLE
PIEVE ALBIGNOLA
PIEVE D’ALPAGO
PIEVE DEL CAIRO
PIEVE DI BONO
PIEVE DI CADORE
PIEVE DI CENTO
PIEVE DI CORIANO
PIEVE DI LEDRO
PIEVE DI SOLIGO
PIEVE DI TECO
PIEVE D’OLMI
PIEVE EMANUELE
PIEVE FISSIRAGA
PIEVE FOSCIANA
PIEVE LIGURE
PIEVE PORTO MORONE
PIEVE SAN GIACOMO
PIEVE SANTO STEFANO
PIEVE TESINO
PIEVE TORINA
PIEVE VERGONTE
PIEVEBOVIGLIANA
PIEVEPELAGO
PIGLIO
PIGNA
PIGNATARO INTERAMNA
PIGNATARO MAGGIORE
PIGNOLA
PIGNONE
PIGRA
PILA
PIMENTEL
PIMONTE
PINAROLO PO
PINASCA
PINCARA
PINEROLO
PINETO
PINO D’ASTI
PINO SULLA SPONDA DEL LAGO MAGGIORE
PINO TORINESE
PINZANO AL TAGLIAMENTO
PINZOLO
PIOBBICO
PIOBESI D’ALBA
PIOBESI TORINESE
PIODE
PIOLTELLO
PIOMBINO
PIOMBINO DESE
PIORACO
PIOSSASCO
PIOVA’ MASSAIA
PIOVE DI SACCO
PIOVENE ROCCHETTE
PIOVERA
PIOZZANO
PIOZZO
PIRAINO
PISA
PISANO
PISCINA
PISCINAS
PISCIOTTA
PISOGNE
PISONIANO
PISTICCI
PISTOIA
PITEGLIO
PITIGLIANO
PIUBEGA
PIURO
PIVERONE
PIZZALE
PIZZIGHETTONE
PIZZO
PIZZOFERRATO
PIZZOLI
PIZZONE
PIZZONI
PLACANICA
PLATACI
PLATANIA
PLATI’
PLAUS .PLAUS.
PLESIO
PLOAGHE
PLODIO
POCAPAGLIA
POCENIA
PODENZANA
PODENZANO
POFI
POGGIARDO
POGGIBONSI
POGGIO A CAIANO
POGGIO BERNI
POGGIO BUSTONE
POGGIO CATINO
POGGIO IMPERIALE
POGGIO MIRTETO
POGGIO MOIANO
POGGIO NATIVO
POGGIO PICENZE
POGGIO RENATICO
POGGIO RUSCO
POGGIO SAN LORENZO
POGGIO SAN MARCELLO
POGGIO SAN VICINO
POGGIO SANNITA
POGGIODOMO
PROV.
CS
PZ
PG
CE
FG
PE
CS
PZ
EN
CN
BN
PU
LU
AV
CE
BN
PT
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BL
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LE
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RN
RI
RI
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RI
RI
RI
AQ
FE
MN
RI
AN
MC
IS
PG
ACCONTO 2009
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
0,8
0,3
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0,8
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0,8
0*
0,5
0,2
0,2
0,5
0,4
0,8
0,2
0,8
0*
0,5
0,2
0,2
0,4
0*
0,5
0,45
0,4
0*
0,5
0,8
0,325
0,59
0*
0,5
0,5
0,5
0,4
0*
0*
0,2
0,65
0,5
0,1
0,65
0,5
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0,6
0,8
0,5
0,6
0,3
0*
0,4
0*
0,5
0,5
0,5
0,8
0,2
0*
0*
0,4
0*
0,6
0,5
0,2
0,4
0,5
0,5
0,4
0,5
0,3
0,2
0,7
0,5
0,3
0,6
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0,2
0*
0,4
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0*
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0*
0,2
0,5
0,8
0*
0*
0*
0,5
0
0,8
0,6
0*
0,8
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0,36
0,6
0,8
0*
0,6
0,7
0,8
0,4
0,5
0,2
0*
*
5000
12000
7000
*
*
10000
10000
10000
9000
12.000,01
8000
10500
10500
7500
10000
10000,01
7500
8000
10000
5160
11000
0,8
*
0,3
5000
0,5
12000
0,8
0,5
7000
0,8
0*
0,5
0,2
0,2
0,5
0,4
0,8
*
0,2
0,8
*
0*
0,5
10000
0,2
0,2
0,4
0*
0,5
0,45
0,4
0*
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0,8
0,325
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0*
0,5
10000
0,5
0,5
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0*
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0,5
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9000
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0,8
0,5
0,6
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0*
0,4
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0,5 12.000,01
0,8
8000
0,2
0*
0*
0,4
0*
0,6
0,5
0,2
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10500
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0,5
0,2
0*
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0,2
0*
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0*
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0*
0*
0*
0,5
0
0,8
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0*
0,8
8000
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0,8
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0*
0,6
0,7
0,8
11000
0,4
0,5
0,2
0*
CODICE
CATASTALE COMUNE
G760
G762
G767
G769
G431
G772
G773
G774
G775
G776
G777
G779
G780
G782
G783
G784
G785
G786
G787
G789
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G791
G792
G793
G794
G795
F567
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G798
G799
G800
G801
G802
G803
G804
G805
G806
G807
G808
G809
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G812
G813
G814
G815
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G817
G818
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G821
G822
G823
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G545
G827
G833
G842
G844
G846
G830
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G847
B662
G851
F941
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G843
G848
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G850
G852
G853
G858
G859
G860
G861
G862
G864
G865
G866
G867
G869
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G902
G903
G904
G905
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G906
M263
F299
G917
G919
G920
G921
G923
G924
G907
POGGIOFIORITO
POGGIOMARINO
POGGIOREALE
POGGIORSINI
POGGIRIDENTI
POGLIANO MILANESE
POGNANA LARIO
POGNANO
POGNO
POIANA MAGGIORE
POIRINO
POLAVENO
POLCENIGO
POLESELLA
POLESINE PARMENSE
POLI
POLIA
POLICORO
POLIGNANO A MARE
POLINAGO
POLINO
POLISTENA
POLIZZI GENEROSA
POLLA
POLLEIN
POLLENA TROCCHIA
POLLENZA
POLLICA
POLLINA
POLLONE
POLLUTRI
POLONGHERA
POLPENAZZE DEL GARDA
POLVERARA
POLVERIGI
POMARANCE
POMARETTO
POMARICO
POMARO MONFERRATO
POMAROLO
POMBIA
POMEZIA
POMIGLIANO D’ARCO
POMPEI
POMPEIANA
POMPIANO
POMPONESCO
POMPU
PONCARALE
PONDERANO
PONNA
PONSACCO
PONSO
PONT CANAVESE
PONTASSIEVE
PONTBOSET
PONTE
PONTE BUGGIANESE
PONTE DELL’OLIO
PONTE DI LEGNO
PONTE DI PIAVE
PONTE GARDENA .WAIDBRUCK.
PONTE IN VALTELLINA
PONTE LAMBRO
PONTE NELLE ALPI
PONTE NIZZA
PONTE NOSSA
PONTE SAN NICOLO’
PONTE SAN PIETRO
PONTEBBA
PONTECAGNANO FAIANO
PONTECCHIO POLESINE
PONTECHIANALE
PONTECORVO
PONTECURONE
PONTEDASSIO
PONTEDERA
PONTELANDOLFO
PONTELATONE
PONTELONGO
PONTENURE
PONTERANICA
PONTESTURA
PONTEVICO
PONTEY
PONTI
PONTI SUL MINCIO
PONTIDA
PONTINIA
PONTINVREA
PONTIROLO NUOVO
PONTOGLIO
PONTREMOLI
PONT-SAINT-MARTIN
PONZA
PONZANO DI FERMO
PONZANO MONFERRATO
PONZANO ROMANO
PONZANO VENETO
PONZONE
POPOLI
POPPI
PORANO
PORCARI
PORCIA
PORDENONE
PORLEZZA
PORNASSIO
PORPETTO
PORRETTA TERME
PORTACOMARO
PORTALBERA
PORTE
PORTICI
PORTICO DI CASERTA
PORTICO E SAN BENEDETTO
PORTIGLIOLA
PORTO AZZURRO
PORTO CERESIO
PORTO CESAREO
PORTO EMPEDOCLE
PORTO MANTOVANO
PORTO RECANATI
PORTO SAN GIORGIO
PORTO SANT’ELPIDIO
PORTO TOLLE
PORTO TORRES
PORTO VALTRAVAGLIA
SALDO 2008
PROV.
CH
NA
TP
BA
SO
MI
CO
BG
NO
VI
TO
BS
PN
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PR
RM
VV
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PT
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SO
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BL
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BG
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PV
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CE
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VA
LE
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MN
MC
AP
AP
RO
SS
VA
ACCONTO 2009
SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
CATASTALE COMUNE
0,8
0,4
0,6
0,4
0,5
0,8
0,6
0,4
0,3
0*
0,8
0*
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0,7
0,5
0,4
0*
0,8
0,4
0,4
0*
0,2
0,2
0,8
0*
0,8
0,7
0,2
0,5
0,7
0,8
0,5
0*
0,6
0,4
0,2
0,4
0,6
0,7
0*
0,5
0,4
0,5
0,4
0,4
0,2
0*
0*
0*
0,7
0,8
0,4
0,1
0,4
0,7
0*
0,2
0,6
0,2
0*
0,5
0*
0,6
0,3
0,55
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0,5
0,6
0,4
0,2
0,5
0,5
0*
0,65
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0*
0*
0,5
0*
0,6
0,2
0,5
0*
0,6
0,7
0*
0,1
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0,2
0,5
0*
0,8
0,6
0,5
0,2
0,5
0,2
0,5
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0,5
0,8
0,6
0,3
0,5
0*
0,7
0,4
0,5
0,8
0,2
0*
0,8
0,2
0,7
0,8
0*
0,2
0*
0,4
10000
*
11000
8000
7500
*
8000
8000
10000
*
9000
10000
10000
10050
11000
10000
7500
10000
*
8000
12000
8000
0,8
0,4
0,6
0,4
0,5
0,8
0,6
0,4
0,3
0*
0,8
0*
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0,8
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0*
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0,2
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0*
0,8
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0,6
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0,4
0,6
0,7
0*
0,5
0,4
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0*
0*
0*
0,7
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0*
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0*
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0,8
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0,7
0,4
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0,8
0,2
0,7
0,8
0*
0,2
0*
0,4
10000
*
11000
8000
7500
*
8000
8000
10000
*
9000
10000
10000
10050
11000
10000
7500
10000
*
8000
12000
8000
G926
G909
G910
G912
G913
G914
G916
M257
G922
G925
G927
G929
G931
G932
G933
G934
G935
G936
G937
G939
G940
G942
F632
G943
G944
G945
G947
G949
G950
G951
B914
G953
G954
G955
G960
G959
G957
G961
G962
G963
G964
G966
G965
G968
G969
G970
G973
G975
G976
G977
G978
G979
G980
G981
G982
G985
G986
G987
G988
G989
G993
G992
G994
G990
G991
G995
G997
G999
H004
H002
H001
H007
H006
H008
H010
G974
H011
H014
H015
H017
H018
H019
H020
H021
H022
H026
H027
H028
H029
H030
H033
H034
H036
H037
H038
H039
H040
H042
H043
H045
H046
H047
H048
H050
H052
H055
H056
H057
H059
H062
H061
H063
H068
H069
M279
G698
H070
H071
H072
H073
H074
H076
H078
H077
H081
H083
H085
H086
- XXII -
PORTO VIRO
PORTOBUFFOLE’
PORTOCANNONE
PORTOFERRAIO
PORTOFINO
PORTOGRUARO
PORTOMAGGIORE
PORTOPALO DI CAPO PASSERO
PORTOSCUSO
PORTOVENERE
PORTULA
POSADA
POSINA
POSITANO
POSSAGNO
POSTA
POSTA FIBRENO
POSTAL .BURGSTALL.
