Le novità introdotte dalla
Finanziaria 2008
22 gennaio 2008
Sala Orlando - Unione Commercianti
Corso Venezia, 47/49 – Milano
1
Le novità fiscali – L. n. 244/2007
Relatore:
Massimiliano Sironi
Argomento:
Le modalità di determinazione del reddito
d’impresa
2
Aliquote nominali – L. n. 244/2007
• In materia di reddito di impresa la ratio è quella di operare “contestualmente sulle aliquote nominali […] e
sull’ampliamento delle basi imponibili ponendosi […] in linea con le tendenze dei maggiori paesi europei”
– Semplificazione
– Razionalizzazione
– Trasparenza del prelievo sulle società
Imposta
IRES
IRAP
“vecchia”
aliquota
“nuova”
L.n.244/2007
aliquota
33%
27,50% Art. 1 co.33 lett. e
4,25%
3,90%
Relatore: Massimiliano Sironi
Art. 1 co. 50 lett. h
Norma
modificata
Decorrenza
Ambito
soggettivo
Art. 77 co.1
T.U.I.R.
Dal periodo di imposta
successivo a quello in
corso al 31.12.2007
Tutti i soggetti
IRES
Art. 16 co.1
D.Lgs.
n.446/1997
Dal periodo di imposta
successivo a quello in
corso al 31.12.2007
Tutti i soggetti
IRAP*
3
Imposte non correnti – L. n. 244/2007
• Connessioni con imposte anticipate/differite – OIC 25 “imposte sul reddito”
• Le imposte differite e anticipate “sono calcolate sul valore cumulativo di tutte le attività e passività, incluse le riserve
di patrimonio netto, secondo criteri civilistici e il valore riconosciuto a quell’attività o passività a fini fiscali,
applicando l’aliquota in vigore al momento in cui le differenze temporanee si riverseranno”.
• Le variazioni di aliquota comportano “adeguati aggiustamenti” sui valori per imposte non correnti che si
riverseranno dal 2008 in poi.
• OIC 25: la norma che cambia le aliquote IRES e IRAP (L. n. 244/2007) è stata approvata prima della redazione del
bilancio 2007.
Relatore: Massimiliano Sironi
4
Imposte non correnti – L. n. 244/2007
Imposte non correnti
(documento interpretativo 1 – OIC 12)
Ante – 2007 (che si riversano
dal 2008 in poi)
Anticipate
Sopravvenienza
passiva (in
aumento voce
E22)
Relatore: Massimiliano Sironi
Nel 2007
Differite
Nuove aliquote
Sopravvenienza
attiva (in
diminuzione
voce E22)
No imposte
differite/anticipate
IRAP
5
Base imponibile IRES (ammortamenti)
• Art. 1 co. 33, lett. n, 1, L.F. 2008 – Abrogazione art. 102 co. 3 TUIR (ammortamenti anticipati e accelerati)
“Vecchia” disciplina
Descrizione
Data di entrata in Amm.to Amm.to
Amm.to
funzione del bene
ordinari anticipato
accelerato
o
Beni nuovi
Fino al 31/12/2007 Sì
Sì per i primi tre Sì (opzionale)
esercizi
(opzionale)
Beni usati
Fino al 31/12/2007 Sì
Sì
per il primo Sì (opzionale)
esercizio
Beni ex art. 164 comma Fino al 31/12/2007 Sì
No
n.a.
*
1 lett. b) TUIR
“Nuova” disciplina
Descrizione
Data di entrata in Amm.to Amm.to
Amm.to
funzione del bene
ordinari anticipato
accelerato
o
Beni nuovi
Dal 1/1/2008
Sì
No
No
Decorrenza
Beni usati
Dal 1/1/2008
Beni ex art. 164 comma Fino al 31/12/2007
1 lett. b) TUIR*
Dal 1/1/2008
Dal 1/1/2008
Relatore: Massimiliano Sironi
Sì
Sì
No
No
No
No
6
Fino
al
31/12/2007
Fino
al
31/12/2007
n.a.
