LA NUOVA
CERTIFICAZIONE
TRA FISCO
E PREVIDENZA
Mercoledì, 13 febbraio 2008
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CUD 2008 : Regole generali /1
Entro il 28 febbraio o entro 12 giorni dalla richiesta
( Non: “entro febbraio” )
in caso di cessazione del rapporto
Certificazione integrativa del CUD2007 (Provv. 3.12.07, par.5.1)
(nuova certificazione CUD2008 con i soli dati “nuovi”, ovvero completa)
documento cartaceo (analogico), in duplice copia;
documento elettronico trasmesso solo a chi sia dotato
degli strumenti necessari per ricevere e stampare (esclusa
verso gli eredi del deceduto, ovvero quando il dipendente
abbia cessato il rapporto di lavoro). ….. accertarsi che
ciascun dipendente si trovi nelle condizioni di ricevere per
via elettronica; diversamente: consegna in forma cartacea
(Risoluzione n.145/E/2006);
2
CUD 2008: Regole generali /2
La Consegna elettronica /1
Ris. Ag. E. n.145/E, 21.12.2006
1) il Datore trasmette al dipendente un CUD.pdf ;
mette a dispos.ne il CUD.pdf nel sito intranet :
* avviso via e-mail ai dipendenti;
* il lavoratore accede con password al sito intranet;
* il lavoratore “scarica” il CUD.pdf e lo stampa.
2) il Datore trasmette il CUD come “documento
elettronico” (file con marca temporale e firma
elettronica) e lo archivia in formato elettronico
(art.3, D.M. 23.01.2004).
3
CUD 2008: Regole generali /3
La Consegna elettronica
/2
Ris. Ag. Entrate n.145, 21.12.2006
ESCLUSIONI
 Tutti i casi in cui non si è accertato il possesso
in capo ai destinatari del CUD, degli strumenti
atti a ricevere la certificazione elettronica ed a
stamparla.
 Tutti i casi in cui, per qualsiasi motivo , la
consegna elettronica non possa raggiungere
il destinatario;
es . Eredi del dipendente deceduto;
es. Dipendente cessato dal rapporto di lavoro
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CUD 2008: Regole generali /4
La Consegna elettronica /3
Motivazioni secondo Risoluzione n.145/E, 21.12.2006
1> Norma istitutiva del CUD (art.4,c.6-ter DPR 322/1998)
parla genericamente di “rilascio”;
2> Circolare n.36/E/2006: possono essere
“documenti elettronici” (non analogici) vari
documenti fiscali:
- fatture;
- deleghe di versamento F23, F24 ( F24-On line );
- dichiarazioni e comunicazioni (d’obbligo telematiche);
- anche le Certificazioni delle ritenute;
3> il CUD non è un modello, ma uno “schema”.
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CUD 2008 : Regole generali /5
Il CUD è uno schema: è ammessa una diversa veste
grafica, MA l’esposizione dei dati deve rispettare la
sequenza, la denominazione e l’indicazione del numero
progressivo dei campi previste. Possono essere omessi i
campi non compilati, se tale modalità risulta più agevole
(Istruzioni, p.1; Provv.to 3.12.07, par.1.4);
CUD2008 resta valido fino all’approvazione del succ.vo
schema, salvo la regola della “Certificazione integrativa”;
 Sottoscrizione anche con sistemi elaborazione automatica
(“firma elettronica” RM 16.12.94, n.23/E ) (Provv.to 3.12.07, par.1.3);
 Annotazioni:
* obbligatorie (cod.alfabetico, descrizione Tabella C),
* facoltative (qualsiasi altra informazione che
il sostituto intenda fornire: cod. ZZ ).
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2007
Lo schema di certificazione deve essere
utilizzato anche per gli anni successivi
al 2007 fino all’approvazione del nuovo
schema di certificazione, salvo regola
della Certificazione integrativa.
La certificazione è compilata

in euro esponendo i dati
fiscali in centesimi,
I dati previdenziali
arrotondando per eccesso se
sono arrotondati
la terza cifra decimale è
all’unità di Euro
uguale o superiore a cinque o
per difetto se inferiore.
