Acquisti di materie prime e servizi Prof. Federico Alvino 1 IVA Imposta indiretta in vigore in tutti i Paesi dell’Unione Europea Imposta disciplinata dal DPR n. 633 del 1972 L’IVA si applica alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato, nell’esercizio di imprese o nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate 2 I presupposti dell’IVA Soggettivo Oggettivo Territoriale 3 Calcolo dell’IVA L’IVA si calcola in modo percentuale sulla base imponibile = Aliquota (%) x base imponibile La base imponibile è l'importo sul quale viene calcolata l'IVA BASE IMPONIBILE = ammontare che il cliente deve al venditore, comprensivo delle spese e degli oneri accessori (prezzo della merce o della prestazione di servizio). 4 Calcolo dell’IVA: Esempio Descrizione Q.tà Prezzo Arance 50kg 0,52 € Videocassette 10pz 2,00 € IVA Imponibile 4% 26,00 € 20% 20,00 € Imposta 1,04 € 4,00 € IVA 4% 20% Prezzo finale 27,4 € 24,00 € 5 IVA Ciascuna impresa/professionista incassa il prezzo + l’iva dai suoi clienti per le vendite e per le prestazioni di servizi eseguiti Ciascuna impresa/professionista versa il prezzo + l’iva ai suoi fornitori per gli acquisti effettuati e per le prestazioni di servizi ottenuti 6 IVA I soggetti passivi di imposta, ovvero imprese e lavoratori autonomi, devono mensilmente o trimestralmente, a seconda delle opzioni esercitate o del proprio volume d'affari, versare all’Erario l’imposta percepita dai clienti nel corso del mese precedente al netto dell’imposta versata ai fornitori nello stesso arco temporale La quota corrispondente all’IVA costituisce un credito o un debito dell’impresa/professionista nei confronti dello Stato 7 Ne consegue Per imprese e lavoratori autonomi, l'IVA è neutra, cioè non è né un costo né un ricavo, in quanto essi compensano l'IVA che devono allo Stato, cioè quella riscossa dalla vendita di beni o servizi, con l'IVA pagata ai fornitori con l'acquisto di beni o servizi Dalla differenza si avrà un credito IVA, quando l'IVA sugli acquisti supera l'IVA sulle vendite, o un debito IVA nel caso contrario 8 In conclusione L'IVA pertanto rappresenta un costo solamente per i soggetti che non possono esercitare il diritto alla detrazione e quindi, in generale, solamente per i consumatori finali 9 La rilevazione degli acquisti imponibili di materie prime Le operazioni di provvista si perfezionano con la stipula del contratto di compravendita tra impresa e fornitori È prassi procedere alla rilevazione dell’operazione in contabilità all’atto della ricezione della fattura 10 La rilevazione degli acquisti imponibili di materie prime (2) L’obbligo di applicazione dell’IVA sorge con il completamento dell’operazione In quel momento nasce il debito nei confronti del fornitore = prezzo delle materie prime + IVA 11 Nell’ottica reddituale Si osserva: Il debito v/fornitore Il credito v/erario (pari all’ammontare dell’IVA versata al fornitore) Il costo per l’acquisto delle materie prime 12 Esempio: acquisto imponibile di materie prime Il 10/01/07 Alfa riceve da Beta una partita di bulloni, assieme alla fattura di vendita per € 10.000 + IVA DARE Debiti v/fornitori Materie c/acuisti 10.000 IVA a credito 2.000 AVERE 12.000 13 Categorie di operazioni Imponibili quando soddisfano tutti i presupposti e quindi devono essere assoggettate all'imposta Non imponibili (vendite all’estero) Esenti (prestazioni previdenziali, prestazioni mediche, assicurazione) Indetraibili (acquisti di beni di lusso) Fuori campo IVA (francobolli) 14 Esempio: acquisti non imponibili Il 25/03/07 Alfa riceve da Beta, unitamente alla fattura, una partita di frutta destinata all’esportazione per € 20.000 DARE Debiti v/fornitori Merci c/acquisti AVERE 20.000 20.000 15 Esempio: acquisti esenti Il 25/03/07 Alfa stipula con Beta un contratto di assicurazione contro incendi per € 10.000 DARE Debiti v/fornitori Assicurazioni AVERE 10.000 10.000 16 Esempio: acquisti indetraibili Il 25/03/07 Alfa acquista da Beta un quadro d’autore per € 45.000+ IVA DARE Debiti v/fornitori AVERE 