Lineamenti del regime fiscale in
Cina e Hong Kong
Torino, 6 Ottobre 2011 – Ordine Dottori Commercialisti Torino
Dott. Marzio Morgante
Indice
1.
Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
2.
Introduzione al sistema fiscale cinese
2
1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(1/17)
Tipologie di tributi in Hong Kong
-
Imposte sul reddito (Profits tax, Salary tax e Property tax)
-
Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Capital Duty, Excise Duty)
3
1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(2/17)
Imposte sul reddito
-
Profits Tax
Salary Tax
Property Tax
Possibilità di applicazione delle Convenzioni per Evitare le Doppie
Imposizioni tra Hong Kong ed altri Paesi (21 convenzioni attualmente
firmate).
Dal 4 al 6 ottobre 2010 si e’ tenuto un secondo incontro tra le autorità
italiane e le autorità di Hong Kong al fine di trovare un accordo per la
sottoscrizione della Convenzione per Evitare le Doppie Imposizione.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(3/17)
Altre imposte
-
Stamp Duty (imposta d’atto: contratti e documenti vari)
-
Capital Duty (imposta sul capitale sociale deliberato)
-
Excise Duty
(accisa su prodotti petroliferi, alcolici e tabacchi)
5
1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong
(4/17)
Presupposti soggettivi di applicazione della Profits tax
-
Una persona giuridica, una società di persone, un trust, o ogni altra
associazione di persone, costituita o registrata in Hong Kong
-
Stabili organizzazioni in Hong Kong di soggetti non residenti
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (5/17)
Profits tax – caratteristiche principali
 Si applica a tutte le persone che svolgono un attività commerciale,
professionale o economica in Hong Kong (principio di tassazione territoriale).
 I criteri per l’individuazione della fonte dei redditi sono tra i principi più
dibattuti dalla giurisprudenza, in quanto ne determina o meno la tassabilità in
Hong Kong.
 L’aliquota attualmente in vigore e’ pari al 16,5% dell’utile netto imponibile.
 Dividendi e interessi non sono soggetti a tassazione (sia percepiti che pagati).
 Le royalties sono soggette a una ritenuta pari al 4,95%. Nel caso in cui il
percettore sia una parte correlata la ritenuta e’ pari al 16,5%.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (6/17)
Profits tax – caratteristiche principali
 I capital gains, in generale, non sono soggetti a tassazione.
Tuttavia, sono tassati gli utili derivanti dalla cessione di beni, qualora
inizialmente acquistati allo scopo di commercio.
Di seguito, alcuni dei concetti principali che devono essere tenuti in
considerazione, al fine di stabilire se gli utili in questione siano tassabili o
meno:
classificazione contabile (immobilizazioni o attivo circolante);
volonta’ iniziale dell’acquirente a rivendere il bene o tenerlo immobilizzato a
lungo termine;
effettiva capacita’ (finanziaria/economica) dell’acquirente a tenere il bene
immobilizzato a lungo termine;
 business model adottato dall’acquirente con beni similari.
 Clausola antielusiva generale e recente introduzione di regolamentazioni in
materia di Transfer Pricing.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (7/17)
Profits tax – aspetti dichiarativi per una Limited
 L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno. Tuttavia, qualora la società
chiuda l’esercizio in una data diversa, e’ possibile spostare la chiusura fiscale
facendola coincidere con la chiusura dell’esercizio contabile.
 L’Inland Revenue Department di Hong Kong (IRD) trasmette la dichiarazione
dei redditi alla societa’ entro 4 mesi dalla chiusura dell’esercizio. Nel caso di
societa’ neocostituita, l’IRD trasmette la dichiarazione entro 18 mesi dalla data
di costituzione.
 Il ricevimento della dichiarazione dei redditi fa scattare l’obbligo in capo alla
societa’ di presentare la dichiarazione, assieme al bilancio d’esercizio
certificato e al calcolo delle imposte dell’esercizio.
 La scadenza per il deposito della dichiarazione dei redditi, e’ fissata dopo 3
mesi dal ricevimento della stessa da parte della società per il primo esercizio
dalla costituzione, oppure, per gli esercizi successivi al primo, dopo 1 mese.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (8/17)
Salary tax – caratteristiche principali
 Si applica a tutti i redditi di lavoro dipendente, pensioni o altre remunerazioni
analoghe, percepiti da una persona fisica per l’attivita’ svolta in Hong Kong.
 Le persone fisiche assoggettate a Salary tax possono essere indistintamente
residenti o non residenti in Hong Kong.
 L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno.
