Bilancio 4
I ricavi e le attività monetarie
•
Il periodo amministrativo
•
La contabilità per competenza
•
Altri tre dei dieci principi fondamentali:
– il principio di prudenza (conservatism concept)
– il principio di rilevanza (materiality concept)
– il principio di realizzazione dei ricavi (realization concept)
•
Come si misurano i ricavi
•
L’indice di incasso del credito
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Il periodo amministrativo (accounting period)
€ 122.400
Ricavi (incassi)
meno costi (esborsi)
Diamo un’occhiata al
conto economico relativo al
breve periodo di funzionamento
del campeggio
cibo
€ 42.756
stipendi
46.935
locazioni varie
12.000
altri costi
Totale costi
Utile netto
5.472
107.163
€ 15.237
La misura del reddito di un business di
breve durata è semplice da misurare: è
la differenza tra gli incassi e gli esborsi
complessivamente generati
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Il periodo amministrativo (accounting period)
Secondo esempio:
•
•
•
•
•
•1. Per
entrambi
questi
ledi imprese
Il potere
d’acquisto
dimotivi
un € iniziale
non
Impresa costituita
attraverso
un
iniziale
apporto
capitale
devono
e
equivalecomunicare
al potere di periodicamente
acquisto di un €
con
frequenza
adeguata
la
loro
derivante
dalla liquidazione
Vita pìù o meno
lunga
2. prestazione.
Il reddito sarebbe disponibile solo al
•
Il
periodo della
di riferimento dell’impresa
si chiama
termine
Non sono effettuati
nuovi versamenti vita
o distribuzione di dividendi
periodo
amministrativo
risultando
un’informazione poco utile ai
• Per
quanto riguarda gli obblighi di
fini decisionali
Al termine viene
liquidata riducendo in denaro le attività ed
informazione verso l’esterno, questo
estinguendo tutti
i debitiè di un anno
periodo
La differenza tra il denaro che residua dalla liquidazione e il denaro
(capitale)
iniziale
misura
con
oggettività
il
reddito
complessivamente generato, ma …
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Il periodo amministrativo (accounting period)
•
Periodo amministrativo
•
Durata del periodo amministrativo
•
Esercizio fiscale e anno solare
•
Altre date di chiusura
•
La chiusura come suddivisione virtuale
del flusso continuo degli eventi
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La contabiltà per competenza
•
•
•
I Ricavi non determinano necessariamente incassi nel momento in
cui si realizzano
I costi non determinano necessariamente esborsi nel momento in
cui si consumano le risorse
Ricavi e costi sono rispettivamente incrementi e decrementi del
capitale netto dovuti alla gestione
•
Gli apporti di capitale non sono ricavi e i dividendi non sono costi
•
Ricavi - Costi = Reddito del periodo
La contabilità per competenza è più complessa, ma contiene
maggiori informazioni rispetto alla contabilità finanziaria:
consente di misurare il reddito e la sua composizione
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Il ciclo operativo (operating cycle)
Incasso del
credito
Il cliente riceve
laSebbene
merce
il ciclo operativo sia
costituito
Acquisto
materiali
di più fasi e dunque la “creazione di
ricchezza”
sia
progressiva,
la
Consegna
e
contabilità
riconosce il ricavo Trasformazione
in uno
invio della
solo dei momenti di questo materiali
ciclo in
fattura
prodotti
(quando il prodotto viene consegnato
al finiti
cliente)
Controllo qualità
Ricevimento
ordine
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Immagazzinaggio
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Il principio di realizzazione dei ricavi
(realization concept)
t
Prodotti
realizzati
L’azienda deve avere svolto
tutto quanto necessario per
avere il diritto al ricavo.
Quando si raccoglie un
ordine non si realizza un
ricavo
Prodotti
consegnati
Ricavo
realizzato
Incasso
realizzato
Se il ricavo prevede anche
un’installazione?
Normalmente consegna = passaggio di proprietà
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Il principio di realizzazione dei ricavi
(realization concept)
Beni aventi un costo di 1.000 €
sono spediti per essere consegnati
al cliente
E’ un’attività
aziendale: non è
ancora avvenuta la
consegna
dare: Merci in consegna
avere:
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1,000
Magazzino merci
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1.000
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Il principio di realizzazione dei ricavi
(realization concept)
I beni sono consegnati al cliente
(si realizza il ricavo)
dare: Costo dei beni venduti
1.000
avere: Merci in consegna
dare: Crediti commerciali
1.200
avere: Ricavi
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1.000
1.200
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Il principio di realizzazione dei ricavi
(realization concept)
Il ricavo può essere realizzato:
•
prima del periodo dell’incasso
– crediti commerciali (per le banche: interessi attivi
maturati)
•
contestualmente all’incasso
•
successivamente al periodo dell’incasso
– anticipi da clienti
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Il principio di prudenza (conservatism concept)
•
Il principio di realizzazione dice quando (in quale
periodo) è possibile riconoscere un ricavo, ma
•
Quanto ricavo riconoscere?