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CUD 2008: Struttura ed elementi
 Modello CUD (“Certificazione Dati Fiscali e Dati
previdenziali”); quest’anno i campi sono 150(!);
 Scheda per la scelta dell’8 per mille e/o
del 5 per mille
(Finanziaria 2008, art.3, c.5: proroga
al 2007 ed estensione alle associazioni sportive dilettant.che;
Provvedimento d’integrazione 10.1.2008 );
 l’Allegato 1: le informazioni dell’Allegato 1
1) l’informativa sul trattamento dei dati personali ai sensi
dell’art.13 del D.Lgs n.196/2003 (legge sulla privacy);
2) le disposizioni sull’esonero dall’obbligo di presentazione
della dichiarazione dei redditi .
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CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /1
T…
F…
1) Dati della propria sede a cui il CAF invia il mod.
730-4 (regola tradizionale).
2) Nuova procedura dal 2008: il CAF comunica il
mod.730-4 non più direttamente al sostituto
d’imposta, ma all’Agenzia delle Entrate che poi
invia il mod.730-4, telematicamente, al sostituto
d’imposta. MA l’avvio della nuova procedura è
graduale: nel 2008 solo per alcune Province …
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CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /2
Provved.to 23 Gennaio 2008 del Direttore dell’Agenzia Ent.
…Sostituti con domicilio fiscale al 31.12.2007 in provincia di:
Agrigento, Ascoli Piceno, Biella, Cosenza, Isernia, L’Aquila, Lecco,
Livorno, Matera, Pordenone, Reggio Emilia, Rieti, Salerno,
Sassari, Savona,Taranto, Terni e Verona …. :
1) I sostituti abilitati alla trasmissione telematica che intendono
ricevere direttamente i 730-4, comunicano entro il 31.03.08, la
scelta, mediante il servizio telematico;
2) I sostituti che, per ricevere i 730-4, si avvalgono di intermediari
trasmettono entro il 31.03.2008, anche i dati e l’indirizzo
Internet dell’intermediario prescelto per ricevere i 730-4;
3) … più sedi operative che effettuano le operazioni di conguaglio
dell’ass.za fiscale trasmettono entro il 31.03.08, i dati di ogni
propria sede, identificata con la medesima codifica
utilizzata per il CUD ed i dati dell’eventuale intermediario
prescelto per ciascuna sede.
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CUD2008: Dati relativi al datore di lavoro /3
Nuovi codici attività
ATECOFIN 2007:
dal 1.1.2008
(Provv.to 16.11.2007; Notizia
VI06755, 25.1.08 e preced.-ti)
SOLO PER I DATORI CON
DOMICILIO FISC. AL 31.12.07
NELLE PROVINCE INDICATE:
codice identificativo della sede
con valori numerici compresi tra
001 e 999: NON compilare se non
vi sono più sedi operative
presso le quali far pervenire i
modd.730-4.
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CUD2008: Previdenza complementare /1
Riforma del D.Lgs. n.252/2005 : dal 1°.1.2007
 Contributi ai fondi: deducibilità entro € 5.164,57;
 soglia di € 5.164,57 maggiorata per neo-occupati dal
1.1.2007 (entrata in vigore della Riforma; art.8, c.6,
D.Lgs. n.252);
 Smobilizzo del TFR dal 1.1.2007 e trasferimento ai
Fondi-pensione; o al Fondo di Tesoreria INPS in aziende
con più di 50 dipendenti.
(Circ. Ag. Ent. n.70/E,18.12.07; Notizia VI06555, 8.1.2008)
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CUD2008: Previdenza complementare /2
Parte A, Campo 8
Il Campo 8 va sempre compilato in relazione all’adesione ai
fondi-pensione (nuova codifica):
cod.1 - per i soggetti con deducibilità dei contributi
versati per un importo non superiore a euro 5.164,57;
cod.2 - per i soggetti iscritti a fondi-pens.ne in squilibrio
finanziario;
cod.3 - per i lavoratori neo-occupati dopo 1.1.2007.
cod. 4 - per i dipendenti pubblici iscritti a forme pensionistiche loro
destinate.
Nelle Annotazioni (cod. BD): il TFR destinato al fondo.
Qualora nel corso dell’anno, più situazioni con
diverso codice: indicazione in Annotazioni (cod. BD) di
ciascuna con relativo codice, e nel punto 8: lettera “A”.
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CUD2008: Previdenza complementare /3
I CONTRIBUTI AI FONDI
c.37: NO contributi ai fondi, esclusi dal punto 1,
evidenziati nel c.38.
c.38: contributi (diversi dal TFR) versati dal
lavoratore e dal datore ai fondi p.ne, esclusi
dal punto 1.
c.39: contributi non esclusi dal punto 1, ad es.
perché eccedenti il limite di 5.164,57€.
