RESPONSABILITA'
CIVILE
E PENALE
DEL REVISORE
CONTABILE
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1
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
FONTI NORMATIVE
Art. 2409 sexies C Civile
Art. 164 D.Lgs. 58/98
Art. 2407 Codice Civile
Art. 1710 Codice Civile
Art. 1176 Codice Civile
Art. 1228 Codice Civile
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Art. 2043 Codice Civile
Art. 2049 Codice Civile
Art. 2055 Codice Civile
Art. 2236 Codice Civile
Art. 2238 Codice Civile
Art. 2697 Codice Civile
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2
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
ART. 2409 sexies CODICE CIVILE
(I° comma)
“I
SOGGETTI INCARICATI DEL CONTROLLO
CONTABILE
SONO
SOTTOPOSTI
ALLE
DISPOSIZIONI DELL’ARTICOLO 2407 E SONO
RESPONSABILI NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA’,
DEI SOCI E DEI TERZI PER I DANNI DERIVANTI
DALL’INADEMPIMENTO DEI LORO DOVERI"
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3
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
ART. 164 D.Lgs. 58/98
"ALLE SOCIETA' DEI REVISIONE SI APPLICANO LE
DISPOSIZIONI DELL'ARTICOLO 2407 DEL CODICE
CIVILE."
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4
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
ART. 2407 CODICE CIVILE
Comma 1
“I SINDACI DEVONO ADEMPIERE I LORO DOVERI
CON LA PROFESSIONALITA’ E LA DILIGENZA
RICHIESTE DALLA NATURA DELL’INCARICO;
SONO RESPONSABILI DELLA VERITA’ DELLE
LORO ATTESTAZIONI E DEVONO CONSERVARE IL
SEGRETO SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI
HANNO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO
UFFICIO.”
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5
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
Art. 2407 (I° comma) C. C.
AL PARI DEI SINDACI, I SOGGETTI INCARICATI DEL
CONTROLLO CONTABILE, LE SOCIETA' DI
REVISIONE (D.Lgs 58/98):
„ DEVONO ADEMPIERE AI PROPRI DOVERI CON LA
LA
PROFESSIONALITA’
E
LA
DILIGENZA
RICHIESTE DALLA NATURA DELL’INCARICO;
„ SONO
RESPONSABILI DELLA VERITA' DELLE
LORO ATTESTAZIONI;
„ SONO OBBLIGATI A CONSERVARE IL SEGRETO
SUI FATTI E SUI DOCUMENTI DI CUI HANNO
AVUTO CONOSCENZA PER RAGIONE DEL LORO
UFFICIO
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6
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
Art. 2409 sexies (I° comma) C. C. e
Art. 164 (II° comma) D. Lgs. 58/98
RESPONSABILITA':
„ CONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DELLA
SOCIETA' SOGGETTA A REVISIONE)
„
EXTRACONTRATTUALE (NEI CONFRONTI DEI
TERZI DANNEGGIATI)
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7
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
„
CONTRATTUALE
↓
CONNESSA AL CONTRATTO STIPULATO TRA
SOCIETA' REVISIONATA E REVISORE (MANDATO)
(ART. 2409 sexies C. C. - ART. 164 D.Lgs. 58/98).
„
EXTRACONTRATTUALE
↓
SUSSISTENZA DI UNA CONCORRENTE
RESPONSABILITA' AQUILIANA DEL REVISORE NEI
CONFRONTI DEI TERZI ( ART. 2409 sexies C. C. ART. 164 D.Lgs. 58/98 - ART. 2043 C.C.).
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8
LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
LA RESPONSABILITA' EXTRACONTRATTUALE E'
ESPLICITAMENTE
PREVISTA
DALLE
DISPOSIZIONI DI LEGGE (ART. 2409 sexies C. C. ART. 164 D.Lgs. 58/98)
⇓
DERIVA DAL PRINCIPIO GENERALE
"NEMINEM LAEDERE" (ART. 2043 C.C.)
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
LA RESPONSABILITA' SOLIDALE
⇓
E'
ESPLICITAMENTE
PREVISTA
DALLE
DISPOSIZIONI DI LEGGE:
PER LA SOCIETA' DI REVISIONE ED ESTESA AI
SINGOLI
CHE
HANNO
EFFETTUATO
IL
CONTROLLO CONTABILE (ART. 2409 sexies C. C.);
PER LA SOCIETA' DI REVISIONE, I RESPONSABILI
DELLA REVISIONE E I DIPENDENTI CHE HANNO
EFFETTUATO L’ATTIVITA’ DI REVISIONE (ART. 164
D.Lgs. 58/98).
