Rechnungswesen im 14. und 15. Jh..
Bloße Rechentechnik oder Instrument zur
(Herrschafts)Organisation durch
Bewältigen eines Big Data Problems?
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Folie 1
Ausgangspunkt und Fragestellung
Ausgangspunkt: AK Ideengeschichte
Dieter Schneider: Überlegungen zum Forschungsgegenstand einer
Wissenschaftsgeschichte des externen Rechnungswesens (26.8.2011):
„Geschichte der Buchhaltung weitgehend erforscht, wenngleich im deutschen
Sprachraum wenig bekannt“
 bekanntmachen, Fehlurteile ausräumen
eigentlich geht es aber darum, „dass und wie Machthaber oder mit Tätigkeiten
Beauftragte Rechenschaft gegenüber jenen Personen ablegten, über deren Geld
und Arbeitseinsatz die Mächtigen bzw. rechtlich Beauftragten bestimmten“
 1. Paper von TH im AK aufgrund der Transkription eines in Italien neu
bewerteten Rechnungsbuches zu einem dieser Mächtigen, einem italienischen
Condottiere, Liber Viridis des Pandolfo Malatesta
 Kommentierung Schneiders: italien. Sicht auf Pacioli mit in den Blick nehmen
 Letztlich Frage nach dem Warum der Entwicklung der Buchführung
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Gang der Untersuchung
3. Ad Fontes
2. Italienische Sicht
Bedeutung Paciolis zu
seiner Zeit,
1. Deutsche
betriebswirtschaftliche Sicht
auf Luca Pacioli und das
Rechnungswesen im
Spätmittelalter
Bedeutung Paciolis
für die heutige
Theorie
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Big Data im
Spätmittelalter und
RechnungswesenLösungen
Rechnungsbücher
der Datini/ di Berto
Handelsgesellschaft
Liber Viridis des
Pandolfo Malatesta
Luca Paciolis
Tractatus XI
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Folie 3
Sichten auf 14. und 15. Jh. und insbes.
Pacioli
Fragestellungen
• Welche Bedeutung wird Pacioli für die damalige Zeit zugewiesen
• Welche Bedeutung für heute, für die Entwicklung der Theorie
Gezeigt für Deutschland pars pro toto an
Bellinger (1967), Bitz (2006), Brockhoff, (2014) Leitherer (1984), Schneider (2001),
Weber/Weißenberger (2002)
Gezeigt für Italien pars pro toto an
Beispielhaft gezeigt an
Melis (1950), Pin (1999), Amaduzzi (2004), Antinori (2004), Pierucci (2006),
Sangster/ Scataglinibelghitar (2010), Catturi (2011), Coronella (2014), SISR Società
Italiana di Storia della Ragioneria (2015)
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1. Deutsche Sicht
1.1. „Deutsche Sicht“: Paciolis Bedeutung damals
Brockhoff (2014)
•
•
•
Läßt Rechnungswesen als logisch aufgebaute Technik erkennen
Weist ausdrücklich auf seine Kontrollfunktion hin
Macht Geheimwissen öffentlich, so dass es zur Verbesserung des Managements
herangezogen werden kann
Schneider (2001)
Bleibt hinter Praxis seiner Zeit zurück
Doppelte Buchführung dient nicht Unternehmensführung sondern Verbessern mangelhafter
Rechenfähigkeiten
Doppelte Buchführung steht nicht für Geist des Kapitalismus
Weber/ Weißenberger (2002)
Man erkennt durch Saldenvergleich Rechenfehler, das hilft bei Rechtsstreitigkeiten
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1.2. „Deutsche Sicht“: Paciolis Bedeutung
heute
Bellinger (1967), weitgehend übernommen von Wassmuth (1997)
Wissenschaftliche Leistung, die für weiteren Aufstieg der Betriebswirtschaftslehre von
unschätzbarem Wert
Leitherer (1984)
Eigentlicher Ausgangspunkt der älteren Betriebswirtschaftslehre
Schneider (2001)
Doppelte Buchführung ist nicht der Beginn der Wissenschaft vom Rechnungswesen
Bitz (2006)
Kunstgriff des Cavedale (von caput) als Saldo von Vermögen und Schulden
 Vater der Auffassung, dass Eigenkapital rein rechnerischer Konstrukt, also nicht
Abbildung von Rechtspositionen, Vermögensfonds oder Reflex von
Finanzierungsmaßnahmen
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2. „Italienische Sicht“ auf diese Zeit und
insbes. Pacioli
Ausgangspunkt
Diagnose Hernández-Esteve (2008): Zweiteilung der Forschung: Angloamerikanische – Rest der Welt