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CUD2008: Previdenza complementare /4
I CONTRIBUTI AI FONDI
c.40: contributi totali versati dal lavoratore di prima
occupazione e dal datore, limitatamente ai primi 5
anni di partecipazione ai fondi p.ne. Tale punto va
sempre compilato, anche se al punto 8-parte A, c’è
un valore diverso da 3.
c.41: totale contributi versati per i familiari a carico.
Annotazioni (cod. AS) distinta indicazione dei contributi
del punto 41 per i quali il dipendente ha chiesto al
datore la deduzione. Inoltre, specificare la quota parte
compresa nel punto 38 e nel punto 39.
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CUD2008: Previdenza complementare /5
I CAMPI da 101 a 104 per il TFR
101
l’ammontare di Tfr maturato al 31.12.2006,
trattenuto presso il datore di lavoro;
102 l’ammontare di Tfr maturato al 31.12.2006,
destinato a forme pensionistiche compl.ri;
103 l'ammontare di Tfr maturato nel 2007,
trattenuto presso il datore di lavoro o
destinato al Fondo di tesoreria;
104 l'ammontare di Tfr maturato nel 2007,
destinato a forme pens.che complem.ri .
I cc. da 101 a 104 vanno sempre compilati, anche in caso di
cessazione del rapporto di lavoro, indipendentemente
dall’erogazione di somme, da indicare nel punto 94 (Istruz. p.10).
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CUD2008: Dati del dipendente. I 3 Domicili fiscali
1) al 1.1.2007 Add.Comunale, acconto e saldo, per il 2007;
2) al 31.12.2007 *  Add.Regionale, solo saldo, per il 2007;
* o alla data di cessazione del rapporto
3) al 1.1.2008 Add.Comunale, acconto e saldo, per il 2008.
2) e 3) DA INDICARE SOLO SE DIVERSI DA 1)
1)
2)
3)
Regola decorrenza variazioni (art.58,c.1, DPR 600): dal 60°giorno succes.vo
Domicilio fiscale del Non-residente (art.58, c.2, DPR n.600/73)
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CUD2008: PRO-MEMORIA sulle ADDIZIONALI
Addizionale Comunale
• pubblicazione delibera comunale su www. finanze.it (efficacia)…
• … entro il 31 dicembre 2007, per l’acconto ed il saldo 2008;
• in assenza di pubbl.ne tempestiva: vale la delibera per il 2007;
• domicilio rilevante: al 1° gennaio dell’anno di riferimento;
• acconto:  30% imposta (imp.le x aliq.ta) sul reddito anno prec.te;
 condizione: il reddito anno precedente > soglia esenz.ne; (se solo a
conguaglio il reddito imponibile > esenzione: il prelievo avviene solo
a saldo per il totale dovuto);  trattenuto in 9 rate, da marzo;  non
si liquida né si trattiene per i cessati nel 2007;
• saldo in rate da 9 a 11, dal mese succ.vo al cong. fino a novembre.
Addizionale Regionale
•pubblicazione con efficacia immediata dei provvedimenti;
•domicilio rilevante al 31.12.anno rif.to o alla data di cessazione,
•saldo in rate da 9 a 11, dal mese succ.vo al cong. fino a novembre.
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CUD2008: l’Addizionale comunale /1
Circ. Ag.E. n.15/E
16.03.2007, cap.3
cc.10,11-13: solo in rif.to a Comuni con Addiz.le
c.10 : Add.comunale “effettivamente” trattenuta in acconto
per l’anno 2007(anche se inferiore al c.7-bis del CUD2007...).
c.11 : Add.comunale dovuta a saldo per il 2007 sul totale
dei redditi certificati, con esclusione di quelli a tassazione
separata o a ritenuta a titolo d’imposta (tratt. in 9,10,11 rate).
c. 13 : Add.comunale dovuta a titolo d’acconto per il 2008
sul totale dei redditi certificati, con esclusione di quelli a
tassazione separata o a ritenuta a titolo d’imposta (l’acconto
per il 2008 sarà trattenuto in 9 rate).
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CUD2008: L’Addizionale comunale /2
LA CESSAZIONE DEL RAPPORTO NEL 2007
Cc. 6, 11, 13: importi trattenuti in unica soluzione nel 2007.
Nelle annotazioni (cod. AL): l’informazione che gli importi
indicati nei punti 6, 10 e 11 sono stati interamente trattenuti.
