Potenzialità della digitalizzazione dei
documenti aziendali e novità sulla
fatturazione elettronica tra privati
Evento VICSAM 35 anni
Vimercate 16 ottobre 2015
Copyright – Ogni riproduzione è vietata
Digitalizzazione: evoluzione del contesto e potenzialità
Elementi distintivi della digitalizzazione a norma
Hash (impronta)
Firme elettroniche e digitali
Firme grafometriche su
tablet
Dispositivi di firma
Validazioni temporali
Sigilli elettronici
Timbri digitali
Standard PDF/A
Formati strutturati
Workflow digitali
Business Process
Management
Marca da bollo digitale
SPID
I processi aziendali
vanno ridisegnati a
supporto
della digitalizzazione
Strumenti
tecnologici
Reengineering
dei processi
Normativa
di riferimento
Cambiamento
culturale ed
organizzativo
Normativa nazionale ed
internazionale
Normativa generale e
speciale per ciascun
ambito
Disciplina giuridica del
documento informatico
Definizione di ruoli nel
processso
Adempiemnti
Aspetti contrattuali
Innovazione e
cambiamento degli usi
richiedono un nuovo
approccio culturaleorganizzativo
nell’organizzazione
anche se piccola
3
Alcuni servizi in ambito azienda digitale
4
Visione di un approccio strategico alla digitalizzazione
Visione ed
approccio legati ai
singoli progetti
cost reduction
efficiency
effectiveness
Mancanza del giusto
commitment della
direzione ed assenza
di un team di decisori
interfunzionali
Commitment della
direzione e
costituzione di un
team di decisori
interfunzionali
D.Lgs. n. 127/2015
Nessuna aggregazione
di varie classi
documentali in
fascicoli elettronici
DM 17 Giugno 2014
DPCM 3 Dicembre 2013
Formati Non
Strutturati
DPCM 22 Febbraio 2013
Approccio
per documento
DM 3 Aprile 2013 n. 55 (FatturaPA)
Indifferenza alla
compliance normativa
Volumi
bassi
Visione strategica e
d’insieme dei vari
ambiti organizzativi
Circolare AE n. 36/E del 6 Dicembre 2006
Codice dell’Amministrazione Digitale (CAD)
AZIENDA DIGITALE
Costituzione
di fascicoli
elettronici di
aggregazione logica
Formati
Strutturati
Approccio per
processo
Sensibilità alla
compliance normativa
Volumi
alti
avvio graduale fino allo switch-off dal cartaceo
5
Semplificazione del quadro normativo
IMPIANTO NORMATIVO
CHIARO E MATURO
NESSUNA BARRIERA ALL’ADOZIONE
ULTERIORI SEMPLIFICAZIONI
RICHIEDE SENSIBILITÀ ALLA COMPLIANCE
6
Principale disciplina normativa sulla dematerializzazione
CAD e Regolamento eIDAS
Codice Civile e Decreto Privacy
 Regolamento europeo eIDAS n. 910/2014
 Art. 2702 sulla efficacia probatoria
 Art. 20, Art. 21, Art. 22, Art. 23, Art. 23-bis, Art. 23-
 Art. 2220 termine civilistico conservazione
tris (documento informatico e analogico, copia, ecc.)
 Art. 2215-bis documentazione informatica
 Art. 24 (firma digitale)
 Art. 2214 ordinata conservazione
 Art. 35 (dispositivi sicuri per la firma)
 Art. 2219 ordinata contabilità
 Art. 39, Art. 40, Art. 40-bis, Art. 41, Art. 43, Art. 44,
 Art. 2217 libro inventari
 Art. 44-bis formazione e conservazione
 D.Lgs. 196/2013 protezione trattamento dati
 Art. 71 regole tecniche ..............
 Provvedimenti Garante Privacy….
Normativa speciale (settoriale)
Normativa tecnica di attuazione
 D.P.R. 633/72 (Art. 21, Art. 39, Art. 35, Art. 52, ecc.)
 Regole Tecniche di attuazione del CAD
 D.P.R. 600/73 (corretta tenuta contabilità, Art. 22)
 Regolamenti di Esecuzione UE di attuazione del
Decreto Ministeriale del 9 luglio 2008
Regolamento eIDAS
Decreto Ministeriale 17 Giugno 2014
 DPCM 21 Marzo 2013
 DM 23/01/2004 e Circolare n. 36/E del 6/12/006
Deliberazioni AgID
 Circolare n. 18/E 24/06/2014, Risoluzioni AE n.
 Linee Guida
158/2009, n. 318/2007, n. 220/2009, n. 81/2015
 Circolare del Ministero del Lavoro n. 20 21-08-2008
 Circolari (Conservatori Accreditati, Contrassegno
Elettronico, ecc)
7
7
Riferimenti normativi principali in ambito tributario
Codice Civile (art. 2702, art.
2220, art. 2214, art. 2215-bis,
art. 2712, art. 2717, ecc.)