Diagnose von Antonelli/ D´ Alessio (2014): Accounting history as a local discipline:
The case of the Italian-Speaking literature 1869 – 2008
 „Splendid isolation“ der italienisch-sprachigen Forschung
 Z.B. vexata quaestio nach der Region, in der die doppelte Buchführung erfunden
wurde
seit Fabio Besta (1845-1922 aus Teglio, Sondrio, Prof an der Ca Foscari, Venezia),
Federigo Melis (1914-73 aus Firenze), Tommaso Zerbi (1908-2001 aus
Cermenate, Como) => Kritik von Antinori: „Campanilismo“
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung
damals
Antonio Pin (1999), S.30
„Ma il Pacioli, come già ripetutamente detto, sta più dalla parte dell´imprenditore che dalla
parte del contabile. Ed è proprio grazie a questo suo attegiamento di osservatore dall´alto,
interessato all´indagine scientifica della realtà senza perdersi nei particolari, che egli ha
acquistato celebrità come scopritore e divulgatore della partita doppia.“
Der vero mercante nach Pacioli, “sa condurre la complessa attività aziendale in modo che,
nell´assieme, si svolga secondo logica impresa”.
„Il contenuto del Tractatus XI rappresenta, nel pensiero del Pacioli, l´istruzione di livello
superiore che conferisce al mercante, già “buon ragioniere e pronto computista”, non tanto
la qualifica di esperto contabile,quanto quella ben più importante di imprenditore.”
“L´ originalità del Pacioli sta nel fatto di proporne la lettura,oltre che come compendio di
istruzioni procedurali per il contabile, anche, e sopratutto, come ….. un geniale sistema
informativo, la cui importanza per la conduzione aziendale può solo paragonarsi e (sic: a)
quella altrettanto recentemente assunta dalla bussola per le navigazioni marittime.”
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung damals:
Systematisierung, hohe Klarheit, Verbreiter,
bedeutender Einfluss auf Buchhaltungsschriftsteller
Paola Pierucci (2006)
„Il Pacioli conferisce dignità letteraria e scientifica alla contabilità e tenta di
illustrare il sistema della partita doppia in maniera scientifica.“
Carlo Antinori (2004), S.22
„Leggendo Luca Pacioli sono da apprezzare le sue osservazioni sempre precise e
puntuali, i suoi consigli ai mercanti così efficaci e preziosi, la sua chiarezza di
esposizione, i suoi riferimenti e le sue esortazioni ad un retto comportamento non
solo per la salvezza dell´anima, ma anche per trovare fortuna nella vita terrena.“
Catturi (2011)
Wahlverwandtschaften beim codice etico zu Bernardino da Siena und Antonino da
Firenze
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung damals:
Systematisierung, hohe Klarheit, Verbreiter,
bedeutender Einfluss auf Buchhaltungsschriftsteller
Sangster/ Scataglinibelghitar (2010)
„The book-keeping treatise within it was widely copied and used as the basis for
many similar texts over thee following 100 years and has been translated into over
a dozen different languages.“
Stefano Coronella (2014), S.69
„Il secondo (der erste war Cotrugli), che ha anche il merito di aver meglio
sistematizzato la materia e diffuso la relativa conoscenza a mezzo della stampa, è
Luca Pacioli, che quindi può essere considerato il primo vero divulgatore del
metodo in questione“
Antinori (1994) schätzt Auflage auf 1.200 Kopien, Sangster (2007) auf 2.000, davon
die Hälfte genutzt von Schülern der Abbaco-Schulen
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung
damals
Einfluss auf Buchhaltungsschriftsteller im In-und Ausland im 16. Jh.,
z.B. Jan Ympyn Christofells, Hugh Oldcastle, Wolfgang Schweicker
 Innovationen der von Pacioli beeinflussten italien. Buchführungsautoren des
Cinquecento (Coronella)
Domenico Manzoni (1500-1575) Quaderno doppio con il suo giornale,
Handbuch doppelte Buchführung für Leute ohne Vorkenntnisse
Alvise Casanova (1525-1575): Specchio lucidissimo
• tiefere Gedanken über die Bewertung der Bestände, einschließlich Überlegungen zu den
erhofften Erträgen aus zukünftigen Verkäufen.