Va calcolata l’Addiz.le Comunale effettivamente dovuta
sui redditi erogati nell’anno. In particolare:
- c.10: l’add.comunale effettiv.te tratt.ta in acconto (3860);
- c.11: l’add.comunale effettiv.te tratt.ta a saldo (3816);
- c.13 (acconto per il 2008): non compilare.
* Se l’add.comunale dovuta sulle retribuzioni
corrisposte é inferiore all’acconto certificato nel
CUD per l’anno precedente (es. c.7-bis CUD2007),
indicare al c.10 tale minore importo effettivamente
trattenuto, al netto, di quanto eventualmente
20
restituito.
CUD 2008: L’Addizionale Comunale /3
SITUAZIONE d. SOSTITUTO NEL 2008
Conguaglio a dicembre 2007, rit.te da genn. 08
 11 rate Addiz. Regionale su redditi 2007
riferimento domicilio fiscale al 31.12.2007
 11 rate saldo Addiz.Comunale su redditi 2007,
riferimento domicilio fiscale al 1.1. 2007
 9 rate acc.to Addiz. Comunale per i redditi
2008, riferimento domicilio fiscale al
1.1.2008.
Acc.to:cod.3847 / cod.cat.le / 00MM / AAAA Ris.n.368/E/2007
Saldo: cod.3848 / cod.cat.le / 00MM / AAAA Notizia VI06472
19.12.2007
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CUD2008: Dati Assistenza fiscale
Annotazione AM: Rimborsi effettuati dal sostituto a seguito di
assistenza fiscale: credito Irpef rimborsato (…), credito addizionale
regionale rimborsato (…), credito addizionale comunale rimborsato
(…).
Annotazione BA : Dati relativi agli acconti versati in sede di
assistenza fiscale. Primo acconto IRPEF: sostituito, importo
(…);
coniuge, importo (…). Secondo o unico acconto IRPEF
sostituito, importo (…); coniuge, importo (…). Acconto addizionale
comunale all’IRPEF: sostituito, importo (…); coniuge, importo(…).
22
CUD2008 LE DETRAZIONI Art.12 e Art.13
/1
c.30: è l’importo totale delle detrazioni per coniuge e familiari a
carico di cui all’art. 12 del TUIR.
c.31: é la detrazione per lavoro dipendente di cui all’art.13 del TUIR.
La detrazione minima nei rapporti a t.po det.to o a t.po
indet.to inferiori all’anno (inizio o cessazione del rapporto in corso
d’anno), va ragguagliata anche al periodo di lavoro: indicare nelle
annotazioni (cod. AN) che si potrà fruire d. detrazione per l’intero
anno nella dichiarazione, sempreché non già attribuita, su richiesta,
dal sostituto o da altro datore e risulti effettivamente spettante. (v.
anche C.re n.15/E/2007, par. 2.3)
Qualora il percipiente abbia comunicato altri redditi al
sostituto, questi deve tenerne conto ai fini delle detrazioni degli
artt.12 e 13 del TUIR ed evidenziarli nelle annotazioni (cod. AO),
indicando distintamente il reddito dell’abitazione principale, se
ricompreso nell’ammontare comunicato.
23
CUD2008 LE DETRAZIONI Art.12 e Art.13 /2
c.3: nelle Annotazioni
(cod. AI) dare indicazione
del periodo di lavoro
qualora questo sia di
durata inferiore all’anno
(data inizio e data fine).
In caso di pluralità di rapporti di lavoro nel corso dell’anno,
dare l’informazione per ogni rapporto.
Il massimo periodo totale non deve eccedere giorni 365.
REGOLE PER IL RAGGUAGLIO A GIORNI per la
detrazione ex art.13: Circolari n.326/E/1997; n.3/E/1998,
richiamate dalla Circolare n.15/E/2007, par.1.5.1.
24
CUD2008: esposizione Bonus incapienti
• c.255: i 150 € di base, erogati;
• c.256: l’ulteriore somma per coniuge a carico nel 2006;
• c.257: l’ulteriore somma attribuita per ciascun familiare a
carico nel 2006.
Qualora il familiare nel 2006 risulti essere stato a carico di più soggetti, la
somma ulteriore é ripartita secondo la percentuale di deduzione per carichi
di famiglia per il 2006. Nel caso in cui nel 2006 siano variate le percentuali,
occorrerà calcolare la media aritmetica ponderata delle deduzioni attribuite.
c.258: barrato qualora il sostituto non abbia attribuito il bonus
in quanto il percipiente ne ha fatto richiesta.
