Programmazione e controllo
Capitolo 4
La misurazione dei costi di
prodotto in differenti contesti
produttivi: produzioni su
commessa e processi a flusso
continuo
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La misurazione dei costi di prodotto in
differenti contesti produttivi
OBIETTIVI DI APPRENDIMENTO
1. I differenti sistemi di produzione
2. L’impatto del sistema di produzione sul calcolo del costo
di prodotto
3. La determinazione dei costi nelle imprese che operano
su commessa
4. La determinazione dei costi nelle imprese che realizzano
produzioni per processo
5. Il metodo MEP
6. Il metodo FIFO
7. I processi congiunti
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1. I differenti sistemi di produzione
Produzione per
singola unità
Produzione per
lotti
Produzioni
su commessa
Produzione in
serie
Produzione per
processo a flusso
continuo
Produzioni
per processo
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1. Continua I differenti sistemi di produzione
 produzione per singola unità: l’oggetto
della produzione è costituito da unità
identificabili e fisicamente / logicamente
distinguibili dalle altre (ponti, strade, immobili,
interventi di consulenze, ecc.);
 produzione per lotti: l’oggetto della
produzione è costituito da un insieme di
prodotti fisicamente individuabili a livello
unitario, realizzati in modo discontinuo, di
solito distinguibili da quelli di altri lotti ma non
da quelli dello stesso lotto (capi di
abbigliamento, libri, prodotti tipografici, ecc.);
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1. Continua I differenti sistemi di produzione
 produzione in serie: la produzione, realizzata
con continuità, ha per oggetto prodotti fisicamente
individuabili a livello unitario ma non distinguibili
dagli altri della stessa tipologia (elettrodomestici,
computer, componenti elettriche, componenti
elettroniche, componenti meccaniche, prodotti
alimentari, ecc.);
 produzione per processo a flusso continuo:
si tratta di prodotti fisicamente non individuabili a
livello unitario, almeno fino ad una fase avanzata
del processo di produzione (bevande, prodotti
chimici, petroliferi, siderurgici, tessili, cartacei,
ecc.).
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2. L’impatto del sistema di produzione
sul calcolo del costi di prodotto
Aziende che operano su
commessa
Caratteristiche rilevanti
del sistema produttivo
-
-
basso grado di
continuità del flusso
di produzione
elevata possibilità di
distinzione dei
prodotti singoli
Aziende che realizzano
produzioni per processo
-
-
alto grado di continuità
del flusso di
produzione
bassa possibilità di
distinzione dei prodotti
singoli
Problematica principale
Imputazione dei costi
indiretti
Calcolo dei costi medi
Oggetto di costo
Prodotto
Prodotto
Centro di accumulazione
dei costi
Commessa
Reparto
Tipologia di costo
unitario
Costo specifico/
Costo medio di
commessa
Costo medio
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3. La determinazione dei costi nelle
imprese che operano su commessa
COSTI DI COMMESSA
Costi diretti
Costi specifici direttamente
attribuibili alla commessa
Costi indiretti
Costi comuni a più commesse
riferibili alla singola commessa
attraverso il Coefficiente di
Allocazione (CDA)
Tutti i costi sono accumulati in uno specifico
documento denominato SCHEDA DI COMMESSA
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3. Continua La determinazione dei costi nelle
imprese che operano su commessa
Le problematiche generali dei costi diretti:
1. individuazione dei fattori suscettibili di essere misurati
analiticamente
2. criteri di misurazione dei volumi di fattori o servizi
impiegati
3. criteri di valutazione dei consumi
I documenti elementari relativi ai costi diretti di commessa
sono:
 il modulo prelievo materiali: vi vengono annotati il tipo, la
quantità e il prezzo di acquisto dei materiali prelevati e la
commessa di riferimento
 il cartellino dei tempi: vi viene rilevata la ripartizione
generale dei tempi di lavoro di ciascun dipendente e sono
indicate le commesse di riferimento
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3. Continua La determinazione dei costi nelle
imprese che operano su commessa
Allocazione dei costi indiretti
CDA =
Costi indiretti
Unità totali base di allocazione
Costi indiretti di commessa = CDA x Unità base di allocazione (di commessa)
Problematiche di allocazione dei costi indiretti
• Scelta della configurazione del costo pieno (di fabbricazione, completo)
• Modalità di aggregazione dei costi indiretti (base unica, multipla, centri di
costo, attività)
• Scelta delle basi di allocazione
• Metodologia di calcolo del CDA (effettivo, predeterminato)
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Data ordine: 01/10
Scadenza concordata: 20/10
SCHEDA DI COMMESSA
Divisori Interni Commessa n. 515/06
La scheda di commessa
Data inizio: 07/10
Data completamento: 22/10
Materiali diretti
Data
10/10
12/10
13/10
13/10
15/10
15/10
15/10
16/10
16/10
18/10
18/10
Tipologia materiale
Pannelli truciolato
Minuteria varia
Materiali sussidiari
Pannelli truciolato
Pannelli truciolato
Nastro in acciaio
Minuteria varia
Bordatura in alluminio
Fogli rivestimento acero
Contenitori Alfa
Contenitori Beta
Quantità
100 mq
100 mq
70 mq
20 kg
100 m
200 mq
50 pz.
