Introduzione all’ISA 600
differenze con il Documento di
Revisione nazionale e impatti
derivanti dal Dlsg 39.
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Introduzione
• I gruppi d’imprese, siano essi piccoli gruppi costituiti solo da due o
tre componenti, sia che si tratti di colossi multinazionali, si
aspettano che la revisione sia svolta in modo coerente e con un
elevato livello di qualità per tutto il gruppo in tutto il mondo.
• La revisione di questa tipologia di clienti coinvolge spesso più di un
team di revisione per le varie componenti e in luoghi diversi .
• La revisione dei gruppi può coinvolgere team di revisori
appartenenti ad uno stesso Network ma anche team di revisori
esterni.
• Ne risulta che la revisione dei gruppi spesso implica considerazioni
più complesse in merito alla definizione della strategia di revisione,
alla pianificazione e all’ esecuzione del lavoro nonché alla
comunicazione con il cliente con gli organi rappresentativi della
governance.
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Introduzione
• Con l’ISA 600 Clarified lo standard setter ha
voluto migliorare l’efficacia, la qualità e
l’efficienza delle revisioni dei gruppi.
• Illustrazione dei principali contenuti dell’ISA
600 e dei principali requisiti che i revisori del
bilancio consolidato di gruppo e i revisori delle
singole componenti devono soddisfare per
raggiungere gli obiettivi preposti.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
•
•
•
•
INTRODUZIONE
Alle revisioni dei gruppi si applicano tutti gli ISA
L’ISA 600 tratta di considerazioni da applicare specificamente alle
revisioni dei gruppi, in particolare quelle che coinvolgono i revisori
delle componenti.
Ai fini della revisione del bilancio consolidato, il revisore deve/può
coinvolgere altri revisori nella revisione contabile, in procedure
speciali o revisione limitata del bilancio di una componente a
seconda delle circostanze indicate dal principio.
Nel caso in cui il revisore della componente sia tenuto per legge a
esprimere un giudizio sul bilancio di una componente, il revisore del
gruppo può decidere di utilizzare gli elementi probativi sui quali si
basa il giudizio relativo al bilancio (civilistico) della componente per
la revisione contabile del gruppo .
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• Come tutti gli ISA, anche l’ISA 600 va letto correlato agli altri
standard, ad esempio, in conformità all’ISA 220 il responsabile
della revisione del gruppo:
•
deve essere soddisfatto che coloro che svolgono la revisione del gruppo,
compresi i revisori delle componenti, abbiano complessivamente la
competenza e la preparazione appropriate.
• e’ responsabile della direzione, svolgimento e supervisione dl’incarico
di revisione contabile del gruppo.
• a prescindere dal fatto che il lavoro sul bilancio di una
componente sia svolto dal team centrale o dal revisore della
componente, il revisore del gruppo deve applicare le regole
dell’ ISA 220 e, l’ISA 600, lo aiuta a conformarsi a tali regole
quando la revisione della componente non è svolta dal team
centrale ma dal revisore della componente.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• OBIETTIVI:
• Stabilire se il revisore è in grado di assumere il
ruolo di revisore del bilancio del gruppo
• In caso di assunzione del ruolo:
– Comunicare chiaramente con i revisori delle
componenti
– Acquisire sufficienti ed appropriati elementi
probativi sui bilanci delle componenti e sul
processo di consolidamento per esprimere un
giudizio sul bilancio di gruppo.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Responsabilità
• Il responsabile della revisione del gruppo è
responsabile della direzione, supervisione e
svolgimento dell’incarico di revisione contabile
del gruppo ed è responsabile che la relazione
emessa sia appropriata
• La relazione sul bilancio del gruppo non deve fare
riferimento al revisore della componente, a meno
che il riferimento a quest’ultimo sia richiesto
dalla legge o dai regolamenti.
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DLgs 39: Responsabilità del revisore
della Capogruppo
• In vigore dal 7 aprile 2010
• Tra le modifiche più rilevanti: art 14 comma 6
sulla revisione dei gruppi
• Per tutte le revisioni legali il revisore della
Capogruppo si assume l’intera responsabilità
dell’espressione del giudizio sul bilancio
consolidato.