Angelo Pietra (1550-1590)
• Doppik auf Klöster angewandt
• Bilanz erstmals nicht nur als Instrument der Rechenschaftslegung erkannt
• Konzept der conti di previsione (Vorschaurechnung)
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Folie 11
2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung
für heute
Carlo Antinori (1990), S.7
Il bilancio del Pacioli è una via di mezzo tra un bilancio di verificazione
(Probebilanz) e un bilancio di esercizio inteso nel senso moderno del termine
Massimo Ciambotti (2011)
Luca Pacioli assegnava al Bilancio del Iibro compiti ben maggiori rispetto ad un
semplice Bilancio di Verificazione che aveva ed ha il solo scopo di accertare
eventuali errori di registrazione.”
Stefano Coronella (2014) , S.67 unter Bezug auf Poddighe (1973)
„Il Pacioli ha avviato quello che è stato poi definito il processo di „personificazione
dei conti“ …..traendone la prima embrionale teorica della storia della disciplina
contabile“
Hat Warenkonten personalisiert -> Logismologie
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung
für heute
Sangster/ Scataglinibelghitar (2010)
Pacioli ist der Father of Accounting Education
Pacioli modelliert seine Aufgaben und Beispiele in einem Kontext der realen
Wirtschaftswelt (Kontextualisierung der Buchführung), indem er
• Am Anfang sagt, was behandelt wird und warum es relevant ist
• Herstellen von Rückbezüge (backward-linking)
• Verweis auf Kommendes (forward linking, signposting)
• Häufige Kontextualisierungen
• Zusammenfassen der wichtigsten Prinzipien am Schluß
• Aufeinander aufbauende Reihenfolge der Inhalte (sequencing)
=> „We can all learn much from the techniques he adopted“
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2.1. „Italienische Sicht“ Paciolis Bedeutung heute
SISR Società Italiana di Storia della Ragioneria
La Storia della Ragioneria è sempre anche storia delle imprese e delle istituzioni
economiche, la storia delle imprese dovrà sempre essere anche storia della ragioneria. La connessione tra le due
branche trae le origini dalla nostra concezione di indagine storica, quindi, dal fatto che non può esistere forma senza
sostanza così come non può esistere sostanza senza forma.
Perciò, Storia della Ragioneria e Storia dell’impresa rappresentano un unico nucleo di ricerca poiché l’interpretazione
non letterale dei documenti quantitativi è condizione indispensabile per comprendere e far comprendere con un
doveroso grado di affidabilità la dinamica degli andamenti, le vicende aziendali di epoche storiche più o meno vicine,
più o meno remote.
L’altro nucleo che abbiamo indicato come storia delle dottrine, da intendere come analisi e comprensione della
linea evolutiva che nel tempo è stata percorsa dalla teorizzazione dottrinale, a sua volta, si identifica con la
storia della ragioneria nella misura in cui la stessa, non limitandosi a definire i mutamenti intervenuti nei sistemi
e metodi di rilevazione quantitativa, si rivolge al complesso delle cause non apparenti di tali mutamenti, alle
“stratificazioni inferiori della storia”).
La mirabile Summa dei Paciolo, pubblicata a Venezia nel 1494, racchiude
emblematicamente, nel suo scrigno prezioso, il segno indelebile che il celeberrimo
“Tractatus” ha consegnato alla storia della Ragioneria.
… Da allora fino ai tempi nostri il percorso degli studi di ragioneria si è costantemente e
vieppiù arricchito del contributo dei molti spiriti eletti che hanno professato ed amato questa disciplina
fecondandola con la propria scienza e pervenendo ad alte vette del sapere fin già dal secolo scorso.
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2.2. „Italienische Sicht“
Bedeutung Paciolis für weitere Entwicklung
Die ältere Sicht, dominiert von Federigo Melis (1950)
Periode
1. Periode
2. Periode
3. Periode
4. Periode
Epoche
Von der Frühzeit bis
1202
Von 1202 bis 1494
Von 1494 bis 1840
Ab 1840
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Erstes bedeutendes Werk der Periode
Es fehlen schriftliche Zeugnissse
Liber Abaci von Leonardo Fibonacci
„Summa“ von Luca Pacioli
Buchhaltung angewandt auf Private und
öffentliche Verwaltung von Francesco
Villa
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2.2. „Italienische Sicht“
Bedeutung für weitere Entwicklung
Die modernere Sicht, z.B. Stefano Coronella (2014): Entwicklung der Technik
Periode
1. Periode
Epoche
Bis zum Spätmittelalter
Charakteristika
Buchhaltung ist eine nicht strukturierte Kunst
2. Periode
Vom Spätmittelalter bis 1804
Erfindung und Entwicklung der traditionellen
(analytischen) doppelten Buchführung
3. Periode
Von 1804 bis zum Ende des
19.Jh. (Ottocento)
Vom Ende des 19. Jh. bis in die
20er Jahre des 20.Jh.