50 pz.
Costo unitario
5 €/mq
5 €/mq
5 €/mq
0,60 €/kg
0,70 €/m
15 €/mq
2 €/pz
3 €/pz
Costo totale
500 €
80 €
100 €
500 €
350 €
12 €
10 €
70 €
3.000 €
100 €
150 €
4.872 €
Totale
Riepilogo costo del lavoro diretto per attività svolta
Data
Tipologia di attività
Progettazione
Profilatura (MOD)
Lavorazione Pannelli (MOD)
Assemblaggio (MOD)
Montaggio (MOD)
Ore
12 h.
72 h.
48 h.
24 h.
40 h.
Tariffa oraria
40 €/h
15 €/h
15 €/h
15 €/h
15 €/h
Costo totale
480 €
1.080 €
720 €
360 €
600 €
3.240 €
Totale
Altri costi diretti
Data
14/10
22/10
Tipologia di servizio
Verniciatura
Trasporto
Costo totale
2.000 €
500 €
Totale
2.500 €
Costi indiretti allocati
Data
Quantità base di allocazione
184 h mod
CDA
16 €/h mod
Totale
2.944
Riepilogo dati
Materie prime
4.872 €
Lavoro diretto
3.240 €
Altri costi diretti
2.500 €
Costi indiretti
2.944
Totale
13.556
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4. La determinazione dei costi nelle imprese
che realizzano produzioni per processo
Flusso dei costi nelle produzioni per processo
Reparto 1
MD
MOD
Reparto 2
CGP
Costo unitario medio di prodotto
• I costi di produzione sostenuti nel periodo sono accumulati nei reparti
• Per ogni reparto è calcolato un costo unitario medio di produzione
• Quando un prodotto è completato in un reparto i costi vengono
trasferiti al reparto successivo sulla base del costo unitario medio di
reparto
• Il costo medio di prodotto corrisponde al costo medio unitario
dell’ultimo reparto
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4. Continua La determinazione dei costi nelle
imprese che realizzano produzioni per processo
Calcolo del costo unitario medio di reparto
Costo unitario medio di reparto =
Costi totali di reparto
Unità prodotte
La presenza di differenti stati di avanzamento dei prodotti (rimanenze,
scarti) e di disomogeneità nell’immissione dei fattori rende necessario il
riferimento alle Unità Equivalenti di Produzione (UEP)
UEP:unità interamente trasformate che potrebbero essere ottenute a
fronte della quantità di fattore produttivo immesso
UEP (fattore) = numero unità x % utilizzo (fattore)
[segue]
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4. Continua La determinazione dei costi nelle
imprese che realizzano produzioni per processo
Calcolo delle UEP
Nel reparto K esistono 10 unità in rimanenza, completate all’80%.
Determinare le UEP con riferimento ai materiali diretti, tenendo conto
che questi sono immessi al 60% all’inizio del processo produttivo ed al
40% nel segmento 90-100.