Regolamento
910/2014
eIDAS
n.
Codice dell’Amministrazione
Digitale (CAD) – D.Lgs. n. 82 del
7 marzo 2005 e s.m.i.
Modalità di assolvimento
degli obblighi fiscali
relativi ai documenti
informatici
D.M. 17 giugno 2014 in vigore
dal 27 giugno 2014
Normativa sulla Fatturazione
Elettronica PA e tra Privati (B2B)
Regole tecniche sul documento
informatico – D.P.C.M. 13 novembre
2014 pubblicato in GU n. 8 del 12
gennaio 2015
Regole
tecniche
sulle
firme
elettroniche – D.P.C.M. 22 febbraio
2013 pubblicato in GU n. 117 del 21
maggio 2013
Regole tecniche in materia di sistema
di conservazione – D.P.C.M. 3
dicembre 2013 pubblicato in GU n. 59
del 12 marzo 2014
Regole tecniche in materia di protocllo
informatico – D.P.C.M. 3 dicembre
2013 pubblicato in GU n. 59 del 12
marzo 2014
8
Ciclo di vita del documento da dematerializzare
Formazione
Gestione
Conservazione
Esibizione
Scarto
staticità e
immodificabilità,
validità giuridica ed
efficacia probatoria
trasmissione
memorizzazione,
indicizzazione,
archiviazione
mantenimento dei
requisiti di validità
per tutto il periodo
di conservazione
consultazione
ed esibizione ad
Utenti e all’autorità
competenti
eliminazione
documenti di cui
non è più
obbligatoria la
conservazione
Art. 20, comma 3, del CAD: le regole tecniche per la formazione, per la trasmissione, la conservazione, la copia, la
duplicazione, la riproduzione e la validazione temporale dei documenti informatici, nonché quelle in materia di
generazione, apposizione e verifica di qualsiasi tipo di firma elettronica avanzata, sono stabilite ai sensi
dell'articolo 71 (D.P.C.M. 13 novembre 2014 e D.P.C.M. 22 febbraio 2013). La data e l'ora di formazione del
documento informatico sono opponibili ai terzi se apposte in conformità alle regole tecniche sulla validazione
temporale (D.P.C.M. 22 febbraio 2013).
Art. 20, comma 5-bis, del CAD: gli obblighi di conservazione e di esibizione di documenti previsti dalla legislazione
vigente si intendono soddisfatti a tutti gli effetti di legge a mezzo di documenti informatici, se le procedure
utilizzate sono conformi alle regole tecniche dettate ai sensi dell'articolo 71 (D.P.C.M. 3 dicembre 2013).
Art. 43, comma 3, del CAD: i documenti informatici, di cui è prescritta la conservazione per legge o regolamento,
sono conservati in modo permanente con modalità digitali, nel rispetto delle regole tecniche stabilite ai sensi
dell’articolo 71 del CAD (D.P.C.M. 3 dicembre 2013).
9
Fatturazione elettronica tra Privati (B2B)
FE in Italia: Legge di stabilità 2013 e Circolare n. 18/E (part. I)
L’art. 1, commi 324-335 della Legge 24 dicembre 2012, n. 228, cosiddetta “Legge di stabilità 2013” ha
recepito in Italia la direttiva comunitaria 2010/45/UE apportando significative modifiche agli artt. 21 e 39 del
d.P.R. 633/72 in merito alla fatturazione elettronica e la conservazione nelle operazioni di fatturazione a
partire dal 1 gennaio 2013. La successiva Circolare n. 18/E del 24 giugno 2014 ha il merito di aver
interpretato e chiarito vari aspetti.
 Completa parificazione tra fattura elettronica e cartacea
Un soggetto passivo è libero di scegliere di emettere e conservare fatture cartacee o fatture elettroniche ed i
suoi diritti ed obblighi si applicano in condizioni di equità, anche durante le attività di verifica e di controllo
delle autorità fiscali.
 Eliminazione delle barriere all’adozione (in Italia sono state eliminate con il D.M. 17 giugno 2014)
 Nuova definizione di fattura elettronica
Per fattura elettronica si intende la fattura che è stata emessa e ricevuta in un qualunque formato elettronico;
il ricorso alla fattura elettronica è subordinato all'accettazione da parte del destinatario.
Si evidenzia che è valida anche un’accettazione tacita del ricevente manifestata con un comportamento
concludente, svincolando quindi il soggetto emittente dalla conoscenza del comportamento del ricevente
(quindi non è più obbligatorio un accordo formale, precedente o successivo, alla fatturazione fra le parti).
La fattura si ha per emessa all’atto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del
cessionario o committente. Una fattura produce i suoi effetti solo in quanto messa a disposizione del
destinatario. Si evidenzia che è la data indicata nella fattura che costituisce la data di emissione del
documento come chiarito con la Risoluzione 158/E del 15 Giugno 2009.