54.000 Quadri 45.000 IVA indetraibile 9.000 17 Esempio: acquisti fuori campo IVA Il 28/03/07 Alfa acquista francobolli per € 150, pagando in contanti DARE Cassa Spese postali AVERE 150 150 18 Alcuni casi particolari Acquisizione di servizi Contratti ad esecuzione differita Acconti Resi 19 Acquisizione di Servizi Oltre alle materie prime l’impresa acquisisce sul mercato anche servizi: energia, spese telefoniche È prassi intitolare i conti esclusivamente alla tipologia di servizio Si tratta di conti di reddito 20 Esempio: acquisizione di Servizi Il giorno 22/01 riceve fattura per spese telefoniche pari ad € 1.400 + IVA DARE AVERE Debiti v/fornitore Iva a credito Spese telefoniche 1680 280 1400 21 Contratti ad esecuzione differita Talvolta trascorre un lasso di tempo più o meno rilevante tra la stipula di un contratto di acquisto e la sua esecuzione Poiché l’operazione di acquisto non è completata, non è osservabile dal punto di vista numerario e dunque non è registrabile nel sistema del reddito È importante procedere ad una registrazione nello pseudosistema degli impegni 22 Pseudosistemi Alcuni fatti non sono osservabili sotto i due aspetti, numerario ed economico, e non influenzano direttamente il reddito ed il capitale I conti utilizzati per queste particolari tipologie di fatti si definiscono conti d’ordine e le scritture così composte sono anche dette scritture di memoria Tre pseudosistemi: degli impegni, dei rischi, dei beni altrui 23 Pseudosistema degli impegni Nello pseudosistema degli impegni si rilevano gli impegni assunti dall’impresa I conti utilizzati sono accesi: 1. 2. All’oggetto dell’impegno Al soggetto individuante la persona a cui è relativo l’obbligo assunto 24 Esempio: contratto ad esecuzione differita (1) In data 12/02/07 Alfa stipula un contratto per l’acquisto da Beta di € 40.000 di cellulosa, con consegna a tre mesi DARE Materie da ricevere Fornitori c/impegni AVERE 40.000 40.000 25 Esempio: contratto ad esecuzione differita (2) Il 10/06/07 alfa riceve da Beta la fornitura pattuita, assieme alla fattura di vendita per € 48.000 (40.000+ IVA) DARE Materie da ricevere Fornitori c/impegni AVERE 40.000 40.000 26 Esempio di contratto ad esecuzione differita (3) DARE Debiti v/fornitore AVERE 48.000 Iva a credito 8.000 Materie c/acquisti 40.000 27 Acconti All’atto della corresponsione dell’acconto, per cui si riceve la fattura, nasce il debito nei confronti del fornitore pari all’acconto maggiorato dell’IVA Si procede alla riduzione parziale dell’impegno 28 Esempio: acquisto con acconti (1) In data 4/01/07 Alfa stipula un contratto per l’acquisto da Beta di una partita di cascami di ferro per € 25.000 DARE Materie da ricevere Fornitori c/impegni AVERE 25.000 25.000 29 Esempio: acquisto con acconti (2) Il 14/01/07 come da accordi, Alfa versa un acconto di € 10.000 + IVA, ricevendo la relativa fattura DARE Materie da ricevere Fornitori c/impegni AVERE 10.000 10.000 30 Esempio: acquisto con acconti (3) DARE Debiti v/fornitore Iva a credito Fornitori c/acconti AVERE 12.000 2.000 10.000 31 Esempio: acquisto con acconti (4) Il 30/01/07, come da accordi, Alfa versa il saldo (€15.000 + IVA), ricevendo la relativa fattura DARE Materie da ricevere Fornitori c/impegni AVERE 15.000 15.000 32 Esempio acquisto con acconto DARE Debiti v/fornitore Iva a credito Materie c/acquisti 3.000 15.000 DARE Materie c/acquisti Fornitori c/acconti AVERE 18.000 AVERE 10.000 10.000 33 Resi Nel caso in cui il cliente procede ad un reso di parte della merce, riceve il rimborso del costo della merce restituita, con conseguente correzione dell’imponibile IVA Il venditore emette una nota di variazione in cui risulta la differenza della somma percepita e si corregge l’importo IVA dovuta dal cliente 34 Esempio: resi su acquisti In data 4/10/07 Alfa riceve dal fornitore Beta una nota di variazione per merce difettosa acquistata pochi giorni prima e prontamente restituita, per un ammontare di € 500 + IVA DARE Debiti v/fornitore AVERE 600 Iva a credito 100 Resi su acquisti 500 35