•
crediti inesigibili
•
costi di garanzia (oneri di futura manifestazione)
Il reddito è il risultato di una stima, nonostante si persegua
l’oggettività delle rilevazioni
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Il principio di prudenza (conservatism concept)
I due aspetti del principio di prudenza:
1. Riconoscere i ricavi (incrementi delle riserve di utili) solo
quando sono ragionevolmente certi
2. Riconoscere i costi (decrementi delle riserve di utili) non
appena sono ragionevolmente possibili
(1) Non antipare alcun reddito e (2)
anticipare tutti i costi possibili
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L’ammontare del ricavo
Franco, vende in un anno merce a
credito per un controvalore 100.000 €
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L’ammontare del ricavo
Se l’esperienza insegna che il 3% delle
vendite a credito diventa inesigibile,
allora i ricavi del periodo si riducono a
97.000 €
Spiacente
Franco,
non posso
pagare!
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L’ammontare del ricavo
Attività
=
Passività
+
Capitale netto
crediti
10.000
F.do sval.
crediti
Posta
rettificativa
dell’attivo
Costo?
Svalutaz. crediti
500
500
Lo specifico credito del cliente Rossi (100 €) diventa formalmente inesigibile
crediti
10.000 100
nessun effetto sul
conto economico!
F.do sval.
crediti
100 500
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L’indice: giorni di incasso del credito
crediti commerciali
Giorni di incasso del credito =
ricavi a credito/365
Ricavo
giornaliero
Ad esempio:
Crediti commerciali al 31/12/199X:
60.000€
Vendite a credito nell’anno 199X:
365.000€
Giorni di incasso del credito =
60.000/(365.000/365) = 60 gg.
Quale ipotesi sottostante?
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L’ammontare del ricavo
•
L’ammontare dei crediti stimati inesigibili
•
Il costo: svalutazione crediti
•
Il conto che rettifica i crediti: il fondo svalutazione crediti
•
Perché normalmente non si agisce analiticamente sui
singoli crediti?
•
La cancellazione definitiva del credito
•
L’indice di incasso del credito
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Il principio di rilevanza (materiality concept)
•
Trascurare le transazioni irrilevanti
•
Individuare le transazioni rilevanti
•
Cosa vuol dire rilevante?
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Punti chiave da ricordare
•
Il periodo amministrativo ufficiale ha la durata di un anno, ma molte aziende
redigono (per finalità interne) bilanci infrannuali, cioè bilanci che hanno a riferimento
periodi di tempo più brevi.
•
La contabilità per competenza misura i ricavi e i costi riferiti a un certo
periodo amministrativo, nonché la loro differenza, cioè il reddito del periodo. La
contabilità per competenza è più complessa, ma più utile della contabilità per cassa,
che rileva solo gli esborsi e gli incassi del periodo.
•
Principio di prudenza: riconoscere gli incrementi del capitale netto soltanto
quando sono ragionevolmente certi e i decrementi non appena sono
ragionevolmente possibili. L’applicazione del principio non deve comunque
significare un’arbitraria riduzione del capitale netto.
•
Principio di realizzazione dei ricavi: il ricavo è riconosciuto al momento della
consegna dei prodotti o dell’erogazione dei servizi il che significa: (1) che lo
scambio è avvenuto, (2) che l’azienda ha già svolto tutto quanto doveva svolgere
per avere diritto al ricavo
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Punti chiave da ricordare
•
Se il ricavo è riconosciuto prima del corrispondente incasso, viene addebitata
l’attività crediti commerciali. Se, invece, l’incasso si verifica prima che il ricavo si
realizzi, viene accreditata la passività ricavi anticipati o anticipi da clienti. Questo
conto viene poi addebitato (ridotto) nel periodo (o nei periodi) di realizzazione del
ricavo.
•
Per rettificare i saldi dei crediti commerciali e quindi del capitale netto di un periodo,
è necessario stimare la perdita per crediti inesigibili. Si introduce nello stato
patrimoniale una posta rettificativa, denominata fondo svalutazione crediti, che
riduce il valore dei crediti commerciali e si utilizza un apposito conto di costo
denominato svalutazione crediti.
•
Successivamente, quando si individueranno gli specifici crediti inesigibili, si
ridurranno di questo specifico importo (1) l’ammontare dei crediti commerciali e (2) il
fondo svalutazione crediti, ma senza alcun effetto sui ricavi.
•
Principio di rilevanza: trascurare i fatti irrilevanti e individuare tutti quelli rilevanti.
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Punti chiave da ricordare
•
Le attività monetarie sono normalmente presenti nello stato patrimoniale al valore
che si è ragionevolmente certi di incassare, mentre le attività non monetarie,
come ad esempio i fabbricati, gli impianti e i macchinari, sono riportate al costo
originario o costo d’acquisto o costo storico. Un’eccezione è costituita dai titoli.
•
L’indice di incasso del credito misura il ritardo con il quale si incassano i ricavi
dal momento della loro realizzazione e segnala altresì se i clienti osservano la
dilazione di pagamento concordata.
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