11
Requisiti di legge della fattura elettronica (A, I e L)
Autenticità dell'origine (A)
si intende la comprovazione o certezza
dell'identità del fornitore o del prestatore o
dell'emittente della fattura.
Integrità del contenuto (I)
implica che il contenuto richiesto in
conformità con la presente direttiva non sia
stato alterato.
In Italia, ad esempio, la Risoluzione n. 14/E
del 21 gennaio 2008, richiamando la
precedente Risoluzione n. 132 del 1997,
indica che è possibile che la copia del
soggetto emittente e la copia del soggetto
destinatario si possano discostare, per
esigenze tecniche, nella forma e nella
disposizione dei dati, a patto che tutti i dati
fiscalmente rilevanti non vengano mai
alterati.
Leggibilità della fattura (L)
in caso di consultazione ed esibizione la
fattura deve poter essere leggibile ad occhio
umano (human readable).
Sistemi di controllo di gestione
assicurare un collegamento affidabile tra la fattura e la
cessione di beni o la prestazione di servizi ad essa riferibile.
Va adottata una metodologia che registri tutte le attività
svolte dagli utenti su questi documenti nei sistemi
informativi aziendali (ERP), va eseguita una periodica
attività di auditing, vanno definiti ed implementati i
matching tra i dati contenuti nella fattura ed i dati contenuti
negli altri documenti giustificativi di supporto alla
transazione commerciale (quali l’ordine di acquisto, il
contratto, il documento di trasporto, la ricevuta di
pagamento).
Firma Elettronica Qualificata o Digitale
apposizione della firma del soggetto emittente.
Sistemi EDI
sistemi di Electronic Data Interchange, generalmente diffusi
nelle filiere per la supply chian collaborativa.
Atre tecnologie o sistemi in grado di garantire i requisiti
imposti dal Legislatore
ad esempio OpenPeppol o Registered Electronic Mail.
12
Modalità e caratteristiche della fattura elettronica
 Comportamento concludente del ricevente e possibile ASIMMETRIA con l’emittente
La conservazione digitale a norma della fattura elettronica stampa e la conservazione analogica del
documento ricevuto elettronicamente rappresentano un comportamento concludente per esprimere
l’intenzione del destinatario di non accettare la fattura come “elettronica” (pur procedendo, viceversa, al suo
pagamento e alla sua registrazione). non accetti il documento elettronico, all’emittente non è impedito di
procedere all’integrazione del processo di fatturazione con quello di conservazione elettronica, sempre che la
fattura generata e trasmessa in via elettronica abbia i requisiti di A.I. e L. , dal momento della sua emissione
fino al termine del suo periodo di conservazione. In altri termini, anche al fine di non creare vincoli alla
diffusione della fatturazione elettronica, si ritiene che tale processo non debba mantenere un obbligo di
simmetria tra emittente e destinatario della fattura.
 Discriminante per qualificare una fattura come elettronica o cartacea
La circostanza determinante per distinguere le fatture elettroniche da quelle cartacee non è, di per sé, il tipo
di formato originario – elettronico o cartaceo utilizzato per la sua creazione – bensì la circostanza che la
fattura sia in formato elettronico quando viene trasmessa (o messa a disposizione), ricevuta ed accettata
dal destinatario.
Così, ad esempio, non possono essere considerate elettroniche le fatture che, seppure create in formato
elettronico tramite un software di contabilità o un software di elaborazione di testi, siano successivamente
inviate e ricevute in formato cartaceo.
Al contrario, possono essere considerate fatture elettroniche quelle che, seppure create in formato cartaceo,
siano successivamente trasformate in documenti informatici per essere inviate e ricevute tramite canali
telematici (es.: posta elettronica), a condizione che le stesse soddisfino i requisiti di legge di A, I e L.
13
Emissione per conto terzi e conservazione
 Requisito di Autenticità dell’origine (A) attraverso la modalità dell’apposizione della firma digitale
dell’emittente – Caso dell’emissione per conto terzi
Qualora il cedente o prestatore abbia incaricato il proprio cliente o un terzo di emettere per suo conto la
fattura, occorre che l’origine e l’integrità del documento elettronico siano garantiti dal soggetto emittente il
quale è tenuto ad apporre la propria firma elettronica qualificata o digitale.
Al riguardo, occorre tener conto degli accordi intervenuti tra il cedente/prestatore ed il cliente/terzo, a
seconda che questi prevedano l’invio del documento finale già redatto, oppure il semplice flusso di dati da
aggregare per la compilazione del documento finale, ovvero la sua messa a disposizione. Nella prima ipotesi,
l’emittente è sempre il cedente/prestatore, che deve pertanto apporre la propria firma elettronica. Nella
seconda e nell’ultima ipotesi, invece, emittente è il cliente/terzo, che provvede ad aggregare i dati e, quindi, a
generare il documento trasmettendolo al destinatario o mettendolo comunque a sua disposizione. È questi, di
conseguenza, previo incarico scritto all’emissione per conto terzi, che dovrà apporre la propria firma
elettronica e annotare in fattura che la stessa è stata compilata dal cliente ovvero, per conto del cedente o
prestatore, dal terzo (articolo 21, comma 2, lettera n), del D.P.R. n. 633 del 1972).
