IL CALCOLO DELLE VARIANZE O ANALISI
DEGLI SCOSTAMENTI
MAPPA DEL PROCESSO
DECISIO
NI
FATTURE
ACQUISTO E
VENDITA
DATI DELLA
PIANIFICAZIONE
DATI SUI
PROCESSI
PRODUTTIVI
DATI DELLA
PROGRAMMAZIONE
COSTI
STANDARD
SISTEMA DI
CONTABILITÀ
GENERALE
SISTEMA DI
CONTABILITÀ
ANALITICA
COSTI
CONSUNTIVI
CLASSIFICAZIONE DEI COSTI
FULL COSTING
INDIVIDUAZIONE DEI CENTRI DI COSTO
DIRECT COSTING
MODALITÀ DI CALCOLO DEI COSTI DI PRODOTTO
BUDGET
CONTROLLO
ECONOMICO
DELLA
GESTIONE
MAPPA DEL PROCESSO
LA CONTABILITÀ
GENERALE E L’ANALISI
DI BILANCIO: BILANCIO
D’ESERCIZIO ED INDICI
ECONOMICO FINANZIARI
RILEVAZIONI
MENSILI O
TRIMESTRALI ED
ANNUALI TOTALI
CONTABILITÀ
ANALITICA A
COSTI
CONSUNTIVI
CONFRONTO PER DATI
AGGREGATI ED INDICI
BUDGET GLOBALI E
DI AREA
PREVENTIVI
MENSILI O
TRIMESTRALI ED
ANNUALI TOTALI
ANALISI DEGLI
SCOSTAMENTI
DEI:
COSTI VARIABILI
CONTABILITÀ
ANALITICA A
COSTI
STANDARD
COSTI FISSI
RICAVI
INDIVIDUAZIONE
DELLE CAUSE
ATTIVITÀ
DEFINIZIONE AZIONI
CORRETTIVE SU:
PROCESSI ED ORGANIZZAZIONE
OBIETTIVI DELLA PROGRAMMAZIONE
FASI DEL PROCESSO

Formazione del budget

Controllo del budget:

Confronto tra valori di budget e valori consuntivi:
 Determinazione scostamenti globali
 Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari
 Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilità
 Definizione dei provvedimenti correttivi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
La formazione del budget avviene prima del periodo
di cui si vuole programmare la gestione
Durante tale periodo bisogna verificare il grado di raggiungimento
degli obiettivi prestabiliti, cioè confrontare il budget con i risultati
effettivi della gestione, durante il suo svolgimento
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Si arriva così all’analisi degli scostamenti, l’operazione con cui
si concretizza l’impiego del meccanismo di feed-back che può
essere scomposta in 4 operazioni:
 Confronto fra i valori di budget e i valori consuntivi per
determinare gli scostamenti globali
 Scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari
 Individuazione delle cause degli scostamenti elementari e delle
relative responsabilità
 Definizione dei provvedimenti correttivi da prendere in caso di
disfunzioni gestionali
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
 CARATTERISTICHE E FINALITÀ
 Si propone di correggere tempestivamente le disfunzioni
gestionali per poter raggiungere gli obiettivi previsti per il periodo
di budget
 Pone in evidenza le novità, sorte nel corso del periodo e che
possono far sorgere dubbi sulla validità del budget iniziale
 Il confronto tra budget e consuntivi riguarda sia gli aspetti
economici che finanziari della gestione
 Deve responsabilizzare maggiormente le persone
Orizzonte temporale dell’analisi: il mese o trimestre
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
 RENDICONTI DI CONTROLLO
VOCI DI COSTO
BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)
________________________________________________________________________
MATERIALI DIRETTI
2.000.000
2.100.000
100.000 (N)
MANODOPERA DIRETTA
1.400.000
1.350.000
50.000 (P)
ENERGIA ELETTRICA
100.000
130.000
30.000 (N)
AMMORTAMENTI
200.000
200.000
-SPESE VARIE INDUSTRIALI
300.000
320.000
20.000 (N)
________________________________________________________________________
TOTALE
4.000.000
4.100.000
100.000 (N)
(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
Per individuarne le cause e responsabilizzare i capi centro bisogna predisporre l’analisi
degli scostamenti, che è una scomposizione degli scostamenti globali in scostamenti
elementari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI
Per procedere agli scostamenti elementari si calcolano gli scostamenti
di:
I COSTI VARIABILI
MATERIE PRIME
MANODOPERA
I COSTI FISSI
I RICAVI
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
la formula per la determinazione dei costi variabili da inserire in
budget è la seguente:
C=VxSxP
DOVE: C
V
S
=
=
=
costo totale di budget
volume programmato di produzione
standard unitario fisico della risorsa
P
=
prezzo standard unitario della risorsa
Questa formula mette in evidenza i fattori principali da cui dipende il costo totale
di una risorsa:
 volume dell’output;
 efficienza di impiego della risorsa;
 prezzo unitario della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Il costo preventivo calcolato con la contabilità analitica a costi
standard
TOTALE A BUDGET = €3.000.000
Il costo consuntivo, rilevato dalla contabilità analitica a costi
effettivi
TOTALE A CONSUNTIVO = €3.648.000
PERCHÉ SI È GENERATA?