POSTALESIO
POSTIGLIONE
POSTUA
POTENZA
POTENZA PICENA
POVE DEL GRAPPA
POVEGLIANO
POVEGLIANO VERONESE
POVIGLIO
POVOLETTO
POZZA DI FASSA
POZZAGLIA SABINA
POZZAGLIO ED UNITI
POZZALLO
POZZILLI
POZZO D’ADDA
POZZOL GROPPO
POZZOLENGO
POZZOLEONE
POZZOLO FORMIGARO
POZZOMAGGIORE
POZZONOVO
POZZUOLI
POZZUOLO DEL FRIULI
POZZUOLO MARTESANA
PRADALUNGA
PRADAMANO
PRADLEVES
PRAGELATO
PRAIA A MARE
PRAIANO
PRALBOINO
PRALI
PRALORMO
PRALUNGO
PRAMAGGIORE
PRAMOLLO
PRAROLO
PRAROSTINO
PRASCO
PRASCORSANO
PRASO
PRATA CAMPORTACCIO
PRATA D’ANSIDONIA
PRATA DI PORDENONE
PRATA DI PRINCIPATO ULTRA
PRATA SANNITA
PRATELLA
PRATIGLIONE
PRATO
PRATO ALLO STELVIO .PRAD AM STILFSERJOCH.
PRATO CARNICO
PRATO SESIA
PRATOLA PELIGNA
PRATOLA SERRA
PRATOVECCHIO
PRAVISDOMINI
PRAY
PRAZZO
PRECENICCO
PRECI
PREDAPPIO
PREDAZZO
PREDOI .PRETTAU.
PREDORE
PREDOSA
PREGANZIOL
PREGNANA MILANESE
PRELA’
PREMANA
PREMARIACCO
PREMENO
PREMIA
PREMILCUORE
PREMOLO
PREMOSELLO-CHIOVENDA
PREONE
PREORE
PREPOTTO
PRE’-SAINT-DIDIER
PRESEGLIE
PRESENZANO
PRESEZZO
PRESICCE
PRESSANA
PRESTINE
PRETORO
PREVALLE
PREZZA
PREZZO
PRIERO
PRIGNANO CILENTO
PRIGNANO SULLA SECCHIA
PRIMALUNA
PRIOCCA
PRIOLA
PRIOLO GARGALLO
PRIVERNO
PRIZZI
PROCENO
PROCIDA
PROPATA
PROSERPIO
PROSSEDI
PROVAGLIO D’ISEO
PROVAGLIO VAL SABBIA
PROVES .PROVEIS.
PROVVIDENTI
PRUNETTO
PUEGNAGO DEL GARDA
PROV.
RO
TV
CB
LI
GE
VE
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CA
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CN
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MO
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CN
CN
SR
LT
PA
VT
NA
GE
CO
LT
BS
BS
BZ
CB
CN
BS
ACCONTO 2009
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
0,8
0,3
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0,5
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0,6
0,8
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0*
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0,2
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0,2
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0,45
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0,4
0,4
0,4
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0,1
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0*
0*
0*
0,2
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0*
0,5
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0*
0*
0*
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0*
0,35
0*
8000
8000
9000
7000
10000
*
10000
7500
7500
8000
9000
0,8
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0,5
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0*
0,7
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0*
0,2
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0*
0,8
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0,45
0,4
0,4
0,4
0,4
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0,3
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0,1
0,4
0*
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0*
0,5
0*
0,5
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0*
0*
0*
0*
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0*
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0*
0*
0,5
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0*
0*
0*
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0*
0,2
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0,3
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0,4
0,4
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0,1
0*
0,7
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0*
0,4
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0,5
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0*
0*
0,35
0*
8000
8000
9000
7000
10000
*
10000
7500
7500
8000
9000
CODICE
CATASTALE COMUNE
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H088
H089
H090
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H092
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H097
H098
H100
H101
H102
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H108
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H117
H118
H119
H120
H121
H122
H124
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H127
H128
H129
H130
H131
H132
H134
H140
H143
H145
H146
H147
H148
H150
H151
H152
H153
H154
H156
H157
H159
M287
H161
H162
H163
H166
H168
G654
H171
H173
H174
H175
H176
H177
H180
H182
H183
H184
H185
H186
H187
H188
H189
H192
H194
H195
H196
H198
H199
H200
H202
H203
H204
H205
H206
H207
H210
H211
H212
H213
H214
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H219
H220
H221
H222
H224
H223
H225
H227
H228
H229
H230
H233
H235
H236
H238
H240
H242
H244
H245
H246
H247
H248
H250
H253
H254
H255
H256
H257
H258
H262
H263
H264
H265
H266
H267
PUGLIANELLO
PULA
PULFERO
PULSANO
PUMENENGO
PUOS D’ALPAGO
PUSIANO
PUTIFIGARI
PUTIGNANO
QUADRELLE
QUADRI
QUAGLIUZZO
QUALIANO
QUARANTI
QUAREGNA
QUARGNENTO
QUARNA SOPRA
QUARNA SOTTO
QUARONA
QUARRATA
QUART
QUARTO
QUARTO D’ALTINO
QUARTU SANT’ELENA
QUARTUCCIU
QUASSOLO
QUATTORDIO
QUATTRO CASTELLA
QUERO
QUILIANO
QUINCINETTO
QUINDICI
QUINGENTOLE
QUINTANO
QUINTO DI TREVISO
QUINTO VERCELLESE
QUINTO VICENTINO
QUINZANO D’OGLIO
QUISTELLO
QUITTENGO
RABBI
RACALE
RACALMUTO
RACCONIGI
RACCUJA
RACINES .RATSCHINGS.
RADDA IN CHIANTI
RADDUSA
RADICOFANI
RADICONDOLI
RAFFADALI
RAGALNA
RAGOGNA
RAGOLI
RAGUSA
RAIANO
RAMACCA
RAMISETO
RAMPONIO VERNA
RANCIO VALCUVIA
RANCO
RANDAZZO
RANICA
RANZANICO
RANZO
RAPAGNANO
RAPALLO
RAPINO
RAPOLANO TERME
RAPOLLA
RAPONE
RASSA
RASUN ANTERSELVA .RASEN ANTHOLZ.
RASURA
RAVANUSA
RAVARINO
RAVASCLETTO
RAVELLO
RAVENNA
RAVEO
RAVISCANINA
RE
REA
REALMONTE
REANA DEL ROIALE
REANO
RECALE
RECANATI
RECCO
RECETTO
RECOARO TERME
REDAVALLE
REDONDESCO
REFRANCORE
REFRONTOLO
REGALBUTO
REGGELLO
REGGIO DI CALABRIA
REGGIO NELL’EMILIA
REGGIOLO
REINO
REITANO
REMANZACCO
REMEDELLO
RENATE
RENDE
RENON .RITTEN.
RESANA
RESCALDINA
RESIA
RESIUTTA
RESUTTANO
RETORBIDO
REVELLO
REVERE
REVIGLIASCO D’ASTI
REVINE LAGO
REVO’
REZZAGO
REZZATO
REZZO
REZZOAGLIO
RHEMES-NOTRE-DAME
RHEMES-SAINT-GEORGES
RHO
RIACE
RIALTO
RIANO
SALDO 2008
PROV.
BN
CA
UD
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BL
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CL
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CN
MN
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TN
CO
BS
IM
GE
AO
AO
MI
RC
SV
RM
ACCONTO 2009
SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
CATASTALE COMUNE
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0,4
0,3
0,8
0,4
0,5
0,3
0*
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0,4
0,2
0,6
0,45
0,4
0,5
0,6
0*
0*
0,6
0,7
0*
0,8
0,6
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0,2
0,2
0,4
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0,5
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0,2
0,5
0*
0,3
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0*
0,4
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0*
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0*
0,8
0*
0,8
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0,4
0*
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0*
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0*
0*
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0*
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0
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0*
0*
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0*
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10000
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7500
10000
9000
9000
8500
8000
10000
10000
15000
15000
15000
*
0,4
0,4
0,3
0,8
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0,5
0,3
0*
0,5
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0*
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0*
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0,8
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0
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0*
0*
0,2
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0*
0,38
0*
0,8
0,8
10000
8000
10000
10500
8500
7500
7500
10000
9000
9000
8500
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10000
10000
15000
15000
15000
*
H268
H269
H270
H271
H272
H273
H274
H275
H276
H277
H280
H281
H282
H284
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H288
H287
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H291
H292
H293
H294
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H297
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H302
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H342
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H346
H347
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H350
H352
H353
H354
H355
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H357
H359
H360
H361
H362
H363
H365
H366
H367
G223
H369
H371
H372
H375
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H401
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H441
H446
H450
H382
H383
H384
H385
H389
H393
H394
H405
H390
H408
H406
- XXIII -
RIARDO
RIBERA
RIBORDONE
RICADI
RICALDONE
RICCIA
RICCIONE
RICCO’ DEL GOLFO DI SPEZIA
RICENGO
RICIGLIANO
RIESE PIO X
RIESI
RIETI
RIFIANO .RIFFIAN.
RIFREDDO
RIGNANO FLAMINIO
RIGNANO GARGANICO
RIGNANO SULL’ARNO
RIGOLATO
RIMA SAN GIUSEPPE
RIMASCO
RIMELLA
RIMINI
RIO DI PUSTERIA .MUEHLBACH.
