24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
2
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
3
NO
Termine
Nessuna
30 aprile
consolidato
Particolari
esigenze legate a
struttura o oggetto
SI
Non
necessarie!
consolidato
24 marzo 2009
Condizioni
Nicola Cavalluzzo
(2^ entro 30 gg. se ….)
29 giugno
(2^ entro 30 gg. se ….)
29 giugno
(2^ entro 30 gg. se ….)
4
Operazioni straordinarie
Attività con diverse sedi operative
Profonde modifiche alla
struttura amministrativa
Società consolidante “fiscale”
24 marzo 2009
Possesso partecipazioni rilevanti
Possesso partecipazioni “trasparenti”
Esecuzioni opere su commessa
Nicola Cavalluzzo
5
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
6
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
7
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
8
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
9
Precedenti
D. Lgs. 285/06
Dir. 46/2006*
Totale attivo
Stato patrimoniale
3.125.000
3.650.000
4.400.000
Ricavi
6.250.000
7.300.000
8.800.000
Dipendenti medi
50
50
50
* Da esercizio che inizia post 21 novembre 2008
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
10
Le disposizioni
Le influenze della
Finanziaria 2008
Manovra
d’estate 2008
Decreto attuativo
spese rappresentanza
Misure
Anti-crisi
Decreto
Mille-proroghe
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
11
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
12
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
13
MAPPA
NOVITA’
Modifiche
I.R.A.P.
I.Re.S.
Riduzione aliquota
legale dal 33% al 27,50%
Armonizzazione risultato
economico Vs fiscale
Allargamento
base imponibile
Spese di
rappresentanza
Ammortamento
Leasing
ABROGATE
deduzioni
extracontabili
24 marzo 2009
Interessi
passivi
Nicola Cavalluzzo
Scorporo
delle aree
14
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
15
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
16
Ampliamento
base imponibile
Modifica
AMMORTAMENTO
Nuova disciplina
INTERESSI PASSIVI
Nuova durata minima
CONTRATTI LEASING
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
17
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
18
Interessi
passivi
Soggetti
IRES
Soggetti
IRPEF
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
19
Interessi
passivi
Soggetti
IRPEF
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
20
Interessi
passivi
Soggetti
IRES
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
21
INTERESSI PASSIVI
.. a seconda della natura…
di funzionamento
capitalizzabili
..criterio deducibilità…
competenza
ECCEZIONE
Interessi di mora
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
22
INTERESSI PASSIVI
PRESUPPOSTI
SOGGETTIVI
Società e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b)
con ESCLUSIONE di:
- banche e enti finanziari ex art. 1,
DLG 87/92
- assicurazioni
- Holding bancarie e assicurative¹
- società consortili per lavori pubblici
- società di progetto
- particolari società a partec. pubblica
OGGETTIVI
Interessi passivi e oneri assimilati
con ESCLUSIONE di:
- capitalizzati ex art. 110, co 1, let b)
- impliciti debiti commerciali
e con INCLUSIONE interessi leasing
¹ rientrano le Holding industriali
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
23
INTERESSI PASSIVI:deducibilità
1) Raffronto con
INTERESSI ATTIVI
Se
MINORI
DEDUCO
100%
Se
MAGGIORI
Fino a
INTERESSI ATTIVI
ECCEDENZA
Se >
30% ROL
Se ≤
30% ROL
DEDUCO
100%
DEDUCO
100%
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
Fino a
30% ROL
DEDUCO
100%
ECCEDENZA
Esercizi
successivi
24
INTERESSI PASSIVI:deducibilità
“Grandezze” rilevanti
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
25
INTERESSI PASSIVI:deducibilità
… il percorso ….