• Non più possibile nella relazione fare esplicito
rinvio e riferimento al lavoro svolto da atri
revisori.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Accettazione e mantenimento dell’incarico
•
•
•
Il responsabile della revisione del gruppo deve valutare se potrà ottenere adeguati e
sufficienti elementi probativi in merito al processo di consolidamento e alle
informazioni finanziarie delle componenti su cui basare il giudizio sul bilancio
consolidato.
A tale fine deve comprendere il gruppo, le sue componenti e il contesto in cui operano
in modo da identificare le componenti che hanno maggiore probabilità di essere
significative.
Il responsabile della revisione del gruppo deve valutare se potrà essere coinvolto nel
lavoro dei revisori delle componenti nella misura necessaria ad acquisire elementi
probativi sufficienti e appropriati.
• Se il responsabile della revisione del gruppo conclude che :
– Non sarà possibile acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati a causa di
limitazioni imposte dalla direzione del gruppo
– Il possibile effetto di tale situazione comporterà una impossibilità di esprimere un
giudizio,
non deve accettare/mantenere l’incarico o, laddove leggi e regolamenti lo vietino,
deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio sul consolidato.
(riferimento a ISA 210)
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Strategia e piano di revisione
• Il revisore del gruppo deve stabilire una
strategia generale di revisione del gruppo e
sviluppare un piano di revisione in linea con
l’ISA 300
• Deve effettuare il riesame della strategia
generale e del piano di revisione del gruppo.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Comprensione:
• A)
–
–
–
–
Del gruppo
Delle componenti
Del contesto in cui operano
Del processo di consolidamento
• B)
– Dei revisori delle componenti (ie: ambiente regolamentato ,etica,
indipendenza, competenza, coinvolgimento nel lavoro della
componente )
La comprensione serve soprattutto per l’individuazione dei
rischi significativi e per definire lo scopo del lavoro anche a
livello delle componenti
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Significatività
• Il revisore del gruppo deve determinare:
– La significatività per il bilancio di gruppo nel suo complesso
– L’eventuale livello di significatività per particolari classi di
operazioni, saldi o informativa
– La significatività per ciascuna componente dove viene svolta
revisione completa o limitata.
– La soglia oltre la quale gli errori non possono essere considerati
come chiaramente trascurabili per il bilancio di gruppo
Il revisore del gruppo deve inoltre valutare l’appropriatezza della
significatività operativa (performance materiality) per la revisione
determinata al livello della componente
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Risposte di revisione a fronte dei rischi identificati
e valutati
• Il revisore del gruppo deve determinare la
tipologia di lavoro da svolgere presso le
componenti e deve anche determinare la natura,
tempistica, estensione del suo coinvolgimento
nel lavoro dei revisori delle componenti
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENT
• Determinazione della tipologia di lavoro da svolgere sulle
informazioni finanziarie delle componenti significative
• Se componente significativa sotto il profilo economico
finanziario, il revisore del gruppo o della componente per
suo conto deve svolgere la revisione contabile delle
informazioni finanziarie della componente
• Se componente significativa per probabilità che comporti
significativi rischi di errori significativi sul bilancio di gruppo,
il revisore del gruppo o della componente per suo conto
deve svolgere:
– Revisione contabile
– Revisione di uno o più saldi , classi di operazioni o informativa
afferenti ai probabili rischi significativi
– Specifiche procedure di revisione a fronte dei probabili rischi
significativi di errori significativi nel bilancio di gruppo
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENT
• Determinazione della tipologia di lavoro da svolgere sulle
informazioni finanziarie delle componenti non significative
• Il revisore del gruppo o della componente per suo conto deve
svolgere procedure di analisi comparativa a livello di gruppo.