Erfindung der synthetischen doppelten
Buchführung durch Edmond Degrange
Entwicklung der Theorie der Wertkonten
(teorica dei conti a valore) in Beziehung zur
Vermögensrechnung (sistema patrimoniale)
durch Fabio Besta
Entwicklung der Erfolgsrechnung durch G.
Zappa
4. Periode
5. Periode
Ab den 20er Jahren des 20.Jh.
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2.2. „Italienische Sicht“
Bedeutung für weitere Entwicklung
Die modernere Sicht, z.B. Stefano Coronella (2014), Entwicklung der Wissenschaft
Periode
1. Periode
Epoche
Bis 1840
2. Periode
Von 1840 bis 1926
3. Periode
Seit 1926
Charakteristika
Buchhaltung/Rechnungswesen ist eine
ausschließlich technische Disziplin,
gleichzusetzen mit dem Führen der Bücher
Die Buchhaltung/Rechnungswesen
erweitert ihren Untersuchungsgegenstand
(Francesco Villa) um schließlich
Wissenschaft zu werden (Fabio Besta)
Die Buchhaltung/Rechnungswesen wird in
die Betriebswirtschaftslehre (economia
aziendale) von Gino Zappa integriert
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3. Big Data im Spätmittelalter und
Rechnungswesen- Lösungen
Ad Fontes
Fragestellungen
• Welche (Rechnungs-)Bücher geführt werden (sollen)
• Wie diese Bücher geführt werden (sollen)
Gezeigt an
Bücher der Datini/di Berto Handelsgesellschaft (1367-73)
Bücher der Signoria des Pandolfo III Malatesta in Brescia (14041421)
Tractatus XI des Luca Pacioli (1494): De Computis et Scripturis
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Fontes
Bücher der Datini/di Berto Handelsgesellschaft (1367-73)
Laut Archivleiterin Toccafondi sehr bekannt aber seit Melis wenig studiert;
von Betriebswirten nicht/kaum wahrgenommene Arbeit e. Historikers; Franz-Josef
Arlinghaus: Zwischen Notiz und Bilanz. F/M 2000
Bücher der Signoria des Pandolfo III Malatesta in Brescia (1404-1421)
neuer Forschungsfund aus dem wenig erforschten Gebiet der kommunalen
Finanzverwaltung des Mittelalters
Q.: transkribierte Version des Liber Viridis Rationum Curie Domini
Zentrale Monographien: Bonfiglio/ Dosio (2000); Ciambotti/ Falcioni (2007);
Ciambotti/Falcioni (2014), Turchini (2014)
Luca Pacioli (1494) „Trattato di Partita Doppia“ (von Annalisa Conterio
herausgegebene kritische Ausgabe)
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3.1. Datini/ di Berto:-Handelsgesellschaft
Historische Einordnung
Datinis Handelsgesellschaften
3 Perioden
1363 – 1373
1367 – 1373
1373 – 1382
1382 -1416
Avignoner Periode der Partnergesellschaften
Compagnia Toro di Berto e Francesco di Marco Datini
erste italien. Handelsgesellschaft von der
(nahezu) alle Rechnungsbücher überliefert sind:
30 Bücher mit 300 – 600 S. und durchschnittl. 10-20
Buchungen/ Seite, also jährlich 15.000 bis 20.000 Buchungen
(KMU heute 500 – 5.000)
Azienda individuale in Avignon
Rückkehr in die Toscana: Compagnia wird zur Holding;
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3.1 Datini/ di Berto: Welche Bücher wurden
geführt: Dreistufiges Informationssystem
nach Arlinghaus
Libro segreto
Quaderno di Ragionamento
Libro Grande
Hauptbuch
Memoriale
Entrata e uscita
Ricordanze di balle mandate
Kontokorrentbufü
Ricordanze
Quaderno di spese di casa
Journal
Geschäftsvorfälle
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3.1. Datini/ di Berto: Welche Funktion
hatten die geführten Bücher
Libro segreto
Konfliktkanalisierung
Vereinbarungen, Verträge, Bilanzen
Spesenabrechnung,
Gewinnaufteilung
Quaderno di Ragionamento.