Conservazione delle fatture
 le fatture elettroniche devono essere conservate in modalità elettronica, in conformità alle disposizioni
del D.M. 17 giugno 2014 ai sensi dell'articolo 21, comma 5, del CAD;
 le fatture create in formato elettronico e quelle cartacee possono essere conservate
elettronicamente.
 è necessario rispettare le regole tecniche in materia di sistema di conservazione di cui al D.P.C.M. 3
dicembre 2013.
14
E-Fattura: D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127
D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127 (art. 9 Delega Fiscale)
L’art. 9 della Legge n. 23/2014 (DELEGA FISCALE) ha previsto l’emanazione di un decreto attuativo, Decreto
Legislativo 5 agosto 2015 n. 127, pubblicato in GU n. 190 del 18 agosto 2015, per l’ottenimento della
riduzione degli adempimenti amministrativi e contabili a carico dei contribuenti attraverso l’incentivazione
all'utilizzo della fatturazione elettronica e della trasmissione telematica dei corrispettivi.
Il Decreto è sicuramente positivo per l’intento di FAVORIRE LA DIFFUSIONE DELLA FATTURAZIONE NEL B2B
ATTRAVERSO UN SISTEMA INCENTIVANTE E PREMIANTE PER IL CONTRIBUENTE, tuttavia il Decreto necessita
di chiarimenti in quanto presenta disposizioni generiche e alcune formulazioni non troppo chiare.
DAL 1 LUGLIO
2016
L’art. 1 dispone che l’AE metterà a disposizione dei contribuenti, gratuitamente, un
servizio per la generazione, trasmissione e conservazione delle fatture elettroniche.
Per specifiche categorie di soggetti passivi Iva, individuate con decreto del MEF, sentite
le associazioni di categoria nell’ambito del forum nazionale sulla fatturazione
elettronica, verrà messo a disposizione, anche con riferimento alle fatture elettroniche
emesse nei confronti di soggetti diversi da quelli di cui all’art. 1, comma 209, legge 24
dicembre 2007, n. 244, il servizio gratuito di generazione, trasmissione e conservazione
previsto dall'art. 4, comma 2, del D.M. n. 55/2013.
16
Provvedimento attuativo del D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127
DAL 1
GENNAIO
2017
Secondo l’art. 1, l’AE metterà a disposizione dei soggetti passivi Iva il Sistema di
Interscambio (SdI) ai fini della trasmissione e della ricezione delle fatture elettroniche, e
di eventuali variazioni delle stesse, relative a operazioni che intercorrono tra soggetti
privati, residenti nel territorio dello Stato, secondo il formato della fattura elettronica
già previsto per la FatturaPA di cui all’allegato A del D.M. 3 aprile 2013, n. 55.
Altresì, a decorrere dalla predetta data, l’Agenzia delle entrate renderà disponibili ai
contribuenti, per via telematica ed anche in formato strutturato, le informazioni
acquisite dal SdI, al fine di mettere a disposizione dei contribuenti la possibilità di
consultare lo stato delle operazioni effettuate.
L’art. 2, prevede, invece, la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri
in via opzionale, quale la modalità sostitutiva di assolvimento dell'obbligo di
certificazione fiscale dei corrispettivi. Si precisa che per i soggetti passivi che effettuano
cessioni di beni tramite distributori automatici la memorizzazione elettronica e la
trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi sono obbligatorie.
PROVVEDIMENTO ATTUATIVO DEL DIRETTORE
DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE, che dovrà essere
emanato sentite le associazioni di categoria
nell’ambito del Forum Nazionale sulla Fatturazione
Elettronica.
Definire le regole e le soluzioni
tecniche e i termini per la
trasmissione telematica delle
fatture o dei relativi dati e per la
memorizzazione elettronica e la
trasmissione
telematica
dei
corrispettivi.
17
Incentivi ed effetti premiali dell’opzione
L’art. 3 del Decreto individua gli incentivi di cui possono godere i soggetti passivi che opzionano per
l’esercizio della trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati e dei corrispettivi.
Vengono meno l’OBBLIGO DI PRESENTARE COMUNICAZIONI relative al cosiddetto “SPESOMETRO”, alle
“BLACK LISTS”, relative agli ACQUISTI INTRACOMUNITARI e ai CONTRATTI STIPULATI DALLE SOCIETÀ DI
LEASING e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e noleggio, nonchè agli ACQUISTI
DA SAN MARINO.
