GLI ELEMENTI PROBATIVI E LE
PROCEDURE DI VERIFICA
Università RomaTre.
Facoltà di Economia Federico Caffè
Prof. Massimo delli Paoli
Anno accademico 11-12
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Elementi probativi
– P.R. N. 500: Il revisore deve acquisire
sufficienti ed appropriati elementi probativi
– Definizione: Informazioni utilizzate dal
revisore per giungere alle sue conclusioni
• Informazioni contenute nelle registrazioni
contabili
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
•
Elementi probativi: Informazioni contenute
nelle registrazioni contabili:
– Rilevazioni di prima nota e documentazione di
supporto
– Fatture
– Contratti
– Contabilità generale e sezionale
– Scritture del libro giornale
– Rettifiche non ancora registrate
– Fogli di lavoro
– Altri documenti di supporto( conteggi,
riconciliazioni,ecc)
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Acquisizione elementi probativi
– Verifica registrazioni contabili
• Analisi e riesame
• Ripercorrere le procedure seguite
• Riconciliazioni dei dati ed elaborazioni
– Informazioni diverse dalle registrazioni contabili
• Verbali delle riunioni
• Conferme dei terzi
• rapporti di analisti finanziari
• Manuali di controllo interno
• Altre per corroborare le sue conclusioni
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Elementi probativi
– Sufficienza: quantità funzione dei rischi e
la qualità degli elementi
– Appropriati: qualità (validi, affidabili)
• Attendibilità influenzata da: provenienza e
natura
– Autenticità dei documenti: non costituisce
oggetto specifico di verifica; applicare un
sano scetticismo professionale
– Completezza ed accuratezza
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Procedure di valutazione del rischio
– Comprensione dell’impresa , incluso il
controllo interno per valutare i rischi di
errate significative esposizioni
• Procedure di conformità
– Valutare l’efficacia operativa dei controlli
• Procedure di validità
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Procedure di validità: individuare errori
significativi a livello di asserzioni
– Procedure di analisi comparativa
(procedure analitiche)
– Verifiche (sondaggi) di dettaglio
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Procedure di analisi comparativa
(analitiche)
– Natura: analisi dati contabili in funzione
delle relazioni plausibili tra dati contabili e
non
– Finalità: pianificare i sondaggi di dettaglio
ed analisi generale del bilancio
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Procedure di analisi comparativa
– Raffronti dei saldi comparativi nel tempo e
con il budget;
– Indici finanziari
– Sondaggi o tests predittivi (es. Calcolo
delle vendite in funzione dei volumi dei
ricavi e dei prezzi; oneri finanziari =
esposizione media x tassi di interesse).
– Applicazione:giusta combinazione con i
sondaggi di dettaglio
– Non sono generalmente conclusive
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Sondaggi o verifiche di dettaglio
– Conferma di dati con i terzi.
– Accertamento dell’esistenza fisica delle
attività.
– Verifiche degli stati di concordanza.
– Analisi dei conti.
– Riscontri documentali.
– Ricalcoli e controlli della accuratezza
aritmetica.
– Esame sommario.
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
•
Sondaggi sulla corretta competenza
economica (“cut-off”).
– Richieste di informazioni alla direzione
ed al personale dell’impresa.
– Sondaggi sulla valutazione delle poste di
bilancio.
– Lettura del bilancio e delle relative note
informative.
– Lettura dei verbali dell’assemblea degli
azionisti del consiglio di amministrazione
e dei vari comitati di direzione.
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Conferma con i terzi
– Fonte di informazione indipendente.
Maggiore affidabilità
– Principi di revisione stabiliscono conferme
obbligatorie
– Rifiuto opposto dalla società è limitazione
della portata del lavoro.
– Specifiche modalita’ di conferma
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Accertamento esistenza fisica
– Tecnica di controllo interno delle imprese.
• Duplice finalità nella revisione contabile:
–verifica del controllo interno;
–evidenza della esistenza fisica.
– Generalmente si osserva l’attività svolta
da altri.
– Esempi (rimanenze di magazzino, titoli,
immobilizzazioni materiali, ecc.).
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Verifica stati di concordanza
– Corrispondenza tra dati contabili e non
con altre fonti di informazione.
• Esempio: saldi contabili dei conti di banca con
conferme o estratti conto degli istituti di
credito, concordanza tra contabilità analitiche e
contabilità generale, ecc.)
– Fac-simile di stato di concordanza
(allegato a).
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STATO DI CONCORDANZA AL 31 DICEMBRE 200X
BANCA X
ALLEGATO A
SALDO PER CONTABILITA’
xxx
ASSEGNI NON PRESENTATI ALL’INCASSO
xxx
BONIFICI REGISTRATI DALLA BANCA MA NON
DALLA SOCIETÀ
INTERESSI MATURATI REGISTRATI DALLA SOCIETÀ
(xxx)
SALDO PER BANCA
(xxx)
---xxx
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Verifica stati di concordanza
– Misura di controllo interno.
– Esame della ragionevolezza delle
partite.
– Accuratezza aritmetica.
– Riscontro documentale di alcune
partite.
– Rischi di errata esposizione:
.
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Analisi dei conti (fac-simile allegato b).
– Totali o parziali dell’esercizio.
– Finalità:
• Ragionevolezza delle operazioni;
• Selezione operazioni da esaminare;
• Individuazione operazioni inusuali.
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Allegato B
Esempio immobilizzazioni materiali –
macchinari ed impianti.
•
SALDO INIZIALE AL 31.12.20XX
xxx
•
Acquisti
xxx
•
Rivalutazioni
xxx
•
•
•
Dismissioni:
Vendite
Rottamazione
•
Svalutazioni
(XXX)
(XXX)
(xxx)
xxx
•
•
•
SALDO AL 31.12.20X1
-------XXX
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Riscontri documentali: evidenza
documentale delle operazioni e dei
saldi.
– Registrazioni
– Documenti di supporto
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Calcoli e controlli accuratezza
aritmetica
– Pervasivita’
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Esame sommario
– Dettagli ed elementi delle operazioni per
rilevare partite insolite.
– Esempi: distinta dei saldi clienti, elenchi
delle rimanenze di magazzino, dettaglio
delle spese
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Cut-off
– Corretta imputazione per competenza
(sintonia tra accadimenti e registrazioni
contabili).
– Esempio (rilevazione acquisti di rimanenze
e debiti verso fornitori).
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Richieste di informazioni al personale
società(indagini)
– Carattere pervasivo.
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Gli elementi probativi e le
procedure di verifica
• Valutazione poste di bilancio
– Rilevanza dei processi di stima
– Analisi e valutazione di tali processi
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