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
LA RESPONSABILITA' SOLIDALE
„ TRATTASI
DI
NORMA
DI
CARATTERE
ECCEZIONALE IN QUANTO LA DISCIPLINA
COMUNE NON PREVEDE L'ESTENSIONE DELLA
RESPONSABILITA' A CARICO DEGLI AUSILIARI
„
PER QUANTO SOPRA SI RITIENE CHE DETTA
ESTENSIONE NON OPERI NEI CASI DI REVISIONE
VOLONTARIA
„
IN QUESTI CASI SI APPLICHERA' IL PRINCIPIO
GENERALE DEGLI ARTT. 2049 E 1228 CODICE
CIVILE
(RESPONSABILITA'
SOLIDALE
DEI
PADRONI E DEI COMMITTENTI CON QUELLA DEI
PREPOSTI E DEGLI AUSILIARI)
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
RESPONSABILITA' SOLIDALE CON GLI
AMMINISTRATORI
NON SI DEDUCE DAL DISPOSTO DELL'ART. 2407 2°
COMMA C.C. MA DALLA REGOLA GENERALE DI
CUI ALL'ART. 2055 C.C.
SUSSISTE TUTTE LE VOLTE IN CUI IL REVISORE NON
SI SIA ADOPERATO PER EVITARE IL DANNO.
IL REVISORE NON PUO' ESSERE RESPONSABILE DEI
DANNI DERIVANTI DALLA MALA GESTIO DEGLI
AMMINISTRATORI CHE IL REVISORE PUR
COMPORTANDOSI DILIGENTEMENTE NON HA
POTUTO EVITARE.
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
RESPONSABILITA' DEL REVISORE PER
ATTESTAZIONI NON VERITIERE
„
„
„
OMESSA
EVIDENZA
DI
IRREGOLARITA',
DIFFORMITA' O ALTRE ILLEGITTIMITA'
PUR EVIDENZIANDO LE ILLEGITTIMITA' LE
PRESENTA IN MODO SVISATO O IN MODO TALE
DA NON DARE UNA RAPPRESENTAZIONE FEDELE
DEI CONTROLLI EFFETTUATI E DEI LORO
RISULTATI.
IL REVISORE, PUR AVENDO DILIGENTEMENTE
OPERATO, PUO' INCORRERE IN RESPONSABILITA'
QUANDO LE SUE ATTESTAZIONI NON SONO
VERITIERE RISPETTO AI RISULTATI DELLA SUA
ATTIVITA'.
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
RESPONSABILITA' CONTRATTUALE E' CONNESSA A:
• DOLO
• COLPA GRAVE
• COLPA MEDIA O LIEVE
TRATTANDOSI DI ATTIVITA’ PER LA QUALE E’
PREVISTA
UNA
ELEVATA
QUALIFICA
PROFESSIONALE DEL REVISORE E, NEL CASO DI
REVISIONE EX ART. 155 D.Lgs. 58/98, UNA
ADEGUATA ORGANIZZAZIONE
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
DATO
IL
PARTICOLARE
GRADO
DI
DILIGENZA IL REVISORE E' CHIAMATO A
RISPONDERE NON SOLO PER DOLO O
COLPA GRAVE MA ANCHE PER COLPA
SEMPLICE (MEDIA E LIEVE) (vedi Tribunale
di Milano 18 Giugno 1994)
NON E' APPLICABILE L'ART. 2236 CODICE
CIVILE.
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
LA DILIGENZA DEL REVISORE
REVISORE Art. 2409 sexies C. C.
Art. 164 D.Lgs. 58/98
RINVIO AI DOVERI
DEL SINDACO
SINDACO
Art. 2407 C. C.
PROFESSIONALITA’
E DILIGENZA
ATTIVITA'
Art. 1176 C. C.
