LA REVISIONE “OBBLIGATORIA” REVISIONE OBBLIGATORIA ENTRO QUATTRO ANNI ENTRATA IN VIGORE DEL NUOVO STUDIO ENTRATA IN VIGORE DELLO STUDIO REVISIONATO LA REVISIONE “FACOLTATIVA” REVISIONE FACOLTATIVA PRIMA DEI QUATTRO ANNI ENTRATA IN VIGORE NUOVO STUDIO ENTRATA IN VIGORE STUDIO REVISIONATO DATI ED INFORMAZIONI UFFICIALI PARERE COMMISSIONE ESPERTI ORDINARI “NATURALI”: IL VECCHIO CONTROLLO… IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA CONTABILITÀ INATTENDIBILE EX DPR 570/96 CONTROLLO DA STUDI DI SETTORE ORDINARI “NATURALI”: …E IL “NUOVO” CONTROLLO IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA RICAVI NON CONGRUI PER 2 PERIODI SU 3 CONTABILITÀ INATTENDIBILE EX DPR 570/96 CONTROLLO DA STUDI DI SETTORE NUOVE “INCOERENZE” I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE 2004 2005 2006 2005 2006 2007 2006 2007 2008 I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE 2004 2005 2006 2005 2006 2007 2006 2007 2008 NON CONGRUO IL CONTROLLO 2004 2005 2006 2005 2006 2007 2006 2007 2008 CONTROLLO DA STUDI CONTROLLO DA STUDI LA “RETROATTIVITÀ” 2002 2003 2004 2003 2004 2005 2004 2005 2006 NUOVE REGOLE INCIDENZA CONDONI L’IMPATTO DEI CONDONI CONCORDATO ANNI PREGRESSI INTEGRATIVA SEMPLICE CONDONO “TOMBALE” RILEVANZA STATUS CONGRUITA’ POSSIBILE RILEVANZA STATUS CONGRUITA’ IRRILEVANZA STATUS CONGRUITA’ I “RIMEDI” ANNO IMPATTO RIMEDIO 2002 CONDONI DICHIARAZIONE INTEGRATIVA 2003 --- RAVVEDIMENTO 2004 NUOVE REGOLE ADEGUAMENTO IL “MONITORAGGIO” PER I PROFESSIONISTI MONITORAGGIO APPLICAZIONE ANNO 2004 IRRILEVANZA ACCERTAMENTO RILEVANZA LISTE SELETTIVE I PROFESSIONISTI ANNO TIPOLOGIA STUDIO IMPATTO RIMEDIO 2002 SPERIMENTALE CONDONI DICHIARAZIONE INTEGRATIVA 2003 SPERIMENTALE --- RAVVEDIMENTO MONITORATO NUOVE REGOLE ADEGUAMENTO 2004 PROFESSIONISTI E “DEFINITIVITÀ” STUDIO DEFINITIVO 2005 APPLICAZIONE 2000 2001 2002 2003 2004 IL MONITORAGGIO DEL COMPARTO “T.A.C.” MONITORAGGIO APPLICAZIONE ANNI 2004/2005 IRRILEVANZA ACCERTAMENTO RILEVANZA LISTE SELETTIVE COMPARTO “T.A.C.”: LA SOLUZIONE DI CONTINUITÀ 2002 2003 2004 2003 2004 2005 2004 2005 2006 LA RILEVANZA DEI NUOVI INDICATORI INCOERENZA INDICI ECONOMICI FINANZIARI CONTROLLO DA STUDI DI SETTORE IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA PATRIMONIALI LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA CONGRUITÀ COERENZA NUOVA COERENZA CONTROLLO DA STUDI SI SI SI NO SI SI NO NO SI NO SI NO SI NO NO NO NO SI SI SI NO SI NO SI NO NO SI SI NO NO NO SI LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA COERENZA NUOVA COERENZA CONTROLL O DA STUDI SI SI SI NO SI SI NO NO SI NO SI NO SI NO NO NO NO SI SI SI NO SI NO SI NO NO SI SI NO NO CONGRUIT À REGOLA DEL “2 SU 3” NO REGOLA DELL’INCOERENZA SI GLI STUDI DI SETTORE E GLI ORDINARI “NATURALI” TIPOLOGIA REGIME CONTABILE CONTROLLO DA STUDI IMPRESA ORDINARIA “NATURALE” REGOLA DEL “2 SU TRE” IMPRESA ORDINARIA “NATURALE” NUOVA INCOERENZA IMPRESA