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Ci sono almeno 3 cause che spiegano la differenza dei costi:
 Collegata ai volumi di produzione


Collegata alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
Collegata al prezzo unitario di acquisizione della risorsa
Lo scostamento globale può essere scomposto in scostamenti
elementari di volume, efficienza, prezzo.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI VOLUME
VOLUME DI
PRODUZIONE
PROGRAMMATO
30.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
ORIGINALE
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
= €(3.000.000 - 3.200.000) = €200.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO STANDARD
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,5
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
= €(3.200.000 - 3.840.000) = €640.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DEL
MATERIALE
€200
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
PREZZO EFFETTIVO
UNITARIO DEL
MATERIALE
€190
CONSUNTIVO
PURO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
32.000 PEZZI
X
CONSUMO EFFETTIVO
UNITARIO DI
MATERIALE
kg 0,6
X
= €(3.840.000 - 3.648.000) = €192.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MATERIE DIRETTE
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli
scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale
delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME
€
200.000 (IN PIÙ)
SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA €
640.000 (N)
SCOSTAMENTO DI PREZZO
€
192.000 (P)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
648.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente
differenza
BUDGET ORIGINALE
€ 3.000.000 (P)
CONSUNTIVO PURO
€ 3.648.000 (N)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
648.000 (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Il costo di manodopera diretta (mod) viene iscritto a budget con il
seguente calcolo
VOLUME DI PRODUZIONE
PROGRAMMATO
5.000 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
0,8 ORE
X
COSTO STANDARD DI
MOD
€6.000
Il costo consuntivo di manodopera diretta è dato da:
ORE EFFETTIVE TOTALI DI
MOD
0,7 ORE
X
COSTO EFFETTIVO
ORARIO DI MOD
€6.200
Il costo consuntivo totale di manodopera diretta, rilevato dalla contabilità
analitica, si può così scomporre:
VOLUME DI PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
0,7 ORE
X
COSTO EFFETTIVO
ORARIO DI MOD
€6.200
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Anche in questo caso lo scostamento globale può essere
scomposto in quelli elementari:
 Collegato ai volumi di produzione
 Collegato alla quantità di risorse impiegata per ogni unità di
produzione, cioè all’efficienza
 Collegato al prezzo unitario di acquisizione della risorsa.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI VOLUME
VOLUME DI
PRODUZIONE
PROGRAMMATO
5.000 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
ORIGINALE
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
= €(24.000.000 - 21.600.000) = €2.400.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME (P)
Si sostengono costi inferiori, perché il volume produttivo è inferiore ai
programmi
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO STANDARD
UNITARIO DI MOD
kg 0,8
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
X
= €(21.600.000 - 18.900.000) = €2.700.000 = SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA (P)
L’efficienza migliora, perché si sono impiegate meno ore del previsto per
realizzare un’unità di produzione.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 - MANODOPERA DIRETTA - SCOSTAMENTO DI PREZZO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
X
COSTO STANDARD
UNITARIO DI MOD
€6.000
CONSUNTIVO
A PREZZI
STANDARD
X
COSTO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
€6.200
CONSUNTIVO
PURO
MENO
VOLUME DI
PRODUZIONE
EFFETTIVO
4.500 PEZZI
X
TEMPO EFFETTIVO
UNITARIO DI MOD
kg 0,7
= €(18.900.000 - 19.530.000) = €630.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO (N)
Lo scostamento di prezzo è negativo, perché il costo orario effettivo supera
quello iscritto a budget.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI
 MANODOPERA DIRETTA
Si può fare una verifica dell’esattezza dei calcoli: sommando gli
scostamenti elementari si dovrebbe trovare lo scostamento globale
delle materie dirette.
SCOSTAMENTO DI VOLUME
€ 2.400.000 (IN PIÙ)
SCOSTAMENTO IN EFFICIENZA € 2.700.000 (N)
SCOSTAMENTO DI PREZZO
€
630.000 (P)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
4.470.000 (N)
Questo è lo stesso risultato che si può ottenere facendo la seguente
differenza
BUDGET ORIGINALE
€ 24.000.000 (P)
CONSUNTIVO PURO
€ 19.530.000 (N)
_____________________________________________
SCOSTAMENTO GLOBALE
€
4.470.000 (P)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
La formula per la determinazione dei costi variabili da
inserire in budget c=vxsxp non è applicabile, perché non è
possibile determinare lo standard unitario fisico della
risorsa (s).