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
26
INTERESSI PASSIVI
Il calcolo …
INDEDUCIBILI
- art. 90, co 2, TUIR (immobili)
- art. 110, co 7 e 10, TUIR (NO white list)
- art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz)
- art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci
cooperative)
DEDUCIBILI
Regola ex art. 96, TUIR
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
27
INTERESSI PASSIVI
Il calcolo …
Interessi ATTIVI inclusi:
-quelli su crediti commerciali
- figurativi Vs PA (TUR+1%)
ROL =
30% ROL¹
¹ PRIMO periodo + 10.000 €
SECONDO periodo + 5.000 €
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
CE voce A)
(-) voce B)
(+) B.10.a
(+) B.10.b
(+) leasing (B.8)
28
INTERESSI PASSIVI
Il calcolo …
INTERESSI
- esercizio: utilizzando ROL riportato¹
- successivi esercizi: per capienza 30%
ROL dell’anno (SENZA LIMITI)
R.O.L.¹
¹ SOLO eccedenza prodotta dal 3° periodo successivo (2010)
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
29
Interessi passivi:
Consolidato nazionale
Rivedere
accordi di
consolidamento
Compensabile eccedenza
Interessi passivi con
eccedenza 30%ROL
altra società partecipante
Compenso soggetto
a trattamento ex
art. 118, co, 4, Tuir
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
30
Interessi passivi:
Società immobiliari
Immobili
PATRIMONIO
24 marzo 2009
Dichiarazione
integrativa
A FAVORE!!?
Ha valenza
RETROATTIVA
Nicola Cavalluzzo
31
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
32
I.Re.S.
abrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3
24 marzo 2009
AMMORTAMENTI
Nicola Cavalluzzo
Interpretazioe autentica
art. 36, co 8, DL 223/06
33
I.Re.S.
abrogato nell’art. 102, TUIR
il comma 3
Beni nuovi acquistati
e in funzione nel 2008
24 marzo 2009
AMMORTAMENTI
Interpretazioe autentica
art. 36, co 8, DL 223/06
• NO riduzione metà primo periodo
• ∆ Vs CE in UNICO
Nicola Cavalluzzo
34
Eliminazione deduzioni extracontabili
Beni nuovi acquistati e in funzione 1°
periodo post 31/12/07 NO ½ coefficiente
e differenza ANCHE in dichiarazione!
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
35
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
36
I.Re.S.
modificato nell’art. 102, TUIR
il comma 7
Beni mobili
Immobili
AUTO
24 marzo 2009
LEASING
2/3 della durata
ammortamento
minimo 11 anni
Superminimo 18 anni
Coeff. 3%: da 15 a 18 anni
Coeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anni
art. 164, co. 1, let. b)
100% durata ammortamento
art. 164, c. 1, let. a) b-bis)
2/3 durata ammortamento
Nicola Cavalluzzo
37
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
38
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
39
TIPOLOGIE
L. FINANZIARIO
L. OPERATIVO
La “società” di leasing produce
e concede in locazione il bene
24 marzo 2009
La “società” di leasing, su indicazione
del locatario, acquista dal produttore il
bene e lo concede in locazione
Nicola Cavalluzzo
40
L. OPERATIVO
consegna beni
PRODUTTORE
UTILIZZATORE
pagamento canoni
L. FINANZIARIO
acquista
PRODUTTORE
SOC. LEASING
consegna beni
UTILIZZATORE
paga canoni
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
41
RILEVAZIONE CONTABILE
DEL LEASING
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
42
UTILIZZATORE:
le rilevazioni contabili
Stato patrimoniale
Canoni a scadere (conti d’ordine)
Bene (valore di riscatto)
Conto Economico
24 marzo 2009
Canoni di competenza (B.8)
Nicola Cavalluzzo
43
CONCEDENTE:
le rilevazioni contabili
Stato patrimoniale
Bene (valore di acquisto)
Conto Economico
Canoni di locazione (voce 70)
Ammortamento “finanziario”
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
44
UTILIZZATORE:
le rilevazioni contabili
Stato patrimoniale
Bene (valore d’acquisto)
Debito v/fornitore
Conto Economico
Ammortamento
Interessi passivi
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
45
CONCEDENTE:
le rilevazioni contabili
Stato patrimoniale
Credito v/utilizzatore
Conto Economico
Interessi attivi
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
46
RILEVAZIONI CONTABILI
UTILIZZATORE
patrimoniale
Stato
Patrimoniale
-
Conto
Economico
Canoni
“passivi”
finanziario
CONCEDENTE
patrimoniale
finanziario
Beni
Beni
Credito
Debito
Amm.to Amm.to Interessi
Interessi Canoni
“attivi”
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
47
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
48
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
49
ISCRIZIONE NEL
BILANCIO
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
50
IMPOSTE DIFFERITE
COME SI TERRA’ CONTO DELLA
FISCALITA’ DIFFERITA?