Gewinnermittlung
durch EK-Vergleich
Libro Grande
Memoriale
Kreditoren- u. Debitorenbufü
Verwaltung offener Posten
Entrata e uscita
Wareneingangs- u.-ausgangsbücher
Journal
Ricordanze di balle mandate
Ricordanze
Quaderno di spese di casa
Erinnerungen an verschickte Ballen
Geschäftsvorfälle
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Datini/ di Berto: Wie wurden die Bücher geführt.
Wie war die Struktur der Information
Beispiel Ricordanze: Warenverkaufskonto
Arlinghaus 170
De facto sehr unterschiedliche Einträge, die prinzipiell von jedem gemacht
werden konnten -> Vorschrieb
Menge der
verkauften Waren
i
T
Warenart (mit Zustand und Ausstattung,
Münzsorte, Stückpreis)
Wertangabe:
Erhaltener Betrag in lb.
(Pfund), s (solidi) oder
d (denare)
Lunedì, dì iii di marzo
Paio di sproni segnato s a i
s. v (5 Solidi)
(Paar Schulterstücke, notiert Solidi pro Stück)
…
rovamo pue s. quarto d. cinque
(wir haben noch 4 Denare und 5 Solidi
gefunden) Art Inventurdifferenz
Somma lb. Viii s. xviiii d. Iii
(d.h. als Summe für Montag den 3. Acht
Solidi und 19 Denare)
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Datini/ di Berto: Wie wurden die Bücher
geführt. Wie war die Struktur der Information
Beispiel Memoriale, Arlinghaus, 228
Menge der
verkauften
Waren
o
o
Warenart (mit Zustand und Ausstattung,
Münzsorte, Wertangabe in Worten)
T egnia di Zanobi de´dare a dì XV di marzo
i per banto di vaccha grande d´una e mezza
pelle (1,5 Kuhhäute) per f. tre e s. dodici,
portò Filippo (Nennung des Überbringers)
Wertangabe: Erhaltener
Betrag in lb. (Pfund), s (solidi)
oder d (denare)
Lb. ii s. xii
Achtung: keine Tabellen sondern Texte, die aus vollständigen Sätzen
bestanden und auf eine besondere Art umgebrochen wurden!
Immer gleich konstruiert, Infos immer an der gleichen Stelle
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Folie 24
Datini/ di Berto: Wie wurden die Bücher
geführt. Wie war die Struktur der Information
Beispiel Libro Grande, Arlinghaus 245
Suchkennung
Buchungssatz
Wertangabe (Betrag in lb.
(Pfund), s (solidi) oder d
(denare)
F ranciescho di Marcho proprio de´dare a dì Lb. cxviiii s. xviiii d. vi pr.
x di dicienbre levamo dal memoriale E a
carta 146 dove dovea dare per una
ragione scritta in xii partite in somma lb.
cientodiecinove s. dicienove d. sei pr.
Francesco selbst muss uns wegen eines
Kontos, bestehend aus 12 Buchungen,
119 Pfund geben (d.h. Selbstbezug des
Systems)
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3.1. Datini/ di Berto: Wie wurden die Bücher
geführt. Wie war die Struktur der Information
Beispiel Chonto nuovo im Libro Grande Hauptbuch
Verbindlichkeiten LL
Privateinlagen/ Waren anderer Kaufleute
De´ Dare
De´Avere
De´ Dare
De´Avere
Saldo
20 creditori
Saldo
Merchatantia e maserizie
3141 Florin
Forderungen
Kasse
De´ Dare
De´Avere
De´ Dare
De´Avere
debitori
Saldo
Kassenbestand
Saldo
Warenbestand
Bilanz
De´ Dare
De´Avere
De´ Dare
De´Avere
Waren
Saldo
Forderungen
Eigenkapital
Waren
(Sach-)Einlagen
Kasse
Verbindlichkeiten
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Folie 26
3.1. Datini/ di Berto: Wie wurden die Bücher
geführt. Wie war die Struktur der Information
Beispiel Libro Segreto (Geheimbuch)
Gründungs
vertrag
Verlänge
rungsver
trag
Eröffnung
sbilanz
Zwischen
bilanz
Zwischenbi
lanz
Verlänger
ungsvertr
ag
2
Zwischenbila
nzen
Schlußbila
nz
25.10.1367
10.3.1371
25.10.1367
17.9.1368
31.12.1369
1.3.1371
1.3.1371
31.12.1372
20.3.1373
§§ 9-13 Gründungsvertrag:
• detaillierte Regelungen zu Spesen, Aufwendungen für Speisen u. Getränke aus
gemeinsamer Kasse
• Zahlung der Mieten; Löhne für fattori, garzoni und fanti
• Max. Höhe der Ausgaben, die erstattet w.
