La riscossione delle imposte
Corso di Diritto Tributario
A.A. 2007/8
Corso di Diritto
tributario
Dicembre 2007
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Sistema previgente (esattoriale)
• Iscrizione delle somme dovute in un Ruolo per
circoscrizione territoriale; consegna del ruolo
all’esattore; esattore anticipa le somme allo
Stato; Rimborso all’esattore delle somme
divenute inesigibili.
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Problemi
• Aggio esattoriale (comprimeva le entrate) //
attendere la scadenza del periodo d’imposta,
dichiarazione e liquidazione // discriminazione
con coloro che pagavano per ritenuta alla fonte
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Riforma anni ‘70
•moltiplicarsi ritenute alla fonte;
•sistema degli acconti in costanza del
periodo d’imposta;
•obbligo di versare all’atto della
dichiarazione mediante versamento diretto;
•rapporto diretto contribuenteamministrazione ed i vecchi esattori (ora
concessionari per la riscossione) hanno un ruolo
solo nella fase della riscossione coattiva
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Modalità di estinzione
dell’obbligazione tributaria
• Obbligazione di tipo pubblico, non privatistica
(sia per il soggetto che è coinvolto, sia per la
particolare disciplina dell’attuazione della
stessa).
• I metodi di estinzione dell’obbligazione civile,
generalmente validi, debbono essere verificati
con i principi e con la disciplina specifica
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Compensazione
• situazione che ricorre quando due soggetti sono
obbligate verso l’altra, i debiti si estinguono per
quantità corrispondenti
• Statuto del contribuente: possibile in termini
generali; disciplina specifica
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Remissione
• quando il creditore rimette il debito
• Possibile nel diritto tributario? Possibile nel
diritto tributario?
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Novazione
• sostituzione di una obbligazione con un’altra di
titolo ed oggetto diverso
• Possibile nel diritto tributario? Possibile nel
diritto tributario?
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Confusione
• Lo stesso soggetto è sia soggetto attivo sia
passivo; esempio quando l’ente subentra per
successione nel patrimonio del contribuente
defunto
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altre
• Pagamento;
• Impossibilità sopravvenuta (no).
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I soggetti della riscossione
•Ufficio centrale della riscossione
presso il Ministero dell’Economia –
concessione amministrativa della gestione della
riscossione a soggetti terzi (eredi dei vecchi
esattori, ora banche che intervengono o nella
fase coattiva o nel versamento diretto)
•Contribuenti/ concessionari / poste
e banche convenzionate
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La riscossione (volontaria) nelle
imposte sui redditi
• Le fattispecie della riscossione
• I metodi della riscossione
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Le fattispecie della riscossione
•
•
•
•
Acconti
Ritenuta alla fonte
Ritenuta diretta
Dichiarazione/avviso accertamento/sentenze
delle commissioni tributarie
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a) Acconti di imposta
• Versamento precedente al termine del periodo
d’imposta.
• Particolari categorie di soggetti (reddito
d’impresa e soggetti irpeg), in due rate annuali,
in
percentuali
parametrate
sull’imposta
dell’anno precedente.
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b) Ritenuta alla fonte
• Rapporto di sostituzione tributaria /
• a titolo d’imposta (utili a soci non residenti;
vincite derivanti da giochi, concorsi a premi)
• a titolo di acconto (lavoro dipendente, lavoro
autonomo)
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c) Ritenuta diretta
• La stessa Amministrazione che eroga il
compenso, trattiene la somma a titolo di
imposta.
• (Amministrazioni dello Stato, Camere e Senato,
Corte
Costituzionale,
Presidenza
della
Repubblica).
