Università degli studi di Pavia
Facoltà di Economia
a.a. 2013-2014
Trasparenza dell’Informativa Finanziaria
Trasparenza e revisione legale
La fase conclusiva
dell'incarico di
revisione – II parte
Maurizio Lonati
Francesco Ricucci
2
Percorso formativo
o
Le decisioni dell'Engagement Leader
o
La relazione di revisione
3
Le decisioni dell'Engagement Leader
Dopo aver analizzato le varie fasi del processo che costituisce l'attività di
revisione, ci siamo focalizzati sulla fase conclusiva, entrando nel dettaglio
della stessa.
Sono stati trattati:
o gli errori e il loro trattamento ai fini della valutazione che possono
avere sulla formazione del giudizio sul bilancio;
o la significatività, parametro che guida innanzitutto la pianificazione e
l'esecuzione delle attività di revisione, ma anche la valutazione
dell'effetto degli errori sulla rappresentatività del bilancio;
o la lettera di attestazione.
La fase finale della conclusione del lavoro di revisione può essere
identificata con la fase decisionale che vede direttamente coinvolto
l'Engagement Leader e che porta all'emissione della relazione di revisione.
4
Le decisioni dell'Engagement Leader
Conclusione  Espressione
del giudizio professionale
Esecuzione del lavoro
Pianificazione
Strategia
di
Revisione
Aggiustamenti
proposti
alla Direzione
Relazione di
Revisione
Piano di
Revisione
Analisi
Società
Analisi
Bilancio
Analisi
del SCI
Procedure di
Validità
Discussione
Aggiustamenti
Lettera di
attestazione
Procedure di
Conformità
Valutazione
significatività
aggiustamenti
5
Le decisioni dell'Engagement Leader
Sulla base delle evidenze raccolte nel corso dell'attività di
revisione, l'Engagement leader effettua una valutazione
complessiva delle criticità e degli errori riscontrati.
In questa fase dell’attività di revisione, più che in altre, ha un
ruolo centrale l’esercizio del giudizio professionale.
La fase conclusiva del lavoro è quindi quella in cui più evidente
è il contributo della capacità di giudizio del revisore esperto,
circa l'attendibilità del bilancio nel suo complesso, quale fedele
rappresentazione della situazione aziendale e della sua
performance di periodo, in conformità al quadro normativo di
riferimento.
6
La relazione di revisione
Disciplina, contenuto e struttura
Il contenuto e la struttura della relazione di revisione viene disciplinato dall'art. 14
del D.Lgs 39/2010, che prevede al comma 2:
"La relazione […] comprende:
a) un paragrafo introduttivo che identifica i conti annuali o consolidati sottoposti a
revisione legale ed il quadro delle regole di redazione applicate dalla società;
b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei
principi di revisione osservati;
c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme
che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la
situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio;
d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei
destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi;
e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio."
7
La relazione di revisione
Disciplina, contenuto e struttura
I successivi commi 3 e 4, inoltre, prevedono che:
"3. Nel caso in cui il revisore esprima un giudizio sul bilancio con rilievi, un giudizio
negativo o rilasci una dichiarazione di impossibilita' di esprimere un giudizio, la
relazione illustra analiticamente i motivi della decisione.
4. La relazione è datata e sottoscritta dal responsabile della revisione."
Un altro documento ancora in vigore relativo alla relazione di revisione è la
Comunicazione Consob n. DAC/99088450 dell’1 dicembre 1999, che peraltro non è
stata aggiornata con le modifiche introdotte successivamente alla sua emanazione e
che contiene, nella sostanza, i medesimi punti previsti dalla citata normativa dettata
dal D. Lgs 39/2010.
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La relazione di revisione
Disciplina, contenuto e struttura
Anche il TUF e il Codice Civile, nel recente passato, presentavano riferimenti e
disposizioni alla relazione di revisione (rispettivamente art. 156 e 2409-ter), eliminati
con il D.Lgs. 39/2010, che quindi è il riferimento relativamente alla relazione di
revisione.
Si evidenzia, infine, come Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli
Esperti Contabili abbia emanato nell'aprile 2009 il "Principio di revisione 002"* con
lo scopo di stabilire regole di comportamento e fornire una guida sulla redazione
della relazione di controllo contabile emessa ai sensi dell’art. 2409-ter del Codice
Civile, come modificato dal D. Lgs. 32/2007.