Si potrà beneficiare di RIMBORSI IVA (art. 30 del predetto decreto n. 633/72) PIÙ VELOCI E IN VIA
PRIORITARIA, ENTRO TRE MESI DALLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE, anche in assenza
dei requisiti di cui al predetto art. 30, secondo comma, lettere a), b), c), d) ed e).
Sempre in merito agli incentivi, I TERMINI DI ACCERTAMENTO SONO RIDOTTI DI UN ANNO, ma solo per i
soggetti che garantiscano la tracciabilità dei pagamenti dagli stessi ricevuti ed effettuati nei modi stabiliti
con decreto del MEF.
L’opzione del soggetto passivo Iva per l’esercizio della trasmissione telematica ha effetto dall’inizio dell’anno
solare in cui è esercitata e lo vincola fino alla fine del quarto anno solare successivo e, se non revocata, si
estende di quinquennio in quinquennio.
18
Riduzione degli adempimenti amministrativi e contabili
L’art. 4 del Decreto stabilisce, altresì, che a partire dal 1 gennaio 2017 l’AE realizza un programma di
assistenza, differenziato per categoria di soggetti, con cui sono messi a disposizione, in via telematica, gli
elementi informativi necessari per le liquidazioni periodiche e per la dichiarazione annuale dell'IVA e
vengono meno i seguenti adempimenti a carico del Contribuente:
L'obbligo di registrazione di cui agli art. 23 e 25 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.
L'obbligo di apposizione del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa e la garanzia previsti dall'art.
38-bis del d.P.R. n. 633/72 per i rimborsi di ammontare superiore a 15.000.
Le predette disposizioni si applicano a condizione che i soggetti passivi IVA effettuino la trasmissione
telematica all’AE dei dati di tutte le fatture, emesse e ricevute, e delle relative variazioni, anche mediante il
Sistema di Interscambio della FatturaPA, con le modalità previste dal Provvedimento del Direttore dell'AE e,
qualora effettuino operazioni di cui all'art. 22 del d.P.R. n. 633/72, optino per la facoltà di memorizzazione
elettronica e trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi.
Con decreto del MEF sono individuati i soggetti ammessi al predetto regime di riduzione degli
adempimenti, tra i quali possono esservi anche soggetti non di minori dimensioni che intraprendono attività
d'impresa, arte o professione. Per tali ultimi soggetti il regime si applica per il periodo in cui l'attività è iniziata
e per i due successivi.
19
Nuove modalità di controllo
Il decreto legislativo introduce l’obiettivo di individuare modalità nuove e semplificate per i
controlli fiscali che potranno essere effettuati, anche ‘da remoto’, da definire con apposito
Decreto del MEF entro 6 mesi, riducendo così gli adempimenti dei contribuenti ed evitando di
ostacolare il normale svolgimento dell’attività economica degli stessi ed escludere la duplicazione
dell’attività conoscitiva.
Cessazione degli effetti premiali
L’art. 5 del Decreto dispone in merito alla cessazione degli effetti premiali a favore del contribuente
nei casi di omissione della trasmissione telematica all'Agenzia delle Entrate dei dati delle
fatture, emesse e ricevute e delle relative variazioni e dei dati dei corrispettivi ovvero di
trasmissione con dati incompleti o inesatti.
A tal riguardo il prossimo Provvedimento dovrebbe prevedere in caso di omissione o invio
incompleto o inesatto dei dati un termine ultimo per il contribuente per la trasmissione corretta
dei predetti dati, pena il venir meno degli incentivi, fatto salva l’applicazione della sanzione di cui
all'articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
20
La conservazione digitale a norma
Definizione e requisiti generali della conservazione
La conservazione deve garantire
La conservazione
è l’insieme delle attività
finalizzate a definire ed attuare le politiche
complessive del sistema di conservazione e a
governarne la gestione in relazione al modello
organizzativo adottato e descritto nel manuale di
conservazione.
•
•
•
•
•
•
•
CAD
D.P.C.M. 3 DICEMBRE 2013
Processo, modello organizzativo, ruoli
e
responsabilità,
sistema
di
conservazione,
conservatore, compiti e doveri, contrattualistica e
nomine
•
•
•
•
Autenticità dell’origine
Integrità del contenuto
Leggibilità dei documenti
Mantenimento della certezza giuridica
dei documenti nel tempo
Reperibilità dei documenti
Disponibilità per tutto il periodo
obbligatorio di conservazione
Massima sicurezza nel data center ed
in tutto il processo di conservazione
Governo del Responsabile della
Conservazione
Accesso sicuro via web
Continuità operativa del processo
Rispetto normativa privacy
22
Esempi di tipologie documentali da digitalizzare

Documentazione con rilevanza tributaria: fatture e note attive e passive, documenti di trasporto
attivi e passivi, libri e registri contabili, scritture ausiliare, bilancio, dichiarazioni 770, certificazioni
CUD, F24, Comunicazioni spesometro, Black List, ticketless, ecc.