L’analisi degli scostamenti dei costi fissi è molto meno articolata
di quella dei costi variabili.
Si calcola uno scostamento globale di spesa dato da:
COSTO DI BUDGET - COSTO CONSUNTIVO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
VOCI DI COSTO
BUDGET (A) CONSUNTIVO (B) SCOSTAMENTO (A-B)
________________________________________________________________________
STIPENDI TECNICI
3.000.000
3.200.000
200.000 (N)
AMMORTAMENTI
600.000
600.000
--ILLUMINAZIONE
400.000
350.000
50.000 (P)
RISCALDAMENTO
500.000
650.000
150.000 (N)
________________________________________________________________________
TOTALE
4.500.000
4.800.000
300.000 (N)
(N) = NEGATIVO (P) = POSITIVO
ci si limita a prendere atto degli scostamenti di spesa, riportati nell’ultima colonna.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
 SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
 Se il volume effettivo è minore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono superiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento negativo di volume dei costi fissi o sottoassorbimento.
 Se il volume effettivo è maggiore del volume programmato, i costi
fissi unitari sono inferiori a quelli di budget.
Si ha uno scostamento positivo di volume dei costi fissi o sopraassorbimento.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI
 SCOSTAMENTO DI VOLUME O DI ASSORBIMENTO
LO SCOSTAMENTO DI VOLUME DEI COSTI FISSI SI DETERMINA CON LA FORMULA
COSTO FISSO DI BUDGET 
COSTO FISSO DI BUDGET
x VOLUME EFFETTIVO
VOLUME PROGRAMMAT O
4.500.000
x9.000 =
10.000
= 4.500.000 - (450 x 9.000) =
= 4.500.000 - 4.050.000 =
4.500.000 
=
450.000 SOTTO-ASSORBIMENTO
4.500.000
x12.000 =
10.000
= 4.500.000 - (450 x 12.000) =
= 4.500.000 - 5.400.000 =
4.500.000 
=
900.000 SOVRA-ASSORBIMENTO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
Per determinare gli scostamenti elementari dei ricavi di vendita si fa
riferimento a due casi principali
 VENDITA DI UN SOLO MODELLO
 VENDITA DI UNA PLURALITÀ DI
MODELLI DI UN PRODOTTO
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 UN SOLO MODELLO
Nel caso della vendita di un solo modello il budget dei ricavi si calcola nel
seguente modo:
VOLUME DI VENDITA
PROGRAMMATO
2.000 PEZZI
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA
€4.000 AL PEZZO
=
BUDGET DEI RICAVI
€8.000.000
A consuntivo, poi, i ricavi vengono rilevati nel seguente modo:
VOLUME DI VENDITA
EFFETTIVO
1.800 PEZZI
PREZZO EFFETTIVO
X
UNITARIO DI VENDITA
CONSUNTIVO DEI
=
€4.100 AL PEZZO
SCOSTAMENTO GLOBALE DEI RICAVI = €620.000 (N)
Tale valore dipende dai seguenti fattori:
 volume di vendita;
 prezzo unitario di vendita.