ORDINARIA “NATURALE” CONTABILITÀ INATTENDIBILE EX DPR 570/1996 GLI STUDI DI SETTORE E GLI ORDINARI “PER OPZIONE” TIPOLOGIA REGIME CONTABILE CONTROLLO DA STUDI IMPRESA ORDINARIA “PER OPZIONE” REGOLA DEL “2 SU TRE” IMPRESA ORDINARIA “PER OPZIONE” NUOVA INCOERENZA IMPRESA ORDINARIA “PER OPZIONE” CONTABILITÀ INATTENDIBILE EX DPR 570/1996 ADEGUAMENTO E DICHIARAZIONI RISULTANZE STUDI DI SETTORE ADEGUAMENTO DICHIARAZIONE DEI REDDITI DICHIARAZIONE IVA DICHIARAZIONE IRAP L’ADEGUAMENTO ADEGUAMENTO GRATUITO SCOSTAMENTO < 10 % RICAVI E COMPENSI ONEROSO SCOSTAMENTO >10 % RICAVI E COMPENSI ADEGUAMENTO: GLI ESEMPI Ricavi Congrui (A) Ricavi Differenza Dichiarati (A – B) (B) Scarto tollerato (B * 0,10) Magg.ne 120.000 100.000 20.000 10.000 600 120.000 110.000 10.000 10.000 NO L’ADEGUAMENTO AI FINI IVA ADEGUAMENTO IVA INDICAZIONE NELLA DICHIARAZIONE VERSAMENTO IMPOSTA TERMINE SALDO II.RR. ANNOTAZIONE REGISTRI STUDI E ULTERIORE AZIONE ACCERTATRICE UFFICIO AVVISO DI ACCERTAMENTO ULTERIORE AVVISO DI ACCERTAMENTO STUDI DI SETTORE IMPREGIUDICATO STUDI E ULTERIORE AZIONE ACCERTATRICE UFFICIO DEFINIZIONE CONCORDATARIA ULTERIORE AVVISO DI ACCERTAMENTO STUDI DI SETTORE IMPREGIUDICATO DIVIDENDI DISCIPLINA FISCALE IMPOSIZIONE PERCETTORI IRES 5% 100% SE PROVENIENTI DA SOCIETÀ RESIDENTI CON SEDE IN PAESI A FISCALITÀ PRIVILEGIATA 27 DIVIDENDI DISCIPLINA CIVILISTICA IMPUTAZIONE BILANCIO ESERCIZIO MATURAZIONE ESERCIZIO PERCEZIONE 28 DIVIDENDI CASO 1 DIVIDENDO = 20.000 PERCEPITO NEL IMPUTATO A C.E. NEL 2004 29 DIVIDENDI CASO 1 DIVIDENDO = 20.000 C.E. + 20.000 UNICO 2005 RIGO RF50:DIVIDENDI ESCLUSI (-95%) -19.000 IMPONIBILE 1.000 30 DIVIDENDI CASO 2 DIVIDENDO = 20.000 PERCEPITO NEL IMPUTATO A C.E. NEL 2004 2003 31 DIVIDENDI CASO 2 DIVIDENDO = 20.000 ANNO 2003 C.E. + 20.000 UNICO 2004 RIGO RF51: ALTRE VARIAZIONI IN DIMINUZIONE - 20.000 IMPONIBILE ZERO 32 DIVIDENDI CASO 2 DIVIDENDO = 20.000 ANNO 2004 C.E. ZERO UNICO 2005 RIGO RF35: ALTRE VARIAZIONI IN AUMENTO + 1.000 IMPONIBILE + 1.000 33 DIVIDENDI DISCIPLINA FISCALE IMPOSIZIONE PERCETTORI PERSONE FISICHE 40% 100% SE PROVENIENTI DA SOCIETÀ RESIDENTI CON SEDE IN PAESI A FISCALITÀ PRIVILEGIATA 34 DIVIDENDI 1 = UTILI DA IMPRESE RESIDENTI 2 = UTILI SOCIETÀ BLACK LIST 3 = UTILI SOCIETÀ BLACK LIST MA CON INTEPELLO FAVOREVOLE 35 DIVIDENDI 40% UTILI DA IMPRESE RESIDENTI 40% UTILI SOCIETÀ BLACK LIST MA CON INTEPELLO FAVOREVOLE 100% UTILI SOCIETÀ BLACK LIST 36 CAPITAL GAIN 37 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO RILEVAZIONE INTERFERENZE FISCALI D.L. 127/91 D.L. 29.06.1994 n. 416 D.Lgs 6/2003 APPENDICE FISCALE CONTO ECONOMICO SOPPRESSIONE APPENDICE FISCALE ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI 38 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO RILEVAZIONE INTERFERENZE FISCALI APPENDICE FISCALE CONTO ECONOMICO VOCE N. 24 VOCE N. 25 RETTIFICHE DI VALORE ACCANTONAMENTI OPERATI ESCLUSIVAMENTE IN APPLICAZIONE DI