UEP (fattore) = numero unità x % utilizzo (fattore)
UEP Materiali diretti = 10 * 60% = 6
[segue]
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4. Continua La determinazione dei costi nelle
imprese che realizzano produzioni per processo
Le UEP complessive di ciascun fattore corrispondono alla somma
delle UEP relative a ciascuna categoria di prodotto (prodotti finiti,
rimanenze finali, scarti)
Costi (fattore)
Costo unitario medio (fattore) =
UEP complessive (fattore)
Costo unitario medio (Materie prime)
+ Costo unitario medio (Manodopera diretta)
+ Costo unitario medio (Costi generali di produzione)
= Costo unitario medio di reparto
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5. Il metodo MEP (Media Ponderata)
Caratteristiche principali
 Si utilizza nei contesti produttivi (raffinerie,
aziende siderurgiche) nei quali risulta impossibile
l’individuazione del lotto di acquisto dei fattori
produttivi incorporati nell’output di reparto e del
periodo in cui la produzione è stata realizzata
 Si utilizza quando non si registrano variazioni
rilevanti nei costi dei differenti periodi
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5. Il metodo MEP (Media Ponderata)
Caratteristiche principali
 È prevista la determinazione di un costo medio
ponderato per ciascun fattore produttivo utilizzato nel
reparto, prescindendo dalla distinzione analitica dei
costi di produzione dei differenti periodi
 Per il calcolo del costo medio ponderato al numeratore
vengono posti tutti i costi sostenuti (a prescindere dal
periodo di produzione) e al denominatore le UEP
complessive (a prescindere dal periodo di produzione)
 Il costo medio ponderato non è un costo medio di
periodo
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6. Il metodo FIFO (First In First OUT)
Caratteristiche principali
 Si utilizza nei contesti produttivi (ad esempio aziende
alimentari) nei quali i prodotti, pur essendo identici,
possono essere distinti in base al periodo in cui la
produzione è stata realizzata
 Si utilizza quando si registrano variazioni rilevanti nei
costi dei differenti periodi
 Si ipotizza che i primi fattori produttivi pervenuti siano i
primi ad essere impiegati nel processo produttivo e che
le prime unità lavorate siano le prime ad essere
completate (e trasferite al reparto successivo)
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6. Il metodo FIFO (First In First OUT)
Caratteristiche principali
 Il costo medio ponderato è un costo medio di periodo; al
numeratore vanno i costi del periodo e al denominatore
le UEP di periodo
 Le unità completate sono valorizzate ai costi di
produzione più remoti
 Le unità completate vengono distinte (e, pertanto
valutate in maniera differente) tra unità avviate nel
periodo (valorizzate al costo medio ponderato del
periodo) ed unità avviate nei periodi precedenti
(valorizzate in parte al costo medio ponderato di periodo
e in parte ai costi dei periodi precedenti)
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7. I processi congiunti
Caratteristiche
 La produzione di più prodotti avviene, in tutto o in parte, attraverso
il medesimo processo produttivo
 Le differenti tipologie di prodotto non sono identificabili fino ad un
determinato punto del processo, detto punto di split-off
 Le differenti tipologie di prodotti posseggono un proprio mercato
Tipologie
 Prodotti congiunti in senso stretto: sono prodotti che
presentano valori di vendita relativamente comparabili
 Prodotti principali e sotto-prodotti: sono prodotti che
presentano valori di vendita non comparabili (si individuano, quindi,
prodotti principali e sotto-prodotti)
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7. Continua I processi congiunti
Metodologie di allocazione dei costi dei
prodotti congiunti in senso stretto
 Il metodo basato sulle quantità prodotte: i
costi comuni vengono ripartiti in base ai volumi di
produzione
 Il metodo del valore di vendita: i costi comuni
vengono ripartiti in base ai ricavi di vendita
 Il metodo del valore netto di vendita al punto
di split-off: i costi comuni vengono ripartiti in base
ai ricavi di vendita al netto dei costi delle lavorazioni
successive
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7. Continua I processi congiunti
Metodologie di allocazione dei
prodotti principali/sotto-prodotti
costi
dei
 Al prodotto principale sono attribuiti tutti i
costi congiunti
 Al prodotto principale sono attribuiti i costi
congiunti al netto del valore di vendita dei
sotto-prodotti
 Al prodotto principale sono attribuiti i costi
congiunti al netto del valore di vendita dei
sotto-prodotti meno i costi dopo il punto di
split-off
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