Art. 2424: Attivo
voci C.II.4-bis), C.II.4-ter)
Passivo
voce B.2) include le differite
Art. 2425: voce 22) include le imposte
correnti, differite e anticipate
Art. 2427: punto 14), occorre un prospetto per:
i) descrivere differenze temporanee;
ii) imposte anticipate iscritte a fronte di
perdite.
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
51
Altre “voci” in cui si
Contabilizzano le IMPOSTE
voce D12) Debiti tributari
voce E) proventi e oneri straordinari
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
52
IMPOSTE DIFFERITE
ATTIVE O ANTICIPATE
PASSIVE
SCOSTAMENTO
Reddito civilistico/fiscale
Sono conseguenza di:
Discordanza tra criteri civilistici e fiscali
Norme che limitano la deducibilità
Norme che agevolano la tassazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
53
UTILE PRE-TAX
Verifica applicazione criteri TUIR:
variazioni +/-
TEMPORANEE
PERMANENTI
IMPOSTE DIFFERITE
ANTICIPATE
(voce C.II.4 ter ATTIVO)
PASSIVE
(voce B.2 PASSIVO)
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
54
TEMPORANEE
Attive (tassabili):
Passive (deducibili):
generano
PASSIVITA’ PER IMPOSTE
DIFFERITE
generano
ATTIVITA’ PER IMPOSTE
ANTICIPATE
OBBLIGATORIA
EVENTUALE
ISCRIZIONE NEL BILANCIO
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
55
PER IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA LE IMPOSTE DEVONO
ESSERE ISCRITTE NEL BILANCIO IN CUI IL REDDITO E’
PRODOTTO INDIPENDENTEMENTE DALLA LORO ESIGIBILITA’:
UTILE LORDO
(+) DIFFERENZE PERMANENTI DI SEGNO POSITIVO
(-) DIFFERENZE PERMANENTI DI SEGNO NEGATIVO
(+/-) DIFFERENZA ALIQUOTA AL REVERSAL
REDDITO IMPONIBILE* ALIQUOTA =
IMPOSTA DI COMPETENZA
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
56
PROSPETTO
da includere in nota integrativa
Esercizio precedente
Ammontare
delle
differenze
temporanee
Aliquota applicata
Effetto
fiscale
…%
Esercizio corrente
Ammontare
delle
differenze
temporanee
Effetto
fiscale
…%
Effetto della variazione
di aliquota rispetto
all’esercizio precedente:
Aumento(diminuzione)
del fondo imposte
differite
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
57
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
58
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
59
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
60
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
61
AMBITO DI APPLICAZIONE
Le S.p.A., S.a.p.A., S.r.l., le società cooperative e le società di
mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato
SOGGETTI
INTERESSATI
(artt. 15 co. 16 e 15 L. 342/2000)
Gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel
territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l’esercizio di attività commerciali
Le imprese individuali, le s.n.c., s.a.s. ed equiparate e gli enti
pubblici e privati di cui all’art. 73, co. 1, lett. c, TUIR, sia in
contabilità ordinaria sia in semplificata
Le società ed enti di cui all’art. 73, co. 1, lett. d, TUIR e le
persone fisiche non residenti che esercitano attività commerciali
nel territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni.
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
62
AMBITO “TEMPORALE”
IMMOBILI
Risultanti dal bilancio esercizio in
corso al 31 dicembre 2007
RIVALUTAZIONE
QUANDO?