RICAVI
€7.380.000
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DEL VOLUME DI VENDITA
Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo:
VOLUME DI VENDITA
PROGRAMMATO
2.000 PEZZI
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA
€4.000
BUDGET
ORIGINALE
MENO
VOLUME DI VENDITA
EFFETTIVO
1.800 PEZZI
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA
€4.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
= €(8.000.000 - 7.200.000) = €800.000 = SCOSTAMENTO DI VOLUME DI VENDITA (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 - UN SOLO MODELLO - SCOSTAMENTO DI PREZZO
Tale scostamento viene calcolato nel seguente modo:
VOLUME DI VENDITA
EFFETTIVO
1.800 PEZZI
X
PREZZO STANDARD
UNITARIO DI VENDITA
€4.000
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
MENO
VOLUME DI VENDITA
EFFETTIVO
1.800 PEZZI
X
PREZZO EFFETTIVO
UNITARIO DI VENDITA
€4.100
CONSUNTIVO
PURO
= €(7.200.000- €7.380.000) = €180.000 = SCOSTAMENTO DI PREZZO DI VENDITA (P)
La somma dei due scostamenti dà un risultato che coincide con quello
calcolato in precedenza:
SCOSTAMENTO DI VOLUME
SCOSTAMENTO DI PREZZO
800.000 (N)
180.000 (P)
SCOSTAMENTO GLOBALE
620.000 (N)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
Quando il budget aziendale è suddiviso in una molteplicità di
modelli di un dato prodotto, a volte si scompone lo
scostamento globale dei ricavi vendita nei seguenti
scostamenti elementari:
Scostamento di volume
 Scostamento di prezzo
 Scostamento di mix
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
Supponendo di avere i seguenti dati numerici:
BUDGET
PEZZI
%
MODELLO Y 1.000
25%
MODELLO Z 3.000
75%
TOTALE
LIRE
150
100
TOTALE
€150.000
€300.000
€450.000
|
|
|
|
|
CONSUNTIVO
PEZZI
%
LIRE
1.500
30%
140
3.500
70%
110
TOTALE
TOTALE
€210.000
€385.000
€595.000
Limitandosi a calcolare lo scostamento lordo di volume, senza considerare il diverso mix si
troverebbe:
+ (1.000 PEZZI x €150) + (3.000 PEZZI x €100)
- (1.500 PEZZI x €150) + (3.500 PEZZI x €100)
= €(150.000 + 300.000)- €(225.000 - 350.000)
= €(450.000 - 575.000)
= €125.000 SCOSTAMENTO LORDO DI VOLUME (POSITIVO)
Nel calcolo si sono confrontati:
 il volume di budget a prezzi standard unitari;
 il volume effettivo a prezzi standard unitari.
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
Tale calcolo può essere ulteriormente scomposto, perché è variato anche il mix dei due prodotti
effettivamente realizzato:
MIX DI
BUDGET
|
CONSUNTIVO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------Y
N° 1.000 PEZZI
(25%) |
N° 1.500 PEZZI
(30%)
Z
N° 3.000 PEZZI
(75%) |
N° 3.500 PEZZI
(70%)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.000 PEZZI
|
5.000 PEZZI
Con i dati numerici si ottiene:
+ (1.000 PEZZI x €150) + (3.000 PEZZI x €100)
- (1.250 PEZZI x €150) + (3.750 PEZZI x €100)
= €(450.000 - 562.500)
= €112.500 SCOSTAMENTO NETTO DI VOLUME (POSITIVO)
% A MIX DI BUDGET
Il termine () che viene sottratto nella operazione riporta il numero totale effettivo dei pezzi ripartito
secondo quanto era stato previsto dal mix di budget, cioè:
Y 25% DI 5.000 = 1.250
Z 75% DI 5.000 = 3.750
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
Per ottenere lo scostamento di mix, si fa un confronto tra
 il volume effettivo al mix di budget, valorizzato ai prezzi standard unitari
 il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari
Con i dati numerici si ottiene:
+ (1.250 PEZZI x €150) + (3.750 PEZZI x €100)
- (1.500 PEZZI x €150) + (3.500 PEZZI x €100)
= €(562.500 - 575.000)
= €12.500 SCOSTAMENTO DI MIX (POSITIVO)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
Occorre, infine, determinare lo scostamento di prezzo mediante il confronto fra:
 il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi standard unitari
 il volume effettivo al mix effettivo, valorizzato ai prezzi effettivi unitari
Con i dati numerici si ottiene:
+ (1.500 pezzi x €150) + (3.500 pezzi x €100)
- (1.500 pezzi x €140) + (3.500 pezzi x €110)
= €(575.000 - 595.000)
= €20.000 scostamento di prezzo (positivo)
ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI DI VENDITA
 PLURALITÀ DI MODELLI
_
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
A MIX STANDARD (*)
BUDGET
FLESSIBILIZZATO
A MIX STANDARD
_
CONSUNTIVO A
PREZZI STANDARD
(**)
12.500 (P)
SCOSTAMENTO
DI MIX
CONSUNTIVO A
PREZZI STANDARD
_
CONSUNTIVO PURO
20.000 (P)
SCOSTAMENTO
DI PREZZO
BUDGET ORIGINALE
A MIX STANDARD
SCOSTAMENTO
NETTO DI
112.500 (P)
VOLUME
Lo scostamento globale è quindi pari a 145.000 (p).
Tale scostamento coincide con la differenza tra il budget e il consuntivo dei ricavi, cioè
+ budget (450.000) - consuntivo (595.000) = scostamento globale (145.000 - P)
(*)
(**)
LA FLESSIBILIZZAZIONE RIGUARDA SOLO IL VOLUME TOTALE, CHE È QUELLO A CONSUNTIVO, CHE È
QUELLO DI BUDGET
IL VOLUME TOTALE E IL MIX SONO QUELLI EFFETTIVI