Nel caso in cui il suddetto rimborso forfetario non sia stato erogato
per l’incapienza del monte-ritenute di dicembre 2007 indicare
nelle annotazioni (cod. BC) tale situazione.
25
CUD2008: I 1.200 € per Famiglie Numerose
(art.1, c.15, lett.a, Finanz.ia 2008 – art.12, c.1-bis a) TUIR)
- “ulteriore detrazione” dal 2007,
- bonus complessivo e unitario,
- presenza di un numero di figli superiore a quattro,
- non è influenzata dal reddito del beneficiario,
- ripartita al 50 per cento tra i genitori non separati,
- ripartita in proporzione agli affidamenti tra genitori separati,
- ripartizioni fisse per legge, non modificabili dai genitori,
- con coniuge a carico, compete all’altro coniuge per tutto l’importo,
- un credito per quanto non ha trovato capienza nell’Irpef
(D.M. futuro).
Il sostituto d’imposta indica nelle annotazioni del CUD2008
l’ammontare della detrazione erogata che non ha trovato
capienza nell’imposta dovuta dal dipendente. (Codice ?...)
(C.re Ag. E. n.1/E, 9 gennaio 2008).
26
CUD2008: particolarità dei NON-RESIDENTI /1
• domicilio fiscale nel luogo di produzione del reddito;
• in caso d’esenzione totale da ritenuta per le
Convenzioni contro le le doppie imposizioni, il
rilascio del CUD è facoltativo;
• il reddito “italiano” esentato va solo nelle
Annotazioni - cod. AJ; (anche nel caso in cui
solo una parte del reddito sia esentato da
ritenuta) (v. Istruzioni pag.5).
• nuovi campi per i redditi assoggettati a ritenuta a
titolo d’imposta e le relative ritenute (cc. 69, 70,
71).
27
CUD2008: Compensi a Non Residenti cc.69-70 /2
* Superamento della C.re 34/E/2002
Compensi al NR
Ritenuta 30%
+Annotazione AX
Collaboratore coordinato continuativo resid.-te all’estero
- TUIR art.23, c.2,b) rileva il comp.so erogato da soc.à ital.;
- DPR n.600/73, art.24,c.1-ter: riten. a titolo d’imp.ta: 30%;
- CM n.3/E/1998 – Circ.29.2000 Direz. Reg. Lombardia: Non sono
dovute le addizionali IRPeF.
(*C.re Ag.E.n.34/E/02, p.to 2: se il co.co.co. NR ha il Codice Fiscale ...)
… tassazione anche sec. le Convenzioni contro le Doppie imposizioni
* CO.CO.CO. NON AMMIN.RE:  art.15, par.1 (regola …);
par.2: lett. a. … b. … e c. … (eccezione…)
EFFETTO della NORMA: tassazione in Italia
* AMMINISTRATORE  art.16 (dirigenti e componenti CdA )
EFFETTO della NORMA: tassazione in Italia
28
CUD 2008 Particolarità dei NON RESIDENTI /3
Punto 1: Compensi al Non-residente /1
Istruzione pag.5 e Annotazione AJ ….. Il sostituto
d’imposta
che
facoltativamente
rilasci
la
certificazione (CUD) per redditi esentati da
imposizione in Italia in quanto il percipiente
isiede in uno Stato estero con cui è in vigore una
convenzione per evitare le doppie imposizioni in
materia di imposte dirette, deve indicare l’importo
dei
predetti
redditi
esclusivamente
nelle
annotazioni (cod. AJ).
Nel caso di redditi solo parzialmente esentati da
imposizioni in Italia, l’ammontare del reddito escluso dalla
tassazione deve essere indicato nelle sole annotazioni
(cod. AJ). ….
29
CUD 2008 Particolarità dei NON RESIDENTI /4
Punto 1: Compensi al Non-residente /2
… Nota AJ
Redditi totalmente o parzialmente esentati da
imposizione in Italia in quanto il percipiente risiede
in uno Stato estero con cui è in vigore una
convenzione per evitare le doppie imposizioni in
materia di imposte dirette: importo (...).
CASI RELATIVI AL CUD:
1) Lavoro dipendente: frontalieri, ex art.15, c.4 delle
Convenzioni con Austria e Francia…
2) Assimilati al lav. dip.te: Collab. coord.cont.vo NON
ammin.re che svolge l’attività nello Stato estero
di residenza: co.1, art.15 (v. Circ.Ag.Entr. n.9/E/2001)
30