Bilancio esercizio successivo a quello
in corso al 31 dicembre 2007
Data di approvazione successiva al
29 NOVEMBRE 2008
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
63
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
64
BENI RIVALUTABILI
IMMOBILIZZAZIONI ISCRITTE IN BILANCIO
Art. 2 D.M. n. 162 del 13 aprile 2001
Immobilizzazioni
Beni completamente
ammortizzati
in corso
Beni oggetto di
AFFITTO
D’AZIENDA
Rivaluta chi
DEDUCE AMMORTAMENTI
(circ. 11/E/09)
Se è l’AFFITTUARIO, al termine
trasferisce BENI + RISERVA
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
65
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
IL LIMITE ECONOMICO
(artt. 11, L. 342/00 e 6, DM 162/01)
“ valore realizzabile nel mercato, tenuto conto dei prezzi correnti e delle
quotazioni di borsa, o al maggior valore che può essere fondatamente attribuito in
base alla valutazione della capacità produttiva e della possibilità di utilizzazione
economica nell’impresa”
Valore netto
ammortamento
ante
rivalutazione
Amministratori e sindaci attestano il non superamento del limite.
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
66
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
LA CATEGORIA OMOGENEA
IMMOBILI
NON
Ammortizzabili
Ammortizzabili
 Aree non fabbricabili
 Immobili patrimonio
Fabbricati strumentali
 per natura
 per destinazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
67
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
ALL’INTERNO DELLE
CATEGORIE OMOGENEE
MODALITA’
scelta senza vincoli
UNICA categoria
UNICO criterio rivalutazione
valore CORRENTE
valore d’USO
24 marzo 2009
Rivalutazione:
• COSTO STORICO
• COSTO e AMMORTAMENTO
• riduzione AMMORTAMENTO
Nicola Cavalluzzo
68
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
LE “TECNICHE” CONTABILI
Rivalutazione
COSTO STORICO
Rivalutazione
COSTO e
AMMORTAMENTO
 la più SEMPLICE
 ALLUNGA vita residua
 INALTERATA vita residua
 NO > costo sostituzione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
Rivalutazione con
riduzione
AMMORTAMENTO
 ALLUNGO vita residua
 MENO conveniente
69
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
Rivalutazione
COSTO STORICO
LE “TECNICHE” CONTABILI
Stato Patrimoniale al 31/12/2007
Valore di mercato 31/12/2008
Impianto
F.do amm.to
Costo ammortizzato 31/12/2008
(ante rivalutazione)
900
RIVALUTAZIONE DEL BENE
900
Nuovo costo storico
Ammortamento
3900
1650
3000
1650
1350
- coefficiente ammortamento : 15%
- valore di mercato al 31/12/2008: 1800
CALCOLO
costo del bene
meno ammortamento 2008
24 marzo 2009
3000
(2100)
900
1800
Ammortamento 2008
585
(15% del nuovo costo 3900)
Nicola Cavalluzzo
70
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
LE “TECNICHE” CONTABILI
Stato Patrimoniale al 31/12/2007
Impianto
F.do amm.to
3000
1650
1350
- coefficiente ammortamento : 15%
- valore di mercato al 31/12/2008: 1800
CALCOLO
costo del bene
meno ammortamento 2008
3000
(2100)
900
Si completa in DUE ESERCIZI!
24 marzo 2009
Rivalutazione
COSTO e
AMMORTAMENTO
Valore di mercato 31/12/2008
Costo ammortizzato 31/12/2008
(ante rivalutazione)
Rapporto 2:1
1800
RIVALUTAZIONE BENE (3000*2)
RIVALUTAZIONE AMMORTAMENTO
(2100*2)
6000
RIVALUTAZIONE “NETTA”
1800
900
4200
Ammortamento 2008
900
(15% del nuovo costo 6000)
Si completa in DUE ESERCIZI!