RIO MARINA
RIO NELL’ELBA
RIO SALICETO
RIOFREDDO
RIOLA SARDO
RIOLO TERME
RIOLUNATO
RIOMAGGIORE
RIONERO IN VULTURE
RIONERO SANNITICO
RIPA TEATINA
RIPABOTTONI
RIPACANDIDA
RIPALIMOSANI
RIPALTA ARPINA
RIPALTA CREMASCA
RIPALTA GUERINA
RIPARBELLA
RIPATRANSONE
RIPE
RIPE SAN GINESIO
RIPI
RIPOSTO
RITTANA
RIVA DEL GARDA
RIVA DI SOLTO
RIVA LIGURE
RIVA PRESSO CHIERI
RIVA VALDOBBIA
RIVALBA
RIVALTA BORMIDA
RIVALTA DI TORINO
RIVAMONTE AGORDINO
RIVANAZZANO
RIVARA
RIVAROLO CANAVESE
RIVAROLO DEL RE ED UNITI
RIVAROLO MANTOVANO
RIVARONE
RIVAROSSA
RIVE
RIVE D’ARCANO
RIVELLO
RIVERGARO
RIVIGNANO
RIVISONDOLI
RIVODUTRI
RIVOLI
RIVOLI VERONESE
RIVOLTA D’ADDA
RIZZICONI
RO
ROANA
ROASCHIA
ROASCIO
ROASIO
ROATTO
ROBASSOMERO
ROBBIATE
ROBBIO
ROBECCHETTO CON INDUNO
ROBECCO D’OGLIO
ROBECCO PAVESE
ROBECCO SUL NAVIGLIO
ROBELLA
ROBILANTE
ROBURENT
ROCCA CANAVESE
ROCCA CANTERANO
ROCCA CIGLIE’
ROCCA D’ARAZZO
ROCCA DE’ BALDI
ROCCA DE’ GIORGI
ROCCA D’EVANDRO
ROCCA DI BOTTE
ROCCA DI CAMBIO
ROCCA DI CAVE
ROCCA DI MEZZO
ROCCA DI NETO
ROCCA DI PAPA
ROCCA GRIMALDA
ROCCA IMPERIALE
ROCCA MASSIMA
ROCCA PIA
ROCCA PIETORE
ROCCA PRIORA
ROCCA SAN CASCIANO
ROCCA SAN FELICE
ROCCA SAN GIOVANNI
ROCCA SANTA MARIA
ROCCA SANTO STEFANO
ROCCA SINIBALDA
ROCCA SUSELLA
ROCCABASCERANA
ROCCABERNARDA
ROCCABIANCA
ROCCABRUNA
ROCCACASALE
ROCCADARCE
ROCCADASPIDE
ROCCAFIORITA
ROCCAFLUVIONE
ROCCAFORTE DEL GRECO
ROCCAFORTE LIGURE
PROV.
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ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
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0*
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CODICE
CATASTALE COMUNE
H407
H409
H410
H411
H412
H413
H417
H418
H420
H422
H423
H424
H425
H426
H427
H428
H431
H433
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H436
H442
H443
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H452
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H461
H459
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H481
H484
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H492
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H537
H539
H536
H535
H541
H542
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H545
H546
H547
H549
M303
H552
H553
H554
H556
H558
H559
H560
H561
H562
H564
H565
H566
H572
F585
H568
H570
H569
H573
H574
H575
H577
ROCCAFORTE MONDOVI’
ROCCAFORZATA
ROCCAFRANCA
ROCCAGIOVINE
ROCCAGLORIOSA
ROCCAGORGA
ROCCALBEGNA
ROCCALUMERA
ROCCAMANDOLFI
ROCCAMENA
ROCCAMONFINA
ROCCAMONTEPIANO
ROCCAMORICE
ROCCANOVA
ROCCANTICA
ROCCAPALUMBA
ROCCAPIEMONTE
ROCCARAINOLA
ROCCARASO
ROCCAROMANA
ROCCASCALEGNA
ROCCASECCA
ROCCASECCA DEI VOLSCI
ROCCASICURA
ROCCASPARVERA
ROCCASPINALVETI
ROCCASTRADA
ROCCAVALDINA
ROCCAVERANO
ROCCAVIGNALE
ROCCAVIONE
ROCCAVIVARA
ROCCELLA IONICA
ROCCELLA VALDEMONE
ROCCHETTA A VOLTURNO
ROCCHETTA BELBO
ROCCHETTA DI VARA
ROCCHETTA E CROCE
ROCCHETTA LIGURE
ROCCHETTA NERVINA
ROCCHETTA PALAFEA
ROCCHETTA SANT’ANTONIO
ROCCHETTA TANARO
RODANO
RODDI
RODDINO
RODELLO
RODENGO .RODENECK.
RODENGO-SAIANO
RODERO
RODI GARGANICO
RODI’ MILICI
RODIGO
ROE’ VOLCIANO
ROFRANO
ROGENO
ROGGIANO GRAVINA
ROGHUDI
ROGLIANO
ROGNANO
ROGNO
ROGOLO
ROIATE
ROIO DEL SANGRO
ROISAN
ROLETTO
ROLO
ROMA
ROMAGNANO AL MONTE
ROMAGNANO SESIA
ROMAGNESE
ROMALLO
ROMANA
ROMANENGO
ROMANO CANAVESE
ROMANO D’EZZELINO
ROMANO DI LOMBARDIA
ROMANS D’ISONZO
ROMBIOLO
ROMENO
ROMENTINO
ROMETTA
RONAGO
RONCA’
RONCADE
RONCADELLE
RONCARO
RONCEGNO TERME
RONCELLO
RONCHI DEI LEGIONARI
RONCHI VALSUGANA
RONCHIS
RONCIGLIONE
RONCO ALL’ADIGE
RONCO BIELLESE
RONCO BRIANTINO
RONCO CANAVESE
RONCO SCRIVIA
RONCOBELLO
RONCOFERRARO
RONCOFREDDO
RONCOLA
RONCONE
RONDANINA
RONDISSONE
RONSECCO
RONZO-CHIENIS
RONZONE
ROPPOLO
RORA’
ROSA’
ROSARNO
ROSASCO
ROSATE
ROSAZZA
ROSCIANO
ROSCIGNO
ROSE
ROSELLO
ROSETO CAPO SPULICO
ROSETO DEGLI ABRUZZI
ROSETO VALFORTORE
ROSIGNANO MARITTIMO
ROSIGNANO MONFERRATO
ROSOLINA
ROSOLINI
ROSORA
ROSSA
SALDO 2008
PROV.
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SR
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SALDO 2008
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE CODICE
CATASTALE COMUNE
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H632
H633
H634
H635
F271
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H641
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H643
H644
H165
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H650
H652
H654
H655
H657
H658
H659
H661
H662
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H670
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H683
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F810
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H731
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H734
H733
H735
H736
H738
H739
H743
H744
- XXIV -
ROSSANA
ROSSANO
ROSSANO VENETO
ROSSIGLIONE
ROSTA
ROTA D’IMAGNA
ROTA GRECA
ROTELLA
ROTELLO
ROTONDA
ROTONDELLA
ROTONDI
ROTTOFRENO
ROTZO
ROURE
ROVAGNATE
ROVASENDA
ROVATO
ROVEGNO
ROVELLASCA
ROVELLO PORRO
ROVERBELLA
ROVERCHIARA
ROVERE’ DELLA LUNA
ROVERE’ VERONESE
ROVEREDO DI GUA’
ROVEREDO IN PIANO
ROVERETO
ROVESCALA
ROVETTA
ROVIANO
ROVIGO
ROVITO
ROVOLON
ROZZANO
RUBANO
RUBIANA
RUBIERA
RUDA
RUDIANO
RUEGLIO
RUFFANO
RUFFIA
RUFFRE’ MENDOLA
RUFINA
RUINAS
RUINO
RUMO
RUOTI
RUSSI
RUTIGLIANO
RUTINO
RUVIANO
RUVO DEL MONTE
RUVO DI PUGLIA
SABAUDIA
SABBIA
SABBIO CHIESE
SABBIONETA
SACCO
SACCOLONGO
SACILE
SACROFANO
SADALI
SAGAMA
SAGLIANO MICCA
SAGRADO
SAGRON MIS
SAINT-CHRISTOPHE
SAINT-DENIS
SAINT-MARCEL
SAINT-NICOLAS
SAINT-OYEN
SAINT-PIERRE
SAINT-RHEMY-EN-BOSSES
SAINT-VINCENT
SALA BAGANZA
SALA BIELLESE
SALA BOLOGNESE
SALA COMACINA
SALA CONSILINA
SALA MONFERRATO
SALANDRA
SALAPARUTA
SALARA
SALASCO
SALASSA
SALBERTRAND
SALCEDO
SALCITO
SALE
SALE DELLE LANGHE
SALE MARASINO
SALE SAN GIOVANNI
SALEMI
SALENTO
SALERANO CANAVESE
SALERANO SUL LAMBRO
SALERNO
SALETTO
SALGAREDA
SALI VERCELLESE
SALICE SALENTINO
SALICETO
SALISANO
SALIZZOLE
SALLE
SALMOUR
SALO’
SALORNO .SALURN.
SALSOMAGGIORE TERME
SALTARA
SALTRIO
SALUDECIO
SALUGGIA
SALUSSOLA
SALUZZO
SALVE
SALVIROLA
SALVITELLE
SALZA DI PINEROLO
SALZA IRPINA
SALZANO
SAMARATE
SAMASSI
SAMATZAI
SAMBUCA DI SICILIA
SAMBUCA PISTOIESE
PROV.
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H835
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H889
H887
H899
SAMBUCI
SAMBUCO
SAMMICHELE DI BARI
SAMO
SAMOLACO
SAMONE
SAMONE
SAMPEYRE
SAMUGHEO
SAN BARTOLOMEO AL MARE
SAN BARTOLOMEO IN GALDO
SAN BARTOLOMEO VAL CAVARGNA
SAN BASILE
SAN BASILIO
SAN BASSANO
SAN BELLINO
SAN BENEDETTO BELBO
SAN BENEDETTO DEI MARSI
SAN BENEDETTO DEL TRONTO
SAN BENEDETTO IN PERILLIS
SAN BENEDETTO PO
SAN BENEDETTO ULLANO
SAN BENEDETTO VAL DI SAMBRO
SAN BENIGNO CANAVESE
SAN BERNARDINO VERBANO
SAN BIAGIO DELLA CIMA
SAN BIAGIO DI CALLALTA
SAN BIAGIO PLATANI
SAN BIAGIO SARACINISCO
SAN BIASE
SAN BONIFACIO
SAN BUONO
SAN CALOGERO
SAN CANDIDO .INNICHEN.
SAN CANZIAN D’ISONZO
SAN CARLO CANAVESE
SAN CASCIANO DEI BAGNI
SAN CASCIANO IN VAL DI PESA
SAN CASSIANO
SAN CATALDO
SAN CESAREO
SAN CESARIO DI LECCE
SAN CESARIO SUL PANARO
SAN CHIRICO NUOVO
SAN CHIRICO RAPARO
SAN CIPIRELLO
SAN CIPRIANO D’AVERSA
SAN CIPRIANO PICENTINO
SAN CIPRIANO PO
SAN CLEMENTE
SAN COLOMBANO AL LAMBRO
SAN COLOMBANO BELMONTE
SAN COLOMBANO CERTENOLI
SAN CONO
SAN COSMO ALBANESE
SAN COSTANTINO ALBANESE
SAN COSTANTINO CALABRO
SAN COSTANZO
SAN CRISTOFORO
SAN DAMIANO AL COLLE
SAN DAMIANO D’ASTI
SAN DAMIANO MACRA
SAN DANIELE DEL FRIULI
SAN DANIELE PO
SAN DEMETRIO CORONE
SAN DEMETRIO NE’ VESTINI
SAN DIDERO
SAN DONA’ DI PIAVE
SAN DONACI
SAN DONATO DI LECCE
SAN DONATO DI NINEA
SAN DONATO MILANESE
SAN DONATO VAL DI COMINO
SAN DORLIGO DELLA VALLE
SAN FEDELE INTELVI
SAN FELE
SAN FELICE A CANCELLO
SAN FELICE CIRCEO
SAN FELICE DEL BENACO
SAN FELICE DEL MOLISE
SAN FELICE SUL PANARO
SAN FERDINANDO
SAN FERDINANDO DI PUGLIA
SAN FERMO DELLA BATTAGLIA
SAN FILI
SAN FILIPPO DEL MELA
SAN FIOR
SAN FIORANO
SAN FLORIANO DEL COLLIO
SAN FLORO
SAN FRANCESCO AL CAMPO
SAN FRATELLO
SAN GAVINO MONREALE
SAN GEMINI
SAN GENESIO ATESINO .JENESIEN.