 Al fine di determinare l’ammontare del reddito di lavoro dipendente tassabile
in Hong Kong, e’ necessario procedere ad un analisi in due diversi steps:
 STEP 1: Determinazione della fonte del reddito;
 STEP 2: Applicazione della “60 days rule”.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (9/17)
Salary tax – STEP 1: Determinazione della fonte del reddito
Tre sono i criteri che devono essere applicati al fine di determinare se la fonte
del reddito di lavoro dipendente sia dentro o fuori Hong Kong:
1. luogo di negoziazione, sottoscrizione e azionabilità del contratto di lavoro
dipendente;
2. luogo di residenza del datore di lavoro. Nel caso di una societa’, la
residenza coincide con il luogo della sede di direzione;
3. luogo di remunerazione del salario/stipendio.
Il primo criterio ricopre un’importanza maggiore, rispetto agli ultimi due nel
determinare la fonde del reddito.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (10/17)
Salary tax – STEP 2: Applicazione della “60 days rule”
FONTE DEL REDDITO IN HK
NESSUNA ATTIVITA’
SVOLTA IN HK
ATTIVITA’ SVOLTA IN HK
HK VISITOR
PERMANENZA PER
PIU’ DI 60 GIORNI
REDDITO
ESENTE
REDDITO
INTERAMENTE
TASSATO
CITTADINO/RESIDENTE
PERMANENTE IN HK
PERMANENZA PER
MENO DI 60 GIORNI
REDDITO
ESENTE
REDDITO
INTERAMENTE
TASSATO
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (11/17)
Salary tax – STEP 2: Applicazione della “60 days rule”
FONTE DEL REDDITO FUORI DA HK
NESSUNA ATTIVITA’
SVOLTA IN HK
ATTIVITA’ SVOLTA IN HK
HK VISITOR
PERMANENZA PER
PIU’ DI 60 GIORNI
REDDITO
ESENTE
TASSAZIONE
TERRITORIALE
CITTADINO/RESIDENTE
PERMANENTE IN HK
PERMANENZA PER
MENO DI 60 GIORNI
REDDITO
ESENTE
TASSAZIONE
TERRITORIALE
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (12/17)
Salary tax – aliquote
Due sono i metodi di calcolo della Salary tax:
1. Importo lordo percepito * aliquota fissa pari al 15%;
2. Importo netto percepito * aliquote progressive:
 Da 0 a Eur 4.000
 Da Eur 4.000 a Eur 8.000
 Da Eur 8.000 a Eur 12.000
 Oltre Eur 12.000
2%
7%
12%
17%
Ai fini di determinare il debito d’imposta finale, vengono eseguiti entrambi i
calcoli (al netto e al lordo). L’importo dovuto e’ il minore tra i due.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (13/17)
Salary tax – aspetti dichiarativi
Datore di lavoro
 Il datore di lavoro riceve dall’IRD entro il 30 Aprile di ogni anno il modello in
cui dovrà dichiarare i redditi da lavoro dipendente pagati ai propri dipendenti
nell’anno fiscale chiuso al 31 marzo (simile al modello 770 semplificato).
 Il datore di lavoro deve comunicare all’IRD tutte le variazioni relative al
proprio personale dipendente (i.e. nuove assunzioni, dimissioni/licenziamenti
e personale distaccato all’estero).
 In generale, non ci sono ritenute da operare da parte del datore di lavoro in
merito ai salari/stipendi pagati al personale dipendente.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (14/17)
Salary tax – aspetti dichiarativi
Personale dipendente
 L’IRD invia ai lavoratori dipendenti entro fine luglio di ogni anno, il modello per
la dichiarazione dei redditi (Salary tax return) per l’anno fiscale chiuso il 31
marzo.
 In generale, il dipendente ha un mese di tempo per compilare la dichiarazione
e depositarla presso l’IRD.
 Dopo circa 2 o 3 mesi, l’IRD notifica al contribuente l’ammontare totale da
versare, composto come segue:
 debito d’imposta per l’anno fiscale chiuso al 31 marzo; e
 anticipi per l’anno fiscale in corso (100% Salary tax anno precedente).
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (15/17)
Property tax – caratteristiche principali
 Si applica ai redditi di locazione o similari in relazione a immobili situati in
Hong Kong.
 Le persone assoggettate a Property tax possono essere indistintamente
residenti o non residenti in Hong Kong.
 I canoni di locazione vengono tassati per competenza.
 L’anno fiscale si chiude il 31 marzo di ogni anno.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (16/17)
Property tax – caratteristiche principali
 L’aliquota attualmente applicata e’ pari al 15% dei canoni di locazione al netto
delle seguenti deduzioni:
(i)
l’imposta locale sugli immobili, nella misura in cui sia corrisposta dal
soggetto proprietario dell’immobile;
(ii) i canoni di locazione di competenza dell’esercizio, non pagati; e
(iii) un importo forfetario pari al 20% dell’imponibile al netto delle
variazioni di cui alle lettere precedenti.
