CORSO ENTI LOCALI
ELENA BRUNETTO
LA GESTIONE DEL BILANCIO
ENTRATE
SPESE
Elena Brunetto
LA GESTIONE DEL
BILANCIO

E’ disciplinata dal Titolo III – Parte II^ del T.U.E.L. 18
agosto 2000, n. 267, e
comprende:




le entrate
le spese
il risultato d’amministrazione ed i residui
i principi di gestione e di controllo di gestione
LE FASI DELL’ENTRATA

L’accertamento

La riscossione

Il versamento
(art. 179)
(art. 180)
(art. 181)
LE FASI DELLA SPESA

L’impegno

La liquidazione

L’ordinazione
(art. 185)

Il pagamento
(art. 185)
(art. 183)
(art. 184)
STRUTTURA a matrice
ENTRATA
SPESA

RISORSA

INTERVENTO

CAPITOLO PEG

CAPITOLO PEG

ACCERTAMENTO

IMPEGNO

LIQUIDAZIONE

RISCOSSIONE

ORDINAZIONE

VERSAMENTO

PAGAMENTO
L’ACCERTAMENTO
(Art.179 TUEL)
L’accertamento consiste nella rilevazione contabile di un
diritto di credito sorto nell’esercizio finanziario e
presuppone idonea documentazione attraverso la quale
sono verificati ed evidenziati dal competente responsabile
del servizio, che lo attesta:
la ragione del credito
 il titolo giuridico che supporta il credito
 l’individuazione del soggetto debitore
 l’ammontare del credito
 la relativa scadenza

L’ACCERTAMENTO
L'accertamento delle entrate avviene:
a)
per le entrate di carattere tributario, a seguito di
emissione di ruoli o a seguito di altre forme
stabilite per legge
“…Un’entrata tributaria è accertabile soltanto dopo che sia stato
formato il ruolo, o acquisita la denuncia, o ricevuto il versamento
effettuato in autoliquidazione, o comunicato il gettito dal soggetto
legalmente competente, o divenuto definitivo l’atto di accertamento o
di liquidazione dell’ufficio fiscale competente”…
(Principio contabile n. 2 – Punto 17)
L’ACCERTAMENTO
ESEMPI – ENTRATE TRIBUTARIE
I.C.I. – Accert. Sulla base delle somme riscosse (rate sc. giugno – dicembre)
ICI – Recupero evasione anni precedemti – Accert. Sulla base degli avvisi di
accertamento/liquidazione emessi entro il 31/12
DETERMINA del Resp.Uff. Tributi che quantifica le somme e le accerta
sul Capitolo PEG
Ruolo T.I.A. – Accert. a seguito emissione ruolo, sulla base delle
dichiarazioni presentate – DETERMINA del Resp. Uff. Tributi di
approvazione del Ruolo
L’ACCERTAMENTO
b) Un’entrata da trasferimenti è accertabile sulla base
di norma di legge o di atto amministrativo emanato
dagli enti del settore pubblico, sulla base di idonea
documentazione probatoria da parte degli enti
medesimi
ESEMPI – ENTRATE DA TRASFERIMENTI
Contributi da parte di altri Enti pubblici – Accert. Sulla base degli atti
adottati dall’Ente concedente – VINCOLO DI DESTINAZIONE Corrispondente impegno su Capitolo di Spesa
L’ACCERTAMENTO
c) per le entrate patrimoniali e per quelle provenienti
dalla gestione di servizi a carattere produttivo e di quelli
connessi a tariffe o contribuzioni dell'utenza, a seguito di
acquisizione diretta o di emissione di liste di carico
…Un’entrata extratributaria è accertabile sulla base delle
riscossioni avvenute e degli ordinativi di incasso emessi, delle
fatture o dei relativi titoli fiscali sostitutivi emessi, dei contratti
in essere e delle liste di carico formate, nonché sulla base di atti
autorizzativi, concessivi o accertativi emessi dall’ente locale…”
(Principio contabile n. 2 – Punto 19)
L’ACCERTAMENTO
ESEMPI – ENTRATE EXTRA-TRIBUTARIE
Canoni di locazione - Accert. a fronte di contratti attivi stipulati –
DETERMINAZIONE Resp. Uff. Patrimonio
Proventi refezione scolastica – Accert. sulla base delle tariffe e dei
bambini iscritti al servizio mensa attraverso la rilevazione giornaliera
delle presenze – DETERMINAZIONE Restp.Uff.Scuola
Sanzioni al Codice della Strada – Rilevazione sanzioni / riscossioni
RUOLI COATTIVI
L’ACCERTAMENTO
d) per le entrate relative a partite compensative delle
spese, in corrispondenza dell'assunzione del
relativo impegno di spesa;
e) per le altre entrate, anche di natura eventuale o
variabile, mediante contratti, provvedimenti
giudiziari o atti amministrativi specifici.
L’ACCERTAMENTO
ESEMPI – ENTRATE C/CAPITALE
OO.UU. – Accert. Sulla base degli incassi effettivi per gli importi non
rateizzati o per la prima rata – sulla base delle scadenze per le rate
successive – Provvedimento Resp. Uff. Urbanistica
Proventi da Alienazione – Accertamento sulla base della stipula dell’atto
notarile di trasferimento della proprietà
Accensione di Prestiti – Accert. a seguito di formale concessione del prestito
(Cassa DD.PP) o stipula atto di concessione - Corrispondente impegno su
Capitolo di Spesa per realizzazione opera
L’ACCERTAMENTO
Per le entrate da servizi conto terzi, la misura
dell’accertamento deve garantire l’equivalenza con
l’impegno sul correlato capitolo delle spese per servizi
conto terzi.
Le entrate da servizi conto terzi devono essere limitate
a quelle strettamente previste dall’ordinamento
finanziario e contabile, con responsabilità del servizio
finanziario sulla corretta imputazione
L’ACCERTAMENTO
“In mancanza anche di uno soltanto dei
requisiti…. non può farsi luogo ad alcun
accertamento. In particolare non è corretto e
non rispetta il principio della veridicità
l’accertamento di somme ove non si siano
perfezionate le condizioni per portare i crediti a
conoscenza dei terzi nei modi che si rendono
necessari per avere titolo alla loro riscossione.”
(Principio contabile n. 2 – Punto 10)
L’ACCERTAMENTO
“La procedura di accertamento si
basa sulla verifica puntuale degli atti e dei
provvedimenti dai quali si desume
l’ammontare del credito, l’esercizio di
competenza ed il diritto dell’ente a
percepire somme di denaro da terzi.”
(Principio contabile n. 2 – Punto 12)
L’ACCERTAMENTO
“L’accertamento avviene sulla base del
principio della competenza finanziaria secondo il
quale un’entrata è accertabile nell’esercizio
finanziario in cui è sorto il diritto di credito e
quest’ultimo sia connotato dei requisiti di
certezza, liquidità ed esigibilità.”
(Principio contabile n. 2 – Punto 16)
L’ACCERTAMENTO
“Il principio della prudenza applicato alla
procedura di accertamento delle entrate deve garantire,
se l’ente rileva un risultato positivo di amministrazione,
di poter disporre di risorse certe, definite ed esigibili.
Se l’ente rileva un disavanzo di gestione e/o di
amministrazione, di valutare la reale entità degli
squilibri finanziari da ripianare, senza operare
sottostime dei medesimi. “
(Principio contabile n. 2 – Punto 15)
L’ACCERTAMENTO
Un credito è certo in presenza di un idoneo
titolo giuridico in cui esso trova fondamento;