NORME TRIBUTARIE 39 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO RIFORMA DIRITTO SOCIETARIO INTERFERENZE FISCALI NO INSERIMENTO CONTO ECONOMICO NO SPIEGAZIONE NOTA INTEGRATIVA INDICAZIONE QUADRO EC UNICO SC 40 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO RILEVAZIONE INTERFERENZE FISCALI D.L. 29.06.1994 n. 416 SOPPRESSIONE APPENDICE FISCALE SPIEGAZIONE INTERFERENZE FISCALI IN NOTA INTEGRATIVA 41 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO ART 2427 PUNTO 14 D.L. 29.06.1994 n. 416 D.Lgs 6/2003 SPIEGAZIONE INTERFERENZE FISCALI PROSPETTO FISCALITÀ DIFFERITA 42 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO SOPPRESSIONE 2° COMMA ART 2426 CC NON E’ PIÙ CONSENTITO FAR TRANSITARE IN BILANCIO “RETTIFICHE DI VALORE E ACCANTONAMENTI OPERATI ESCLUSIVAMENTE IN ATTUAZIONE DI NORME TRIBUTARIE” 43 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO INTERFERENZE FISCALI CONDIZIONI COSTO FISCALE NORMA FISCALE NORMA CIVILISTICA MAGGIORE IMPONE CONSENTE COSTO CIVILISTICO ISCRIZIONE IN C.E. 44 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO FINO AL 31.12.2003 ART. 75 T.U.I.R. ART. 2426, 2° comma C.C. IMPONEVA CONSENTIVA ISCRIZIONE IN C.E. MAGGIORI COSTI FISCALMENTE RICONOSCIUTI 45 EVOLUZIONE DISINQUINAMENTO BILANCIO DALL’ 1.1.2004 SOPPRESSIONE INTRODUZIONE 2° COMMA ART. 2426 CC ART. 109, 4°comma, lett. b) T.U.I.R. ELIMINAZIONE INTERFERENZE FISCALI 46 QUADRO EC ECP 1 ECP 2 ECP 3 ECP1+ECP2 +ECP3 ECP 1 ECP 2 ECP 3 ECP1+ECP2 +ECP3 47 QUADRO EC D1 D2 D3 D1+D2+D3 D1 D2 D3 D1+D2+D3 48 QUADRO EC MIGLIORIE SU BENI AMMORTIZZABILI Costo storico bene X 4.000 Fondo ammortamento 4.000 Manutenzione incrementativa A 400 Nuovo valore B 4.400 Ammortamento fiscale C=Bx10% 440 Ammortamento fiscale deducibile D 400 Ammortamento civilistico E=Bx4% 176 Beneficio fiscale BF=D-E 224 Valore civile VC=A-E 224 Valore fiscale VF=A-D ZERO 49 QUADRO EC MIGLIORIE SU BENI AMMORTIZZABILI 50 QUADRO EC AMMORTAMENTO COSTO DEL TERRENO INSIEME AL FABBRICATO CIVILISTICAMENTE FISCALMENTE SI AMMORTIZZA SOLO IL FABBRICATO SI AMMORTIZZA COSTO FABBRICATO + COSTO TERRENO 51 QUADRO EC AMMORTAMENTO COSTO DEL TERRENO INSIEME AL FABBRICATO LA DIFFERENZA TRA AMMORTAMENTO FISCALE E CIVILE POTREBBE ESSERE INSERITA IN EC MA RISPOSTA TELEFISCO 2005 NON RIPRODOTTA IN CIRCOLARE 10/E/05 AMMETTE SOLO L’INSERIMENTO DELLA SOLA DIFFERENZA CONSEGUENTE A DIFFERENTI ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO 52 QUADRO EC LEASING LEASING FINANZIARIO QUOTE AMMORTAMENTO A 3.000 INTERESSI PASSIVI SU CANONI I 500 CANONI DI COMPETENZA DEDUCIBILI D 4.000 B=A+I-D -500 BENEFICIO FISCALE IN EC IN QUALE SEZIONE ??? 