Successivamente il citato art. 2409-ter è stato abrogato dal D. Lgs 39/2010, ma il
principio in oggetto resta un'utile guida in materia di relazioni di revisione.
*Il documento è intitolato "Modalita’ di redazione della relazione di controllo contabile ai sensi dell’art. 2409-ter del Codice
Civile"
9
La relazione di revisione
Disciplina, contenuto e struttura
Lo schema contenuto nella slide successiva rappresenta le
possibili tipologia di giudizio professionale derivanti dalle
valutazioni effettuate dall'Engagement Leader in merito alla
significatività degli errori individuati nel corso dell'attività di
revisione.
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Errore (e relativo effetto)
Tipo di relazione di revisione (giudizio)
Senza rilievi
con paragrafo
d’enfasi (richiamo
Senza rilievi
Non significativo
d'informativa)
Limitazione
- imposta dal cliente
- imposta dalle circostanze
Significativo
Con rilievi
Limitazione
- imposta dal cliente
- imposta dalle circostanze
Estremamente
Impossibilità
Significativo
Non conformità
ai principi contabili
Con rilievi
Non conformità
ai principi contabili
Negativo
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La relazione di revisione
Le diverse tipologie di giudizio
Come emerge dalla lettura della normativa e dallo schema appena analizzato, il
revisore può:
o emettere un giudizio senza rilievi (giudizio positivo);
o emettere un giudizio con rilievi;
o emettere un giudizio negativo;
o dichiararsi impossibilitato ad esprimere un giudizio.
Il revisore esprime un “giudizio senza rilievi” se il bilancio è conforme alle
norme che ne disciplinano i criteri di redazione. Dalla suddetta conformità
discende direttamente che il bilancio è redatto con chirezza e rappresenta in
modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato
economico della società.
12
La relazione di revisione
Le diverse tipologie di giudizio
Il revisore non può esprimere un giudizio senza rilievi qualora dalle
verifiche eseguite emergano le seguenti circostanze, i cui effetti siano
giudicati, dal revisore stesso, significativi rispetto al bilancio nel suo
complesso:
o
o
mancanza di conformità alle norme che disciplinano il bilancio, nei casi in cui
il revisore sia in disaccordo con gli amministratori rispetto ai criteri contabili adottati
nel bilancio, ovvero rilevi degli errori nelle metodologie di applicazione degli stessi o,
infine, giudichi inadeguata l'informazione fornita in bilancio;
limitazioni al procedimento di revisione connesse ad impedimenti tecnici
incontrati nello svolgimento delle procedure o a restrizioni imposte dagli
amministratori nell'acquisizione degli elementi probativi.
In tali circostanze il revisore riporta la descrizione analitica e
dettagliata dei rilievi emersi nel paragrafo che precede l'espressione
del giudizio.
Il paragrafo relativo ai rilievi riporta, ove applicabile, anche gli effetti
economico-patrimoniali delle difformità riscontrate.
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La relazione di revisione
Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi
Giudizio con rilievi
Il revisore giudica che gli effetti dei rilievi emersi (sia in termini
di dissensi sui criteri contabili e sull'informazione resa in
bilancio, sia in termini di limitazioni al procedimento di
revisione) non sono così rilevanti da compromettere
l'attendibilità e la capacità informativa del bilancio considerato
nel suo insieme.
In altri termini se la presenza dei rilievi non altera
complessivamente la chiarezza del bilancio e la sua capacità di
rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione
patrimoniale e finanziaria e il risultato economico della società,
il revisore esprime un "giudizio con rilievi".
14
La relazione di revisione
Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi
Giudizio negativo
Il revisore giudica che gli effetti derivanti dalla non
corretta applicazione dei criteri contabili o
dall'inadeguatezza dell'informazione resa sono così
rilevanti e pervasivi da rendere inattendibile il bilancio
nel suo complesso. Poichè i rilievi emersi non consentono
di considerare complessivamente il bilancio veritiero e
corretto, il revisore esprime un “giudizio negativo”.
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La relazione di revisione
Le diverse tipologie di giudizio – significatività dei rilievi
Impossibilità ad esprimere un giudizio
Il revisore giudica i possibili effetti delle limitazioni alle
procedure di revisione così rilevanti da far mancare
elementi indispensabili per un giudizio sul bilancio. In
tal caso egli dichiara l'"impossibilità ad esprimere un
giudizio".