Decorrenza
Dal 1/1/2008
Base imponibile IRES (ammortamenti)
• Connessioni con – OIC 16 (per maggiori ammortamenti civilisticamente giustificati)
Nessuna compilazione
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013 Totale
quadro EC
Piano civilistico (OIC 16) 2
14
14
14
14
14
14
14
100
[a]
Coefficiente
fiscale 3,5
7
7
7
7
7
7
7
52,5
ordinario [b]
Coefficiente
fiscale 3,5
anticipato [c]
Totale fiscale [d] = [b] + [c] 7
7
0
0
0
0
0
0
10,5
14
7
7
7
7
7
7
63
Quota indeducibile [e] = [a] -0
[d]
0
7
7
7
7
7
7
42
• IRAP: derivazione contabile
• Norma transitoria per beni nuovi acquisiti ed entrati in funzione nel 2008
Relatore: Massimiliano Sironi
7
Base imponibile IRES – Locazioni finanziarie
• Art. 1 co. 33 lett. n, n.2 L.F. – Modifica art. 102 co. 7 TUIR – Imprese utilizzatrici
Tipologia beni
Tutti i beni
Beni art. 164comma 1 lett.b) TUIR*
Beni immobili
Periodo mimino per la deducibilità Decorrenza
fiscale
2/3 del periodo di ammortamento
Contratti stipulati dal
1/1/2008
Non inferiore al periodo di Dal 4 luglio 2006 (L.
ammortamento
(solitamente
4 248/2006)
esercizi)
2/3 del periodo di ammortamento Contratti
(min. 11 – max. 18 anni)
1/1/2008
•IRAP: derivazione contabile (ad eccezione interessi passivi determinati come da contratto)
• leasing - appalto
Relatore: Massimiliano Sironi
8
stipulati
dal
Base imponibile IRES – Locazioni finanziarie
• Leasing immobili*
*tratto e adattato da: L. Gaiani “Finanziaria 2008:ammortamenti e leasing, il recupero si allunga” – in “Guida alla contabilità & bilancio”, n. 1/2008, Il Sole
24-Ore
• Norma di interpretazione autentica sui fabbricati e scorporo aree (art. 1 co. 80 e 81 L.F.)
Relatore: Massimiliano Sironi
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Base imponibile IRES – PEX
• Evoluzione storica
Periodo di realizzo della plusvalenza
Fino al 3 ottobre 2005
Dal 4 ottobre al 2 dicembre 2005
Percentuale di esenzione (art.
87 TUIR)
100%
95%
Dal 3 dicembre 2005 al 31 dicembre 2006
91%
Dal 1° gennaio 2007 al 31 dicembre 2007
84%
Dal 1° gennaio 2008
95% (art.1 co. 33 lett.h, L.F.)
•Aliquota IRES effettiva
5% (base imponibile IRES) x 27,5% (aliquota IRES) = 1,375%
Relatore: Massimiliano Sironi
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Base imponibile IRES – PEX
• Modifica al periodo di ininterrotto possesso (art. 1 co. 58 lett. c, L.F. – Art. 87 co. 1 lett. a, TUIR)
Requisito dell’ininterrotto possesso (art. 87 co. 1, lett. a, TUIR)
Fino al periodo di imposta in corso al
18 mesi
31.12.2007
Dal periodo di imposta successivo a quello
12 mesi
in corso al 31.12.2007 (art. 1 co.61 L.F.)
