NICOLA CAVALLUZZO
25 ottobre 2013
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Attività accertativa: le fasi!
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Avviso di accertamento: composizione
Art. 42 dPR 600/73
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Avviso di accertamento: contenuto
Art. 42 dPR 600/73
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Avviso di accertamento: contenuto
Art. 42 dPR 600/73
Erronea indicazione norma violata
NO NULLITA’ se recupero basato su
presupposti di fatto indicati, che legittimano
pretesa anche su base altra norma
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Avviso di accertamento: altre indicazioni
obbligatorie
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Avviso di accertamento: altre indicazioni
obbligatorie
NO indic. tipo “commissione tributaria competente”
Individuare in concreto la specifica
Commissione competente per territorio
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Avviso di accertamento: violazione “contenuto”
Cass. 13/12/07 n. 26116 e 30/10/09 n. 23010
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Avviso di accertamento: DIFETTO SOTTOSCRIZIONE
CTP Torino 19/2/03 n. 197; CTP Vicenza 23/5/07 n. 46;
CTR Roma 10/3/09 n. 43; Cass. 27/10/00 n. 14195
CTP Pesaro 1/12/2009 n. 274/1/9
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Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA
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Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA
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Avviso di accertamento: DELEGA DI FIRMA
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Avviso di accertamento: INDICAZIONE ALIQUOTE
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Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE
RATIO
E’ un essenziale strumento di garanzia:
FUNZIONE
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Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE
Per relationem
Doppia motivazione
per relationem
… nelle varie tipologie
di accertamento
Vaglio critico
atti istruttori
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Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem
REGOLA
RATIO
NON ledere il diritto di difesa
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Avviso di accertamento: LA MOTIVAZIONE per relationem
REGOLA
ATTENZIONE
Rettifiche basate su comparazioni
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Avviso di accertamento: DOPPIA MOTIVAZIONE per relationem
Utilizzata nei
“controlli incrociati”
ATTENZIONE
Leso diritto difesa se contribuente privo PVC Vs terzo
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Avviso di accertamento: VAGLIO CRITICO atti istruttori
ATTENZIONE
E’ inversione di funzione tra GdF e Agenzia Entrate?
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Avviso di accertamento: MOTIVAZIONE IN VARIE TIPOLOGIE
Analitico
Per ciascun rilievo le ragioni della presunta violazione
Individuazione norme che si presumono violate x recupero
Analitico
induttivo
Induttivo
Dimostrare verosimiglianza tra fatto noto e fatto ignoto
Requisiti gravità, precisione e concordanza presunzioni utilizzate
Ragioni x tale tipo rettifica; determinazione non arbitraria reddito
Legittimità uso metodo; descrizione iter logico determinazione imponibile
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Avviso di accertamento: UNICITA’
Accertamento
PARZIALE
Accertamento
INTEGRATIVO
ART. 41-bis
ART. 43, co 4
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Accertamento PARZIALE
Art. 41-bis
Limitatezza
contenuto
Tassatività
Condizioni emissione
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Accertamento PARZIALE
Art. 41-bis
… avente ad
oggetto
Segnalazione
qualificata
Accesso, ispezione, verifica
Attività istruttorie
Dati da Anagrafe tributaria
Segnalazione altri Uffici, GdF
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Redditi non dichiarati
> reddito parzialm. dichiarato
Deduzioni, agevolazioni,
esenzioni
imposte non versate
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Accertamento INTEGRATIVO
Art. 43, co 4
Rinvenuti in
epoca successiva
Tassatività
condizioni emissione
Cass. 8/5/06 n. 10526
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Avviso di accertamento:
ante tempus
Principio di collaborazione
e buona fede
Diritto di difesa
Orientamenti CASSAZIONE
1)
Accertamento SEMPRE valido per principio tassatività nullità
2)
Accertamento invalido SOLO in assenza motivazione urgenza
3)
Accertamento invalido SOLO in mancanza di motivi urgenza
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Avviso di accertamento:
ante tempus
Principio di collaborazione
e buona fede
Diritto di difesa
Introduce forma di collaborazione
Amministrazione/contribuente
Il Contraddittorio
procedimentale
Inosservanza termine causa ILLEGITTIMITA’ atto,
salvo specifiche ragioni d’urgenza da provare
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Avviso di accertamento:
ante tempus
Principio di collaborazione
e buona fede
Diritto di difesa
Inosservanza termine
NON invalida l’atto perché non previsto
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Cassazione ordinanza
18/10/13 n. 23690
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Accertamento ESECUTIVO
Art. 29, DL 78/2010
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Accertamento ESECUTIVO
Art. 29, DL 78/2010
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Accertamento ESECUTIVO
Art. 29, DL 78/2010
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Avviso di accertamento:
DEFINITIVITA’ ATTO
Decorrenza
termine ricorso
60+90+46 gg
Sentenza di rigetto
passata in giudicato
Ricorso per revocazione
straordinaria art. 395 cpc
(dolo parte o del giudice; art 64 dlgs 546/92)
Estinzione del
processo
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