• Se ritiene che non possano essere ottenuti sufficienti
elementi probativi dal lavoro svolto nel suo insieme, il
revisore del gruppo selezionerà componenti non significative
e svolgerà o richiederà di svolgere una o più di queste attivita:
–
–
–
–
Revisione contabile
Revisione di uno o più saldi contabili
Revisione limitata
Procedure specifiche
• Il revisore del gruppo ruoterà periodicamente la selezione
delle componenti non significative
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENT
• Coinvolgimento nel lavoro svolto dai revisori delle
componenti
• Per la valutazione del rischio il coinvolgimento deve
includere almeno:
– Discussione con il revisore o con la direzione della componente
sulle attività della componente che sono significative per il
gruppo
– Discussione con il revisore della componente sulla possibilità che
le informazioni finanziarie contengano errori significativi
– Riesame della documentazione del revisore della componente
relativa ai rischi significativi identificati di errori significativi nel
bilancio consolidato (documentazione ad esempio tramite un
memorandum).
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Procedure di revisione a seguito di rischi significativi
identificati di errori significativi nel bilancio
consolidato relativi ad una componente
• Il revisore del gruppo deve valutare l’appropriatezza
delle procedure di revisione conseguenti da svolgere
in risposta ai rischi identificati e, sulla base della
conoscenza del revisore della componente, stabilire
se sia necessario il suo coinvolgimento nelle
procedure di revisione conseguenti
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Il processo di consolidamento
• Il revisore del gruppo acquisisce una comprensione dei controlli a
livello di gruppo e del processo di consolidamento
• Il revisore del gruppo o della componente su richiesta del primo,
verificano l’efficacia operativa dei controlli a livello di gruppo nei
casi in cui la natura, tempistica, ed estensione del lavoro da svolgere
sul processo di consolidamento si basino sull’aspettativa che i
controlli a livello di gruppo operino efficacemente, o se la sola
applicazione di procedure di validità non può fornire elementi
probativi sufficienti e appropriati a livello di asserzioni.
• Il revisore del gruppo deve definire e svolgere procedure di
revisione conseguenti sul processo di consolidamento in risposta ai
rischi identificati e valutati di errori significativi nel bilancio del
gruppo derivanti dal processo di consolidamento (ie: inclusione di
tutte le componenti,scritture di rettifica, “initialled figures”).
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• REQUIREMENT
• Sufficienza e appropriatezza degli elementi probativi
• Il revisore deve valutare se:
– Dalle procedure di revisione svolte sul processo di
consolidamento
– Dal lavoro svolto dal revisore del gruppo
– Dal lavoro svolto dai team di revisione delle componenti
siano stati ottenuti sufficienti elementi probativi sui quali
basare il giudizio sul bilancio del gruppo.
• Deve valutare l’effetto di eventuali errori non corretti e
di eventuali casi in cui non sia possibile ottenere
sufficienti e adeguati elementi probativi.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS
• Eventi successivi
• Se viene svolta la revisione di una componente, i
revisori di questa devono svolgere le procedure
per identificare eventuali eventi che si verifichino
nella componente tra la data delle informazioni
finanziarie delle componenti e la data della
relazione di revisione sul consolidato per i quali
possa essere necessario apportare rettifiche o
dare informativa nel consolidato.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• REQUIREMENTS:
• Comunicazione con il revisore della componente
• Il revisore del gruppo deve comunicare
tempestivamente le sue richieste al revisore della
componente in termini di:
– Lavoro da svolgere
– Relativo utilizzo
– Forma delle comunicazioni
– Contenuto delle comunicazioni
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Comunicazione con il revisore della componente
• Le comunicazioni devono includere:
– Richiesta al revisore della componente di confermare che collaborerà con il
revisore del gruppo
– I principi etici di riferimento e in particolare quelli sull’indipendenza
– Nel caso di revisione contabile o limitata, la significatività per la componente
e, se applicabile, i livelli di significatività per particolari classi di operazioni,
saldi contabili, informativa e la soglia oltre la quale gli errori possono essere
considerati chiaramente trascurabili per il bilancio consolidato.