• Verpflichtung, jährlich eine Bilanz zu erstellen
• Vereinbarung fester Umrechnungskurse
Bei Nichteinigung der Sozii: Verpflichtung, 2 Freunde um Rat zu bitten
Also gerade nicht Zunftbehörden oder lokale Zivilgerichtsbarkeit
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3.1. Datini/ di Berto: Warum wurden
welche Bücher geführt
Q.: Arlinghaus
Kontrollfunktion: Mitarbeiter-Kontrolle wegen Principal-Agent-Problem in größeren
Handelsgesellschaften wie Datini/ di Berto
Juristische“ Funktion (Rechtsstreitigkeiten)
Intern: Libro segreto: ggseitige Absicherung der Sozii (aber: kein Zushang mit
Buchungssystem)
Extern: Libro Grande gibt die meisten Möglichkeiten zur Konsistenzprüfung
Steuerungsfunktion
Quaderni di ragionamento wurden regelmäßig erstellt
Gedächtnisstützende Funktion (da Big Data Problem)
Viele Bücher sind im Kern Gläubiger- und Schuldnerverzeichnisse
genau diese Teile sind am sorgfältigsten bearbeitet
Nicht säumigen Schuldner im Streitfall zur Zahlung bewegen sond. Überblick behalten
konservativ geschätzt etwa 6.000 Vorgänge pro Jahr
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3.1. Datini/ di Berto: Warum wurden
welche Bücher geführt
Gedächtnisstützende Funktion (da Big Data Problem)
Benedetto Cotrugli: Il libro dell´arte di mercatura 1458
„La penna è uno strumento sì nobile et sì excellente che non solamente a
mercanti, ma etiamdio a ogni arte, et liberale et mecchanicha, è necessarissima
…Perché lo mercante no dee fare le sue facciende di memoria, excepto se fussi
come Ciro re di Persia, il quale di tucto lo exercito suo, lo quale havea inumerabile,
sapea ognuno chiamare per nome. ……Et perché questo è impossibile ad ogni uno,
dunque ne verremo alla prattica delle scripture.“
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Kapitalistisches Erwerbstreben und
doppelte Buchführung
„Selten ist jahrzehntelang so an den historischen Tatsachen vorbeigeredet
worden wie bei der These, daß die „Rechenhaftigkeit“ des kapitalistischen
Geistes (das rationale Erwerbsstreben) sich gerade durch die Entwicklung der
Buchhaltung und Kapitalrechnung (Bilanzierung) belegen lasse.“ „Eine
gegenseitige Abhängigkeit von doppelter Buchhaltung und kapitalistischem
Erwerbsstreben ist zu verneinen.“
Schneider (2001), S. 89f
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3.1.b Exkurs: Doppelte Buchführung und
Kapitalismus
eine mentalitätsgeschichtliche Sicht
2 Merkmale der kaufmännischen Mentalität
1. Vornehmlich am Gewinnstreben orientierte Grundeinstellung: darauf zielt
die Sombart – Yamey/Schneider-Kontroverse
Sombart: „Man kann schlechthin Kapitalismus ohne doppelte Buchhaltung
nicht denken: sie verhalten sich wie Form und Inhalt zueinander. Und man
kann im Zweifel sein, ob sich der Kapitalismus in der doppelten
Buchhaltung ein Werkzeug, um seine Kräfte zu betätigen geschaffen oder
ob die doppelte Buchhaltung erst den Kapitalismus aus ihrem Geiste
geboren habe.“
Yamey/ Schneider: Kaufleute schöpften die Möglichkeiten der
Gewinnermittlung durch doppelte Buchführung nicht aus
2. Denken, das zu zweckrationalen Lösungen neigt
Erkenntnis: Schrift verändert durch dauernden Gebrauch Denkweisen
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Doppelte Buchführung und Kapitalismus
eine mentalitätsgeschichtliche Sicht
2. Denken das zu zweckrationalen Lösungen neigt
Erkenntnis: Schrift verändert durch dauernden Gebrauch Denkweisen
Besonderheit der Schriftlichkeit von Kaufleuten
- Inhalte oft von äußerster Schlichtheit
- Strukturieren/ Bearbeiten der Texte hingegen sehr anspruchsvoll