SAN GENESIO ED UNITI
SAN GENNARO VESUVIANO
SAN GERMANO CHISONE
SAN GERMANO DEI BERICI
SAN GERMANO VERCELLESE
SAN GERVASIO BRESCIANO
SAN GIACOMO DEGLI SCHIAVONI
SAN GIACOMO DELLE SEGNATE
SAN GIACOMO FILIPPO
SAN GIACOMO VERCELLESE
SAN GILLIO
SAN GIMIGNANO
SAN GINESIO
SAN GIORGIO A CREMANO
SAN GIORGIO A LIRI
SAN GIORGIO ALBANESE
SAN GIORGIO CANAVESE
SAN GIORGIO DEL SANNIO
SAN GIORGIO DELLA RICHINVELDA
SAN GIORGIO DELLE PERTICHE
SAN GIORGIO DI LOMELLINA
SAN GIORGIO DI MANTOVA
SAN GIORGIO DI NOGARO
SAN GIORGIO DI PESARO
SAN GIORGIO DI PIANO
SAN GIORGIO IN BOSCO
SAN GIORGIO IONICO
SAN GIORGIO LA MOLARA
SAN GIORGIO LUCANO
SAN GIORGIO MONFERRATO
SAN GIORGIO MORGETO
SAN GIORGIO PIACENTINO
SAN GIORGIO SCARAMPI
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A368
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G383
I065
I066
G407
B906
I073
I074
- XXV -
SAN GIORGIO SU LEGNANO
SAN GIORIO DI SUSA
SAN GIOVANNI A PIRO
SAN GIOVANNI AL NATISONE
SAN GIOVANNI BIANCO
SAN GIOVANNI D’ASSO
SAN GIOVANNI DEL DOSSO
SAN GIOVANNI DI GERACE
SAN GIOVANNI GEMINI
SAN GIOVANNI ILARIONE
SAN GIOVANNI IN CROCE
SAN GIOVANNI IN FIORE
SAN GIOVANNI IN GALDO
SAN GIOVANNI IN MARIGNANO
SAN GIOVANNI IN PERSICETO
SAN GIOVANNI INCARICO
SAN GIOVANNI LA PUNTA
SAN GIOVANNI LIPIONI
SAN GIOVANNI LUPATOTO
SAN GIOVANNI ROTONDO
SAN GIOVANNI SUERGIU
SAN GIOVANNI TEATINO
SAN GIOVANNI VALDARNO
SAN GIULIANO DEL SANNIO
SAN GIULIANO DI PUGLIA
SAN GIULIANO MILANESE
SAN GIULIANO TERME
SAN GIUSEPPE JATO
SAN GIUSEPPE VESUVIANO
SAN GIUSTINO
SAN GIUSTO CANAVESE
SAN GODENZO
SAN GREGORIO DA SASSOLA
SAN GREGORIO DI CATANIA
SAN GREGORIO D’IPPONA
SAN GREGORIO MAGNO
SAN GREGORIO MATESE
SAN GREGORIO NELLE ALPI
SAN LAZZARO DI SAVENA
SAN LEO
SAN LEONARDO
SAN LEONARDO IN PASSIRIA .ST LEONHARD IN PAS.
SAN LEUCIO DEL SANNIO
SAN LORENZELLO
SAN LORENZO
SAN LORENZO AL MARE
SAN LORENZO BELLIZZI
SAN LORENZO DEL VALLO
SAN LORENZO DI SEBATO .ST LORENZEN.
SAN LORENZO IN BANALE
SAN LORENZO IN CAMPO
SAN LORENZO ISONTINO
SAN LORENZO MAGGIORE
SAN LORENZO NUOVO
SAN LUCA
SAN LUCIDO
SAN LUPO
SAN MANGO D’AQUINO
SAN MANGO PIEMONTE
SAN MANGO SUL CALORE
SAN MARCELLINO
SAN MARCELLO
SAN MARCELLO PISTOIESE
SAN MARCO ARGENTANO
SAN MARCO D’ALUNZIO
SAN MARCO DEI CAVOTI
SAN MARCO EVANGELISTA
SAN MARCO IN LAMIS
SAN MARCO LA CATOLA
SAN MARTINO AL TAGLIAMENTO
SAN MARTINO ALFIERI
SAN MARTINO BUON ALBERGO
SAN MARTINO CANAVESE
SAN MARTINO D’AGRI
SAN MARTINO DALL’ARGINE
SAN MARTINO DEL LAGO
SAN MARTINO DI FINITA
SAN MARTINO DI LUPARI
SAN MARTINO DI VENEZZE
SAN MARTINO IN BADIA .ST MARTIN IN THURN.
SAN MARTINO IN PASSIRIA .ST MARTIN IN PASSEI.
SAN MARTINO IN PENSILIS
SAN MARTINO IN RIO
SAN MARTINO IN STRADA
SAN MARTINO SANNITA
SAN MARTINO SICCOMARIO
SAN MARTINO SULLA MARRUCINA
SAN MARTINO VALLE CAUDINA
SAN MARZANO DI SAN GIUSEPPE
SAN MARZANO OLIVETO
SAN MARZANO SUL SARNO
SAN MASSIMO
SAN MAURIZIO CANAVESE
SAN MAURIZIO D’OPAGLIO
SAN MAURO CASTELVERDE
SAN MAURO CILENTO
SAN MAURO DI SALINE
SAN MAURO FORTE
SAN MAURO LA BRUCA
SAN MAURO MARCHESATO
SAN MAURO PASCOLI
SAN MAURO TORINESE
SAN MICHELE AL TAGLIAMENTO
SAN MICHELE ALL’ADIGE
SAN MICHELE DI GANZARIA
SAN MICHELE DI SERINO
SAN MICHELE MONDOVI’
SAN MICHELE SALENTINO
SAN MINIATO
SAN NAZARIO
SAN NAZZARO
SAN NAZZARO SESIA
SAN NAZZARO VAL CAVARGNA
SAN NICOLA ARCELLA
SAN NICOLA BARONIA
SAN NICOLA DA CRISSA
SAN NICOLA DELL’ALTO
SAN NICOLA LA STRADA
SAN NICOLA MANFREDI
SAN NICOLO’ D’ARCIDANO
SAN NICOLO’ DI COMELICO
SAN NICOLO’ GERREI
SAN PANCRAZIO .ST PANKRAZ.
SAN PANCRAZIO SALENTINO
SAN PAOLO
SAN PAOLO ALBANESE
SAN PAOLO BEL SITO
SAN PAOLO CERVO
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I107
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H757
H821
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H855
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I173
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I179
I181
I177
SAN PAOLO D’ARGON
SAN PAOLO DI CIVITATE
SAN PAOLO DI JESI
SAN PAOLO SOLBRITO
SAN PELLEGRINO TERME
SAN PIER D’ISONZO
SAN PIER NICETO
SAN PIERO A SIEVE
SAN PIERO PATTI
SAN PIETRO A MAIDA
SAN PIETRO AL NATISONE
SAN PIETRO AL TANAGRO
SAN PIETRO APOSTOLO
SAN PIETRO AVELLANA
SAN PIETRO CLARENZA
SAN PIETRO DI CADORE
SAN PIETRO DI CARIDA’
SAN PIETRO DI FELETTO
SAN PIETRO DI MORUBIO
SAN PIETRO IN AMANTEA
SAN PIETRO IN CARIANO
SAN PIETRO IN CASALE
SAN PIETRO IN CERRO
SAN PIETRO IN GU
SAN PIETRO IN GUARANO
SAN PIETRO IN LAMA
SAN PIETRO INFINE
SAN PIETRO MOSEZZO
SAN PIETRO MUSSOLINO
SAN PIETRO VAL LEMINA
SAN PIETRO VERNOTICO
SAN PIETRO VIMINARIO
SAN PIO DELLE CAMERE
SAN POLO DEI CAVALIERI
SAN POLO D’ENZA
SAN POLO DI PIAVE
SAN POLO MATESE
SAN PONSO
SAN POSSIDONIO
SAN POTITO SANNITICO
SAN POTITO ULTRA
SAN PRISCO
SAN PROCOPIO
SAN PROSPERO
SAN QUIRICO D’ORCIA
SAN QUIRINO
SAN RAFFAELE CIMENA
SAN REMO
SAN ROBERTO
SAN ROCCO AL PORTO
SAN ROMANO IN GARFAGNANA
SAN RUFO
SAN SALVATORE DI FITALIA
SAN SALVATORE MONFERRATO
SAN SALVATORE TELESINO
SAN SALVO
SAN SEBASTIANO AL VESUVIO
SAN SEBASTIANO CURONE
SAN SEBASTIANO DA PO
SAN SECONDO DI PINEROLO
SAN SECONDO PARMENSE
SAN SEVERINO LUCANO
SAN SEVERINO MARCHE
SAN SEVERO
SAN SIRO
SAN SOSSIO BARONIA
SAN SOSTENE
SAN SOSTI
SAN SPERATE
SAN TAMMARO
SAN TEODORO
SAN TEODORO
SAN TOMASO AGORDINO
SAN VALENTINO IN ABRUZZO CITERIORE
SAN VALENTINO TORIO
SAN VENANZO
SAN VENDEMIANO
SAN VERO MILIS
SAN VINCENZO
SAN VINCENZO LA COSTA
SAN VINCENZO VALLE ROVETO
SAN VITALIANO
SAN VITO
SAN VITO AL TAGLIAMENTO
SAN VITO AL TORRE
SAN VITO CHIETINO
SAN VITO DEI NORMANNI
SAN VITO DI CADORE
SAN VITO DI FAGAGNA
SAN VITO DI LEGUZZANO
SAN VITO LO CAPO
SAN VITO ROMANO
SAN VITO SULLO IONIO
SAN VITTORE DEL LAZIO
SAN VITTORE OLONA
SAN ZENO DI MONTAGNA
SAN ZENO NAVIGLIO
SAN ZENONE AL LAMBRO
SAN ZENONE AL PO
SAN ZENONE DEGLI EZZELINI
SANARICA
SANDIGLIANO
SANDRIGO
SANFRE’
SANFRONT
SANGANO
SANGIANO
SANGINETO
SANGUINETTO
SANLURI
SANNAZZARO DE’ BURGONDI
SANNICANDRO DI BARI
SANNICANDRO GARGANICO
SANNICOLA
SANSEPOLCRO
SANTA BRIGIDA
SANTA CATERINA ALBANESE
SANTA CATERINA DELLO IONIO
SANTA CATERINA VILLARMOSA
SANTA CESAREA TERME
SANTA CRISTINA D’ASPROMONTE
SANTA CRISTINA E BISSONE
SANTA CRISTINA GELA
SANTA CRISTINA VALGARDENA .ST CHRISTINA IN G.