Tale tipologia di giudizio è applicabile anche ai casi in cui
esiste una significativa incertezza relativa alla sussistenza
del postulato della continuità aziendale.
16
La relazione di revisione
Il paragrafo d'enfasi o richiamo d'informativa
Ove lo ritenga opportuno il revisore può, nel paragrafo
successivo a quello del giudizio, esporre un richiamo
d'informativa (o paragrafo d'enfasi), riportando le
informazioni di particolare rilevanza che, per quanto già
esposte più diffusamente dagli amministratori nel bilancio,
meritino di essere richiamate all'attenzione degli
utilizzatori del bilancio stesso, rinviando, se del caso, a
quanto detto dagli amministratori stessi.
17
La relazione di revisione
Riepilogo struttura/tipologia di giudizio
18
La relazione di revisione
Esempi – Giudizio senza rilievi
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati
dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di
acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi
e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di
verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel
bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una
ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
19
La relazione di revisione
Esempi – Giudizio senza rilievi
3. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno è conforme agli
International Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai
provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto è
redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale
e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpA per l’esercizio chiuso a
tale data.
4. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
5. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle
norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza
l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla
legge. A tal fine, abbiamo svolto le procedure indicate dal principio di revisione n° 001 emanato dal
Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. A
nostro giudizio la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese
anno.
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
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La relazione di revisione
Esempi – Giudizio con rilievi (dissenso sui criteri contabili/informativa)
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati
dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di
acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi
e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di
verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel
bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una
ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
21
La relazione di revisione
Esempi – Giudizio con rilievi (dissenso sui criteri contabili/informativa)
3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili
adottati nel bilancio e agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti, se
del caso al netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione]
4. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno, ad eccezione dei rilievi
evidenziati nel precedente paragrafo 3, è conforme agli International Financial Reporting Standards
adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione dell’articolo 9 del DLgs n°
38/2005]; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione
patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa della ABC SpA per l’esercizio chiuso a
tale data.
5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto previsto dalle
norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA. E’ di nostra competenza
l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio, come richiesto dalla
legge. A tal fine, abbiamo svolto le procedure indicate dal principio di revisione n° 001 emanato dal
Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili e raccomandato dalla Consob. A
nostro giudizio la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese
anno.
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
22
La relazione di revisione
Esempi – Giudizio con rilievi (limitazioni relative al procedimento di revisione)
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati
dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di
acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi
e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di
verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel
bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una
ragionevole base per l’espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
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La relazione di revisione
Esempi – Giudizio con rilievi (limitazioni relative al procedimento di revisione)
3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili
adottati nel bilancio e agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti, se
del caso al netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione]
4. A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno, ad eccezione delle possibili
rettifiche connessi ai rilievi evidenziati nel precedente paragrafo 3, è conforme agli International
Financial Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in
attuazione dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto è redatto con chiarezza e rappresenta in
modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato economico ed i flussi di cassa
della ABC SpA per l’esercizio chiuso a tale data.
5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
6. [Paragrafo sul giudizio di coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio]
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
24
La relazione di revisione
Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio
(Gravi limitazioni al procedimento di revisione)
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Ad eccezione di quanto discusso nel paragrafo successivo, il nostro esame è stato condotto
secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati dalla Consob. In conformità ai
predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di acquisire ogni elemento
necessario per accertare se il bilancio consolidato [d’esercizio] sia viziato da errori significativi e se risulti,
nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di verifiche a
campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel bilancio, nonché
la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della ragionevolezza delle
stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una ragionevole base
per l'espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
25
La relazione di revisione
Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio
(Gravi limitazioni al procedimento di revisione)
3. [Descrizione delle limitazioni al procedimento di revisione]
4. A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche descritte nel precedente
paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sul bilancio d’esercizio della ABC
SpA al gg mese anno.
5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto
previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC
SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla
gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge.
A causa della rilevanza delle limitazioni alle nostre verifiche descritte nel precedente
paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla
gestione con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno.