– I rischi significativi identificati di errori significativi nel bilancio consolidato
che siano pertinenti per il lavoro dei revisori delle componenti
– La richiesta che il revisore della componente comunichi tempestivamente
qualsiasi altro rischio significativo identificato di errore significativo in
consolidato e le risposte del revisore della componente per fronteggiare tali
rischi
– L’elenco della parti correlate , chiedendo al revisore della componente di
comunicare tempestivamente eventuali altre parti correlate individuate
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
REQUIREMENTS:
• Comunicazione con il revisore della componente
• Il revisore del gruppo deve chiedere al revisore della componente di comunicare gli
aspetti pertinenti per le conclusioni tra cui:
– Se il revisore della componente ha osservato gli aspetti etici, incluso i requisiti
d’indipendenza e competenza
– Se ha rispettato le richieste del revisore del gruppo
– L’identificazione delle informazioni finanziare della componente su cui il revisore della
componente riferisce
– Le informazioni di casi di non conformità a leggi e regolamenti
– L’elenco degli errori non corretti (non quelli che non raggiungono la soglia di quelli
chiaramente trascurabili)
– Indicatori di possibili ingerenze della direzione
– Descrizione di eventuali carenze significative di controllo interno
– Altri aspetti rilevanti che il revisore della componente ritiene di comunicare ai
responsabili della governance della componente
– Qualsiasi altro aspetto pertinente che il revisore della componente ritenga sottoporre al
revisore di gruppo, incluso eccezioni riportate in attestazioni della direzione
– I risultati , le conclusioni e i giudizi del revisore della componente
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• REQUIREMENTS
• Comunicazione con gli organi di governance del gruppo
• Il revisore del gruppo, oltre a quanto previsto dall’ISA 260
deve comunicare quanto segue:
– Tipologia di lavoro da svolgere sulle informazioni finanziarie
delle componenti
– Natura del coinvolgimento previsto dal team di revisione del
gruppo nel lavoro svolto dai revisore delle componenti sulle
informazioni finanziarie delle componenti significative.
– Qualsiasi limitazione di scopo
– Frodi o sospette frodi che coinvolgono la direzione del gruppo,
dei componenti e i dipendenti con un ruolo rilevante nel
controllo interno a livello di gruppo.
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• REQUIREMENTS:
• Comunicazione con la direzione e con gli organi di
governance del gruppo
• Il revisore del gruppo deve individuare quali
carenze individuate nel controllo interno vadano
comunicate in linea con l’ISA 265
• Dovrà considerare:
– Le carenze a livello di gruppo
– Le carenze che il revisore del gruppo ha individuato a
livello di componente
– Le carenze che i revisori delle componenti hanno
portato all’attenzione del revisore del gruppo.
– Possibile esistenza di frode
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Il DLgs n. 39-Comunicazione
• Il DLgs n. 39 del 27 gennaio 2010 all’articolo 19 ha previsto
l’istituzione obbligatoria per gli Enti di Interesse Pubblico
(EIP) di un Comitato per il controllo interno e la revisione
contabile (“Comitato”) recependo nel nostro ordinamento
le previsioni della direttiva comunitaria 2006/43/CE205.
• Al Comitato, la società di revisione deve presentare una
relazione annuale sulle questioni fondamentali emerse in
sede di revisione legale e, in particolare sulle carenze
significative rilevate nel sistema di controllo interno in
relazione al processo di informativa finanziaria.
• Riferimento a Doc/ISA 260 e ISA 265. (si veda materiale
lezione su tali ISA in materia di Comunicazione)
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ISA 600
La revisione del bilancio del gruppo-considerazioni specifiche
(incluso il lavoro dei revisori delle componenti)
• REQUIREMENTS
• Documentazione
• Il revisore del gruppo deve includere nella documentazione:
– L’analisi delle componenti indicando quali sono quelle significative
– La tipologia di lavoro svolto sulle componenti
– La natura, tempistica ed estensione del coinvolgimento del revisore
del gruppo nel lavoro delle componenti significative, incluso il
riesame da parte del revisore del gruppo su parti pertinenti della
documentazione della revisione del revisore della componente e
delle relative conclusioni.
– Le comunicazioni scritte tra i team del revisore di gruppo e delle
componenti sulle richieste del team di revisione del gruppo
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Introduzione all’ISA 600
differenze con il Documento di
Revisione nazionale e impatti
derivanti dal Dlsg 39.
Fine lezione
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