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1. Introduzione al sistema fiscale di Hong Kong (17/17)
Altre imposte
 Stamp duty viene applicato in misura variabile sul valore della transazione:
 Compravendita di beni immobili: da un importo fisso pari a Euro 100, per
transazioni con un valore minore a Euro 200.000, a un importo pari al 4,25%,
per importi maggiori a Euro 2.000.000.
 Locazione di beni immobili: da 0.25% all’1% del totale dei canoni di affitto
pagati duranti l’anno.
 Compravendita di partecipazioni: pari allo 0,2% del valore della transazione.
 Capital duty pari allo 0,1% del capitale sociale deliberato in sede di
cosituzione o di aumento, con un limite pari a circa Euro 3.000.
 Excise duty applicate sui i) derivati del petrolio; ii) alcolici (con una
gradazione alcolica superiore al 30%); e iii) tabacchi.
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (1/15)
Tipologie di tributi nella Repubblica Popolare Cinese (“RPC”)
(attualmente circa 20 tipi diversi di tributi)
-
Imposte sul reddito (Enterprise Income Tax e Individual Income Tax)
-
Imposte sul volume d’affari (Value Added Tax, Business Tax,
Consumption Tax)
-
Altre imposte/tasse (Stamp Duty, Deed Tax, Land Vat, Urban Real
Estate Tax, Resource Tax, Urban Construction and Maintenance Tax
and Educational Surcharge etc.)
-
Dazi doganali all’importazione e all’esportazione
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (2/15)
 Enterprise Income Tax:
-
aliquota ordinaria: 25%
aliquota ridotta: 15% (per settore high-tech)
 Value Added Tax (generalmente su cessione beni):
-
aliquota ordinaria del 17% (regime “Normal Taxpayer”)
aliquota ridotta del 13% per alcuni prodotti
aliquota del 7% per i trasporti
aliquota del 3% per regime “Small-scale Taxpayer”
 Business Tax (generalmente su prestazioni di servizi)
-
aliquota ordinariamente pari al 5%
21
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (3/15)
 Altre imposte:
-Stamp Duty: varia dallo 0.005% sui contratti di finanziamento allo 0.1% sui
contratti di leasing e assicurativi (l’aliquota dipende dal tipo di documento)
- Deed Tax: 3%-5% del prezzo di transazione o del valore dell’atto
- Land VAT: si calcola in base all’incremento di valore del bene
- Real Estate Tax: 12% sul canone di locazione o 1.2% sull’80% del valore
dell’immobile
- Resource Tax: applicata alle risorse naturali, dipende dal tipo di prodotto
- Imposte locali (Urban Construction and Maintenance Tax and Educational
Surcharge) % dell’ammontare di business tax o VAT dovuta
22
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (4/15)
Incentivi e trattamenti preferenziali
Dall’entrata in vigore della nuova Enterprise Income Tax (2008) vi è stata
una riduzione degli incentivi per le imprese a capitale straniero
Sono rimaste in vigore le norme di favore previste per:
 Special Economic Zones
 Bounded Logistic Centers
 Export Processing Zones
23
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (5/15)
NOVITÀ - Incentivi e trattamenti preferenziali
 Il “Dodicesimo Piano Quinquiennale” (2011-2015) approvato nel
mese di Marzo 2011 ha individuato i seguenti settori che saranno
maggiormente oggetto di incentivi health care, energy and
technology.
 “Wester Development Strategies” (c.d. “Go West Policy”, legge
approvata il 27 luglio 2011 con effetto retroattivo dal 1 gennaio 2011)
che prevede la riduzione dell’aliquota della Enterprise Income Tax dal
25% al 15% per investimenti in settori “incoraggiati” in alcune
provincie della Cina (le norme applicative non sono ad oggi state
emanate).
24
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (6/15)
Enterprise Income Tax (“EIT”)
 Eliminazione della diversità di trattamento fiscale tra le imprese a proprietà
domestica e le imprese partecipate da soggetti stranieri
 Eliminazione / riduzione incentivi per l’investimento straniero e promozione
incentivi per settori di attività
 Introduzione/modifica nel sistema fiscale cinese di importanti istituti di
diritto tributario (concetto di residenza fiscale, nozione di stabile
organizzazione, nozione di spese di rappresentanza, thin capitalization)
 Introduzione di norme antielusive (normativa sulle “controlled foreign
company”, transfer pricing, cost sharing agreement, norma antielusiva
generale)
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (7/15)
Enterprise Income Tax (EIT): presupposti soggettivi di applicazione

Societa’ residenti in Cina

Representative Offices (R.O.)