è liquido se ne è determinato l’ammontare;
è esigibile se sia venuto in scadenza
nell’esercizio o, per la riscossione del relativo importo,
l’ente abbia autonomamente fissato il versamento
nell’anno successivo, ovvero abbia concesso al
debitore una dilazione di pagamento che cada negli
esercizi successivi.”

(Principio contabile n. 2 – Punto 16)
LA RISCOSSIONE (Art.180 TUEL)
Materiale introito da parte del tesoriere o di altri eventuali incaricati della
riscossione delle somme dovute all'ente.
ORDINATIVO DI INCASSO, sottoscritto dal Rsponsabile del servizio
finanziario o da altro dipendente (Regolamento di contabilità) e contiene:
a) l'indicazione del debitore;
b) l'ammontare della somma da riscuotere;
c) la causale;
d) gli eventuali vincoli di destinazione delle somme;
e) l'indicazione della risorsa o del capitolo di bilancio cui è riferita l'entrata,
distintamente per residui o competenza;
f) la codifica;
g) il numero progressivo;
h) l'esercizio finanziario e la data di emissione.
LA RISCOSSIONE (Art.180 TUEL)
Il tesoriere deve accettare, senza pregiudizio
per i diritti dell'ente, la riscossione di ogni
somma, versata in favore dell'ente, anche
senza la preventiva emissione di ordinativo
d'incasso. In tale ipotesi il tesoriere ne dà
immediata
comunicazione
all'ente,
richiedendo la regolarizzazione
IL VERSAMENTO (Art.181 TUEL)
Trasferimento delle somme riscosse nelle casse dell'ente.
Gli incaricati della riscossione, interni ed esterni, versano al
tesoriere le somme riscosse nei termini e nei modi fissati dalle
disposizioni vigenti e da eventuali accordi convenzionali
Gli incaricati interni, designati con provvedimento formale
dell'amministrazione, versano le somme riscosse presso la
tesoreria dell'ente con cadenza stabilita dal regolamento di
contabilità
RESIDUI
Le voci di entrata che sono accertate durante
l’anno, ma non INCASSATE, si definiscono
residui attivi
ELENCO RESIDUI
ATTIVI
PASSIVI
Accertamenti,
Impegni,
NON
capitoli o Risorse
NON
capitoli o Interventi
distinti per anno di
provenienza
distinti per anno di
provenienza
RESIDUI ATTIVI
“I residui eliminati per dubbia esigibilità in
conseguenza del riaccertamento operato sulla base
delle informazioni conosciute alla data di
deliberazione del rendiconto, sono inseriti nel conto
del patrimonio tra le attività per immobilizzazioni
finanziarie (A – III – 4) fino al compimento del
termine di prescrizione, oppure all’accertamento
della definitiva inesigibilità.”
(Principio contabile n. 2 – Punto 32)