• Meccanismo della ritenuta alla fonte
//
fenomeno di compensazione
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d) Dichiarazione/avviso/sentenze
• Con la presentazione della dichiarazione e della
notifica dell’avviso di accertamento sorge
l’obbligo del pagamento dell’imposta
• La sentenza della commissione tributaria
legittima la riscossione in un determinato
ammontare
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Metodi della riscossione
• Versamenti diretti
• Iscrizione a ruolo
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a) Versamenti diretti
• Tutte le imposte trattenute da sostituti o
Amministrazioni;
• tutte quelle dovute sulla base della dichiarazione
o a titolo di acconto.
(tramite Delega irrevocabile a una banca
convenzionata o alle Poste, concessionari per la
riscossione convenzionati // contante, assegni,
carte di credito, bancomat)
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……
• Dal 1998, i contribuenti eseguono unitariamente
versamenti delle imposte, contributi Inps, altre
somme dovute ad enti impositori, anche
regionali, operando la compensazione purchè i
crediti emergano dalla stessa dichiarazione
periodica o annuale.
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b) Iscrizione a ruolo
• Imposte sui redditi soggetti a tassazione
separata;
• le maggiori imposte dovute in via provvisoria in
base agli atti di accertamento o alle sentenze
delle commissioni tributarie;
• maggiori imposte ex art. 36 bis e 36 ter Dpr
600/73
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L’iscrizione a ruolo
• Ruolo come elenco alfabetico, predisposto dagli
uffici, contenente le generalità del contribuente,
periodo
d’imposta,
imponibile,
aliquota,
ammontare imposta dovuta, interessi e sanzioni
eventuali;
• Sono diversi per circoscrizioni territoriali in cui
il contribuente ha il proprio domicilio fiscale
• Sottoscritto dal capo dell’ufficio e diviene titolo
esecutivo
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….
• Consegnato al Concessionario che notifica la
cartella di pagamento al contribuente, in
conformità
al
decreto
del
Ministero
dell’Economia e delle Finanze
• Il ricorso contro il ruolo non sospende la
riscossione
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Contribuente e Ruolo
• Atto notificato al contribuente è la cartella di
pagamento
• Possibile impugnazione della cartella
• Ma solo per vizi propri e degli atti presupposti
• Legittimato passivo è il soggetto che ha emesso
la cartella (rinvio)
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La riscossione coattiva
• Avviene in base al ruolo, che è titolo esecutivo,
formato dall’Amministrazione finanziaria
• Riscosso dal concessionario, in base alla cartella
di pagamento
• Problema: diversità di trattamento con la
riscossione delle obbligazioni civilistiche
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Nel sistema civilistico,
un soggetto che vanta un diritto di credito, se non
c’è
adempimento
spontaneo
non
può
coattivamente rivalersi sullo stesso.
• Creditore accerta giudizialmente il proprio
diritto
• In base ad un titolo esecutivo (sentenza di
accertamento o altri) attiva il processo di
esecuzione,
• Nel processo di esecuzione gli atti sono compiuti
dall’ufficiale giudiziario, col controllo di un
giudice
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Osservazioni
• il credito che viene riscosso è credito dello Stato
e non di un soggetto privato;
• Autotutela esecutiva dell’Amministrazione,
che può realizzare i propri crediti nell’ambito di
un procedimento per opera degli stessi organi
dell’amministrazione (esecuzione cosiddetta
diretta) // ma con il controllo di un giudice
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…..
• l’atto che ha valore di titolo esecutivo è un titolo
pubblico come il Ruolo e non la cartella di
pagamento che è atto del concessionario
• il processo ha natura giurisdizionale, vi è un
giudice che controlla, ma titolo esecutivo e atti
sono di derivazione interna amministrativa
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Procedimento Riscossione
• Notifica cartella da parte del concessionario
• dopo 60 gg si procede ad espropriazione (se non
entro un anno, avviso con intimazione ad
adempiere entro 5 gg)
• atti dell’esecuzione compiuti dal concessionario
• il giudice dell’esecuzione può sospendere il
processo esecutivo, decide sulle opposizioni
all’esecuzione e sul risarcimento danni
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Il rimborso ed il credito di imposta
• (rinvio)