SANTA CROCE CAMERINA
SANTA CROCE DEL SANNIO
SANTA CROCE DI MAGLIANO
SANTA CROCE SULL’ARNO
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I357
- XXVI -
SANTA DOMENICA TALAO
SANTA DOMENICA VITTORIA
SANTA ELISABETTA
SANTA FIORA
SANTA FLAVIA
SANTA GIULETTA
SANTA GIUSTA
SANTA GIUSTINA
SANTA GIUSTINA IN COLLE
SANTA LUCE
SANTA LUCIA DEL MELA
SANTA LUCIA DI PIAVE
SANTA LUCIA DI SERINO
SANTA MARGHERITA D’ADIGE
SANTA MARGHERITA DI BELICE
SANTA MARGHERITA DI STAFFORA
SANTA MARGHERITA LIGURE
SANTA MARIA A MONTE
SANTA MARIA A VICO
SANTA MARIA CAPUA VETERE
SANTA MARIA COGHINAS
SANTA MARIA DEL CEDRO
SANTA MARIA DEL MOLISE
SANTA MARIA DELLA VERSA
SANTA MARIA DI LICODIA
SANTA MARIA DI SALA
SANTA MARIA HOE’
SANTA MARIA IMBARO
SANTA MARIA LA CARITA’
SANTA MARIA LA FOSSA
SANTA MARIA LA LONGA
SANTA MARIA MAGGIORE
SANTA MARIA NUOVA
SANTA MARINA
SANTA MARINA SALINA
SANTA MARINELLA
SANTA NINFA
SANTA PAOLINA
SANTA SEVERINA
SANTA SOFIA
SANTA SOFIA D’EPIRO
SANTA TERESA DI RIVA
SANTA TERESA GALLURA
SANTA VENERINA
SANTA VITTORIA D’ALBA
SANTA VITTORIA IN MATENANO
SANTADI
SANT’AGAPITO
SANT’AGATA BOLOGNESE
SANT’AGATA DE’ GOTI
SANT’AGATA DEL BIANCO
SANT’AGATA DI ESARO
SANT’AGATA DI MILITELLO
SANT’AGATA DI PUGLIA
SANT’AGATA FELTRIA
SANT’AGATA FOSSILI
SANT’AGATA LI BATTIATI
SANT’AGATA SUL SANTERNO
SANT’AGNELLO
SANT’AGOSTINO
SANT’ALBANO STURA
SANT’ALESSIO CON VIALONE
SANT’ALESSIO IN ASPROMONTE
SANT’ALESSIO SICULO
SANT’ALFIO
SANT’AMBROGIO DI TORINO
SANT’AMBROGIO DI VALPOLICELLA
SANT’AMBROGIO SUL GARIGLIANO
SANT’ANASTASIA
SANT’ANATOLIA DI NARCO
SANT’ANDREA APOSTOLO DELLO IONIO
SANT’ANDREA DEL GARIGLIANO
SANT’ANDREA DI CONZA
SANT’ANDREA FRIUS
SANT’ANGELO A CUPOLO
SANT’ANGELO A FASANELLA
SANT’ANGELO A SCALA
SANT’ANGELO ALL’ESCA
SANT’ANGELO D’ALIFE
SANT’ANGELO DEI LOMBARDI
SANT’ANGELO DEL PESCO
SANT’ANGELO DI BROLO
SANT’ANGELO DI PIOVE DI SACCO
SANT’ANGELO IN LIZZOLA
SANT’ANGELO IN PONTANO
SANT’ANGELO IN VADO
SANT’ANGELO LE FRATTE
SANT’ANGELO LIMOSANO
SANT’ANGELO LODIGIANO
SANT’ANGELO LOMELLINA
SANT’ANGELO MUXARO
SANT’ANGELO ROMANO
SANT’ANNA ARRESI
SANT’ANNA D’ALFAEDO
SANT’ANTIMO
SANT’ANTIOCO
SANT’ANTONINO DI SUSA
SANT’ANTONIO ABATE
SANT’ANTONIO DI GALLURA
SANT’APOLLINARE
SANT’ARCANGELO
SANTARCANGELO DI ROMAGNA
SANT’ARCANGELO TRIMONTE
SANT’ARPINO
SANT’ARSENIO
SANTE MARIE
SANT’EGIDIO ALLA VIBRATA
SANT’EGIDIO DEL MONTE ALBINO
SANT’ELENA
SANT’ELENA SANNITA
SANT’ELIA A PIANISI
SANT’ELIA FIUMERAPIDO
SANT’ELPIDIO A MARE
SANTENA
SANTERAMO IN COLLE
SANT’EUFEMIA A MAIELLA
SANT’EUFEMIA D’ASPROMONTE
SANT’EUSANIO DEL SANGRO
SANT’EUSANIO FORCONESE
SANTHIA’
SANTI COSMA E DAMIANO
SANT’ILARIO DELLO IONIO
SANT’ILARIO D’ENZA
SANT’IPPOLITO
SANTO STEFANO AL MARE
SANTO STEFANO BELBO
SANTO STEFANO D’AVETO
SANTO STEFANO DEL SOLE
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*
10000
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I534
I535
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D290
I537
I538
I539
I540
SANTO STEFANO DI CADORE
SANTO STEFANO DI CAMASTRA
SANTO STEFANO DI MAGRA
SANTO STEFANO DI ROGLIANO
SANTO STEFANO DI SESSANIO
SANTO STEFANO IN ASPROMONTE
SANTO STEFANO LODIGIANO
SANTO STEFANO QUISQUINA
SANTO STEFANO ROERO
SANTO STEFANO TICINO
SANTO STINO DI LIVENZA
SANT’OLCESE
SANTOMENNA
SANT’OMERO
SANT’OMOBONO TERME
SANT’ONOFRIO
SANTOPADRE
SANT’ORESTE
SANTORSO
SANT’ORSOLA TERME
SANTU LUSSURGIU
SANT’URBANO
SANZA
SANZENO
SAONARA
SAPONARA
SAPPADA
SAPRI
SARACENA
SARACINESCO
SARCEDO
SARCONI
SARDARA
SARDIGLIANO
SAREGO
SARENTINO .SARNTAL.
SAREZZANO
SAREZZO
SARMATO
SARMEDE
SARNANO
SARNICO
SARNO
SARNONICO
SARONNO
SARRE
SARROCH
SARSINA
SARTEANO
SARTIRANA LOMELLINA
SARULE
SARZANA
SASSANO
SASSARI
SASSELLO
SASSETTA
SASSINORO
SASSO DI CASTALDA
SASSO MARCONI
SASSOCORVARO
SASSOFELTRIO
SASSOFERRATO
SASSUOLO
SATRIANO
SATRIANO DI LUCANIA
SAURIS
SAUZE DI CESANA
SAUZE D’OULX
SAVA
SAVELLI
SAVIANO
SAVIGLIANO
SAVIGNANO IRPINO
SAVIGNANO SUL PANARO
SAVIGNANO SUL RUBICONE
SAVIGNO
SAVIGNONE
SAVIORE DELL’ADAMELLO
SAVOCA
SAVOGNA
SAVOGNA D’ISONZO
SAVOIA DI LUCANIA
SAVONA
SCAFA
SCAFATI
SCAGNELLO
SCALA
SCALA COELI
SCALDASOLE
SCALEA
SCALENGHE
SCALETTA ZANCLEA
SCAMPITELLA
SCANDALE
SCANDIANO
SCANDICCI
SCANDOLARA RAVARA
SCANDOLARA RIPA D’OGLIO
SCANDRIGLIA
SCANNO
SCANO DI MONTIFERRO
SCANSANO
SCANZANO JONICO
SCANZOROSCIATE
SCAPOLI
SCARLINO
SCARMAGNO
SCARNAFIGI
SCARPERIA
SCENA .SCHENNA.
SCERNI
SCHEGGIA E PASCELUPO
SCHEGGINO
SCHIAVI DI ABRUZZO
SCHIAVON
SCHIGNANO
SCHILPARIO
SCHIO
SCHIVENOGLIA
SCIACCA
SCIARA
SCICLI
SCIDO
SCIGLIANO
SCILLA
SCILLATO
SCIOLZE
SCISCIANO
SALDO 2008
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I690
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I695
I696
I697
- XXVII -
SCLAFANI BAGNI
SCONTRONE
SCOPA
SCOPELLO
SCOPPITO
SCORDIA
SCORRANO
SCORZE’
SCURCOLA MARSICANA
SCURELLE
SCURZOLENGO
SEBORGA
SECINARO
SECLI’
SECUGNAGO
SEDEGLIANO
SEDICO
SEDILO
SEDINI
SEDRIANO
SEDRINA
SEFRO
SEGARIU
SEGGIANO
SEGNI
SEGONZANO
SEGRATE
SEGUSINO
SELARGIUS
SELCI
SELEGAS
SELLANO
SELLERO
SELLIA
SELLIA MARINA
SELVA DEI MOLINI .MUEHLWALD.
SELVA DI CADORE
SELVA DI PROGNO
SELVA DI VAL GARDENA .WOLKENSTEIN IN GROEDEN.
SELVAZZANO DENTRO
SELVE MARCONE
SELVINO
SEMESTENE
SEMIANA
SEMINARA
SEMPRONIANO
SENAGO
SENALES .SCHNALS.
SENALE-SAN FELICE .UNSERE LIEBE FRAU IM WALD.
SENEGHE
SENERCHIA
SENIGA
SENIGALLIA
SENIS
SENISE
SENNA COMASCO
SENNA LODIGIANA
SENNARIOLO
SENNORI
SENORBI’
SEPINO
SEPPIANA
SEQUALS
SERAVEZZA
SERDIANA
SEREGNO
SEREN DEL GRAPPA
SERGNANO
SERIATE
SERINA
SERINO
SERLE
SERMIDE
SERMONETA
SERNAGLIA DELLA BATTAGLIA
SERNIO
SEROLE
SERRA D’AIELLO
SERRA DE’ CONTI
SERRA PEDACE
SERRA RICCO’
SERRA SAN BRUNO
SERRA SAN QUIRICO
SERRA SANT’ABBONDIO
SERRACAPRIOLA
SERRADIFALCO
SERRALUNGA D’ALBA
SERRALUNGA DI CREA
SERRAMANNA
SERRAMAZZONI
SERRAMEZZANA
SERRAMONACESCA
SERRAPETRONA
SERRARA FONTANA
SERRASTRETTA
SERRATA
SERRAVALLE A PO
SERRAVALLE DI CHIENTI
SERRAVALLE LANGHE
SERRAVALLE PISTOIESE
SERRAVALLE SCRIVIA
SERRAVALLE SESIA
SERRE
SERRENTI
SERRI
SERRONE
SERRUNGARINA
SERSALE
SERVIGLIANO
SESSA AURUNCA
SESSA CILENTO
SESSAME
SESSANO DEL MOLISE
SESTA GODANO
SESTINO
SESTO .SEXTEN.
SESTO AL REGHENA
SESTO CALENDE
SESTO CAMPANO
SESTO ED UNITI
SESTO FIORENTINO
SESTO SAN GIOVANNI
SESTOLA
SESTRI LEVANTE
SESTRIERE
SESTU
SETTALA
SETTEFRATI
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*
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*
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I850
I851
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I853
I854
I855
I856
SETTIME
SETTIMO MILANESE
SETTIMO ROTTARO
SETTIMO SAN PIETRO
SETTIMO TORINESE
SETTIMO VITTONE
SETTINGIANO
SETZU
SEUI
SEULO
SEVESO
SEZZADIO
SEZZE
SFRUZ
SGONICO
SGURGOLA
SIAMAGGIORE
SIAMANNA
SIANO
SIAPICCIA
SICIGNANO DEGLI ALBURNI
SICULIANA
SIDDI
SIDERNO
SIENA
SIGILLO
SIGNA
SILANDRO .SCHLANDERS.