• Svalutazioni pregresse dedotte a fini fiscali – 84%
Relatore: Massimiliano Sironi
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Limite riporto perdite fiscali
• Art. 1 co. 29 L.F. – art. 8 TUIR – Perdite imprese “minori” (art. 66 TUIR)
Perdite fiscali
Fino al 2005
- in contabilità Compensabili solo con redditi Invariato
ordinaria
appartenenti
alla
medesima
categoria. Eccedenza riportabile
ma non oltre il quinto periodo di
imposta successivo
- in contabilità Compensabili
semplificata
complessivo.
riportabile
Dal 2006
Dal 1/1/2008
Invariato
con il reddito Compensabili solo con redditi Compensabili con
Eccedenza non appartenenti alla medesima il
reddito
categoria. Eccedenza riportabile complessivo.
ma non oltre il quinto periodo di Eccedenza
non
imposta successivo
riportabile
- nei primi tre Riportabili senza limiti di tempo Riportabili senza limiti di tempo
periodi di imposta
a condizione che rispettino i
requisiti soggettivo e oggettivo.
Relatore: Massimiliano Sironi
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Perdite fiscali
• Riporto perdite fiscali in presenza di proventi esclusi: la perdita fiscale da portare in diminuzione deve essere
considerata al netto dei proventi esenti da imposta che eccedono l’ammontare dei componenti non dedotti:
- imprese non IRES (art. 61 TUIR e art. 109 co. 5 TUIR)
- soggetti IRES (art. 109 co. 5 TUIR).
• Per imprenditori individuali e società di persone le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
concorrono alla formazione del reddito secondo i criteri di cui all’art. 8 co. 2 TUIR (dal periodo di imposta successivo
a quello in corso alla data del 31.12.2007).
• L’art. 1 co.33 lett. m L.F. modifica l’art. 101 co. 6 del TUIR in materia di perdite in snc e sas attribuite a soggetti IRES.
Utilizzo solo in abbattimento degli utili attribuiti per trasparenza nei cinque esercizi successivi dalla stessa
società che ha generato le perdite (dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla data del 31.12.2007).
Relatore: Massimiliano Sironi
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Tassazione proporzionale (opzionale)
• Art. 1 co. 40 – 42 L.F. tassazione separata opzionale al 27,5% per i redditi di impresa di persone fisiche e per i
redditi di partecipazione in s.n.c. e s.a.s. (Decorrenza: dal periodo di imposta 2008).
• Condizioni:
- residenza in Italia;
- non siano in regime di contabilità semplificata;
- i redditi oggetto di tassazione separata non siano prelevati o distribuiti;
- esercizio opzione triennale (in attesa DM entro 31/3/2008).
Relatore: Massimiliano Sironi
14
Tassazione proporzionale (opzionale)
Relatore: Massimiliano Sironi
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IRAP
Ambito soggettivo
Norma L.F.
Base imponibile
Società di capitali ed enti Art. 1 co. 50, lett.a, Valore produzione [A] – costi produzione [B] + costi personale [art. 2425
co. 1, B9, c.c.] + svalutazioni nelle immobilizzazioni e nelle voci di a.c. [art.
commerciali [Art. 3 co. 1 lett. a, L. n. 244/2007
D.Lgs. n. 446/1997]
2425 co. 1, B10 lett. c) e d), c.c.]*
Soggetti che utilizzano i principi Art. 1 co. 50, lett. a, Base imponibile = voci corrispondenti a quelle di cui sopra. *
L. n. 244/2007
contabili internazionali
s.n.c., s.a.s., soggetti equiparati ex Art. 1 co. 50, lett. b, Corrispettivi per cessioni beni/prestazioni servizi + Corrispettivi per
cessione beni non strumentali impiegati nella produzione + indennità
art. 5 TUIR, persone fisiche L. n. 244/2007
conseguite a titolo di risarcimento per la perdita o il danneggiamento di beni
esercenti attività commerciali [Art.
+ contributi in denaro o valore normale di quelli in natura + variazioni di
3 co. 1 lett. b, D.Lgs. n. 446/1997]
rimanenze finali – costi per acquisti materiale – costi per servizi –
ammortamento – canoni di locazione (per i leasing, no interesse)*
s.n.c., s.a.s., soggetti equiparati ex Art. 1 co. 50, lett. b, Opzione triennale irrevocabile per il regime delle società commerciali IRES.