53 QUADRO EC OPERE E SERVIZI DI CARATTERE PLURIENNALE VALUTAZIONE CIVILISTICA VALUTAZIONE FISCALE BENEFICIO FISCALE 2% 4.000 CORRISPETTIVO MATURATO CONTRATTUALMENTE 3.920 ART. 93, c. 3 T.U.I.R. = RETTIFICA DEL 2% O 4% 80 54 QUADRO EC OPERE E SERVIZI DI CARATTERE PLURIENNALE 55 QUADRO EC OPERE E SERVIZI IN CORSO DI ESECUZIONE DI DURATA INFRANNUALE VALUTAZIONE CIVILISTICA 1.000 CORRISPETTIVO MATURATO CONTRATTUALMENTE VALUTAZIONE FISCALE 700 ART. 92, c. 6 T.U.I.R. = COSTO DI COMMESSA BENEFICIO FISCALE 300 56 QUADRO EC OPERE E SERVIZI IN CORSO DI ESECUZIONE DI DURATA INFRANNUALE 57 QUADRO EC FONDO RISCHI SU CREDITI VALUTAZIONE CIVILISTICA 5.000 CREDITO DA NON SVALUTARE VALUTAZIONE FISCALE 4.975 ART. 106 T.U.I.R. = SVALUTAZIONE DELLO 0,5% BENEFICIO FISCALE 25 58 QUADRO EC FONDO RISCHI SU CREDITI 59 QUADRO EC ESEMPIO VALORE BENE AMMORTIZZABILE 800 AMMORTAMENTO CIVILISTICO 4 QUOTE DA 200 AMMORTAMENTO FISCALE 2 QUOTE DA 400 60 QUADRO EC ANNO 2004 61 QUADRO EC ANNO 2005 62 QUADRO EC ANNO 2006 63 QUADRO EC ANNO 2007 64 QUADRO EC CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA MENO UGUALE 65 QUADRO EC CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA SE EC19 Col. 1 – EC19 Col. 2 – EC19 Col. 3 > ZERO QUESTO IMPORTO COSTITUISCE UNA VARIAZIONE IN AUMENTO 66 QUADRO EC ESEMPIO CONTO ECONOMICO RICAVI COSTI AMMORTAMENTI CIVILISTICI UTILE ANTE IMPOSTE IRES esercizio UTILE NETTO DICHIARAZIONE REDDITI 8.000,00 UTILE ANTE IMPOSTE 3.500,00 3.000,00 AMMORTAMENTI ANTICIPATI -1.500,00 1.500,00 3.500,00 REDDITO IMPONIBILE 2.000,00 1.155,00 Ires dichiarazione 660,00 Ires differita 495,00 2.345,00 67 QUADRO EC ESEMPIO AMMORTAMENTI FISCALI + 1.500 IMPOSTE DIFFERITE - 495 = 1.005 ECCEDENZA 68 QUADRO EC ESEMPIO IN ASSENZA DI RISERVE UTILE NETTO ECCEDENZA UTILE DISTRIBUIBILE 2.345 -1.005 1.340 69 QUADRO EC ESEMPIO IN PRESENZA DI RISERVE ALTRE RISERVE ECCEDENZA VARIAZIONE IN AUMENTO 900 -1.005 -105 UTILE NETTO 2.345 ALTRE RISERVE 900,00 ECCEDENZA -1.005 UTILE DISTRIBUIBILE 2.240 70 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE 71 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE ESEMPIO CAPITALE SOCIALE DA CONFERIMENTI SOCI 95.000 RISERVA LEGALE 19.000 RISERVA STRAORDINARIA 5.000 TOTALE RISERVE DI UTILI 24.000 UTILE DELL'ESERCIZIO ACCANTONATO A RISERVA 10.000 72 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE ESEMPIO 73 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE AUMENTO DI CAPITALE MEDIANTE UTILIZZO DI PARTE DELLA RISERVA STRAORDINARIA 74 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE PASSAGGIO DI UTILE 2004 A RISERVA UTILE NETTO 2004 DI CUI: A RISERVA LEGALE A RISERVA STRAORDINARIA 100.000 5.000 95.000 75 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE PASSAGGIO DI UTILE 2004 A RISERVA UNICO 2005 76 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE PASSAGGIO DI UTILE 2004 A RISERVA UNICO 2006 77 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE RIPARTIZIONE UTILE D’ESERCIZIO UTILE NETTO 2004 DI CUI: A RISERVA LEGALE A RISERVA STRAORDINARIA A DIVIDENDO 100.000 5.000 45.000 50.000 78 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE RIPARTIZIONE UTILE D’ESERCIZIO UNICO 2005 79 