SILANUS
SILEA
SILIGO
SILIQUA
SILIUS
SILLANO
SILLAVENGO
SILVANO D’ORBA
SILVANO PIETRA
SILVI
SIMALA
SIMAXIS
SIMBARIO
SIMERI CRICHI
SINAGRA
SINALUNGA
SINDIA
SINI
SINIO
SINISCOLA
SINNAI
SINOPOLI
SIRACUSA
SIRIGNANO
SIRIS
SIRMIONE
SIROLO
SIRONE
SIROR
SIRTORI
SISSA
SIURGUS DONIGALA
SIZIANO
SIZZANO
SLUDERNO .SCHLUDERNS.
SMARANO
SMERILLO
SOAVE
SOCCHIEVE
SODDI’
SOGLIANO AL RUBICONE
SOGLIANO CAVOUR
SOGLIO
SOIANO DEL LAGO
SOLAGNA
SOLARINO
SOLARO
SOLAROLO
SOLAROLO RAINERIO
SOLARUSSA
SOLBIATE
SOLBIATE ARNO
SOLBIATE OLONA
SOLDANO
SOLEMINIS
SOLERO
SOLESINO
SOLETO
SOLFERINO
SOLIERA
SOLIGNANO
SOLOFRA
SOLONGHELLO
SOLOPACA
SOLTO COLLINA
SOLZA
SOMAGLIA
SOMANO
SOMMA LOMBARDO
SOMMA VESUVIANA
SOMMACAMPAGNA
SOMMARIVA DEL BOSCO
SOMMARIVA PERNO
SOMMATINO
SOMMO
SONA
SONCINO
SONDALO
SONDRIO
SONGAVAZZO
SONICO
SONNINO
SOPRANA
SORA
SORAGA
SORAGNA
SORANO
SORBO SAN BASILE
SORBO SERPICO
SORBOLO
SORDEVOLO
SORDIO
SORESINA
SORGA’
SORGONO
SORI
SORIANELLO
SORIANO CALABRO
SORIANO NEL CIMINO
SORICO
SALDO 2008
PROV.
AT
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SALDO 2008
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I804
L002
L003
L004
L006
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L008
L009
- XXVIII -
SORISO
SORISOLE
SORMANO
SORRADILE
SORRENTO
SORSO
SORTINO
SOSPIRO
SOSPIROLO
SOSSANO
SOSTEGNO
SOTTO IL MONTE GIOVANNI XXIII
SOVER
SOVERATO
SOVERE
SOVERIA MANNELLI
SOVERIA SIMERI
SOVERZENE
SOVICILLE
SOVICO
SOVIZZO
SOVRAMONTE
SOZZAGO
SPADAFORA
SPADOLA
SPARANISE
SPARONE
SPECCHIA
SPELLO
SPERA
SPERLINGA
SPERLONGA
SPERONE
SPESSA
SPEZZANO ALBANESE
SPEZZANO DELLA SILA
SPEZZANO PICCOLO
SPIAZZO
SPIGNO MONFERRATO
SPIGNO SATURNIA
SPILAMBERTO
SPILIMBERGO
SPILINGA
SPINADESCO
SPINAZZOLA
SPINEA
SPINEDA
SPINETE
SPINETO SCRIVIA
SPINETOLI
SPINO D’ADDA
SPINONE AL LAGO
SPINOSO
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SPOLETO
SPOLTORE
SPONGANO
SPORMAGGIORE
SPORMINORE
SPOTORNO
SPRESIANO
SPRIANA
SQUILLACE
SQUINZANO
STAFFOLO
STAGNO LOMBARDO
STAITI
STALETTI
STANGHELLA
STARANZANO
STATTE
STAZZANO
STAZZEMA
STAZZONA
STEFANACONI
STELLA
STELLA CILENTO
STELLANELLO
STELVIO .STILFS.
STENICO
STERNATIA
STEZZANO
STIA
STIENTA
STIGLIANO
STIGNANO
STILO
STIMIGLIANO
STINTINO
STIO
STORNARA
STORNARELLA
STORO
STRA
STRADELLA
STRAMBINELLO
STRAMBINO
STRANGOLAGALLI
STREGNA
STREMBO
STRESA
STREVI
STRIANO
STRIGNO
STRONA
STRONCONE
STRONGOLI
STROPPIANA
STROPPO
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STURNO
SUARDI
SUBBIANO
SUBIACO
SUCCIVO
SUEGLIO
SUELLI
SUELLO
SUISIO
SULBIATE
SULMONA
SULZANO
SUMIRAGO
SUMMONTE
SUNI
SUNO
SUPERSANO
SUPINO
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SURANO
SURBO
SUSA
SUSEGANA
SUSTINENTE
SUTERA
SUTRI
SUTRIO
SUVERETO
SUZZARA
TACENO
TADASUNI
TAGGIA
TAGLIACOZZO
TAGLIO DI PO
TAGLIOLO MONFERRATO
TAIBON AGORDINO
TAINO
TAIO
TAIPANA
TALAMELLO
TALAMONA
TALANA
TALEGGIO
TALLA
TALMASSONS
TAMBRE
TAORMINA
TAPOGLIANO
TARANO
TARANTA PELIGNA
TARANTASCA
TARANTO
TARCENTO
TARQUINIA
TARSIA
TARTANO
TARVISIO
TARZO
TASSAROLO
TASSULLO
TAURANO
TAURASI
TAURIANOVA
TAURISANO
TAVAGNACCO
TAVAGNASCO
TAVARNELLE VAL DI PESA
TAVAZZANO CON VILLAVESCO
TAVENNA
TAVERNA
TAVERNERIO
TAVERNOLA BERGAMASCA
TAVERNOLE SUL MELLA
TAVIANO
TAVIGLIANO
TAVOLETO
TAVULLIA
TEANA
TEANO
TEGGIANO
TEGLIO
TEGLIO VENETO
TELESE TERME
TELGATE
TELTI
TELVE
TELVE DI SOPRA
TEMPIO PAUSANIA
TEMU’
TENNA
TENNO
TEOLO
TEOR
TEORA
TERAMO
TERDOBBIATE
TERELLE
TERENTO .TERENTEN.
TERENZO
TERGU
TERLAGO
TERLANO .TERLAN.
TERLIZZI
TERME VIGLIATORE
TERMENO SULLA STRADA DEL VINO .TRAMIN AN DER.
TERMINI IMERESE
TERMOLI
TERNATE
TERNENGO
TERNI
TERNO D’ISOLA
TERRACINA
TERRAGNOLO
TERRALBA
TERRANOVA DA SIBARI
TERRANOVA DEI PASSERINI
TERRANOVA DI POLLINO
TERRANOVA SAPPO MINULIO
TERRANUOVA BRACCIOLINI
TERRASINI
TERRASSA PADOVANA
TERRAVECCHIA
TERRAZZO
TERRES
TERRICCIOLA
TERRUGGIA
TERTENIA
TERZIGNO
TERZO
TERZO DI AQUILEIA
TERZOLAS
TERZORIO
TESERO
TESIMO .TISENS.
TESSENNANO
TESTICO
TETI
TEULADA
TEVEROLA
TEZZE SUL BRENTA
THIENE
THIESI
TIANA
TIARNO DI SOPRA
TIARNO DI SOTTO
TICENGO
TICINETO
SALDO 2008
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L317
- XXIX -
TIGGIANO
TIGLIETO
TIGLIOLE
TIGNALE
TINNURA
TIONE DEGLI ABRUZZI
TIONE DI TRENTO
TIRANO
TIRES .TIERS.
TIRIOLO
TIROLO .TIROL.
TISSI
TITO
TIVOLI
TIZZANO VAL PARMA
TOANO
TOCCO CAUDIO
TOCCO DA CASAURIA
TOCENO
TODI
TOFFIA
TOIRANO
TOLENTINO
TOLFA
TOLLEGNO
TOLLO
TOLMEZZO
TOLVE
TOMBOLO
TON
TONADICO
TONARA
TONCO
TONENGO
TONEZZA DEL CIMONE
TORA E PICCILLI
TORANO CASTELLO
TORANO NUOVO
TORBOLE CASAGLIA
TORCEGNO
TORCHIARA
TORCHIAROLO
TORELLA DEI LOMBARDI
TORELLA DEL SANNIO
TORGIANO
TORGNON
TORINO
TORINO DI SANGRO
TORITTO
TORLINO VIMERCATI
TORNACO
TORNARECCIO
TORNATA
TORNIMPARTE
TORNO
TORNOLO
TORO
TORPE’
TORRACA
TORRALBA
TORRAZZA COSTE
TORRAZZA PIEMONTE
TORRAZZO
TORRE ANNUNZIATA
TORRE BERETTI E CASTELLARO
TORRE BOLDONE
TORRE BORMIDA
TORRE CAJETANI
TORRE CANAVESE
TORRE D’ARESE
TORRE DE’ BUSI
TORRE DE’ NEGRI
TORRE DE’ PASSERI
TORRE DE’ PICENARDI
TORRE DE’ ROVERI
TORRE DEL GRECO
TORRE DI MOSTO
TORRE DI RUGGIERO
TORRE DI SANTA MARIA
TORRE D’ISOLA
TORRE LE NOCELLE
TORRE MONDOVI’
TORRE ORSAIA
TORRE PALLAVICINA
TORRE PELLICE
TORRE SAN GIORGIO
TORRE SAN PATRIZIO
TORRE SANTA SUSANNA
TORREANO
TORREBELVICINO
TORREBRUNA
TORRECUSO
TORREGLIA
TORREGROTTA
TORREMAGGIORE
TORRENOVA
TORRESINA
TORRETTA
TORREVECCHIA PIA
TORREVECCHIA TEATINA
TORRI DEL BENACO
TORRI DI QUARTESOLO
TORRI IN SABINA
TORRIANA
TORRICE
TORRICELLA
TORRICELLA DEL PIZZO
TORRICELLA IN SABINA
TORRICELLA PELIGNA
TORRICELLA SICURA
TORRICELLA VERZATE
TORRIGLIA
TORRILE
TORRIONI
TORRITA DI SIENA
TORRITA TIBERINA
TORTOLI’
TORTONA
TORTORA
TORTORELLA
TORTORETO
TORTORICI
TORVISCOSA
TOSCOLANO-MADERNO
TOSSICIA
TOVO DI SANT’AGATA
TOVO SAN GIACOMO
TRABIA
PROV.
