Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie
contabili
Ciclo di Seminari e Conferenze Interdistrettuali
Brescia, 8 Ottobre 2010
Ammortamenti, accantonamenti,
rivalutazioni e cenni ai principi
contabili internazionali
Studio Associato Baiguera Dott. Franco e Peli Dott. Giovanni
Via San Giovanni Bosco 1/E - 25125 Brescia
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
ARGOMENTI TRATTATI
1. Gestione ed interventi sugli
ammortamenti
2. Accantonamenti per perdite e rischi
futuri. Iscrizione o omissione
3. Rivalutazione di cespiti
4. Cenni agli IAS e agli IFRS
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Ipotesi Corretta
120,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
80,000.00
60,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
5,000.00
2010
2011
2012
-20,000.00
-40,000.00
-60,000.00
-60,000.00
-80,000.00
Ammortamento
Reddito
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
IPOTESI MANIPOLATA
Ammortamento
Reddito
2010
100.000,00
5.000,00
2011
100.000,00
5.000,00
2012
-
40.000,00
UTILE DI 40.000,00 EURO!
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Ipotesi Manipolata
120,000.00
100,000.00
100,000.00
100,000.00
80,000.00
60,000.00
40,000.00
40,000.00
20,000.00
5,000.00
5,000.00
-
2010
2011
Ammortamento
2013
Reddito
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Strumenti di indagine
Determinazione dell’aliquota di ammortamento media
AMMORTAMENTI /
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI + IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI
Scindibile in due indici
A) AMMORTAMENTI IMM. IMMATERIALI/IMM.
IMMATERIALI
B) AMMORTAMENTI IMM. MATERIALI/IMM.MATERIALI
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Elementi di enfasi
1. Dismissioni
2. Modifiche del Piano di Ammortamento
3. Ammortamenti Fiscali
UNA FONTE ESSENZIALE
LA NOTA INTEGRATIVA
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Riferimenti Normativi
IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI
Codice Civile
Principi Contabili
Tributarie
Art. 2425
OIC 24 Le
immobilizzazioni
immateriali
Art. 103 Tuir
Art. 2426
OIC 12 Composizione e
schemi di bilancio
Art. 108 Tuir
Art. 2427
OIC Documento
interpretativo n.1 del PC
12 Classificazione del
Conto Economico dei
costi e ricavi
Art. 2435-bis
IAS 1 Presentazione del
bilancio
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Peli
Dott.
- Via San
Giovanni Bosco
IAS
38Giovanni
Attività
immateriali
1/E, 25125 Brescia
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CONVEGNO DI AGGIORNAMENTO MAGISTRATURA – Brescia, 08 Ottobre 2010
IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
Codice Civile
Principi Contabili
Tributarie
Art. 2425
OIC 16 Le
Art. 102 Tuir
immobilizzazioni materiali
Art. 2426
OIC 12 Composizione e
schemi di bilancio
OIC Documento
interpretativo n.1 del PC
12 Classificazione nel
Conto Economico dei
costi e ricavi
Art. 2435-bis
IAS 16 Immobili, impianti,
macchinari
IAS 40 Investimenti
immobiliari
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
GLI ACCANTONAMENTI
Strumento per abbattere il reddito
TASSONOMIA ESSENZIALE
• FONDI = DEBITI
• FONDI = RETTIFICA DELL’ATTIVO
• FONDI/ACCANTONAMENTO VERI E PROPRI
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Strumenti di indagine
Lettura dei bilanci e della relazione sulla
gestione
I rischi
La competenza dell’esercizio
La quantificazione
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Riferimenti normativi
RIVALUTAZIONI
Codice Civile
Principi Contabili
Tributarie
Art. 2424
OIC 19 I fondi per rischi e oneri. Il
trattamento di fine rapporto. I
debiti
Art. 105 Tuir
Art. 2424-bis
OIC 12 Composizione e schemi del
bilancio
Art. 107 Tuir
Art. 2425
OIC 15 I crediti
Art. 2427
OIC 16 Le immobilizzazioni
materiali
Art. 2435-bis
OIC 20 Titoli e partecipazioni
OIC 22 Conti d’ordine
OIC 23 Lavori in corso su
ordinazione
OIC 24 Immobilizzazioni
immateriali
IAS 37 Accantonamenti, passività e
attività potenziali
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
LE RIVALUTAZIONI
Si fa riferimento alle RIVALUTAZIONI DELLE
PARTECIPAZIONI e dei CESPITI ( ma solo
quando le leggi speciali lo permettono)
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
LE PARTECIPAZIONI
E’ FONDAMENTALE INDIVIDUARE:
1) Dove sono allocate nel Bilancio d’Esercizio
2) I criteri di valutazione
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Strumenti di indagine
Confronto
Significatività
Il metodo di valutazione
Bilancio della partecipata
Tipologia dell’attività
Limiti del bilancio abbreviato (ex Art. 2435 bis
C.C.)
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Riferimenti Normativi
Codice Civile
Principi Contabili
Art. 2423
OIC 20 Titoli e partecipazioni
Art. 2423-bis
OIC 21 Il metodo del
patrimonio netto
Art. 2424-bis
IAS27 Bilancio consolidato e
separato
Art. 2425
IAS 28 Partecipazioni in società
collegate
Art. 2426
IAS 31 Partecipazioni in joint
venture
Art. 2427
IAS 39 Strumenti finanziari:
rilevazione e valutazione
Tributarie
Art. 2427-bis
Art. 2428
Art. 2435-bis
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
CENNI AI PRINCIPI CONTABILI
INTERNAZIONALI
Divergenze di fondo fra le norme di legge italiane e gli IAS/IFRS
Norme di legge
IAS/IFRS
Finalità del bilancio
Informazione di garanzia per i terzi
Informazione per compiere
decisioni di investimento
Principio di fondo
Prudenza, al fine di far risaltare il
reddito prelevabile
Valore equo al fine di misurare il
grado di redditività ottenibile
Reddito
Reddito prelevabile, necessario evitare
distribuzione di utili artificiosi
Reddito prodotto comprendendo
anche ciò che non è realizzato
Capitale
Concetto di proprietà, di rischio, di
obbligazioni assunte
Insieme di risorse gestite, non
vincolate alla proprietà
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
Problemi applicativi IAS/IFRS
STATO
PATRIMONIALE
CONTO
ECONOMICO
• Contenuto essenziale
• Voci classificate in base al ciclo finanziario o al
ciclo operativo (correnti/non correnti)
• Differente configurazione: non più previsti oneri e
proventi straordinari
• Possibilità di iscrivere utili non ancora realizzati
• Costi possono essere riclassificati per natura o per
destinazione
• Nuovo concetto: dalla realizzazione effettiva, si
passa al REDDITO POTENZIALMENTE PRODOTTO
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Manipolazioni dei dati di bilancio e patologie contabili
CRITERI DI VALUTAZIONE: L’APPROCIO IAS/IFRS
Nuovo
concetto:
FAIR
VALUE
Minimo
ricorso
accantonamenti a
fondi
Component
approach
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Divieto
capitalizz.
oneri
pluriennali
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