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
26
La relazione di revisione
Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio
(Incertezze sulla continuità aziendale)
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati
dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di
acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi
e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di
verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel
bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca
una ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
27
La relazione di revisione
Esempi – Impossibilità di esprimere giudizio
(Incertezze sulla continuità aziendale)
3. [Descrizione dei fatti ai quali si riferisce l’incertezza e richiamo di quanto in proposito
detto dagli amministratori. In particolare, nel caso di problematiche di continuità aziendale,
richiamo esplicito di quanto indicato dagli amministratori in merito alle significative
incertezze ed alla sussistenza di significativi dubbi sulla continuità aziendale].
Quanto sopra descritto evidenzia che il presupposto della continuità aziendale è soggetto a
molteplici significative incertezze con possibili effetti cumulati rilevanti sul bilancio della
ABC SpA al gg mese anno.
4. A causa degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente paragrafo 3, non
siamo in grado di esprimere un giudizio sul bilancio della ABC SpA al gg mese anno.
5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto
previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC
SpA. E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla
gestione con il bilancio, come richiesto dalla legge.
A causa della rilevanza degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente
paragrafo 3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla
gestione con il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno.
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
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La relazione di revisione
Esempi – Giudizio negativo
RELAZIONE DELLA SOCIETA’ DI REVISIONE AI SENSI DEGLI ARTICOLI 14 E 16 DEL DLGS 27
GENNAIO 2010, N° 39
Agli azionisti della ABC SpA
1. Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio, costituito dalla situazione patrimonialefinanziaria, [dal conto economico, dal conto economico complessivo], dal prospetto delle variazioni del
patrimonio netto, dal rendiconto finanziario e dalle relative note esplicative, della ABC SpA chiuso al gg
mese anno. La responsabilità della redazione del bilancio in conformità agli International Financial
Reporting Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005], compete agli amministratori della ABC SpA. E’ nostra la
responsabilità del giudizio professionale espresso sul bilancio e basato sulla revisione contabile.
2. Il nostro esame è stato condotto secondo i principi e i criteri per la revisione contabile raccomandati
dalla Consob. In conformità ai predetti principi e criteri, la revisione è stata pianificata e svolta al fine di
acquisire ogni elemento necessario per accertare se il bilancio d’esercizio sia viziato da errori significativi
e se risulti, nel suo complesso, attendibile. Il procedimento di revisione comprende l’esame, sulla base di
verifiche a campione, degli elementi probativi a supporto dei saldi e delle informazioni contenuti nel
bilancio, nonché la valutazione dell’adeguatezza e della correttezza dei criteri contabili utilizzati e della
ragionevolezza delle stime effettuate dagli amministratori. Riteniamo che il lavoro svolto fornisca una
ragionevole base per l'espressione del nostro giudizio professionale.
Per il giudizio relativo al bilancio d’esercizio dell’esercizio precedente, i cui dati sono presentati ai fini
comparativi, si fa riferimento alla relazione [da noi] emessa [da altro revisore] in data gg mese anno.
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La relazione di revisione
Esempi – Giudizio negativo
3. [Descrizione dei fatti che originano i dissensi del revisore rispetto ai criteri contabili adottati
nel bilancio o agli errori nella loro applicazione, con quantificazione degli effetti se del caso al
netto dell’incidenza fiscale. Dissensi rispetto all’adeguatezza dell’informazione]
4. A nostro giudizio, a causa dei rilievi esposti nel precedente paragrafo 3, il bilancio d’esercizio
della ABC SpA al gg mese anno non è conforme agli International Financial Reporting
Standards adottati dall’Unione Europea, [nonché ai provvedimenti emanati in attuazione
dell’articolo 9 del DLgs n° 38/2005]; esso pertanto non è redatto con chiarezza e non
rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria, il risultato
economico ed i flussi di cassa della ABC SpA per l’esercizio chiuso a tale data.
5. [Il paragrafo riporterà eventuali richiami di informativa sul bilancio]
6. La responsabilità della redazione della relazione sulla gestione in conformità a quanto
previsto dalle norme di legge [e dai regolamenti] compete agli amministratori della ABC SpA.
E’ di nostra competenza l’espressione del giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione
con il bilancio, come richiesto dalla legge.
A causa della rilevanza degli effetti connessi alle incertezze descritte nel precedente paragrafo
3, non siamo in grado di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con
il bilancio d’esercizio della ABC SpA al gg mese anno.
Luogo, data
Nome Cognome
(Revisore legale)
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Università degli studi di Pavia
Facoltà di Economia
a.a. 2013-2014
Trasparenza dell’Informativa Finanziaria