DILIGENZA CON
RIGUARDO ALLA
NATURA DELLA
ATTIVITA'
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
OBBLIGAZIONE DEL REVISORE CONTABILE
E' UNA OBBLIGAZIONE DI MEZZI, MEGLIO, DI
COMPORTAMENTI E NON DI RISULTATO,
PERTANTO, IL GRADO DI DILIGENZA UTILIZZATO
DAL REVISORE NELL'ESERCIZIO DELLA PROPRIA
ATTIVITA' RAPPRESENTA LA MISURA PER
DETERMINARE L'EFFETTIVO ADEMPIMENTO
LA
DILIGENZA
DEVE
ESSERE
QUELLA
DELL'AVVEDUTO
REVISORE
CONTABILE
ESTERNO INDIPENDENTE
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
ELEMENTI CHE DEVE CURARE IL BUON
(AVVEDUTO, DILIGENTE) REVISORE
1. LA PIANIFICAZIONE
2. LA PROGRAMMAZIONE
3. L'ESECUZIONE
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
I PRINCIPI DI REVISIONE
DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI
a. La revisione deve essere adeguatamente pianificata;
b. il revisore deve effettuare un adeguato studio e valutazione
del sistema di controllo interno dell'azienda;
c. la revisione deve essere programmata in base
all'affidamento del sistema di controllo interno, stabilendo
di conseguenza la natura e l'estensione delle procedure di
revisione da seguire;
d. il revisore deve ottenere elementi probativi validi e
sufficienti a supporto del giudizio sul bilancio;
e. l'utilizzo delle tecniche campionarie deve essere effettuato
in modo da assicurare che i campioni prescelti siano
rappresentativi.
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
I PRINCIPI DI REVISIONE
DOTTORI COMMERCIALISTI E RAGIONIERI
NORME ETICO PROFESSIONALI
1. COMPETENZA PROFESSIONALE
2. COSTANTE AGGIORNAMENTO
3. DILIGENZA PROFESSIONALE
4. INDIPENDENZA (FORMALE E SOSTANZIALE)
5. SEGRETO PROFESSIONALE
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
I PRINCIPI DI REVISIONE COME PARAMETRO DI
MISURAZIONE DELLA DILIGENZA DEL REVISIORE
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LA RESPONSABILITA' CIVILE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
I PRINCIPI DI REVISIONE COSTITUISCONO
* LIMITE MINIMO
* INTEGRAZIONE DELLE NORME DI LEGGE
* LIMITAZIONE DELLA LIBERTA'
* NON
SUFFICIENTI
RESPONSABILITA'
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AD
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ESCLUDERE
LA
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
FONTI NORMATIVE
„
ART. 2624 CODICE CIVILE
„
ARTT. 175, 176, 177, 178 E 179 D. Lgs. 58/98
„
TITOLO XI LIBRO QUINTO CODICE CIVILE
„
TITOLO VI LEGGE FALLIMENTARE
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
GENERALITA‘
„
E' IMPUTABILE AI REVISORI, ALLE SOCIETA’ DI
REVISIONE, AGLI AMMINISTRATORI ED ANCHE AI
DIPENDENTI.
„
E' IMPUTABILE AI TERZI ESTRANEI CHE ABBIANO
CONTRIBUITO AL VERIFICARSI DEL REATO. SONO
QUINDI APPLICABILI LE NORME DI CUI AGLI
ARTT. 110 E SEGUENTI DEL CODICE PENALE.
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
GENERALITA'
(segue)
„
„
CONFERMA
DEL
"RILIEVO
PUBBLICO"
DELL'ATTIVITA' DEL REVISORE CONTABILE
INDIPENDENTEMENTE
DALLA
NATURA
ESSENZIALMENTE PRIVATA
NORME PENALI PREDISPOSTE A TUTELA DEGLI
INTERESSI DI:
- SOCIETA' SOTTOPOSTA A REVISIONE
- SOCI (UTI SINGULI)
- TERZI IN RAPPORTO CON LA SOCIETA'
- PATRIMONIO DELLA COLLETTIVITA'
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
GENERALITA'
(segue)
I REATI PREVISTI SONO:
„ FALSITA' NELLE RELAZIONI O COMUNICAZIONI
(ART. 175 D.Lgs. 58/98)
„ UTILIZZAZIONE E DIVULGAZIONE DI NOTIZIE
RISERVATE (ART. 176 D.lgs. 58/98)
„ PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' (ART. 177
D.Lgs. 58/98)
„ COMPENSI ILLEGALI (ART. 178 D.Lgs. 58/98)
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO
TRATTASI DI REATO PROPRIO I CUI SOGGETTI
ATTIVI SONO IL REVISORE SINGOLO, LA
SOCIETA’ DI REVISIONE E GLI AMMINISTRATORI
DELLA SOCIETA' DI REVISIONE.
IL REATO SI CONSUMA QUANDO NELLA RELAZIONE
IL O I FIRMATARI DELLA STESSA:
„ ATTESTANO, CONTRO IL VERO, CHE I FATTI DI
GESTIONE SONO ESATTAMENTE RILEVATI NELLE
SCRITTURE CONTABILI;
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO
(segue)
„
„
DICHIARANO FALSAMENTE CHE IL BILANCIO
CORRISPONDE ALLE RISULTANZE DI TALI
SCRITTURE E DEGLI ACCERTAMENTI ESEGUITI;
ASSERISCONO
MENDACEMENTE
CHE
IL
BILANCIO E' CONFORME ALLE NORME CHE
DISCIPLINANO IL BILANCIO D'ESERCIZIO.