Nicola Cavalluzzo
71
PERCHE’
RIVALUTARE
I VANTAGGI
IMMEDIATI
DIFFERITI
24 marzo 2009
2008
pro-rata patrimoniale
Basilea 2
2013
Maggiore valore riconosciuto per:
• ammortamento
• plafond manutenzione
2014
Maggiore valore riconosciuto per:
• ammortamento
• plafond manutenzione
• plu/minusvalenza
Nicola Cavalluzzo
72
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
IL SALDO DI
RIVALUTAZIONE
SE DISTRIBUITA
Accantonato in una
RISERVA DI
RIVALUTAZIONE
(o a CAPITALE)
IMPONIBILE
per la società
IMPONIBILE
per il socio
IN SOSPENSIONE
D’IMPOSTA
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
73
MODALITA’ DI
RIVALUTAZIONE
IL SALDO DI
RIVALUTAZIONE
SE
AFFRANCATO
Distribuibile
senza ulteriori oneri
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
74
AFFRANCAMENTO SALDO DI
RIVALUTAZIONE
SOCIO UNICO PF
Importo rivalutazione
10.000
Imposta sostitutiva 3%
300
Importo rivalutazione
10.000
Imposta sostitutiva 3%
Saldo attivo
9.700
Saldo attivo
Dividendo “potenziale”
9.700
AFFRANCAMENTO 10% (b)
SOCIETA’
Dividendo “potenziale” (a)
Imposta sostitutiva 3%
Variazione UNICO
9.700
300
2.750
Credito imposta sostitutiva
I.Re.S. a saldo (b)
9.700
970
SOCIETA’
10.000
I.Re.S. 27,50%
300
300
2.450
Dividendo “potenziale” (a)
Imposta sostitutiva 3%
9.700
-
Variazione UNICO
NO
I.Re.S. 33%
NO
Credito imposta sostitutiva
NO
I.Re.S. a saldo
SOCIO
SOCIO
Dividendo incassato (a-b)
7.250
Dividendo incassato (a-b)
8.730
Base imponibile 49,72%
3.605
Base imponibile 49,72%
4.341
I.R.Pe.F 30%
1.081
I.R.Pe.F. 30%
1.302
NETTO
6.169
NETTO
7.428
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
75
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
76
Spese di rappresentanza
Art. 1, co 33,let. p)
modificato nell’art. 108, TUIR
il comma 2, periodi 2° 3°4°
Modifica criteri
deducibilità
Rilevanza
non più limitata a 1/3
a decorrere dal periodo d’imposta
successivo a quello in corso al
31 dicembre 2007
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
77
Spese di rappresentanza
Elevato a € 50
beni modico valore
DM per stabilire
requisiti per
deducibilità
24 marzo 2009
NON più richiamati
contributi erogati
per organizzazione
convegni e simili
Nicola Cavalluzzo
78
Spese di rappresentanza
Elevato a € 50
beni modico valore
DM per stabilire
requisiti di ….
NON più contributi
per organizz convegni
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
79
Spese di rappresentanza
Elevato a € 50
beni modico valore
DM per stabilire
requisiti…
24 marzo 2009
NON più richiamati
contributi erogati
per organizzazione
convegni e simili
Nicola Cavalluzzo
80
Spese di rappresentanza
Elevato a € 50
beni modico valore
DM per stabilire
requisiti…
24 marzo 2009
NON più richiamati
contributi erogati
per organizzazione
convegni e simili
Nicola Cavalluzzo
81
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
82
Separare da disciplina
Imposte Redditi
SEMPLIFICARE
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
83
Separare da disciplina
Imposte Redditi
SEMPLIFICARE
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
84
Sostituzione articoli
Introduzione articolo
Modifica articolo
Abroga articolo
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
85
Natura dell’
imposta
24 marzo 2009
Struttura dell’
imposta
Nicola Cavalluzzo
86
Natura dell’
imposta
Struttura dell’
imposta
Determinazione
base imponibile
Aliquota
imposta
Tassazione
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
87
Natura dell’
imposta
Struttura dell’
imposta
Modifica
criteri
Determinazione
base imponibile
Modifica importo
deduzioni
Aliquota
imposta
Tassazione
NO raccordo
IReS/IRAP
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
88
Natura dell’
imposta
Modifica
criteri
Struttura dell’
imposta
Determinazione
base imponibile
Aliquota
imposta
Tassazione
A) - B) escluso:
• costi personale
• svalutaz immobilizzazioni
• svalutazione crediti
• accantonamenti per rischi
• altri accantonamenti
24 marzo 2009
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
Nicola Cavalluzzo
89
Base imponibile
“società”
Norme
comuni
Disciplina
specifica
• Società commli
• enti commli
• società persone
• imprese individuali
rilevanza valori
iscritti in bilancio
rilevanza valori
come previsto norme
imposte sui redditi
Indeducibilità
ICI
Indeducibilità interessi
canoni leasing
CONTRATTUALI
se contabilità ordinaria:
possibile opzione….