Documentazione civilistica: modulistica, avvisi di pagamento, lettere, inviti, comunicazioni, solleciti,
ordini d’acquisto, contratti, estratti conto, corrispondenza, ricevute mail PEC, log, documentazione
tecnica, attestazioni di conformità, documentazione del processo di qualità, consensi privacy, ecc.

Documentazione in materia del lavoro: Libro Unico del Lavoro (LUL), contratti di assunzione,
lettere di incarico, ecc.

Documentazione del procedimento amministrativo: atti, delibere, determine, circolari, istanze,
documenti del procedimento amministrativo, protocollo informatico, ecc.

Documentazione bancaria: contabili (distinte di versamento e prelievo), contratti, documenti del
credito garantito, giornale di cassa, ordinativi informatici locali, ecc.

Documentazione assicurativa: registri assicurativi ramo vita e ramo danni diversi, polizze
assicurative ed altri documenti di supporto, ecc.

Documentazione clinica: referti di laboratorio di analisi, referti e immagini di diagnostica radiologica
e medicina Nucleare, Referti Ambulatoriali, Lettere di Dimissione, Cartelle cliniche elettroniche, FSE,
ricetta elettronica, dossier sanitario, ecc.

Documentazione doganale: fascicolo elettronico per le dichiarazioni telematiche di importazione e
di esportazione, bolle doganali, ecc.
23
Nuove regole tecniche sulla conservazione
Il D.P.C.M. 3 dicembre 2013 definisce le modalità operative per realizzare l’attività di conservazione.
Le indicazioni di dettaglio delle nuove regole tecniche sono raccolte in specifici allegati che ampliano il
quadro di riferimento dell’attività di conservazione. In particolare:
 Glossario (definizioni)
 Formati (idonei alla formazione gestione e conservazione)
 Standard e Specifiche tecniche
 Specifiche tecniche del pacchetto di archiviazione (standard UNI SInCRO 11386:2010)
 Metadati (minimi obbligatori)
Ai sensi dell’art. 44 del CAD e dell’art. 5 del D.P.C.M. 3 dicembre 2013, la conservazione può essere svolta:
a) all’interno della struttura organizzativa del soggetto produttore dei documenti informatici da conservare;
b) affidandola, in modo totale o parziale, ad altri soggetti, pubblici o privati che offrono idonee garanzie
organizzative e tecnologiche, anche accreditati come conservatori presso l’Agenzia per l’Italia digitale come
previsto dall’art. 44-bis del CAD e dalla Circolare n. 65/2014.
L’affidamento deve essere formalizzato con un contratto o convenzione di servizio e si deve prevedere che il
soggetto Conservatore, anche Accreditato, a cui è affidato il processo di conservazione assuma anche il
ruolo di responsabile del trattamento dei dati, come previsto dal D.Lgs. n. 196/2003 e s.m. in materia di
protezione dei dati personali.
24
Ruoli e responsabilità del modello organizzativo – parte a
RESPONSABILE
DELLA CONSERVAZIONE
Invio Pacchetti di
Versamento (PdV)
SISTEMA DI
CONSERVAZIONE
Distribuzione di pacchetti
e documenti conservati
PRODUTTORI
DEI
DOCUMENTI
UTENTI
AUTORIZATI
Generazione Rapporto di
Versamento (RdV)
quale esito della
verifica di coerenza
Pacchetti di Archiviazione
PdA
Ricerca documenti via web
Invio richiesta di accesso e
consultazione o distribuzione
di pacchetti e documenti
CONSERVATORE
PRODUTTORE DEI DOCUMENTI
È il soggetto che produce i pacchetti di versamento (PdV) ed è responsabile del loro versamento
(trasferimento) al sistema di conservazione, secondo le modalità operative concordate nel manuale di
conservazione. Può essere anche un soggetto differente dal Titolare dei documenti.
Ai sensi dell’art. 7 del D.P.C.M. 13 novembre 2014, il Produttore dei documenti provvede a generare, per uno
o più documenti informatici, un pacchetto di versamento nelle modalità e con i formati concordati con il
responsabile della conservazione e previsti dal manuale di conservazione.
I tempi entro cui i documenti informatici devono essere versati in conservazione sono stabiliti per le diverse
tipologie di documento e in conformità alle regole tecniche vigenti in materia.
Il buon esito dell’operazione di versamento è verificato tramite il rapporto di versamento prodotto dal sistema
di conservazione.
25
Ruoli e responsabilità del modello organizzativo – parte b
RESPONSABILE DELLA CONSERVAZIONE
È il soggetto formalmente responsabile dell’insieme delle attività previste dalla normativa di riferimento ed in
particolare dalle regole tecniche per la gestione del sistema di conservazione. Il responsabile della conservazione
definisce e attua le politiche complessive del sistema di conservazione e ne governa la gestione con piena
responsabilità ed autonomia, in relazione al modello organizzativo adottato.