Stabili organizzazioni (S.O.) nella RPC di soggetti non residenti

Societa’ non residenti (prive di S.O. nella RPC)*
* Limitatamente ai redditi prodotti nel territorio della RPC, salva la applicazione delle
Convenzioni contro le Doppie Imposizioni
26
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (8/15)
Residenza fiscale delle società ai fini della EIT
Si considerano fiscalmente residenti in Cina:
-
le società costituite in conformità al diritto societario cinese
-
o che hanno in Cina la loro sede di direzione effettiva
27
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (9/15)
Representative Office
-
Sono uffici di soggetti non residenti registrati presso le competenti
autorità cinesi (con nomina di un Chief Representative)
-
Non sono dotati di personalità giuridica
-
Limiti stringenti alle attività esercitabili (comunemente attività di liason
fra casa madre e potenziali clienti, non possono emettere fatture, non
possono assumere direttamente dipendenti, etc.)
-
Nuova normativa in vigore dal 1 gennaio 2010: determinazione della
EIT secondo metodologie specifiche (attribuzione analitica di ricavi e
costi o metodi presuntivi di determinazione del reddito imponibile basati
sui costi dell’Ufficio o sui ricavi della “casa madre”).
28
2. Introduzione al sistema fiscale cinese (10/15)
Stabile Organizzazione
Accordo tra il Governo della Repubblica Italiana ed il Governo della
Repubblica Popolare Cinese per Evitare le Doppie Imposizioni e
Prevenire le Evasioni Fiscali delle Imposte sul Reddito (“Convenzione
Italia - Cina”)
Convenzione del 31 ottobre 1989 (in linea con modello OCSE) eccetto
art. 5 comma 2, lett. h:
L’espressione stabile organizzazione comprende in particolare:
(…) h) le prestazioni di servizi, compresi i servizi di consulenza, effettuati da
un'impresa di uno Stato contraente per mezzo di impiegati o di altro
personale nell'altro Stato contraente, purché tali attività si protraggano
per lo stesso progetto o per un progetto collegato per un periodo o per
periodi che oltrepassano in totale i sei mesi nell'arco di dodici mesi. (…)
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (11/15)
EIT: introduzione di norme antielusive
 Clausola antielusiva generale
 Norma sulle controlled foreign companies (“CFC”)
 Norma sui prezzi di trasferimento tra imprese associate (“Transfer pricing”)
 Norma sul concordato preventivo tra impresa e Autorità fiscale cinese dei prezzi
delle transazioni tra imprese associate (“Advance Pricing Agreement”)
 Norma sulla deducibilità dei costi comuni riaddebitati alle imprese associate
(“Cost Sharing Agreement”)
 Obbligo di documentare in via continuativa le transazioni tra l’impresa e le sue
imprese associate (“Annual Related Party Transaction Report”)
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (12/15)
Clausola antielusiva generale
“Nel caso in cui un’impresa faccia degli accordi senza valide ragioni
economiche, allo scopo di diminuire il debito d’imposta o l’imponibile
fiscale, le autorità, applicando un metodo ragionevole, potranno effettuare
un aggiustamento”
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (13/15)
Modalità di dichiarazione e pagamento dell’EIT
•
Dichiarazione annuale (entro 5 mesi dalla chiusura del periodo di
imposta)
•
Periodo di imposta sempre coincidente con l’anno solare
•
Versamento con acconti trimestrali basati su bilanci provvisori
trimestrali
•
Saldo a conguaglio liquidato dall’Autorità a seguito della
presentazione della dichiarazione annuale
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (14/15)
L’imposta sul reddito delle persone fisiche
Soggetti passivi:
Soggetti residenti fiscalmente in Cina (“world wide income principle”)
Soggetti non residenti (redditi prodotti in Cina)
“Espatriati” (imposizione in funzione del tempo trascorso in Cina)
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2. Introduzione al sistema fiscale cinese (15/15)
L’imposta sul reddito delle persone fisiche:
redditi da lavoro dipendente
Reddito lordo*
Aliquote
(in vigore dal 1 settembre 2011)
<= CNY 1.500
3%
CNY 1.500 < X <= CNY 4.500
10%
CNY 4.500 < X <= CNY 9.000
20%
CNY 9.000 < X <= CNY 35.000
25%
CNY 35.000 < X <= CNY 55.000
30%
CNY 55.000 < X <= CNY 80.000
35%
> CNY 80.000
45%
* Gli ammontari vanno considerati al netto delle deduzioni previste dalla
legge (CNY 4.800 per le persone fisiche straniere)
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Q&A
Dott. Paolo Giacometti
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Dott. Marzio Morgante
[email protected]
Milano
Roma
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