(decreto entro 31/3/2008) purchè in regime di contabilità ordinaria (art. 5 art. 5 TUIR, persone fisiche L. n. 244/2007
bis D.lgs. n.446/97)
esercenti attività commerciali [Art.
3 co. 1 lett. b, D.Lgs. n. 446/1997]
Relatore: Massimiliano Sironi
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IRAP
• Decorrenza per nuove modalità determinazione base imponibile: a partire dal periodo di imposta successivo a quello
in corso al 31.12.2007.
• Non sono deducibili:
- le spese per il personale dipendente e assimilato classificate in voci diverse da quelle di cui alla lettera B) nr. 9 art. 2425
c.c.(“spese per il personale”);
- i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, oltre che quelli attribuiti
per obblighi di fare, non fare o permettere;
- i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa (collaborazioni a progetto) o per assimilati a lavoro
dipendente;
- gli utili spettanti agli associati in partecipazione con apporto di solo lavoro;
- la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria come desunti dal contratto;
- le perdite su crediti;
- l’imposta comunale sugli immobili.
Relatore: Massimiliano Sironi
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IRAP
•
•
•
•
Principio di stretta derivazione dal bilancio e dalla contabilità
Deroga: quota di 1/18 ammortamento marchi e avviamento
Contributi erogati in base a disposizioni di legge e plusvalenze
Art. 1 co. 50 L.F., nuovo art. 5 co. 4 D. lgs. n. 446/97 – principio di correlazione secondo cui “i componenti positivi e
negativi classificabili in voci del conto economico diverse da quelle indicate […] concorrono alla formazione della
base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi di imposta precedenti o
successivi”
• Ai soli fini di accertamento: corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione secondo principi
contabili (nuovo art. 5 co. 5 D.Lgs. n.446/97).
• Art. 1 co. 51 L.F.:
- IRAP e quadro EC – dal periodo di imposta successivo a quello in corso – recupero per sesti – liberazione riserva in
sospensione ai soli fini IRAP
- Componenti negativi quote residue – disciplina previgente
- Plusvalenze rateizzate e altri componenti positivi
Relatore: Massimiliano Sironi
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White-list
• Art. 1 co. 83-90 L.F.
• Passaggio dal sistema black-list al sistema white-list, in cui vi saranno liste di Paesi e Stati che garantiscono un
adeguato scambio di informazioni e un livello di tassazione non sensibilmente inferiore.(cfr. art. 168-bis TUIR)
• D.M. per individuazione Stati e territori in white-list.
• Decorrenza: dal periodo di imposta che inizia successivamente a quello in corso alla data di pubblicazione sulla
G.U. del D.M. di cui all’art. 168-bis TUIR.
• Eccezione: disposizioni di cui all’art. 1 co. 89 L.F. si applica al periodo di imposta successivo a quello di
pubblicazione in G.U. dei D.M. (questa disposizione vale per la residenza delle persone fisiche).
• Fino all’entrata in vigore delle nuove liste continuano ad applicarsi le disposizioni vigenti al 31.12.2007.
Relatore: Massimiliano Sironi
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White-list
• White-list per residenza fiscale persone fisiche (coordinamento per es.: art. 2 co2-bis TUIR);
• White-list per altri soggetti con Stati e territori che consentono adeguato scambio di informazioni (coordinamento
per es.: art. 110 co. 10 e 12-bis TUIR);
• White-list per altri soggetti con Stati e territori che consentono adeguato scambio di informazioni e un livello di
tassazione non sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia (coordinamento per es.: art. 87 co. 1 TUIR);
• White-list “transitoria” (art. 1 co. 90 L.F.): formata da Stati e territori che verranno inclusi per un quinquennio e che
non risultano (sulla base del sistema vigente) ricompresi in alcuna black-list.
Relatore: Massimiliano Sironi
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