Il Responsabile ed il Conservatore esterno è nominato anche Responsabile del Trattamento dei dati personali.
L’art. 6 comma 6 delle Regole Tecniche dispone che il responsabile della conservazione, sotto la propria
responsabilità, possa delegare lo svolgimento del processo di conservazione o di parte di esso ad uno o più soggetti
di specifica competenza ed esperienza in relazione alle attività ad essi delegate. Tale delega è formalizzata,
esplicitando chiaramente il contenuto della stessa, ed in particolare le specifiche funzioni e competenze affidate al
delegato.
CONSERVATORE ACCREDITATO
L’art. 44-bis del CAD ha introdotto nell’ordinamento giuridico italiano la possibilità di ottenere l’accreditamento
presso l’Agenzia per l’Italia Digitale da parte di soggetti pubblici e privati che svolgono attività di conservazione dei
documenti informatici e/o di certificazione dei relativi processi anche per conto di terzi, al fine di conseguire il
riconoscimento del possesso dei requisiti del livello più elevato, in termini di qualità e di sicurezza. In caso di
affidamento all’esterno, per le pubbliche amministrazioni è obbligatorio l’affidamento ad un Conservatore
accreditato. Per i soggetti privati è sicuramente una garanzia in termini di affidabilità, qualità e certezza giuridica.
Processo e manuale della conservazione
Il processo di conservazione è definito dal Legislatore con l’art. 9 del D.P.C.M. 3 dicembre 2013 ed è caratterizzato da
pacchetti informativi che rappresentano le varie sessioni del processo, secondo lo standard OAIS ISO 14721.
Il manuale è il documento che illustra l’organizzazione, i soggetti coinvolti e i ruoli svolti dagli stessi, il modello di
funzionamento, la descrizione del processo, la descrizione delle architetture e delle infrastrutture utilizzate, le misure
di sicurezza adottate e ogni altra informazione utile alla gestione e alla verifica del funzionamento, nel tempo, del
sistema di conservazione.
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Obblighi fiscali in materia di documenti informatici
Semplificazioni dal D.M. 17 Giugno 2014
D.M. 23 GENNAIO 2004
in vigore fino al 26 giugno 2014
D.M. 17 GIUGNO 2014
in vigore dal 27 giugno 2014
• Eliminazione del vincolo temporale di
conservazione dei 15 giorni dalla data di
emissione per la conservazione delle
fatture
• Eliminazione della comunicazione annuale
dell'impronta dell’archivio da inviare all’AE
• Eliminazione del divieto di conservazione dei
documenti rilevanti ai fini delle disposizioni
tributarie nel settore doganale, delle accise e
delle imposte di consumo di competenza
dell'Agenzia delle dogane
• Semplificazione estrema dell’assolvimento
dell’imposta di bollo sui documenti
informatici
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Principali novità del D.M. 17 Giugno 2014 (part. I)
Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su
diversi tipi di supporto - articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005
Caratteristiche
I documenti informatici cin rilevanza fiscale hanno le
caratteristiche
dell'immodificabilità, dell'integrità, dell'autenticità e della leggibilità.
Formato
I documenti informatici cin rilevanza fiscale devono utilizzare i formati previsti dai
decreti attuativi del CAD (Allegato 2 DPCM 3 Dicembre 2013) ovvero i formati
scelti dal responsabile della conservazione, il quale ne motiva la scelta nel manuale
di conservazione.
Rispetto delle regole
tecniche e del Decreto
Iva
Ai fini tributari, la formazione, l'emissione, la trasmissione, la conservazione, la
copia, la duplicazione, la riproduzione, l'esibizione, la validazione temporale e la
sottoscrizione dei documenti informatici, avvengono nel rispetto delle regole
tecniche adottate ai sensi dell'art. 71 del CAD e dell'art. 21, comma 3, del D.P.R 26
ottobre 1972, n. 633, in materia di fatturazione elettronica.
Norme da rispettare
nella conservazione
Rispettate le norme del codice civile, le disposizioni del codice dell'amministrazione
digitale e delle relative regole tecniche e le altre norme tributarie riguardanti la
corretta tenuta della contabilità (ordinata contabilità, principio della omogeneità
della tipologia documentale per ciascun periodo d’imposta, principio della
conservazione mista)
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Principali novità del D.M. 17 Giugno 2014 (part. II)
Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su
diversi tipi di supporto - articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005
Funzioni di ricerca e di
estrazione
La ricerca deve essere garantita n relazione almeno al cognome, al nome, alla
denominazione, al codice fiscale, alla partita IVA, alla data o associazioni logiche di
questi ultimi, laddove tali informazioni siano obbligatoriamente previste.
Processo di
conservazione
Il processo di conservazione termina con l’apposizione della firma digitale da parte
del Responsabile della Conservazione e di un riferimento temporale (marca
temporale) sul pacchetto di archiviazione.