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TRADATE
TRAMATZA
TRAMBILENO
TRAMONTI
TRAMONTI DI SOPRA
TRAMONTI DI SOTTO
TRAMUTOLA
TRANA
TRANI
TRANSACQUA
TRAONA
TRAPANI
TRAPPETO
TRAREGO VIGGIONA
TRASACCO
TRASAGHIS
TRASQUERA
TRATALIAS
TRAUSELLA
TRAVACO’ SICCOMARIO
TRAVAGLIATO
TRAVEDONA-MONATE
TRAVERSELLA
TRAVERSETOLO
TRAVES
TRAVESIO
TRAVO
TREBASELEGHE
TREBISACCE
TRECASALI
TRECASE
TRECASTAGNI
TRECATE
TRECCHINA
TRECENTA
TREDOZIO
TREGLIO
TREGNAGO
TREIA
TREISO
TREMENICO
TREMESTIERI ETNEO
TREMEZZO
TREMOSINE
TRENTA
TRENTINARA
TRENTO
TRENTOLA DUCENTA
TRENZANO
TREPPO CARNICO
TREPPO GRANDE
TREPUZZI
TREQUANDA
TRES
TRESANA
TRESCORE BALNEARIO
TRESCORE CREMASCO
TRESIGALLO
TRESIVIO
TRESNURAGHES
TREVENZUOLO
TREVI
TREVI NEL LAZIO
TREVICO
TREVIGLIO
TREVIGNANO
TREVIGNANO ROMANO
TREVILLE
TREVIOLO
TREVISO
TREVISO BRESCIANO
TREZZANO ROSA
TREZZANO SUL NAVIGLIO
TREZZO SULL’ADDA
TREZZO TINELLA
TREZZONE
TRIBANO
TRIBIANO
TRIBOGNA
TRICARICO
TRICASE
TRICERRO
TRICESIMO
TRICHIANA
TRIEI
TRIESTE
TRIGGIANO
TRIGOLO
TRINITA’
TRINITA’ D’AGULTU E VIGNOLA
TRINITAPOLI
TRINO
TRIORA
TRIPI
TRISOBBIO
TRISSINO
TRIUGGIO
TRIVENTO
TRIVERO
TRIVIGLIANO
TRIVIGNANO UDINESE
TRIVIGNO
TRIVOLZIO
TRODENA .TRUDEN.
TROFARELLO
TROIA
TROINA
TROMELLO
TRONTANO
TRONZANO LAGO MAGGIORE
TRONZANO VERCELLESE
TROPEA
TROVO
TRUCCAZZANO
TUBRE .TAUFERS IM MUENSTERTAL.
TUENNO
TUFARA
TUFILLO
TUFINO
TUFO
TUGLIE
TUILI
TULA
TUORO SUL TRASIMENO
TURANIA
TURANO LODIGIANO
TURATE
TURBIGO
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TURI
TURRI
TURRIACO
TURRIVALIGNANI
TURSI
TUSA
TUSCANIA
UBIALE CLANEZZO
UBOLDO
UCRIA
UDINE
UGENTO
UGGIANO LA CHIESA
UGGIATE-TREVANO
ULA’ TIRSO
ULASSAI
ULTIMO .ULTEN.
UMBERTIDE
UMBRIATICO
URAGO D’OGLIO
URAS
URBANA
URBANIA
URBE
URBINO
URBISAGLIA
URGNANO
URI
URURI
URZULEI
USCIO
USELLUS
USINI
USMATE VELATE
USSANA
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USSASSAI
USSEAUX
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USSITA
USTICA
UTA
UZZANO
VACCARIZZO ALBANESE
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VACRI
VADENA .PFATTEN.
VADO LIGURE
VAGLI SOTTO
VAGLIA
VAGLIO BASILICATA
VAGLIO SERRA
VAIANO
VAIANO CREMASCO
VAIE
VAILATE
VAIRANO PATENORA
VAJONT
VAL DELLA TORRE
VAL DI NIZZA
VAL DI VIZZE .PFITSCH.
VAL MASINO
VAL REZZO
VALBONDIONE
VALBREMBO
VALBREVENNA
VALBRONA
VALDA
VALDAGNO
VALDAORA .OLANG.
VALDASTICO
VALDENGO
VALDERICE
VALDIDENTRO
VALDIERI
VALDINA
VALDISOTTO
VALDOBBIADENE
VALDUGGIA
VALEGGIO
VALEGGIO SUL MINCIO
VALENTANO
VALENZA
VALENZANO
VALERA FRATTA
VALFABBRICA
VALFENERA
VALFLORIANA
VALFURVA
VALGANNA
VALGIOIE
VALGOGLIO
VALGRANA
VALGREGHENTINO
VALGRISENCHE
VALGUARNERA CAROPEPE
VALLADA AGORDINA
VALLANZENGO
VALLARSA
VALLATA
VALLE AGRICOLA
VALLE AURINA .AHRNTAL.
VALLE CASTELLANA
VALLE DELL’ANGELO
VALLE DI CADORE
VALLE DI CASIES .GSIES.
VALLE DI MADDALONI
VALLE LOMELLINA
VALLE MOSSO
VALLE SALIMBENE
VALLE SAN NICOLAO
VALLEBONA
VALLECORSA
VALLECROSIA
VALLEDOLMO
VALLEDORIA
VALLEFIORITA
VALLELONGA
VALLELUNGA PRATAMENO
VALLEMAIO
VALLEPIETRA
VALLERANO
VALLERMOSA
VALLEROTONDA
VALLESACCARDA
VALLEVE
VALLI DEL PASUBIO
VALLINFREDA
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VALLIO TERME
VALLO DELLA LUCANIA
VALLO DI NERA
VALLO TORINESE
VALLORIATE
VALMACCA
VALMADRERA
VALMALA
VALMONTONE
VALMOREA
VALMOZZOLA
VALNEGRA
VALPELLINE
VALPERGA
VALPRATO SOANA
VALSAVARENCHE
VALSECCA
VALSINNI
VALSOLDA
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VALSTRONA
VALTOPINA
VALTORTA
VALTOURNENCHE
VALVA
VALVASONE
VALVERDE
VALVERDE
VALVESTINO
VANDOIES .VINTL.
VANZAGHELLO
VANZAGO
VANZONE CON SAN CARLO
VAPRIO D’ADDA
VAPRIO D’AGOGNA
VARALLO
VARALLO POMBIA
VARANO BORGHI
VARANO DE’ MELEGARI
VARAPODIO
VARAZZE
VARCO SABINO
VAREDO
VARENA
VARENNA
VARESE
VARESE LIGURE
VARISELLA
VARMO
VARNA .VAHRN.
VARSI
VARZI
VARZO
VAS
VASANELLO
VASIA
VASTO
VASTOGIRARDI
VATTARO
VAUDA CANAVESE
VAZZANO
VAZZOLA
VECCHIANO
VEDANO AL LAMBRO
VEDANO OLONA
VEDDASCA
VEDELAGO
VEDESETA
VEDUGGIO CON COLZANO
VEGGIANO
VEGLIE
VEGLIO
VEJANO
VELESO
VELEZZO LOMELLINA
VELLETRI
VELLEZZO BELLINI
VELO D’ASTICO
VELO VERONESE
VELTURNO .FELDTHURNS.
VENAFRO
VENARIA REALE
VENAROTTA
VENASCA
VENAUS
VENDONE
VENDROGNO
VENEGONO INFERIORE
VENEGONO SUPERIORE
VENETICO
VENEZIA
VENIANO
VENOSA
VENTICANO
VENTIMIGLIA
VENTIMIGLIA DI SICILIA
VENTOTENE
VENZONE
VERANO .VOERAN.
VERANO BRIANZA
VERBANIA
VERBICARO
VERCANA
VERCEIA
VERCELLI
VERCURAGO
VERDELLINO
VERDELLO
VERDERIO INFERIORE
VERDERIO SUPERIORE
VERDUNO
VERGATO
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VERGHERETO
VERGIATE
VERMEZZO
VERMIGLIO
VERNANTE
VERNASCA
VERNATE
VERNAZZA
VERNIO
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VEROLAVECCHIA
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I118
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M021
M022
- XXXI -
VERONELLA
VERRAYES
VERRES
VERRETTO
VERRONE
VERRUA PO
VERRUA SAVOIA
VERTEMATE CON MINOPRIO
VERTOVA
VERUCCHIO
VERUNO
VERVIO
VERVO’
VERZEGNIS
VERZINO
VERZUOLO
VESCOVANA
VESCOVATO
VESIME
VESPOLATE
VESSALICO
VESTENANOVA
VESTIGNE’
VESTONE
VESTRENO
VETRALLA
VETTO
VEZZA D’ALBA
VEZZA D’OGLIO
VEZZANO
VEZZANO LIGURE
VEZZANO SUL CROSTOLO
VEZZI PORTIO
VIADANA
VIADANICA
VIAGRANDE
VIALE D’ASTI
VIALFRE’
VIANO
VIAREGGIO
VIARIGI
VIBO VALENTIA
VIBONATI
VICALVI
VICARI
VICCHIO
VICENZA
VICO CANAVESE
VICO DEL GARGANO
VICO EQUENSE
VICO NEL LAZIO
VICOFORTE
VICOLI
VICOLUNGO
VICOPISANO
VICOVARO
VIDDALBA
VIDIGULFO
VIDOR
VIDRACCO
VIESTE
VIETRI DI POTENZA
VIETRI SUL MARE
VIGANELLA
VIGANO’
VIGANO SAN MARTINO
VIGARANO MAINARDA
VIGASIO
VIGEVANO
VIGGIANELLO
VIGGIANO
VIGGIU’
VIGHIZZOLO D’ESTE
VIGLIANO BIELLESE
VIGLIANO D’ASTI
VIGNALE MONFERRATO
VIGNANELLO
VIGNATE
VIGNOLA
VIGNOLA FALESINA
VIGNOLE BORBERA
VIGNOLO
VIGNONE
VIGO DI CADORE
VIGO DI FASSA
VIGO RENDENA
VIGODARZERE
VIGOLO
VIGOLO VATTARO
VIGOLZONE
VIGONE
VIGONOVO
VIGONZA
VIGUZZOLO
VILLA AGNEDO
VILLA BARTOLOMEA
VILLA BASILICA
VILLA BISCOSSI
VILLA CARCINA
VILLA CASTELLI
VILLA CELIERA
VILLA COLLEMANDINA
VILLA CORTESE
VILLA D’ADDA
VILLA D’ALME’
VILLA DEL BOSCO
VILLA DEL CONTE
VILLA DI BRIANO
VILLA DI CHIAVENNA
VILLA DI SERIO
VILLA DI TIRANO
VILLA D’OGNA
VILLA ESTENSE
VILLA FARALDI
VILLA GUARDIA
VILLA LAGARINA
VILLA LATINA
VILLA LITERNO
VILLA MINOZZO
VILLA POMA
VILLA RENDENA
VILLA SAN GIOVANNI
VILLA SAN GIOVANNI IN TUSCIA
VILLA SAN PIETRO
VILLA SAN SECONDO
VILLA SANTA LUCIA
VILLA SANTA LUCIA DEGLI ABRUZZI
VILLA SANTA MARIA
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G309
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M062
M063
M065
M067
H123
M069
M070
M071
M072
VILLA SANT’ANGELO
VILLA SANT’ANTONIO
VILLA SANTINA
VILLA SANTO STEFANO
VILLA VERDE
VILLA VICENTINA
VILLABASSA .NIEDERDORF.
VILLABATE
VILLACHIARA
VILLACIDRO
VILLADEATI
VILLADOSE
VILLADOSSOLA
VILLAFALLETTO
VILLAFRANCA D’ASTI
VILLAFRANCA DI VERONA
VILLAFRANCA IN LUNIGIANA
VILLAFRANCA PADOVANA
VILLAFRANCA PIEMONTE
VILLAFRANCA SICULA
VILLAFRANCA TIRRENA
VILLAFRATI
VILLAGA
VILLAGRANDE STRISAILI
VILLALAGO
VILLALBA
VILLALFONSINA
VILLALVERNIA
VILLAMAGNA
VILLAMAINA
VILLAMAR
VILLAMARZANA
VILLAMASSARGIA
VILLAMIROGLIO
VILLANDRO .VILLANDERS.
