“LE NOVITA’ FISCALI IN MATERIA DI TRUST”
FABIO ZUCCHETTI
DOTTORE COMMERCIALISTA
29 Novembre 2007
ORE 16.30 – 19.15
ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI
Circoscrizioni di Ivrea – Pinerolo – Torino
SEDE DELL’ORDINE
Tassazione di un trust:
Imposte dirette
Momenti impositivi nella vita di un
trust



3
Tassazione dei redditi del trust
Tassazione del trasferimento dei beni al trust
Tassazione del trasferimento dei beni ai
beneficiari
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione dei redditi del trust

Soggettività tributaria del trust con beneficiari
non individuati
–
Inclusione dei trust tra i soggetti Ires (art. 73 Tuir)




4
Trust commerciali residenti (lett. b)
Trust non commerciali residenti (lett. c)
Trust non residenti (lett. d)
Tassazione per trasparenza dei trust con
beneficiari individuati
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tipologia di trust


5
Trust non residenti: tassazione per i soli
redditi conseguiti in Italia
Trust residenti: tassazione sulla base del
principio “world wide”
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione di un trust non residente

Principali tipologie di redditi conseguiti in
Italia (art. 23 Tuir)
–
–
–
–
6
Redditi derivanti da immobili situati in Italia
Redditi di capitale percepiti in Italia
Redditi diversi percepiti in Italia
Altri redditi tassati sulla base dell’art. 23
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione di un trust residente

Condizioni per la residenza in Italia
–
–
–

Presunzioni antielusive di residenza
–
–
7
Sede legale
Sede dell’amministrazione (trustee)
Oggetto dell’attività (patrimonio prevalente)
Condizioni soggettive
Condizioni oggettive
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Presunzioni antielusive di residenza
per i trust

Trust istituiti in Paesi non white list se:
–
–

Trust istituiti in Paesi non white list se un disponente
residente:
–
–


8
Almeno un disponente è residente in Italia, e
Almeno un beneficiario individuato è residente in Italia
Trasferisce un immobile o un diritto reale immobiliare, o
Costituisce un vincolo di destinazione su un immobile
Ammissione della prova contraria
Applicazione delle Convenzioni contro la doppia
imposizione
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Convenzioni contro la doppia
imposizione


9
Articolo 4 del Modello Ocse
Residenza dei soggetti diversi da persone
fisiche: luogo in cui si trova la sede della
direzione effettiva dell’amministrazione
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Principali problematiche applicative



10
Concetto di luogo di istituzione del trust
Cambio o trasferimento del trustee
Cambio della legge regolamentatrice del
trust
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione dei trust con beneficiari
individuati

Condizione applicativa:
–

Effetti:
–
11
Individuazione giuridica del beneficiario
tassazione per trasparenza in capo ai beneficiari
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Individuazione giuridica del
beneficiario



12
Soggetto che esprime una capacità
contributiva attuale rispetto al reddito del
trust
Titolare del diritto di pretendere dal trustee
l’attribuzione del reddito.
Casi di dubbia individuazione del beneficiario
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Effetti: tassazione per trasparenza





13
Imputazione del reddito ai beneficiari
Indipendenza dall’effettiva percezione
Irrilevanza della percezione successiva
Individuazione del reddito come reddito di
capitale
Irrilevanza dei redditi già tassati con imposta
sostitutiva
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Principali problematiche

Modalità di determinazione del reddito
–
–
–
–




14
Immobili
Dividendi
Imprese
Plusvalenze
Modalità di comunicazione del reddito al beneficiario
Irrilevanza delle distribuzioni successive in caso di
trasferimento del trust in Italia
Possibile doppia imposizione in caso di trasferimento
del trust all’estero
Responsabilità tributaria
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Adempimenti fiscali di un trust

Richiesta di
–
–



15
Codice Fiscale
Partita Iva
Presentazione delle dichiarazioni
Tenuta della scritture contabili
Adempimenti quale sostituto d’imposta
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione del trasferimento di beni al
trust

Disponente non imprenditore
–
–
–

Disponente imprenditore
–
–
–
–
16
Non si considera realizzo di reddito
Assunzione del costo fiscale dei beni in capo al trust
Eccezione per il risparmio amministrato
Realizzo di ricavi
Realizzo di plusvalenze
Principio del valore normale
Esclusione per trasferimento di azienda
STUDIO ZUCCHETTI
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Tassazione del trasferimento di beni ai
beneficiari


Irrilevanza generale del reddito per i beneficiari
Principali problematiche
–
–

Trust “imprenditore”
–
–
–
–
17
Assegni periodici
Redditi non tassati in capo al trust
Realizzo di ricavi
Realizzo di plusvalenze
Principio del valore normale
Esclusione per trasferimento di azienda
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Tassazione di un trust:
Imposte indirette
Momenti impositivi nella vita di un
trust




19
Istituzione del trust
Trasferimento dei beni al trust
Trasferimenti effettuati durante la vita del
trust
Trasferimento ai beneficiari
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Istituzione del trust

Istituzione senza trasferimento di beni:
–

Istituzione con trasferimento di beni:
–
20
Imposta di registro: tassazione a tassa fissa al
momento della registrazione dell’atto
Imposta sulle successioni e donazioni
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Atti di dotazione a favore del trust




21
Qualificazione dell’atto come donazione o
costituzione di vincoli di destinazione
Applicazione dell’imposta sulle successioni e
donazioni
Applicazione delle imposte ipotecarie e
catastali
Individuazione del beneficiario
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Applicazione dell’imposta sulle
successioni e donazioni

Aliquote d’imposta
–
–
–

Applicazione delle franchigie
–
–
–

22
4%: coniuge e parenti in linea retta
6%: parenti entro il 4° grado, affini in linea retta, affini in
linea collaterale entro il 3° grado
8% altri casi
Coniuge e parenti in linea retta: 1 milione di euro
Fratelli e sorelle: 100.000 euro
Trasferimenti a favore di portatori di handicap: 1,5 milioni di
euro
Esclusione per alcuni trasferimenti di aziende (Legge
finanziaria 2007)
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Individuazione del beneficiario

Prevalenza del rapporto tra il disponente ed il
beneficiario
–
–
–

Casistiche particolari
–
–
–
23
Trust con beneficiari individuati
Trust con beneficiari non individuati
Trust di scopo
Momento dell’individuazione del beneficiario
Concetto di beneficio individuato
Trust autodichiarato
STUDIO ZUCCHETTI
Dottori Commercialisti
Trasferimenti durante la vita del trust


Tassazione ordinaria per i trasferimenti
Problematiche irrisolte
–
–
–
24
Cambio del trustee
Trasferimento di residenza del trust
Trasferimento di residenza dei beneficiari
STUDIO ZUCCHETTI
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Attribuzione ai beneficiari



Imposta sulle successioni e donazioni:
esclusione da imposizione
Imposta ipotecarie e catastali: applicabilità
Problematiche irrisolte
–
25
Trasferimenti che non erano stati assoggettati nel
primo passaggio
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