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
90
Natura dell’
imposta
Modifica importo
deduzioni
Struttura dell’
imposta
Determinazione
base imponibile
Aliquota
imposta
Tassazione
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
91
Natura dell’
imposta
No raccordo
IReS/IRAP
Struttura dell’
imposta
Determinazione
base imponibile
Aliquota
imposta
Principali variazioni:
• costi autovetture
• manutenz eccedenti 5%
• spese telefonia
• spese rappresentanza
• ammortamenti eccedenti
24 marzo 2009
Tassazione
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
Nicola Cavalluzzo
92
Base imponibile
“società”
Norme
comuni
Disciplina
specifica
Indeducibilità
ICI
• Società commli
• enti commli
rilevanza valori
iscritti in bilancio
24 marzo 2009
Indeducibilità interessi
canoni leasing
CONTRATTUALI
NON si considerano
le variazioni fiscali
Nicola Cavalluzzo
93
Base imponibile
“società”
Norme
comuni
Disciplina
specifica
• Società commli
• enti commli
• società persone
• imprese individuali
rilevanza valori
iscritti in bilancio
rilevanza valori
come previsto norme
imposte sui redditi
Indeducibilità
ICI
Indeducibilità interessi
canoni leasing
CONTRATTUALI
Rileva piano
ammortamento
se contabilità ordinaria:
possibile opzione….
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
NON rileva più
DM 24/04/98
94
Natura dell’
imposta
Modifica
criteri
Struttura dell’
imposta
Determinazione
base imponibile
Aliquota
imposta
Tassazione
deduzioni extracontabili
e riserve in sospensione
Presentazione
dichiarazione
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
95
Plus/minus
Beni strumentali
Spese per
personale
Operazioni
straordinarie
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
96
Plus/minus
Beni strumentali
1) Da 1 gen 2008 rilevano solo componenti in A), B) c/ec
2) Finanziaria 2008 ABROGA norma su rilevanza
plus/minus a prescindere dalla natura
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
97
Plus/minus
Beni strumentali
1) Da 1 gen 2008 rilevano solo componenti in A), B) c/ec
2) Finanziaria 2008 ABROGA norma su rilevanza
plus/minus a prescindere dalla natura
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
98
Operazioni
straordinarie
IMPOSTE SUI
REDDITI
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
99
Operazioni
straordinarie
IMPOSTE SUI
REDDITI
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
100
Operazioni
straordinarie
IMPOSTE SUI
REDDITI
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
101
Operazioni
straordinarie
IMPOSTE SUI
REDDITI
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
102
Operazioni
straordinarie
Finanz 2008
24 marzo 2009
DM 25 lug 2008
Circ 25 set 2008
Art. 1, c. 9
n. 57/E
Nicola Cavalluzzo
103
Spese per
personale
ABROGA
MODIFICA
art. 11, c. 2
art. 5, c. 3
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
104
Spese per
personale
ABROGA
MODIFICA
art. 11, c. 2
art. 5, c. 3
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
105
Spese per
personale
ABROGA
art. 11, c. 2
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
106
Spese per
personale
ABROGA
art. 11, c. 2
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
107
Spese per
personale
ABROGA
art. 11, c. 2
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
108
24 marzo 2009
Nicola Cavalluzzo
109