SONO DELITTI PUNIBILI ANCHE D'UFFICIO
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
FALSITA' NEL GIUDIZIO SUL BILANCIO
(segue)
IL GIUDIZIO SUL BILANCIO VA INTESO NON TANTO
UNA
GARANZIA
QUALIFICATA
DELLA
PRECISIONE
DEI
DATI,
QUANTO
UNA
ATTESTAZIONE
DI
REGOLARITA'
DEL
CONTENUTO DEL BILANCIO SOTTO IL PROFILO
DELLA LEGALITA' DEI CRITERI DI VALUTAZIONE
E DELLA CORRISPONDENZA AI FATTI AZIENDALI.
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
LA FALSITA' IN RELAZIONI, COMUNICAZIONI O
DICHIARAZIONI
OLTRE
ALLE
EVENTUALI
RELAZIONI
O
COMUNICAZIONI CONNESSE ALL'ATTIVITA' DI
REVISIONE CONTABILE MA DIVERSE DAL
GIUDIZIO SUL BILANCIO, PUO' RIGUARDARE:
„ FORMULAZIONE DEL PARERE DI CONGRUITA'
ART. 158 comma 1 E 2 D. Lgs. 58/98
„ CONTROLLO
STIME DEI CONFERIMENTI IN
NATURA ART. 158 comma 3 E 5 D. Lgs. 58/98
„ RELAZIONE DEGLI ESPERTI SULLA CONGRUITA'
DEL RAPPORTO DI CAMBIO PER FUSIONI O
SCISSIONI DI SOCIETA' QUOTATE ARTT. 2501 sexies
e 2506 ter, comma 3 C. C.
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE
I COMPORTAMENTI DELITTUOSI SONO:
„
„
UTILIZZO A PROFITTO PROPRIO O ALTRUI DI
NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA A
REVISIONE
COMUNICAZIONE SENZA GIUSTIFICATO MOTIVO
DI NOTIZIE RELATIVE ALLA SOCIETA' SOGGETTA
A REVISIONE
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
DIVULGAZIONE DI NOTIZIE RISERVATE
(segue)
NON E' PUNIBILE LA DIFFUSIONE DI NOTIZIE IN
OTTEMPERANZA AD UN DOVERE PROFESSIONALE
O A RICHIESTA DELL'AUTORITA' GIUDIZIARIA
L'AUTORIZZAZIONE, O IL CONSENSO,
SOCIETA'
REVISIONATA
ELIMINA
RILEVANZA PENALE
DELLA
OGNI
IL DELITTO E' PUNIBILE SOLO SU QUERELA DI
PARTE
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E
COMPENSI ILLEGALI
DIVIETO PER AMMINISTRATORI E DIPENDENTI,
DELLA SOCIETA' DI REVISIONE DI CONTRARRE
PRESTITI CON LA SOCIETA' ASSOGGETTATA A
REVISIONE
DIVIETO PER GLI STESSI SOGGETTI DI FARSI
PRESTARE GARANZIE PER DEBITI PROPRI DA
PARTE DELLA SOCIETA' ASSOGGETTATA A
REVISIONE
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
PRESTITI E GARANZIE DELLA SOCIETA' E
COMPENSI ILLEGALI
(segue)
DIVIETO, SEMPRE PER GLI STESSI SOGGETTI, DI
PERCEPIRE INDEBITI COMPENSI
E' PREVISTO IL CONCORSO IN REATO
I REATI IN ESAME SONO PUNIBILI D'UFFICIO
NORMA A SALVAGUARDIA DELL'INDIPENDENZA
DEL REVISORE CONTABILE
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LA RESPONSABILITA' PENALE DEI SOGGETTI
INCARICATI DELLA REVISIONE CONTABILE
AGGRAVANTI
PER I FATTI CONTEMPLATI AGLI ARTT. 175, 176, 177
E 178 D.Lgs. 58/98 E' PREVISTA UNA AGGRAVANTE
QUANDO ALLA SOCIETA' REVISIONATA DERIVI
UN DANNO DI GRAVITA' RILEVANTE.
UN
DANNO,
CIOE',
IMMEDIATO,
DIRETTO
EFFETTIVO E TALE DA PROCURARE UN
PREGIUDIZIO NOTEVOLE
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