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE RIPARTIZIONE UTILE D’ESERCIZIO UNICO 2006 80 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE PASSAGGIO A CAPITALE DI RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA CAPITALE SOCIALE AL 31.12.2003 25.000 AUMENTO CAPITALE CON UTILIZZO RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA CAPITALE SOCIALE AL 31.12.2004 10.000 35.000 81 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE PASSAGGIO A CAPITALE DI RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA 82 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE DISTRIBUZIONE RISERVE DA CAPITALE 31.12.2003 RISERVE DI CAPITALE 200 RISERVE DI UTILI 400 ANNO 2004 DISTRIBUZIONE RISERVA CAPITALE 200 31.12.2004 SITUAZIONE CIVILISTICA RISERVE DI CAPITALE RISERVE DI UTILI ZERO 400 SITUAZIONE FISCALE RISERVE DI CAPITALE 200 RISERVE DI UTILI 200 83 PROSPETTO DEL CAPITALE E DELLE RISERVE DISTRIBUZIONE RISERVE DA CAPITALE ANNO 2005 DISTRIBUZIONE RISERVA DI UTILI SITUAZIONE CIVILISTICA RISERVE DI CAPITALE RISERVE DI UTILI 200 ZERO 200 SITUAZIONE FISCALE RISERVE DI CAPITALE RISERVE DI UTILI 200 ZERO ? RISERVE DI CAPITALE RISERVE DI UTILI ZERO 200 84 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE REDDITO UTILE CIVILISTICO SOCIETÀ PARTECIPANTE 15.000 PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ TRASPARENTE 20% UTILE SOCIETÀ TRASPARENTE 30.000 UTILE IMPUTATO ALLA PARTECIPANTE 6.000 85 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE REDDITO 86 TASSAZIONE PER TRASPARENZA QUADRO TN DELLA TRASPARENTE 87 TASSAZIONE PER TRASPARENZA QUADRO TN DELLA TRASPARENTE CON PERDITE PREGRESSE 88 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE PERDITE UTILE CIVILISTICO SOCIETÀ PARTECIPANTE 15.000 PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ TRASPARENTE 20% PERDITA SOCIETÀ TRASPARENTE -30.000 PERDITA IMPUTATA ALLA PARTECIPANTE -6.000 89 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE PERDITE 90 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE PERDITE LA PARTECIPANTE DEVE COMPENSARE PRIMA LE PERDITE DELLA TRASPARENTE POI LE SUE PERDITE PREGRESSE 91 TASSAZIONE PER TRASPARENZA QUADRO TN TRASPARENTE UTILE CIVILISTICO SOCIETÀ PARTECIPANTE 15.000 PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ TRASPARENTE 20% PERDITA SOCIETÀ TRASPARENTE -30.000 PATRIMONIO NETTO TRASPARENTE 26.000 92 TASSAZIONE PER TRASPARENZA QUADRO TN TRASPARENTE 93 TASSAZIONE PER TRASPARENZA LA SOCIETÀ PARTECIPATA IMPUTA AI SOCI LA QUOTA SPETTANTE DI UTILI PRODOTTI PERDITE DI PERIODO ACCONTI VERSATI RITENUTE SUBITE CREDITI DI IMPOSTA ECCEDENZE DI IMPOSTA DA PRECEDENTI DICHIARAZIONI 94 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE ECCEDENZA ECCEDENZA DA QUADRO RX UNICO 2004 10.000 DI CUI COMPENSATA IN F24 2.000 ECCEDENZA ATTRIBUITA AI SOCI 5.000 ECCEDENZA DA UTILIZZARE 3.000 95 TASSAZIONE PER TRASPARENZA IMPUTAZIONE ECCEDENZA 96 