(Geschriebenes ständig überarbeiten und ergänzen)
- Texterfassung von Geschäftsvorfällen konstruiert e. eigene (objektivere)
Wirklichkeit, abstrahiert von der komplexen realen Wirtschaft
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3.2. Malatesta
Historische Einordnung
Pandolfo III Malatesta (1370 – 1427)
Als Condottiere Gewaltunternehmer, der seine Dienste den
Mächtigen seiner Zeit anbot (Serenissima, Papst, Ducato
von Milano, Firenze). Diese Auftraggeber schlossen mit
ihm einen Vertrag, die condotta
Kernherrschaftsgebiet der Malatesta war Rimini, das sein
Bruder Carlo hatte, Cesena ging an Andrea, Pandolfo
hatte Fano (Marche)
Die Wirren im Herzogtum Milano machte er sich zu nutze
und eroberte Brescia, Bergamo und Lecco
Weit ausgedehntes Gebiet und viele Kriegseinsätze => viele
Daten und hohes Kontrollproblem
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3.2. Malatesta: Welche Daten flossen in
die Bücher
•Beziehungen mit anderen Schatzkammern (vor allem denen der Kommunen von
Brescia und Bergamo), für Ausgaben und Gebühren des Signore
•Beziehungen mit Familienangehörigen und den verschiedenen Anbietern von Arbeitsoder Dienstleistungen die am Hofe de Signore leben und auf die die Übersichtskonten
ausgestellt sind, die sich im zweiten Teil des Registers finden.
•Beziehungen mit den Verwaltern und Kanzlern
•Beziehungen mit verschiedenen Gläubigern wegen des Erwerbs von Gütern, Vieh
oder Reisen im Auftrag des Signore.
•Beziehungen mit den Kommunen wegen der Tribute, Gebühren
•Beziehungen mit den Adligen oder Bürgern, denen Abgaben oder Strafen auferlegt
waren oder die Schuldner des Hofes für die Bezahlung von Mieten oder Darlehen
waren
•Beziehungen mit den Brüdern von Pandolfo III, Carlo und Andrea, und anderen
wichtigen Personen
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Folie 34
3.2. Malatesta: Welche Bücher wurden geführt
(Fano)
Registri di entrata e di spesa di corte
Bollette e fogli sciolti
Libri Giornali
Libri generali di
entrata e di spesa
della fattoria e libri
speciali (beccaria,
speziaria, grano,
vino
Libri mastri uffici
relativi a varie
attività (sale,
paghe militari)
Tabulari
di entrata
e di uscita
Libri de dacii
Libri tallearum
Bastardelli di cassa
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Folie 35
3.2. Malatesta: Welche Bücher wurden
geführt
Soll (Dare)
Geldtransfer/Entnahmen an
Malaguercia für die Ausgaben, die
Schatzmeister Giacomo Malaguercia
für Pandolfo tätigt
Saldo
Haben (Avere)
Einnahmen, Tribute, die Giacomo
Malaguercia eintreibt
Soll (Dare)
Geldtransfer für Bezahlung der Waren/
monatlichen Ausgaben des Hofes
Haben (Avere)
Bezahlung der Kreditoren/Gläubiger
(Familienangehörige, Angestellte des
Hofes)
Einzahlungen/ Überweisungen von
Generalschatzmeister Malagonella
Einnahmen von Schuldnern
Gehalt Malaguercia
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3.3. Pacioli: Welche Bücher sind zu führen
bei größerem Geschäftsumfang
Ricordanze
Quaderno
Giornale
Memoriale
Geschäftsvorfälle
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Inventario
Alle Vermögensggst. und
Schulden (Privat- und Betriebsvermögen
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3.3. Pacioli: Wie sind die Bücher zu führen (18, 11ff)
Prozess der Informationsverarbeitung
Bsp.: barer Warenkauf: Waren an Kasse
Memoriale
„A contanti e tempo a dì tanti, etcetera, io ò comprato a dì ditto da ser Zuan d´Antonio da mesina zucari de
Palermo, pani numero tanti, pesano netti libbre tante, per ducati tanti el centinaro, montano ducati tanti.