Termine di
conservazione
La conservazione deve essere completata entro tre mesi dal termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi, secondo le disposizioni previste
dall’art. 7, comma4-ter del DL 10 giugno 1994,n. 357. (eliminato il vincolo di
conservazione di 15 giorni per le fatture).
Dematerializzazione di
documenti e
scritture analogici
Il Decreto recepisce quanto previsto dal CAD su copia informatica e copia per
immagine, elimando pertanto l’obbligo letterale “dell’acquisizione dell’immagine”
presente nella previgente normativa. Fondamentale è produrre una copia FEDELE E
VERITIERA rispetto all’originale cartaceo. Il processo di generazione della copia deve
terminare con l’apposizione della firma digitale sul singolo documento generato.
La distruzione di documenti analogici, di cui è obbligatoria la conservazione, è
consentita soltanto dopo il completamento della procedura di dematerializzazione.
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Principali novità del D.M. 17 Giugno 2014 (part. III)
Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su
diversi tipi di supporto - articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005
Ai fini fiscali, la conformità all'originale delle copie informatiche e delle copie per
Documenti analogici
immagine su supporto informatico di documenti analogici originali unici, è
originali unici
autenticata da un notaio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato.
Obbligo di
comunicazione
È stata abrogata la comunicazione dell’impronta dell’archivio da inviare all’agenzia
delle entrate. Con il nuovo DM il contribuente dovrà comunicare che effettua la
conservazione in modalità elettronica dei documenti fiscali nella dichiarazione dei
redditi relativa al periodo di imposta di riferimento.
Imposta di bollo
su libri, registri ed
altri documenti
informatici
La nuova modalità prevede il versamento esclusivamente telematico con il modello
F24, nei modi di cui all'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Inoltre, il
pagamento dell'imposta relativa alle fatture, agli atti, ai documenti ed ai registri
emessi o utilizzati durante l'anno avviene in un'unica soluzione entro 120 giorni dalla
chiusura dell'esercizio.
 Le fatture elettroniche senza addebito o applicazione dell'IVA e di importo
superiore ad € 77,47 sono soggette all’imposta di bollo di € 2,00 e devono contenere
una specifica annotazione di assolvimento dell’imposta ai sensi del Decreto
Ministeriale del 17 giugno 2014.
 L'imposta sui libri e sui registri di cui all'art. 16 della tariffa allegata al d.P.R. 26
ottobre 1972, n. 642, tenuti in modalità informatica, è dovuta, nella misura di € 16,00
ogni 2500 registrazioni o frazioni di esse,dove per registrazione s’intende il singolo
accadimento contabile.
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Principali novità del D.M. 17 Giugno 2014 (part. IV)
Modalità di assolvimento degli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su
diversi tipi di supporto - articolo 21, comma 5, del decreto legislativo n. 82/2005
Imposta di bollo
su libri, registri ed
altri documenti
informatici
La novellata modalità per i documenti informatici prevede un unico pagamento codice
tributo “2501” da esporre nella sezione erario, denominato “Imposta di bollo su libri,
registri ed altri documenti rilevanti ai fini tributari – articolo 6 del decreto 17 giugno
2014”, istituito dall’Agenzia delle Entrate con la Risoluzione n. 106/E del 2 dicembre
2014. In ultimo, si evidenzia che con la Risoluzione n. 32/E del 23 marzo 2015 sono
stati istituiti dall’Agenzia delle Entrate i codici tributo “2502” e “2503” relativi a
sanzioni e interessi per consentire, nei casi in cui non sono stati rispettati i termini
previsti, di mettersi in regola con l’assolvimento dell’imposta su libri, registri e altri
documenti tributari in formato elettronico.
Luogo di
conservazione e
depositario delle
scritture
Da valutare se si è obbligati all’adempimento, in carico al soggetto passivo Iva, di
comunicazione della variazione del luogo di conservazione elettronica dei documenti
fiscalmente rilevanti, nel rispetto di quanto previsto dall’articolo 35 del D.P.R. n. 633
del 1972, quindi entro 30 gg dall’avvio della conservazione e secondo le modalità
previste dai modelli AA7-AA9.
La recente Risoluzione n. 81 del 25 settembre 2015 il conservatore (“elettronico”)
non è il depositario delle scritture, il contribuente non è tenuto a
farne comunicazione mediante il modello (essendo, in ogni caso, gli estremi
identificativi del conservatore riportati obbligatoriamente nel manuale della conse
rvazione), nel presupposto che, in caso di accesso, i verificatori siano messi
in condizione di visionare e acquisire direttamente, presso la sede del contribuen
te ovvero del “depositario” delle scritture contabili, la documentazione.
L’AE con la circolare n. 18/E chiarisce, infine, alcuni aspetti in merito al luogo di
giacenza fisica dei server presso altro Stato.
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Grazie per
l’attenzione
DocPaperless Norma e Tecnica dei Processi Digitali
Fabrizio Lupone
Digital Compliance Advisor & Trainer
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