TASSAZIONE PER TRASPARENZA ALTRI IMPORTI DA ATTRIBUIRE AI SOCI 97 AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA DEFINIZIONE DI RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA RIS. 1/E 11 GENNAIO 2001 DISTINGUE TRA RISERVE IN SOSPENSIONE RADICALE SOSPENSIONE MODERATA TASSATE PER QUALSIASI UTILIZZO TASSATE SOLO SE DISTRIBUITE AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ESEMPI FONDO ACCANTONAMENTO ART. 55, c. 3, lett. b) VECCHIO TUIR RISERVE DA CONDONO RIVALUTAZIONE MONETARIA (ES 342/200) NO RISERVA AMMORTAMENTI ANTICIPATI AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA L’AFFRANCAMENTO PUÒ ESSERE DEVE RIGUARDARE RISERVE E FONDI PRESENTI NEL BILANCIO AL 31.12.2004 PARZIALE O TOTALE ANCHE SE IMPUTATE A CAPITALE AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA A DIFFERENZA DEL VECCHIO ART. 22 L. 41/95 LE RISERVE PRESENTI IN BILANCIO AL 31.12.2004 POSSONO ESSERE DISTRIBUITE ANCHE PRIMA DEL PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA IMPOSTA SOSTITUTIVA È INDEDUCIBILE PUÒ ESSERE IMPUTATA IN TUTTO O IN PARTE A RISERVA CAPITALE FONDO DI DOTAZIONE AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA SE IMPUTATA A CAPITALE RIDUZIONE DELLO STESSO IN DEROGA AGLI ARTICOLI 2365 CC SPA 2482 CC SRL NO ASSEMBLEA STRAORDINARIA AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA IMPOSTA SOSTITUTIVA IMPORTO NO RATEIZZAZIONE FONDI IN SOSPENSIONE RIVALUTAZIONE MONETARIA 10% 4% LIQUIDATA IN UNICO 2005 AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA IMPOSTA SOSTITUTIVA IRPEF IRES IRAP AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA DISTRIBUZIONE SALDI ATTIVI DI RIVALUTAZIONE MONETARIA NO CREDITO DI IMPOSTA PER IMPOSTA SOSTITUTIVA ORIGINARIA AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA EFFETTO AFFRANCAMENTO NON FORMANO BASE IMPONIBILE PER LA SOCIETÀ O ENTE SONO IMPONIBILI IN CAPO AL PERCETTORE IN CASO DI DISTRIBUZIONE SONO SOGGETTE ALLA PRESUNZIONE DI CUI ALL’ART. 47, c. 1 AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA DISTRIBUZIONE SENZA AFFRANCAMENTO RIVALUTAZIONE EFFETTUATA 60.000 IMPOSTA SOSTITUTIVA RIVALUTAZIONE 19% SALDO ATTIVO NETTO 11.400 48.600 DISTRIBUZIONE RISERVA VARIAZIONE IN AUMENTO 60.000 IRES 33% 19.800 CREDITO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA - 11.400 IRES NETTA = 8.400 SITUAZIONE SOCI QUALIFICATI SALDO ATTIVO NETTO 48.600 IRES NETTA - 8.400 IMPONIBILE LORDO SOCI QUALIFICATI = 40.200 40% 16.080 IMPONIBILE NETTO SOCI QUALIFICATI AFFRANCAMENTO RISERVE E FONDI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA DISTRIBUZIONE CON AFFRANCAMENTO RIVALUTAZIONE EFFETTUATA 60.000 IMPOSTA SOSTITUTIVA RIVALUTAZIONE 19% SALDO ATTIVO NETTO 11.400 48.600 AFFRANCAMENTO 4% 1.944 DISTRIBUZIONE RISERVA SITUAZIONE SOCI QUALIFICATI SALDO ATTIVO NETTO 48.600 AFFRANCAMENTO - 1.944 IMPONIBILE LORDO SOCI QUALIFICATI = 46.656 40% 18.662 IMPONIBILE NETTO SOCI QUALIFICATI