Abatto per sua parte de messetaria a rason de tanti per centinaro, ducati tanti, etcetera, de´quali al presente
li n´o contati ducati tanti per parte e del resto mi fa tempo fin tutto agosto proximo che vien, etcetera,
sensar ser Zuan de´Gaiardi, val
Duc.
g.
p.
Giornale
Yesus 1493, a dì tanti del tal mese, etcetera
Per zucari palermini // A ser Zuan d´Antonio de Mesina per pani numero tanti, pesano netti in tutto libbre
tante, a ducati tanti el centinaro, montano ducati tanti.
Abatto per sua parte de messetaria a rason de tanti per centinaro, ducati tanti, etcetera, resta netto ducati
tanti de´quali al presente li ne debo contar tanti n´o contati ducati tanti per parte e del resto mi fa tempo
termine fin tutto agosto proximo che vien, etcetera, sensar ser Zuan de´Gaiardi, val
s.
g.
p.
Quaderno
“Zucari de Palermo dien dare a dì tal di novembre per ser Zuan d´ Antonio da mesina per pani numero tanti,
pesano netti libbre tante, etcetera, per ducati tanti el centinaro, montano netti de messetaria carti
s.
g.
p.
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Folie 38
3.3. Pacioli: Wie sind die Bücher zu führen
Internes Rechnungswesen: gute Dokumentation schafft Zeit für
Steuerung
Pacioli: Ordnungsmäßiges Führen der Bücher hilft dem Kaufmann, den Kopf
frei zu halten für seine eigentliche Aufgabe, das Leiten des Geschäfts
„La 3a e ultima cosa oportuna sì è che con bello ordine tutte sue facende debitamente
disponga, acio con brevità possade ciascuna haver notitia, quanto a lor debito e
anche credito, che circa altro non s´atende el trafico. E questa parte fra l´altre è a
loro utilissima, che in lor facende altramente regerse seria impossibile senza
debito ordine de scripture, e senza alcun reposo la lor mente sempre staria in gran
travagli.” 1 (4)
“…non asettando le cose debitamente a li suoi luoghi, verebbe in grandissimi travagli e
confusioni de tutte sue facende, iuxta commune dictum “ubi non est ordo ibi est
confusio” 1 (6)
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Folie 39
3.3. Pacioli: Wie sind die Bücher zu führen
Internes Rechnungswesen: Stand des Geschäfts, Prozesskenntnis
•
Pacioli: In Kapitel 23 (7) wird seine Zielsetzung ganz deutlich, die Konten als
Abbildung der Realität, um einen Überblick über die Geschäfte zu bekommen und
zu wissen, ob sie gut oder schlecht stehen:
„Con ciò sia che conti non sonno altro che un debito ordine de la fantasia che si fa
el mercatante, per el qual uniforme servato pervene a la notitia de tutte sue
facende e cognosci facilmente per quello se le sue cose vanno bene o male,
perchè el proverbio dici ´chi fa mercantia e non la cognosca, li soi denari
doventan mosca´..”
Von daher ist ein gutes Verständnis des Prozesses entscheidend, „aciò bene s´intenda
el processo“, den Pacioli unterteilt in das Führen des Inventars, den Ersteintrag im
Memoriale, das Ordnen der Memorialeinträge durch den Buchhalter im Giornale
und das Übertragen der Giornaleinträge in das Hauptbuch.
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Folie 40
3.3. Pacioli: Wie sind die Bücher zu führen
Externes Rechnungswesen
Wirkungstheorie fragt nach Wirkungen/ Handlungen, die Regelsysteme
auslösen
Pacioli: Vertrauen bei den Stakeholdern Änderungen in den Büchern müssen
nach Pacioli 32, 10 immer genau angezeigt werden, um die
Glaubwürdigkeit der Bücher zu erhalten, nicht anders wie bei notariellen
Angelegenheiten:
„De le quali varietà sempre el bon quadierno deve farne mentione, perch´ele
naschino per levar il suspetto del libro, a modo el bon notaro ….così
sempre tal respetto convien che sia nel bon quadernieri, aciò la rialità
mercantesca debitamente se venga a mantenere.“
„Siché tutte queste cose sonno cautele che si convengano de necessità fare
per la poca fede si trova oggidì.” 24 (15)
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Folie 41