VILLANOVA BIELLESE
VILLANOVA CANAVESE
VILLANOVA D’ALBENGA
VILLANOVA D’ARDENGHI
VILLANOVA D’ASTI
VILLANOVA DEL BATTISTA
VILLANOVA DEL GHEBBO
VILLANOVA DEL SILLARO
VILLANOVA DI CAMPOSAMPIERO
VILLANOVA MARCHESANA
VILLANOVA MONDOVI’
VILLANOVA MONFERRATO
VILLANOVA MONTELEONE
VILLANOVA SOLARO
VILLANOVA SULL’ARDA
VILLANOVA TRUSCHEDU
VILLANOVAFORRU
VILLANOVAFRANCA
VILLANOVATULO
VILLANTERIO
VILLANUOVA SUL CLISI
VILLAPERUCCIO
VILLAPIANA
VILLAPUTZU
VILLAR DORA
VILLAR FOCCHIARDO
VILLAR PELLICE
VILLAR PEROSA
VILLAR SAN COSTANZO
VILLARBASSE
VILLARBOIT
VILLAREGGIA
VILLARICCA
VILLAROMAGNANO
VILLAROSA
VILLASALTO
VILLASANTA
VILLASIMIUS
VILLASOR
VILLASPECIOSA
VILLASTELLONE
VILLATA
VILLAURBANA
VILLAVALLELONGA
VILLAVERLA
VILLENEUVE
VILLESSE
VILLETTA BARREA
VILLETTE
VILLIMPENTA
VILLONGO
VILLORBA
VILMINORE DI SCALVE
VIMERCATE
VIMODRONE
VINADIO
VINCHIATURO
VINCHIO
VINCI
VINOVO
VINZAGLIO
VIOLA
VIONE
VIPITENO .STERZING.
VIRGILIO
VIRLE PIEMONTE
VISANO
VISCHE
VISCIANO
SALDO 2008
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0,4
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0,5
0,4
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0,5
0,6
0,8
0,4
0,5
0,3
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0
0,6
0,6
0,4
0,2
0,4
9000
10000
10000
8500
7500
8000
10000
12000
10000
11500
8000
7500
M073
M077
M078
M079
M080
M081
M082
M083
M085
M086
M088
M089
M090
M091
M093
M092
M094
M096
M095
M098
M100
M101
M102
M103
M104
M105
M106
M108
M109
M110
M111
M113
M115
M116
M118
M119
M120
M121
M122
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M123
M124
M126
M127
M131
M130
M132
M133
M136
M138
M139
M140
M141
M142
M143
M144
M145
M147
M267
M150
M152
M153
M156
M158
M160
M161
M162
M163
M165
M166
M167
M168
M169
M170
M171
M172
M173
L848
M174
M176
M177
M178
M179
M180
M182
M183
M184
M185
I345
M187
M188
M189
M190
M194
M196
M197
M198
M199
M200
M201
M202
M203
M204
- XXXII -
VISCO
VISONE
VISSO
VISTARINO
VISTRORIO
VITA
VITERBO
VITICUSO
VITO D’ASIO
VITORCHIANO
VITTORIA
VITTORIO VENETO
VITTORITO
VITTUONE
VITULANO
VITULAZIO
VIU’
VIVARO
VIVARO ROMANO
VIVERONE
VIZZINI
VIZZOLA TICINO
VIZZOLO PREDABISSI
VO
VOBARNO
VOBBIA
VOCCA
VODO CADORE
VOGHERA
VOGHIERA
VOGOGNA
VOLANO
VOLLA
VOLONGO
VOLPAGO DEL MONTELLO
VOLPARA
VOLPEDO
VOLPEGLINO
VOLPIANO
VOLTA MANTOVANA
VOLTAGGIO
VOLTAGO AGORDINO
VOLTERRA
VOLTIDO
VOLTURARA APPULA
VOLTURARA IRPINA
VOLTURINO
VOLVERA
VOTTIGNASCO
ZACCANOPOLI
ZAFFERANA ETNEA
ZAGARISE
ZAGAROLO
ZAMBANA
ZAMBRONE
ZANDOBBIO
ZANE’
ZANICA
ZAPPONETA
ZAVATTARELLO
ZECCONE
ZEDDIANI
ZELBIO
ZELO BUON PERSICO
ZELO SURRIGONE
ZEME
ZENEVREDO
ZENSON DI PIAVE
ZERBA
ZERBO
ZERBOLO’
ZERFALIU
ZERI
ZERMEGHEDO
ZERO BRANCO
ZEVIO
ZIANO DI FIEMME
ZIANO PIACENTINO
ZIBELLO
ZIBIDO SAN GIACOMO
ZIGNAGO
ZIMELLA
ZIMONE
ZINASCO
ZOAGLI
ZOCCA
ZOGNO
ZOLA PREDOSA
ZOLDO ALTO
ZOLLINO
ZONE
ZOPPE’ DI CADORE
ZOPPOLA
ZOVENCEDO
ZUBIENA
ZUCCARELLO
ZUCLO
ZUGLIANO
ZUGLIO
ZUMAGLIA
ZUMPANO
ZUNGOLI
ZUNGRI
PROV.
UD
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TN
VI
UD
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AV
VV
ACCONTO 2009
ALIQUOTA ESENZIONE ALIQUOTA ESENZIONE
0,3
0,2
0,2
0,3
0,5
0,5
0,4
0*
0*
0,5
0,7
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0,1
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0,4
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0,5
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0,13
0,4
0,5
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0,8
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0,5
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0,4
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0,6
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0,5
0,57
0,2
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0,3
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0,2
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0,4
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0,4
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0,5
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9000
*
10000
10000
7500
7500
6000
*
10000
9000
8000
0,3
0,2
0,2
0,3
0,5
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0,5
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0,1
0*
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0,4
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0,5
0*
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0,13
0,4
0,5
0*
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0,8
0,25
0,6
0,5
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0,6
0,4
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0,4
0,2
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0,5
0,57
0,2
0,6
0,5
0,4
0,4
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0,3
0,2
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0,2
0,8
0,5
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0*
0,5
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0,6
0,4
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0,8
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0*
0,4
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12500
9000
*
10000
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7500
7500
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*
10000
9000
8000
PERSONE FISICHE
2009
genzia
Scheda per la scelta della destinazione
dell’8 per mille dell’IRPEF e del 5 per mille dell’IRPEF
PERIODO D’IMPOSTA 2008
Da utilizzare esclusivamente nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione
ntrate
CODICE FISCALE
(obbligatorio)
CONTRIBUENTE
COGNOME (per le donne indicare il cognome da nubile)
DATI
ANAGRAFICI
DATA DI NASCITA
GIORNO
MESE
ANNO
NOME
SESSO (M o F)
COMUNE (o Stato estero) DI NASCITA
PROVINCIA (sigla)
LA SCELTA DELLA DESTINAZIONE DELL’OTTO PER MILLE DELL’IRPEF E QUELLA DEL CINQUE PER MILLE DELL’IRPEF
NON SONO IN ALCUN MODO ALTERNATIVE FRA LORO. PERTANTO POSSONO ESSERE ESPRESSE ENTRAMBE LE SCELTE
DA STACCARE E INSERIRE IN BUSTA
SCELTA PER LA DESTINAZIONE DELL’OTTO PER MILLE DELL’IRPEF (in caso di scelta FIRMARE in UNO degli spazi sottostanti)
Stato
Chiesa cattolica
Unione Chiese cristiane avventiste del 7° giorno
Assemblee di Dio in Italia
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chiesa Valdese unione delle chiese metodiste e valdesi
Chiesa Evangelica Luterana in Italia
Unione Comunità Ebraiche Italiane
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
In aggiunta a quanto indicato nell’informativa sul trattamento dei dati, si precisa che i dati personali del contribuente verranno utilizzati
solo dall’Agenzia delle Entrate per attuare la scelta.
AVVERTENZE Per esprimere la scelta a favore di una delle sette istituzioni beneficiarie della quota dell'otto per mille dell'IRPEF, il contribuente deve apporre la
propria firma nel riquadro corrispondente ad una di dette istituzioni.La scelta deve essere fatta esclusivamente per una delle istituzioni beneficiarie.
La mancanza della firma in uno dei sette riquadri previsti costituisce scelta non espressa da parte del contribuente. In tal caso, la ripartizione della
quota d’imposta non attribuita è stabilita in proporzione alle scelte espresse. Le quote non attribuite spettanti alle Assemblee di Dio in Italia e alla Chiesa Valdese Unione delle Chiese metodiste e Valdesi, sono devolute alla gestione statale.
SE SI È ESPRESSA LA SCELTA È NECESSARIO APPORRE LA FIRMA ANCHE NELL’APPOSITO RIQUADRO POSTO IN FONDO ALLA PAGINA.
SCELTA PER LA DESTINAZIONE DEL CINQUE PER MILLE DELL’IRPEF (in caso di scelta FIRMARE in UNO degli spazi sottostanti)
Sostegno del volontariato e delle altre organizzazioni non lucrative di utilità sociale,
delle associazioni di promozione sociale e delle associazioni e fondazioni riconosciute
che operano nei settori di cui all’art. 10, c. 1, lett a), del D.Lgs. n. 460 del 1997
FIRMA
.....................................................................
Finanziamento della ricerca scientifica
e dell’università
FIRMA
Finanziamento
della ricerca sanitaria
FIRMA
.....................................................................
Codice fiscale del
beneficiario (eventuale)
Codice fiscale del
beneficiario (eventuale)
.....................................................................
Sostegno delle attività sociali svolte
dal comune di residenza del contribuente
FIRMA
........................................................................
Codice fiscale del
beneficiario (eventuale)
Sostegno alle associazioni sportive dilettantistiche
riconosciute ai fini sportivi dal CONI a norma di legge
FIRMA
.....................................................................
Codice fiscale del
beneficiario (eventuale)
In aggiunta a quanto indicato nell’informativa sul trattamento dei dati, si precisa che i dati personali del contribuente verranno utilizzati
solo dall’Agenzia delle Entrate per attuare la scelta.
AVVERTENZE Per esprimere la scelta a favore di una delle finalità destinatarie della quota del cinque per mille dell’IRPEF, il contribuente deve apporre la propria firma nel riquadro corrispondente. Per alcune delle finalità il contribuente ha la facoltà di indicare anche il codice fiscale di un soggetto beneficiario. La scelta deve essere fatta esclusivamente per una delle finalità beneficiarie.
SE SI È ESPRESSA LA SCELTA È NECESSARIO APPORRE LA FIRMA ANCHE NELL’APPOSITO RIQUADRO POSTO IN FONDO ALLA PAGINA.
Il sottoscritto dichiara, sotto la propria responsabilità, che non è tenuto
né intende avvalersi della facoltà di presentare la dichiarazione dei redditi.
Per le modalità di invio della scheda, vedere il capitolo 3 della parte II
delle istruzioni.
FIRMA